Účetní informace. Účetní informace Podstata novel a nejnovější zprávy

Umění. 145 Daňový řád Ruské federace osvobozuje některé kategorie plátců daně od povinnosti platit DPH. Podívejme se v našem materiálu na praktické použití těchto norem.

Osoby oprávněné uplatňovat článek 145 daňového řádu Ruské federace

V souladu s Čl. 145 Daňový řád Ruské federace jakákoli právnická osoba nebo fyzická osoba podnikatel, jejíž příjmy za 3 po sobě jdoucí měsíce nepřesáhly 2 miliony rublů, nesmí po odeslání odpovídajícího oznámení finančnímu úřadu platit DPH. Ani s takovým příjmem však o dávku nemohou žádat:

obchodníci zabývající se prodejem zboží podléhajícího spotřební dani;
účastníci projektu Skolkovo (článek 145.1 daňového řádu Ruské federace).

Rovněž dovozní operace, které jsou zdaněny na obecném základě (odst. 4, doložka 1, článek 146 daňového řádu Ruské federace), nejsou osvobozeny.

Výhody a nevýhody osvobození od DPH

U Článek 145 daňového řádu Ruské federace, jako každá legislativní norma má jak určité výhody, které činí osvobození od DPH atraktivní, tak nevýhody, které aplikaci předmětných ustanovení v praxi zpochybňují. Mezi výhody tedy patří:

období, na které lze získat osvobození (1 rok);
možnost prodloužení uvedené výjimky;
není třeba provádět výpočty DPH, podávat hlášení o uvedené dani a vést nákupní knihu (kromě určitých případů).

Nedostatky Umění. 145 NK jsou následující:

Veškerá DPH na vstupu musí být podle dokumentů protistran-dodavatelů zahrnuta do nákladů na zboží od nich zakoupené (článek 170 daňového řádu Ruské federace).
DPH u toho zboží, které bylo zakoupeno před obdržením předmětných preferencí a nebylo použito v činnostech, musí být obnoveno (toto pravidlo platí i pro dlouhodobý majetek, u kterého je nutné počítat odpisy).
I přes výhodu nesestavování nákupní knihy je nutné vést prodejní knihu a vystavovat faktury (článek 5 článku 168 daňového řádu Ruské federace). Kromě toho by všechny tyto dokumenty měly být vypracovány v souladu s pododdílem. „g“ a „h“ bod 2 oddílu 2 přílohy č. 1 k nařízení vlády Ruské federace ze dne 26. prosince 2011 č. 1137, a to s označením „Bez DPH“ ve zvlášť označeném sloupci, kde informace o sazbě a částce byla dříve zohledněna daň
V případě prodeje zboží podléhajícího spotřební dani nebo při získání statusu daňového agenta musí být faktura vystavena obecným způsobem s uvedením všech informací týkajících se DPH (dopis Federální daňové služby Ruské federace ze dne 4. 6. 2015 č. GD-4-3/9650@), povinnost provádět výpočty DPH v situacích, které vyžadují vyhotovení faktury.
V případě dovozu zboží zůstává povinnost platit DPH zachována, ale pouze ve vztahu k těm plněním, která se týkají dovozu.

Pokud se chcete zbavit DPH, počítejte si tržby

Jak již bylo uvedeno, získat osvobození od DPH Čl. 145 Daňový řád Ruské federace poskytuje zvláštní podmínku: výše příjmů za 3 po sobě jdoucí měsíce by neměla přesáhnout 2 miliony rublů. Právnické osoby počítají výnosy na základě účetních údajů a jednotliví podnikatelé pro tento účel používají účetní knihu pro evidenci příjmů a výdajů.

Do příjmů se však nezapočítávají:

Tržby za prodej zboží, prací, služeb, které podle zákonem stanovených norem patří do zvýhodněné kategorie a nepodléhají DPH, a dále příjmy z těch plnění, která jsou od této daně osvobozena z jiných důvodů.
Výnosy z prodeje uskutečněného mimo Ruskou federaci.
Příjmy z činností souvisejících s UTII, pokud podnikatelský subjekt zároveň uplatňuje obecný daňový systém, který může spadat pod čl. 145 daňového řádu Ruské federace (dopis Ministerstva financí Ruské federace ze dne 26. března 2007 č. 03-07-11/72).
Potvrzení o platbách předem za nadcházející dodávky. Tato podmínka je potvrzena v oficiálních vysvětleních úředníků (dopis Federální daňové služby Ruské federace č. GD-4-3/8911@), a potvrzují ji i závěry justičních orgánů, např. usnesení FAS SZO č. A26-4179/2011, vydaného dne 20.04.2012.

Co dělat, když oznámení není podáno včas

Pro osvobození od DPH musí osoby, které splňují stanovená kritéria, zaslat příslušné oznámení správci daně. Udává výši příjmů, která umožňuje takové daňové zvýhodnění. Musíte to oznámit finančnímu úřadu do 20. dne měsíce, od kterého očekáváte osvobození od DPH.

Je třeba poznamenat, že již dříve, konkrétně do poloviny roku 2014, kladly finanční úřady přísné požadavky na včasné podávání oznámení a v případě porušení stanovené lhůty odmítaly aplikovat ustanovení čl. 145. V roce 2015 však došlo k bezprecedentnímu usnesení pléna Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace č. 33, které konstatovalo, že nedodržení lhůty pro podání oznámení nemůže být důvodem pro zamítnutí osvobození od DPH, protože samotná skutečnost, že byly informovány finanční úřady, je důležitá. Vzhledem k tomu, že taková objasnění od těchto úřadů jsou pro daňové úřady povinná, bez ohledu na rozdílné stanovisko Ministerstva financí Ruské federace a Federální daňové služby, stalo se to dobrým pomocníkem v činnosti organizací žádajících o osvobození. Tato skutečnost měla zvláště příznivý vliv na podnikatelské subjekty, které:

nezaplatili DPH dříve v domnění, že jejich činnost byla přednostní podle čl. 149 Daňový řád Ruské federace;
provedli transakce bez účtování DPH poté, co ztratili právo používat zvláštní režimy, například UTII nebo zjednodušený daňový systém.

Tyto organizace a jednotlivci, pokud splňují požadavky čl. 145, mohou uplatnit svůj nárok na osvobození od DPH a vyhnout se tak následkům spojeným s nezaplacením DPH (pokuty, penále). Navíc nebudete muset podávat daňové přiznání.

Dále upozorňujeme, že nárok na osvobození od DPH podle čl. 145 hospodářský subjekt může využít i v době, kdy jsou vůči němu prováděna kontrolní opatření.

***

Osvobození od DPH v souladu s čl. 145 daňového řádu Ruské federace může výrazně usnadnit činnost organizací a individuálních podnikatelů. K tomu musíte mít v kódu uvedenou výši tržby a potvrdit ji účetními doklady.

Článek 145. Osvobození od plnění povinností poplatníka

zkontrolováno dnes
kód ze dne 28. ledna 2020
nabyla účinnosti dnem 01.01.2001

Nejsou žádné nové články, které nevstoupily v platnost.

Porovnejte s vydáním článku ze dne 1. 1. 2015 1. 4. 2011 30. 9. 2010 1. 1. 2008 23. 1. 2006 8. 1. 2004 1. 1. 2004 6. 1. 2002 01/2001

Organizace a jednotliví podnikatelé, s výjimkou organizací a fyzických osob podnikatelů uplatňujících systém zdanění zemědělských výrobců (jednotná zemědělská daň), mají právo na osvobození od plnění povinností poplatníků souvisejících s výpočtem a odvodem daně (dále v tomto článku - osvobození), pokud za tři předchozí po sobě jdoucí kalendářní měsíce výše příjmů z prodeje zboží (práce, služby) těchto organizací nebo jednotlivých podnikatelů bez daně nepřesáhla celkem dva miliony rublů.

Organizace a jednotliví podnikatelé uplatňující systém zdanění zemědělských výrobců (jednotná zemědělská daň) mají právo být osvobozeni od plnění povinností daňových poplatníků souvisejících s výpočtem a placením daně, pokud tyto osoby přejdou na placení jednotné zemědělské daně a uplatní právo stanovené v tomto odstavci, ve stejném kalendářním roce nebo za předpokladu, že za předchozí zdaňovací období podle jednotné zemědělské daně byla výše příjmů přijatých z prodeje zboží (práce, služby) při uskutečňování druhů podnikatelské činnosti v souvislosti s na který se uplatňuje stanovený daňový systém, bez daňového účetnictví nepřesáhlo celkem: 100 milionů rublů za rok 2018, 90 milionů rublů za rok 2019, 80 milionů rublů za rok 2020, 70 milionů rublů za rok 2021, 60 milionů rublů za rok 2022 a následující roky.

Ustanovení tohoto článku se nevztahují na organizace a fyzické osoby podnikatele prodávající zboží podléhající spotřební dani během tří předchozích po sobě jdoucích kalendářních měsíců, jakož i na organizace uvedené v článku 145.1 tohoto zákoníku.

Osvobození podle odstavce 1 tohoto článku se nevztahuje na závazky vzniklé v souvislosti s dovozem zboží na území Ruské federace a na jiná území pod její jurisdikcí, podléhající zdanění v souladu s čl. 146 odst. 4 pododstavcem tohoto kodexu.

Osoby uvedené v odstavci 1 odstavce 1 tohoto článku, využívající práva na osvobození, musí předložit příslušné písemné oznámení a doklady uvedené v odstavci 6 tohoto článku, které potvrzují nárok na takové osvobození, správci daně. v místě jejich registrace.

Osoby uvedené v odstavci 2 odstavce 1 tohoto článku, které uplatňují právo na osvobození, musí podat odpovídající písemné oznámení správci daně v místě své registrace.

Uvedené doklady a (nebo) oznámení se předkládají nejpozději do 20. dne měsíce, od kterého se uplatňuje nárok na výjimku.

Formu oznámení o využití práva na výjimku schvaluje Ministerstvo financí Ruské federace.

Organizace a jednotliví podnikatelé uvedení v odstavci 1 odstavce 1 tohoto článku, kteří zaslali správci daně oznámení o využití práva na osvobození (o prodloužení doby osvobození), nemohou toto osvobození odmítnout před uplynutím 12. po sobě jdoucích kalendářních měsíců s výjimkou případů, kdy právo na vydání ztratí v souladu s odstavcem 5 tohoto článku.

Organizace a jednotliví podnikatelé uplatňující daňový systém pro zemědělské výrobce (jednotná zemědělská daň), kteří uplatnili právo na osvobození, nemají právo vzdát se práva na osvobození v budoucnu, s výjimkou případů, kdy nárok na osvobození ztratí. v souladu s odstavcem 5 tohoto článku .

Po 12 kalendářních měsících, nejpozději do 20. dne následujícího měsíce, předloží organizace a fyzické osoby podnikatelé, kteří uplatnili nárok na osvobození podle odstavce 1 odstavce 1 tohoto článku, správci daně:

doklady potvrzující, že během stanovené doby osvobození nepřesáhla výše výnosů z prodeje zboží (práce, služby), vypočtená podle odstavce 1 tohoto článku, bez daně za každé 3 po sobě jdoucí kalendářní měsíce v úhrnu 2 mil. rubly;
oznámení o prodloužení využití práva na výjimku na dalších 12 kalendářních měsíců nebo o odmítnutí využití tohoto práva.

Pokud v období, ve kterém organizace a fyzické osoby podnikatelé uvedené v odstavci 1 odstavce 1 tohoto článku uplatňují právo na osvobození, přesáhne částka výnosu z prodeje zboží (práce, služby) bez daně za každé 3 po sobě jdoucí kalendářní měsíce 2 milionů rublů nebo pokud poplatník prodal zboží podléhající spotřební dani, ztratí poplatníci od 1. dne měsíce, ve kterém došlo k uvedenému překročení nebo bylo zboží podléhající spotřební dani prodáno, až do konce období osvobození od daně.

Pokud v průběhu zdaňovacího období podle jednotné zemědělské daně organizace nebo fyzická osoba podnikatel uplatňující systém zdanění zemědělských výrobců (jednotná zemědělská daň) a využívající právo na osvobození, částka příjmu z prodeje zboží (práce, služby) ) při provádění druhů podnikatelské činnosti, u kterých se uplatňuje stanovený daňový systém, bez zohlednění daně, překročila částku stanovenou v odstavci 2 odstavce 1 tohoto článku, taková organizace nebo samostatný podnikatel počínaje 1. dnem měsíce, ve kterém k takovému překročení došlo nebo byl uskutečněn prodej zboží podléhajícího spotřební dani, ztrácí nárok na propuštění. Organizace a jednotliví podnikatelé, kteří ztratili právo na osvobození, nemají právo na opětovné osvobození.

Výše daně za měsíc, ve kterém k výše uvedenému překročení došlo nebo byl uskutečněn prodej zboží podléhajícího spotřební dani, podléhá obnovení a úhradě do rozpočtu předepsaným způsobem.

Pokud poplatník nepředložil doklady uvedené v odstavci 4 tohoto článku (nebo předložil doklady obsahující nepravdivé údaje), jakož i pokud správce daně zjistil, že poplatník nedodržuje omezení stanovená tímto odstavcem a odst. a 4 tohoto článku podléhá výše daně obnově a odvodu do rozpočtu předepsaným způsobem s výběrem příslušných částek daňových sankcí a penále od poplatníka.

Dokumenty potvrzující v souladu s odstavci 3 a 4 tohoto článku právo organizací a fyzických osob uvedených v odstavci 1 odstavce 1 tohoto článku na vydání (prodloužení doby vydání) jsou:

výpis z rozvahy (zastoupený organizacemi);
výpis z prodejní knihy;
výpis z knihy účetnictví příjmů a výdajů a obchodních případů (zastoupených fyzickými osobami podnikateli);
Paragraf pozbyl platnosti dnem 1.1.2015. - Federální zákon ze dne 20. dubna 2014 N 81-FZ.

Pro organizace a fyzické osoby podnikatele, kteří přešli ze zjednodušeného systému zdanění na obecný režim zdanění, je dokladem potvrzujícím nárok na osvobození výpis z knihy příjmů a výdajů organizací a fyzických osob podnikatelů využívajících zjednodušený systém zdanění.

Pro fyzické osoby podnikatele, kteří přešli na obecný režim zdanění ze systému zdanění zemědělských výrobců (jednotná zemědělská daň), je dokladem potvrzujícím nárok na osvobození výpis z knihy příjmů a výdajů fyzických osob využívajících systém zdanění zemědělských produktů. výrobci (jednotná zemědělská daň) .

V případech uvedených v odstavcích 3 a 4 tohoto článku má poplatník právo zasílat dokumenty a (nebo) oznámení správci daně doporučeně. Za den jejich předložení správci daně se v tomto případě považuje šestý den ode dne odeslání doporučeného dopisu.

Částky daně přijaté plátcem daně k odpočtu v souladu s články tohoto zákoníku před využitím práva na osvobození v souladu s tímto článkem u zboží (práce, služby), včetně dlouhodobého majetku a nehmotného majetku pořízeného za účelem provádění operací uznaných jako předměty zdanění v souladu s touto kapitolou, avšak nevyužité pro tato plnění, poté, co plátce odešle oznámení o využití práva na osvobození, podléhají obnově v posledním zdaňovacím období před začátkem čerpání nároku na osvobození a v v případě, že organizace nebo jednotlivý podnikatel začne využívat práva na osvobození stanovené tímto článkem, od druhého nebo třetího měsíce čtvrtletí se obnovení částek daně provádí ve zdaňovacím období, od kterého uvedené osoby uplatnit právo na výjimku.

Částky daně zaplacené za zboží (práce, služby) nakoupené plátcem, který ztratil nárok na osvobození podle tohoto článku, před ztrátou tohoto práva a použité plátcem poté, co toto právo ztratil, při provádění transakcí uznané jako předměty zdanění v souladu s touto kapitolou, jsou přijímány k odpočtu způsobem stanoveným články tohoto zákoníku.

1. Organizace a jednotliví podnikatelé, s výjimkou organizací a fyzických osob podnikatelů uplatňujících systém zdanění zemědělských výrobců (jednotná zemědělská daň), mají právo být osvobozeni od plnění povinností poplatníků souvisejících s výpočtem a odvodem daně (dále v tomto článek - osvobození), pokud za tři předchozí po sobě jdoucí kalendářní měsíce výše příjmů z prodeje zboží (práce, služby) těchto organizací nebo jednotlivých podnikatelů, bez daně, nepřesáhla v souhrnu dva miliony rublů.

2. Ustanovení tohoto článku se nevztahují na organizace a fyzické osoby podnikatele prodávající zboží podléhající spotřební dani během tří předchozích po sobě jdoucích kalendářních měsíců, jakož i na organizace uvedené v článku 145.1 tohoto zákoníku.

3. Osvobození podle odstavce 1 tohoto článku se nevztahuje na závazky vzniklé v souvislosti s dovozem zboží na území Ruské federace a na jiná území pod její jurisdikcí, podléhající zdanění v souladu s pododstavcem 4 odst. 1 Článek 146 tohoto kodexu.

Osoby uvedené v odstavci 2 odstavce 1 tohoto článku, které uplatňují právo na osvobození, musí podat odpovídající písemné oznámení správci daně v místě své registrace.

Uvedené doklady a (nebo) oznámení se předkládají nejpozději do 20. dne měsíce, od kterého se uplatňuje nárok na výjimku.

Formu oznámení o využití práva na výjimku schvaluje Ministerstvo financí Ruské federace.

4. Organizace a jednotliví podnikatelé uvedení v odstavci 1 odst. 1 tohoto článku, kteří zaslali správci daně oznámení o využití práva na osvobození (o prodloužení doby osvobození), nemohou toto osvobození odmítnout před uplynutím lhůty. 12 po sobě jdoucích kalendářních měsíců s výjimkou případů, kdy ztratí právo na propuštění podle odstavce 5 tohoto článku.

doklady potvrzující, že během stanovené doby osvobození nepřesáhla výše výnosů z prodeje zboží (práce, služby), vypočtená podle odstavce 1 tohoto článku, bez daně za každé 3 po sobě jdoucí kalendářní měsíce v úhrnu 2 milionů rublů;

oznámení o prodloužení využití práva na výjimku na dalších 12 kalendářních měsíců nebo o odmítnutí využití tohoto práva.

5. Pokud v období, ve kterém organizace a fyzické osoby podnikatelé uvedené v odst. 1 odst. 1 tohoto článku uplatňují právo na osvobození, bude částka výnosu z prodeje zboží (práce, služby) bez daně za každé 3 po sobě jdoucí kalendářní měsíce uplatněna bez daně. přesáhly 2 miliony rublů nebo pokud plátce prodal zboží podléhající spotřební dani, počínaje 1. dnem měsíce, ve kterém došlo k uvedenému překročení nebo k prodeji zboží podléhajícího spotřební dani, a do konce období osvobození od daně poplatníci ztratí právo na výjimku.

Pokud v průběhu zdaňovacího období podle jednotné zemědělské daně organizace nebo fyzická osoba podnikatel uplatňující systém zdanění zemědělských výrobců (jednotná zemědělská daň) a využívající právo na osvobození, částka příjmu z prodeje zboží (práce, služby) ) při provádění druhů podnikatelské činnosti, na které se vztahuje stanovený daňový systém, bez zohlednění daně, překročila částku stanovenou v odstavci 2 odstavce 1 tohoto článku, taková organizace nebo samostatný podnikatel, počínaje od 1. dne měsíce, ve kterém k takovému překročení došlo nebo byl uskutečněn prodej zboží podléhajícího spotřební dani, ztrácí nárok na propuštění. Organizace a jednotliví podnikatelé, kteří ztratili právo na osvobození, nemají právo na opětovné osvobození.

6. Dokumenty potvrzující, v souladu s odstavci 3 a 4 tohoto článku, právo organizací a fyzických osob podnikatelů uvedených v odstavci 1 odstavce 1 tohoto článku na uvolnění (prodloužení doby uvolnění) jsou:

výpis z rozvahy (zastoupený organizacemi);

výpis z prodejní knihy;

výpis z knihy příjmů a výdajů a obchodních případů (zastoupených fyzickými osobami);

7. V případech uvedených v odstavcích 3 a 4 tohoto článku má poplatník právo zaslat daňovému úřadu dokumenty a (nebo) oznámení doporučenou poštou. Za den jejich předložení správci daně se v tomto případě považuje šestý den ode dne odeslání doporučeného dopisu.

8. Částky daně přijaté plátcem daně k odpočtu podle článků 171 a 172 tohoto zákoníku před uplatněním nároku na osvobození podle tohoto článku, u zboží (práce, služby), včetně dlouhodobého majetku a nehmotného majetku pořízeného za provádění operací uznaných za předmět zdanění podle této kapitoly, ale nevyužitých pro tyto operace poté, co poplatník odešle oznámení o využití nároku na osvobození, podléhají obnově v posledním zdaňovacím období před zahájením užívání právo na osvobození, a pokud organizace nebo jednotlivý podnikatel začne využívat práva na osvobození stanovené tímto článkem, od druhého nebo třetího měsíce čtvrtletí, obnova částek daně se provádí ve zdaňovacím období, počínaje ze kterých uvedené osoby využívají práva na výjimku.

Částky daně zaplacené za zboží (práce, služby) pořízené plátcem, který ztratil nárok na osvobození podle tohoto článku, před ztrátou tohoto práva a použité plátcem poté, co toto právo ztratil, při provádění transakcí uznané jako předměty zdanění v souladu s touto kapitolou, jsou přijímány k odpočtu způsobem stanoveným v článcích 171 a 172 tohoto zákoníku.

Komentář k čl. 145 Daňový řád Ruské federace

Článek 145 daňového řádu Ruské federace umožňuje za určitých podmínek získat osvobození od povinností plátce DPH. V tomto případě má plátce právo nepodat daňovému úřadu přiznání k DPH, což potvrdil Nejvyšší arbitrážní soud Ruska v rozhodnutí č. 10462/02 ze dne 13. února 2003.

První a nejdůležitější podmínka pro získání výjimky je uvedena v odstavci 1 čl. 145 daňového řádu Ruské federace. Podle tohoto odstavce mají organizace a fyzické osoby podnikatelé právo na osvobození od plnění povinností plátce souvisejících s výpočtem a odvodem DPH, pokud za předchozí 3 po sobě jdoucí kalendářní měsíce částka tržeb z prodeje zboží (práce, služby) těchto organizací nebo jednotlivých podnikatelů nepřesáhlo 2 celkem 000 000 rub. Současně platí normy odstavce 1 čl. 145 daňového řádu Ruské federace nestanoví výjimky z výše příjmů získaných z prodeje zboží (práce, služby), operací, které nepodléhají zdanění DPH nebo nejsou uznány jako předmět zdanění DPH.

Zároveň podle právního postavení uvedeného v usnesení prezidia Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 27. listopadu 2012 N 10252/12 ve smyslu této normy daňového řádu Ruské federace Federace, institut osvobození od plnění povinností plátců daně je zaměřen na snížení daňové zátěže ve vztahu k plátcům s nevýznamným obratem tržeb zboží (práce, služby) podléhající DPH. V tomto ohledu by měl být ukazatel maximálního výnosu, který dává právo uplatnit osvobození od plnění povinností daňových poplatníků, podle stanoviska Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace vypočítáván pouze ve vztahu k prodejním transakcím podléhajícím DPH. .

Usnesení Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace zároveň naznačuje možnost revize na základě ustanovení 5, část 3, čl. 311 Řádu rozhodčího řízení Ruské federace soudní akty rozhodčích soudů, které nabyly právní moci v případech s obdobnými skutkovými okolnostmi, přijaté na základě právního státu ve výkladu, který se odchyluje od výkladu obsaženého v tomto usnesení .

Rozhodnutí pléna a prezidia Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace pro daňové orgány jsou tedy ustálenou soudní praxí, kterou by se daňové orgány měly řídit při zvažování proveditelnosti dodatečného vyúčtování DPH v posuzovaném případě.

S přihlédnutím k výše uvedenému, dle závěrů Federální daňové služby Ruska, uvedených v dopise č. GD-4-3/8911@ ze dne 12. května 2014, výše výnosu z prodeje zboží (práce, služby) za účelem aplikace ustanovení čl. 145 daňového řádu Ruské federace by měl být počítán pouze ve vztahu k transakcím na prodej zboží (práce, služby) podléhající DPH.

Podobné závěry jsou obsaženy také v odstavci. 2 bod 4 Usnesení pléna Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 30. května 2014 č. 33 „K některým otázkám, které vyvstávají u rozhodčích soudů při projednávání případů souvisejících s výběrem daně z přidané hodnoty“ (dále jen až jako usnesení pléna Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 30. května 2014 N 33).

Rovněž při rozhodování o existenci důvodů pro využití práva na osvobození od povinnosti poplatníka se nepřihlíží k příjmům získaným z transakcí za prodej zboží podléhajícího spotřební dani, neboť na základě ustanovení 2 čl. 145 daňového řádu Ruské federace ve vztahu k takovým operacím, organizace a jednotliví podnikatelé nemají právo uplatnit osvobození (odst. 3, odstavec 4 usnesení pléna Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace 30. května 2014 č. 33).

Rovněž příjmy přijaté z prodeje zboží (práce, služby) při výkonu činností podléhajících jediné dani z imputovaných příjmů se nezahrnují do výše příjmů z prodeje zboží (práce, služby) pro získání osvobození (písm. Ministerstva financí Ruska ze dne 26. března 2007 N 03-07-11/72). Kromě toho peněžní příjmy uvedené v Čl. 162 daňového řádu Ruské federace, včetně finančních prostředků přijatých ve formě sankcí za neplnění nebo nesprávné plnění smluv (dopis Federální daňové služby Ruska pro Moskvu ze dne 23. dubna 2010 N 16-15/43541) . Také vzhledem k tomu, že náklady na bezplatně prodané zboží (práce, služby) neodpovídají pojmu „výnos“, náklady na takové zboží (práce, služby) pro účely aplikace klauzule 1 čl. . 145 daňového řádu Ruské federace se nebere v úvahu (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 30. září 2013 N 03-07-15/40261).

Připomeňme, že daňový řád Ruské federace neodpovídá na otázku, zda výnosy z transakcí uvedených v čl. 2 odst. 2 písm. 146 daňového řádu Ruské federace do příjmů pro účely použití čl. 145 daňového řádu Ruské federace.

V tomto případě můžete věnovat pozornost vysvětlením Ministerstva financí Ruska, uvedeným v dopise ze dne 20. září 2012 N 03-07-07/94. Ministerstvo financí Ruska v něm uvedlo, že výnosy z prodeje pozemku, který podle paragrafů není. 6 odst. 2 čl. 146 daňového řádu Ruské federace podléhá zdanění DPH a podléhá účetnictví při stanovení příjmů z prodeje zboží (práce, služby) pro účely použití čl. 145 daňového řádu Ruské federace. Připomeňme, že prodej pozemků patří mezi operace, které podle odst. 2 Čl. 146 daňového řádu Ruské federace nejsou uznávány jako předmět zdanění DPH. V souvislosti s výše uvedeným lze dojít k závěru, že výtěžek z prodeje jiného zboží (díla, služby) uvedeného v odst. 2 čl. 146 daňového řádu Ruské federace podléhá také účtování pro účely použití čl. 145 daňového řádu Ruské federace.

V souladu s odstavcem 2 Čl. 145 daňového řádu Ruské federace nemají nárok na osvobození od plnění povinností jako plátce DPH:

a) organizace a jednotliví podnikatelé prodávající zboží podléhající spotřební dani do 3

předchozí po sobě jdoucí kalendářní měsíce;

b) organizace uvedené v Čl. 145.1 Daňový řád Ruské federace.

Jako zboží podléhající spotřební dani se uznává zejména následující zboží:

etylalkohol vyrobený z potravinářských nebo nepotravinářských surovin, včetně denaturovaného lihu, surového lihu, vína, hroznů, ovoce, koňaku, Calvadosu, whisky destilátů (dále také v této kapitole - etylalkohol); produkty obsahující alkohol (roztoky, emulze, suspenze a další typy produktů v kapalině).

forma) s objemovým podílem ethylalkoholu vyšším než 9 %; alkoholické výrobky (vodka, likéry, koňaky, víno, ovocné víno, likér

víno, šumivé víno (šampaňské), vinné nápoje, cider, poiret, medovina, pivo, nápoje z piva, ostatní nápoje s obsahem etylalkoholu vyšším než 0,5 % objemových, s výjimkou potravinářských výrobků podle seznamu zřízená vládou Ruské federace; tabákové výrobky; osobní automobily;

motocykly s výkonem motoru nad 112,5 kW (150 k); motorový benzín; nafta;

Motorové oleje pro dieselové a (nebo) karburátorové (vstřikovací) motory; přímý benzín;

topné palivo pro domácnost vyrobené z frakcí nafty přímou destilací a (nebo)

druhotného původu, vroucí v rozmezí teplot od 280 do 360 stupňů Celsia.

V tomto případě je však třeba vzít v úvahu stanovisko Ústavního soudu Ruské federace uvedené v rozhodnutí ze dne 10. listopadu 2002 N 313-O, který dospěl k závěru, že norma odstavce 2 čl. 145 daňového řádu Ruské federace nemůže sloužit jako základ pro odmítnutí udělení osvobození od povinností plátce DPH u transakcí se zbožím nepodléhajícím spotřební dani osobě, která současně prodává zboží podléhající spotřební dani i zboží nepodléhající spotřební dani.

Na druhé straně, podle odstavce 3 čl. 145 daňového řádu Ruské federace se osvobození od povinností plátce DPH nevztahuje na dovoz zboží.

Proto v souladu s paragrafy. 4 odst. 1 čl. 146 daňového řádu Ruské federace musí dovozci při dovozu zboží na území Ruské federace a na jiná území pod její jurisdikcí platit DPH z těchto transakcí, a to i po obdržení osvobození.

Osoby uplatňující nárok na osvobození musí daňovému úřadu v místě své registrace předložit příslušné písemné oznámení a doklady potvrzující nárok na osvobození.

Rovněž na základě odstavce 3 čl. 145 daňového řádu Ruské federace, organizace a jednotliví podnikatelé, kteří využívají právo být osvobozeni od plnění povinností daňových poplatníků souvisejících s výpočtem a placením daně, musí předložit daňovému úřadu v místě své registrace písemné oznámení a dokumenty potvrzující že výše příjmů, které obdrželi, nepřesahuje maximální částku stanovenou odstavcem 1 čl. 145 daňového řádu Ruské federace.

Při výkladu této normy musí soudy vycházet z toho, že v jejím smyslu daňový subjekt pouze informuje správce daně o úmyslu tohoto práva využít.

pro uvolnění, přičemž následky porušení výpovědní doby zákon nevymezuje. Toto oznámení však lze ze zákona učinit i po začátku uplatňování výjimky.

Osobám, které v příslušných zdaňovacích obdobích skutečně využily osvobození od plnění povinností poplatníka souvisejících s výpočtem a odvodem daně, tedy nelze právo na toto osvobození upřít pouze na základě nepředložení oznámení a dokladů ve stanovené lhůtě.

Obdobně by se mělo postupovat v případě nezaslání (nevčasného odeslání) správci daně oznámení o prodloužení využití práva na osvobození a potřebné doklady (čl. 4 § 145 daňového řádu Ruská federace) (bod 2 usnesení pléna Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 30. května 2014 č. 33).

V souladu s odstavcem 6 Čl. 145 daňového řádu Ruské federace musí organizace nebo podnikatel žádající o osvobození předložit daňovému úřadu v místě své registrace následující dokumenty:

— vhodné písemné oznámení;

— výpis z rozvahy (zastoupený organizacemi); — výpis z prodejní knihy;

— výpis z knihy příjmů a výdajů a obchodních případů (zastoupených fyzickými osobami);

— kopii protokolu přijatých a vydaných faktur.

Upozorňujeme, že federální zákon č. 81-FZ ze dne 20. dubna 2014 „o změnách části druhé daňového řádu Ruské federace“, který vstoupil v platnost dne 1. ledna 2015, změnil ustanovení odstavce 6 čl. 145 daňového řádu Ruské federace. Od 1. ledna 2015 se podle nich ruší požadavek poskytovat mimo jiné kopii protokolu přijatých a vydaných faktur.

Doklady a oznámení se předkládají nejpozději do 20. dne měsíce, od kterého chce poplatník osvobození využít. Oznamovací formulář byl schválen vyhláškou Ministerstva daní a daní Ruska ze dne 4. července 2002 N BG-3-03/342.

Organizace a fyzické osoby podnikatelé, kteří přešli ze „zjednodušeného“ daňového režimu do obecného režimu zdanění a hodlají využít poskytnutého práva a získat osvobození od DPH již v obecném režimu, poskytnou finančnímu úřadu výpis z knihy příjmů a výdajů organizací a fyzických osob podnikatelů používajících zjednodušený daňový systém. Připomeňme: jeho podoba byla schválena nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 22. října 2012 N 135n.

Ustanovení 7 Čl. 145 daňového řádu Ruské federace vám umožňuje zaslat uvedené dokumenty daňovému úřadu doporučenou poštou. Za den jejich podání se v tomto případě považuje šestý den ode dne odeslání doporučeného dopisu. Zároveň má správce daně při provádění kontroly na místě v souladu se zákonem právo vyžadovat další potřebné doklady sloužící jako podklad pro výpočet a odvod (srážku a odvod) DPH, jakož i vysvětlení a doklady potvrzující správnost výpočtu a včasné zaplacení (sražení a převod) daně.

Pokud plátce daně písemně neoznámil finančnímu úřadu využití nároku na osvobození od povinnosti plátce DPH nebo nepředložil podklady, pak podle názoru správce daně nemá tato organizace nebo podnikatel důvod za využití práva na výjimku.

Organizace nebo podnikatel musí požívat osvobození od povinností plátce DPH po dobu 12 kalendářních měsíců. Po uplynutí této lhůty může poplatník znovu podat oznámení a výše uvedené doklady správci daně za účelem prodloužení osvobození o dalších 12 měsíců.

Pokud v období, ve kterém plátce požíval osvobození, přesáhly příjmy z prodeje zboží (práce, služby) bez DPH za každé tři po sobě jdoucí kalendářní měsíce 2 000 000 rublů, pak počínaje 1. dnem měsíce, ve kterém k takovému překročení došlo. místo, organizace (podnikatel) ztrácí nárok na osvobození. Při prodeji zboží podléhajícího spotřební dani se rovněž ztrácí nárok na osvobození.

Upozorňujeme, že při kontrole, zda výše tržeb odpovídá stanovenému limitu, mohou finanční úřady zohlednit případné tříměsíční intervaly. K tomuto závěru dospělo Prezidium Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace usnesením č. 2500/03 ze dne 12. srpna 2003.

Výše DPH za měsíc, ve kterém byly porušeny podmínky osvobození, podléhá obnovení a odvodu do rozpočtu. Rovněž v případě, že plátce daně nepředložil potřebné doklady nebo předložil doklady obsahující nepravdivé údaje, je výše DPH předmětem obnovení a odvodu do rozpočtu předepsaným způsobem s výběrem odpovídajících částek daňových sankcí a penále od daňový poplatník.

V souladu s odstavcem 8 Čl. 145 daňového řádu Ruské federace je organizace, která obdržela osvobození od povinností plátce DPH, povinna obnovit daň z majetku, který nebyl před osvobozením používán. DPH musí být obnovena na konci měsíce předcházejícího osvobození. Daň se obnoví snížením daňových odpočtů.

Upozorňujeme, že od 1. ledna 2015 bude odstavec 8 čl. 145 daňového řádu Ruské federace (ve znění federálního zákona č. 366-FZ ze dne 24. listopadu 2014 „o změně části druhé daňového řádu Ruské federace a některých legislativních aktů Ruské federace“) stanoví že částky daně přijaté plátcem daně k odpočtu podle čl. Umění. 171 a 172 daňového řádu Ruské federace před využitím svého práva na propuštění v souladu s čl. 145 daňového řádu Ruské federace pro zboží (práce, služby), včetně dlouhodobého majetku a nehmotného majetku pořízeného za účelem provádění operací uznaných jako předměty zdanění v souladu s kap. 21 daňového řádu Ruské federace, ale nepoužívají se pro tyto operace, poté, co daňový poplatník zašle oznámení o využití práva na osvobození, podléhají obnovení v posledním zdaňovacím období před začátkem využívání práva na osvobození od daně. osvobození, a v případě, že organizace nebo fyzická osoba podnikatel začne využívat práva na osvobození stanovené tímto článkem, od druhého nebo třetího měsíce čtvrtletí, obnovení částek daně se provádí ve zdaňovacím období, počínaje na které uvedené osoby uplatňují právo na osvobození.

Rád bych také upozornil na další nebezpečí, které na daňové poplatníky, kteří dostali výjimku, čeká. Podle odstavce 5 Čl. 168 daňového řádu Ruské federace při prodeji zboží (práce, služby) poplatník požívající osvobození v souladu s čl. 145 daňového řádu Ruské federace připravuje zúčtovací doklady, prvotní účetní doklady a faktury bez přidělení odpovídajících daňových částek. V tomto případě je na těchto dokladech uveden odpovídající nápis nebo razítko „Bez daně (DPH)“. Pokud takový plátce daně, který na žádost kupujícího ustoupí, zvýrazní ve faktuře DPH, bude muset být tato daň převedena do rozpočtu. To vyžaduje odstavec 5 čl. 173 Daňový řád Ruské federace.

Pokud organizace v takové situaci odmítne DPH zaplatit, hrozí jí pokuta. Podle Čl. 122 daňového řádu Ruské federace bude poplatníkovi za nezaplacení nebo neúplné zaplacení částek daně v důsledku podhodnocení základu daně nebo jiného nesprávného výpočtu daně uložena pokuta ve výši 20 % z nezaplacené daně. množství. Pokud je však porušení spácháno úmyslně, pokuta bude činit 40 % z nezaplacených částek daně.

Osoby uvedené v odstavci 2 odstavce 1 tohoto článku, které uplatňují právo na osvobození, musí podat odpovídající písemné oznámení správci daně v místě své registrace.

Uvedené doklady a (nebo) oznámení se předkládají nejpozději do 20. dne měsíce, od kterého se uplatňuje nárok na výjimku.

Formu oznámení o využití práva na výjimku schvaluje Ministerstvo financí Ruské federace.

oznámení o prodloužení využití práva na výjimku na dalších 12 kalendářních měsíců nebo o odmítnutí využití tohoto práva.

Pokud v průběhu zdaňovacího období podle jednotné zemědělské daně organizace nebo fyzická osoba podnikatel uplatňující systém zdanění zemědělských výrobců (jednotná zemědělská daň) a využívající právo na osvobození, částka příjmu z prodeje zboží (práce, služby) ) při provádění druhů podnikatelské činnosti, na které se vztahuje stanovený daňový systém, bez zohlednění daně, překročila částku stanovenou v odstavci 2 odstavce 1 tohoto článku, taková organizace nebo samostatný podnikatel, počínaje od 1. dne měsíce, ve kterém k takovému překročení došlo nebo byl uskutečněn prodej zboží podléhajícího spotřební dani, ztrácí nárok na propuštění. Organizace a jednotliví podnikatelé, kteří ztratili právo na osvobození, nemají právo na opětovné osvobození.

výpis z rozvahy (zastoupený organizacemi);

výpis z prodejní knihy;

výpis z knihy příjmů a výdajů a obchodních případů (zastoupených fyzickými osobami);

Oddíl V. DAŇOVÉ PŘIHLÁŠENÍ A DAŇOVÁ KONTROLA (ve znění federálního zákona č. 154-FZ ze dne 9. července 1999)

Kapitola 13. DAŇOVÉ PROHLÁŠENÍ (ve znění federálního zákona ze dne 07.09.1999 N 154-FZ)
Kapitola 14. DAŇOVÁ KONTROLA

Oddíl V.1. PROPOJENÉ SUBJEKTY A MEZINÁRODNÍ SKUPINY SPOLEČNOSTÍ. OBECNÁ USTANOVENÍ O CENÁCH A DANĚNÍ. DAŇOVÁ KONTROLA V SOUVISLOSTI S TRANSAKCEMI MEZI PROPOJENÝMI OSOBAMI. DOHODA O CENĚ. DOKUMENTACE O MEZINÁRODNÍCH SKUPINÁCH SPOLEČNOSTÍ (ve znění federálního zákona ze dne 27. listopadu 2017 N 340-FZ) (zavedené federálním zákonem ze dne 18. července 2011 N 227-FZ)

Kapitola 14.1. ZÁVISLÉ OSOBY. POSTUP PRO STANOVENÍ PODÍLU JEDNÉ ORGANIZACE V JINÉ ORGANIZACI NEBO JEDNOTLIVCE V ORGANIZACI
Kapitola 14.2. OBECNÁ USTANOVENÍ O CENÁCH A DANĚNÍ. INFORMACE POUŽITÉ PŘI POROVNÁVÁNÍ PODMÍNEK TRANSAKCÍ MEZI PROPOJENÝMI SUBJEKTY S PODMÍNKAMI TRANSAKCÍ MEZI OSOBAMI, KTERÉ NEJSOU VLASTNĚ ZÁVISLÝMI
Kapitola 14.3. METODY POUŽITÉ PŘI STANOVENÍ PRO ÚČELY DANĚ PŘÍJMY (ZISK, VÝNOSY) V TRANSAKCÍCH, V KTERÝCH JSOU STRANY PROPOJENÉ OSOBY
Kapitola 14.4. ŘÍZENÉ TRANSAKCE. VYPRACOVÁNÍ A PŘEDLOŽENÍ DOKUMENTACE PRO ÚČELY DAŇOVÉ KONTROLY. OZNÁMENÍ O ŘÍZENÝCH TRANSAKCÍCH
Kapitola 14.4-1. PREZENTACE DOKUMENTACE O MEZINÁRODNÍCH SKUPINÁCH SPOLEČNOSTÍ (zavedena federálním zákonem č. 340-FZ ze dne 27. listopadu 2017)
Kapitola 14.5. DAŇOVÁ KONTROLA V SOUVISLOSTI S TRANSAKCEMI MEZI SPŘÍZNĚNÝMI OSOBAMI
Kapitola 14.6. CENOVÁ DOHODA PRO DAŇOVÉ ÚČELY

Oddíl V.2. DAŇOVÁ KONTROLA VE FORMĚ DANĚ MONITOROVÁNÍ (zavedena federálním zákonem ze dne 4. listopadu 2014 N 348-FZ)

Kapitola 14.7. DAŇOVÝ MONITORING. PŘEDPISY PRO INTERAKCI INFORMACÍ
Kapitola 14.8. POSTUP PŘI PROVÁDĚNÍ DANĚ. MOTIVOVANÉ STANOVISKO DAŇOVÉHO ÚŘADU

Oddíl VI. DAŇOVÝ PRÁVO A ODPOVĚDNOST ZA JEJICH ZÁVAZEK

Kapitola 15. OBECNÁ USTANOVENÍ O ODPOVĚDNOSTI ZA ZÁVAZEK DAŇOVÉHO PŘINKU
Kapitola 16. DRUHY DAŇOVÝCH DELIKTŮ A ODPOVĚDNOST ZA JEJICH ZÁVAZKY
Kapitola 17. NÁKLADY SPOJENÉ S DAŇOVOU KONTROLOU
Kapitola 18. DRUHY PORUŠENÍ POVINNOSTÍ BANKY STANOVENÝCH PRÁVNÍMI PŘEDPISY O DANÍCH A POPLATECH A ODPOVĚDNOST ZA JEJICH PLNĚNÍ

Oddíl VII. ODVOLÁNÍ PROTI ZÁKONŮM DAŇOVÝCH ORGÁNŮ A KONÁNÍ NEBO NEČINNOSTI JEJICH ÚŘEDNÍKŮ

Kapitola 19. ŘÍZENÍ O ODVOLÁNÍ PROTI ÚKONŮM DAŇOVÝCH ORGÁNŮ A ZÁKONŮ ČI NEČINNOSTI JEJICH ÚŘEDNÍKŮ
Kapitola 20. POSOUZENÍ STÍŽNOSTI A ROZHODNUTÍ O NÍ

ODDÍL VII.1. IMPLEMENTACE MEZINÁRODNÍCH SMLOUV RUSKÉ FEDERACE O DAŇOVÝCH OTÁZKÁCH A VZÁJEMNÉ SPRÁVNÍ POMOCI V DAŇOVÝCH VĚCÍCH (zavedeno federálním zákonem ze dne 27. listopadu 2017 N 340-FZ)

Kapitola 20.1. AUTOMATICKÁ VÝMĚNA FINANČNÍCH INFORMACÍ
Kapitola 20.2. MEZINÁRODNÍ AUTOMATICKÁ VÝMĚNA ZPRÁV O ZEMÍCH V SOULADU S MEZINÁRODNÍMI SMLOUVAMI RUSKÉ FEDERACE (zavedená federálním zákonem ze dne 27. listopadu 2017 N 340-FZ)
Kapitola 20.3. POSTUP VZÁJEMNÉ DOHODY V SOULADU S MEZINÁRODNÍ SMLOUVOU RUSKÉ FEDERACE O DAŇOVÝCH OTÁZKÁCH (zavedený federálním zákonem ze dne 29. září 2019 N 325-FZ)

ČÁST DVĚ

Oddíl VIII. FEDERÁLNÍ DANĚ
- Kapitola 21. DAŇ Z PŘIDANÉ HODNOTY
- Kapitola 22. SPOTŘEBNÍ DANĚ
- Kapitola 23. DAŇ Z PŘÍJMŮ OSOBY
- Kapitola 24. JEDNOTNÁ SOCIÁLNÍ DAŇ (ČLÁNKY 234 - 245) Platnost pozbyla dnem 1. ledna 2010. - Federální zákon ze dne 24. července 2009 N 213-FZ.
- Kapitola 25. DAŇ Z PŘÍJMŮ ORGANIZACÍ (zavedená federálním zákonem ze dne 06.08.2001 N 110-FZ)
- Kapitola 25.1. POPLATKY ZA UŽÍVÁNÍ PŘEDMĚTŮ DIVOČIVÉ ŽIVOTY A ZA POUŽÍVÁNÍ PŘEDMĚTŮ VODNÍCH BIOLOGICKÝCH ZDROJŮ (zavedené federálním zákonem ze dne 11. listopadu 2003 N 148-FZ)
- Kapitola 25.2. VODNÍ DAŇ (zavedená federálním zákonem ze dne 28. července 2004 N 83-FZ)
- Kapitola 25.3. STÁTNÍ POVINNOSTI (zavedené federálním zákonem ze dne 2. listopadu 2004 N 127-FZ)
- Kapitola 25.4. DAŇ Z DODATEČNÝCH PŘÍJMŮ Z VÝROBY UHLOVODÍKOVÝCH SUROVÍN (zavedena federálním zákonem ze dne 19. července 2018 N 199-FZ)
- Kapitola 26. DAŇ Z TĚŽBY NEROSTŮ (zavedena federálním zákonem ze dne 8. srpna 2001 N 126-FZ)
Oddíl VIII.1. ZVLÁŠTNÍ DAŇOVÉ REŽIMY (zavedené federálním zákonem ze dne 29. prosince 2001 N 187-FZ)
- Kapitola 26.1. DAŇOVÝ SYSTÉM PRO ZEMĚDĚLSKÉ VÝROBCE (JEDNOTNÁ ZEMĚDĚLSKÁ DAŇ) (ve znění federálního zákona č. 147-FZ ze dne 11. listopadu 2003)
- Kapitola 26.2. ZJEDNODUŠENÝ DAŇOVÝ SYSTÉM (zavedený federálním zákonem ze dne 24. července 2002 N 104-FZ)
- Kapitola 26.3. DAŇOVÝ SYSTÉM VE FORMĚ JEDNOTLIVÉ DANĚ Z IMPLIKOVANÝCH PŘÍJMŮ ZA KONKRÉTNÍ DRUHY ČINNOSTÍ (zavedený federálním zákonem č. 104-FZ ze dne 24. července 2002)
- Kapitola 26.4. DAŇOVÝ SYSTÉM PŘI PROVÁDĚNÍ DOHOD O SDÍLENÍ VÝROBY (zavedený federálním zákonem č. 65-FZ ze dne 6. 6. 2003)
- Kapitola 26.5. PATENTOVÝ DAŇOVÝ SYSTÉM (zavedený federálním zákonem ze dne 25. června 2012 N 94-FZ)
Oddíl IX. REGIONÁLNÍ DANĚ A POPLATKY (zavedené federálním zákonem ze dne 27. listopadu 2001 N 148-FZ)
- Kapitola 27. DAŇ Z OBCHODU (ČLÁNKY 347 – 355) Ztracená síla. - Federální zákon ze dne 27. listopadu 2001 N 148-FZ.
- Kapitola 28. DOPRAVNÍ DAŇ (zavedená federálním zákonem ze dne 24. července 2002 N 110-FZ)
- Kapitola 29. DAŇ Z HERNÍHO PODNIKÁNÍ (zavedena federálním zákonem ze dne 27. prosince 2002 N 182-FZ)
- Kapitola 30. DAŇ Z MAJETKU ORGANIZACÍ (zavedená federálním zákonem ze dne 11. listopadu 2003 N 139-FZ)
Oddíl X. MÍSTNÍ DANĚ A POPLATKY (ve znění federálního zákona ze dne 29. listopadu 2014 N 382-FZ) (zavedené federálním zákonem ze dne 29. listopadu 2004 N 141-FZ)
- Kapitola 31. DAŇ Z POZEMKU
- Kapitola 32. DAŇ Z NEMOVITOSTÍ JEDNOTLIVCŮ (zavedená federálním zákonem ze dne 4. října 2014 N 284-FZ)
- Kapitola 33. OBCHODNÍ POPLATEK (zavedený federálním zákonem ze dne 29. listopadu 2014 N 382-FZ)
Oddíl XI. POJISTNÉ V RUSKÉ FEDERÁCI (zavedené federálním zákonem ze dne 3. července 2016 N 243-FZ)
- Kapitola 34. POJISTNÉ POJISTNÉ (zavedené federálním zákonem ze dne 3. července 2016 N 243-FZ)

Článek 145 daňového řádu Ruské federace. Osvobození od povinností daňového poplatníka

2. Ustanovení tohoto článku se nevztahují na prodávající organizace a fyzické osoby podnikatele zboží podléhající spotřební dani během předchozích tří po sobě jdoucích kalendářních měsíců, jakož i organizacím uvedeným v Článek 145.1 tohoto kodexu.

3. Výjimka v souladu s odstavec 1 Tento článek se nevztahuje na závazky vzniklé v souvislosti s dovozem zboží na území Ruské federace a na jiná území pod její jurisdikcí, podléhající zdanění v souladu s 146 odst. 1 pododstavec 4 tohoto kodexu.

Osoby uvedené v první odstavec odstavce 1 tohoto článku musí osoby uplatňující právo na výjimku předložit příslušné písemné oznámení a dokumenty uvedené v odstavec 6 tohoto článku, které potvrzují nárok na takové osvobození, správci daně v místě jejich registrace.

Osoby uvedené v odstavec dva odstavce 1 tohoto článku musí osoby využívající právo na osvobození podat odpovídající písemné oznámení správci daně v místě své registrace.

Uvedené doklady a (nebo) oznámení se předkládají nejpozději do 20. dne měsíce, od kterého se uplatňuje nárok na výjimku.

Formu oznámení o využití práva na výjimku schvaluje Ministerstvo financí Ruské federace.

4. Organizace a jednotliví podnikatelé specifikovaní v první odstavec odstavce 1 tohoto článku, kteří zaslali správci daně oznámení o využití nároku na osvobození (o prodloužení doby pro osvobození), nemohou toto osvobození odmítnout před uplynutím 12 po sobě jdoucích kalendářních měsíců, s výjimkou případů, kdy nárok na osvobození ztratí v souladu s odstavec 5 tohoto článku.

Po 12 kalendářních měsících, nejpozději do 20. dne následujícího měsíce, mohou organizace a fyzické osoby podnikatelé, kteří uplatnili právo na osvobození podle ust. první odstavec odstavce 1 tohoto článku předložte finančním úřadům:

doklady potvrzující, že během stanovené doby osvobození byla částka výtěžku z prodeje zboží (práce, služby), vypočtená podle odstavec 1 tohoto článku, bez daně za každé 3 po sobě jdoucí kalendářní měsíce v souhrnu nepřesáhly 2 miliony rublů;

oznámení o prodloužení využití práva na výjimku na dalších 12 kalendářních měsíců nebo o odmítnutí využití tohoto práva.

5. Pokud v období, ve kterém organizace a jednotliví podnikatelé uvedené v první odstavec odstavce 1 tohoto článku využít práva na osvobození, výše výnosů z prodeje zboží (práce, služby) bez daně za každé 3 po sobě jdoucí kalendářní měsíce přesáhla 2 miliony rublů, nebo pokud plátce prodal zboží podléhající spotřební dani, plátci daně počínaje 1. dne měsíce, ve kterém došlo k uvedenému překročení nebo k prodeji zboží podléhajícího spotřební dani, a před koncem doby osvobození ztratí nárok na osvobození.

Pokud v průběhu zdaňovacího období podle jednotné zemědělské daně organizace nebo fyzická osoba podnikatel uplatňující systém zdanění zemědělských výrobců (jednotná zemědělská daň) a využívající právo na osvobození, částka příjmu z prodeje zboží (práce, služby) ) při provozování druhů podnikatelské činnosti, u kterých se uplatňuje stanovený daňový systém bez daně, přesáhla částku stanovenou v odstavec dva odstavce 1 tohoto článku ztrácí taková organizace nebo jednotlivý podnikatel počínaje 1. dnem měsíce, ve kterém k takovému překročení došlo nebo byl uskutečněn prodej zboží podléhajícího spotřební dani, nárok na osvobození. Organizace a jednotliví podnikatelé, kteří ztratili právo na osvobození, nemají právo na opětovné osvobození.

Pokud poplatník nepředložil doklady uvedené v odstavec 4 tohoto článku (nebo předložené doklady obsahující nepravdivé údaje), jakož i v případě, že správce daně zjistil, že poplatník nedodržuje omezení stanovená tímto odstavcem a body 1 a tohoto článku podléhá výše daně obnově a odvodu do rozpočtu předepsaným způsobem s výběrem příslušných částek daňových sankcí a penále od poplatníka.

6. Dokumenty potvrzující v souladu s body 3 a tohoto článku, právo organizací a fyzických osob podnikatelů uvedené v první odstavec odstavce 1 tohoto článku pro vydání (prodloužení doby vydání):

výpis z účetní knihy výnosy a náklady a obchodní transakce (zastoupené fyzickými osobami podnikatelů);

Pro organizace a fyzické osoby podnikatele, kteří přešli ze zjednodušeného daňového systému na obecný daňový režim, je dokladem potvrzujícím nárok na osvobození výpis z účetní knihy příjmy a výdaje organizací a fyzických osob podnikatelů využívajících zjednodušený daňový systém.

Pro fyzické osoby podnikatele, kteří přešli na obecný režim zdanění ze systému zdanění zemědělských výrobců (jednotná zemědělská daň), je dokladem potvrzujícím nárok na osvobození výpis z účetní knihy příjmy a výdaje fyzických osob podnikatelů uplatňujících systém zdanění zemědělských výrobců (jednotná zemědělská daň).

7. V případech stanovených body 3 a tohoto článku má poplatník právo zasílat dokumenty a (nebo) oznámení správci daně doporučeně. Za den jejich předložení správci daně se v tomto případě považuje šestý den ode dne odeslání doporučeného dopisu.

8. Částky daně přijaté plátcem daně k odpočtu v souladu s tímto kodexem před využitím práva na osvobození podle tohoto článku, u zboží (práce, služby), včetně dlouhodobého majetku a nehmotného majetku pořízeného za účelem provádění transakcí uznaných předmětů zdanění v souladu s touto kapitolou, ale nevyužívané pro tyto operace, poté, co poplatník odešle oznámení o využití nároku na osvobození, podléhají obnově v posledním zdaňovacím období před začátkem čerpání nároku na osvobození a v v případě, že organizace nebo jednotlivý podnikatel začne využívat právo na osvobození od daně stanovené v tomto článku, od druhého nebo třetího měsíce čtvrtletí se obnova částek daně provádí ve zdaňovacím období, od kterého se stanoví osoby uplatňují právo na výjimku.

Má osvobození od DPH nějaké výhody?

Osvobození od DPH je poskytováno organizaci po dobu minimálně 12 kalendářních měsíců. Během této doby poplatník nesmí:

účtovat a platit DPH z transakcí na území Ruské federace, s výjimkou prodeje zboží podléhajícího spotřební dani;
podat přiznání k DPH (dopis Federální daňové služby Ruska ze dne 4. dubna 2014 č. GD-4-3/6138);
vést nákupní knihu, protože organizace, které uplatňují osvobození od DPH, nemají právo na odpočet daně (dopis Federální daňové služby ze dne 29. dubna 2013 č. ED-4-3/7895@).

Zároveň budou muset organizace nebo jednotliví podnikatelé uplatňující osvobození od DPH:

zahrnout do ceny nakoupeného zboží (práce, služby) DPH na vstupu prezentovanou dodavateli;
obnovit DPH dříve přijatou k odpočtu u pořízených zásob, které však zůstaly nevyužity až do obdržení osvobození, jakož i u neúplně odepsaných dlouhodobých aktiv (článek 8 článku 145 daňového řádu Ruské federace, odstavec 3 odstavce 2 a odstavec 2 odstavce 3 článku 170 daňového řádu Ruské federace);
vystavovat faktury označené „Bez daně (DPH)“ při prodeji zboží (práce, služby) na území Ruské federace, s výjimkou prodeje zboží podléhajícího spotřební dani (článek 5 článku 168 daňového řádu Ruské federace) ;
vést prodejní knihu (dopis Federální daňové služby ze dne 29. dubna 2013 č. ED-4-3/7895@);
účtovat a platit DPH při prodeji zboží podléhajícího spotřební dani, při dovozu zboží na území Ruské federace, jakož i při plnění povinností daňového agenta pro DPH (článek 3 článku 145 daňového řádu Ruské federace) ;
vystavovat faktury s přidělenou částkou DPH při plnění povinností daňového agenta a při prodeji zboží podléhajícího spotřební dani (článek 3 článku 168 daňového řádu Ruské federace);
podat přiznání k DPH a zaplatit daň za čtvrtletí, ve kterých organizace působila jako daňový agent pro DPH, prodávala zboží podléhající spotřební dani nebo vystavovala fakturu s přidělenou částkou DPH za zboží nepodléhající spotřební dani (články 4 a 5 článku 173 Daňový řád Ruské federace, odstavec 5 článku 174 daňového řádu Ruské federace).

Kdo má právo být osvobozen od DPH?

Odstavec 1 článku 145 daňového řádu Ruské federace uvádí, že organizace a jednotliví podnikatelé, jejichž celkové příjmy za tři předchozí měsíce v řadě, bez daně, nepřesáhly celkem dva miliony rublů, mohou uplatnit právo na osvobození od daně. z povinností poplatníka souvisejících s výpočtem a odvodem daně. Pokud poplatník po uplynutí předchozích tří měsíců vydělal více než stanovenou částku, ztrácí nárok na osvobození od plnění povinností k DPH jako plátce. Daňoví poplatníci se nebudou moci zprostit povinnosti platit DPH, pokud prodávají zboží podléhající spotřební dani nebo získali status účastníků projektu na provádění výzkumu, vývoje a komercializace jejich výsledků na základě federálního zákona Federálního zákona z r. 28. září 2010 č. 244-FZ „O inovačním centru“ „Skolkovo“ (ustanovení 2 článku 145 daňového řádu Ruské federace).

Jaké doklady je třeba předložit k potvrzení nároku na osvobození od DPH a v jaké lhůtě?

Odstavce 3 a 6 článku 145 daňového řádu Ruské federace obsahují seznam dokumentů, kterými může plátce daně potvrdit své právo na osvobození od povinnosti platit DPH. Tyto zahrnují:

oznámení schválené vyhláškou Ministerstva daní a daní Ruska ze dne 4. července 2002 č. BG-3-03/342;
výpis z rozvahy (údaje z finanční zprávy) (zastoupené organizacemi);
výpis z prodejní knihy;

Dokumenty pro příjem výhod podle článku 145 daňového řádu Ruské federace musí být předloženy daňovému úřadu v místě registrace nejpozději do 20. dne měsíce, od kterého je podnikatel používá. V souladu s odstavcem 7 článku 145 daňového řádu Ruské federace může daňový poplatník osobně zaslat oznámení a dokumenty potvrzující jeho právo na osvobození od DPH (toto provádí vedoucí nebo zástupce organizace proxy) nebo doporučenou poštou. V druhém případě se za den předložení dokladů správci daně bude považovat šestý den ode dne odeslání doporučeného dopisu.

Jaké účetní standardy - daňové nebo účetní - musí být použity pro výpočet příjmů podle článku 145 daňového řádu Ruské federace?

Ministerstvo financí se k tomuto bodu nevyjadřuje. Ale v usnesení pléna Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 30. května 2014 č. 33 je navrženo použít normy právní úpravy účetnictví pro osvobození od povinností plátce DPH. Soudci zejména připomínají, že zdrojem informací o tržbách organizace za příslušná období jsou účetní registry. Jsou to tedy účetní standardy, které musí být použity při výpočtu výše příjmů pro použití odstavce 1 článku 145 daňového řádu Ruské federace. Je třeba také poznamenat, že při stanovení příjmů pro tyto účely nezáleží na tom, zda analyzované tři kalendářní měsíce představují čtvrtletí či nikoli. Hlavní je, že na sebe navazují (Usnesení prezidia Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 12. srpna 2003 č. 2500/03 ve věci K/U-280/02, Usnesení Federálního antimonopolního úřadu Služba okresu Volha-Vjatka ze dne 27. září 2005 č. A29-10838/2004a, usnesení FAS okres Volha ze dne 13. října 2011 ve věci č. A12-398/2011 atd.).

Měly by být částky přijaté z plnění osvobozených od DPH zahrnuty do příjmů?

Existují dva pohledy na částky, které musí poplatník zahrnout do příjmů, aby získal osvobození od statusu plátce DPH. Na jedné straně Federální daňová služba Ruska pro Moskvu v dopise ze dne 23. dubna 2010 č. 16-15/43541 umožňuje účtování příjmů za všechny transakce, včetně těch, které jsou osvobozeny od DPH. Obdobné závěry obsahuje Usnesení Federální antimonopolní služby okresu Volha ze dne 10. listopadu 2011 ve věci A06-1875/2011 a Usnesení Federální antimonopolní služby Severozápadního okresu ze dne 7. července 2005 č. A26. -2984/04-29. Naproti tomu plénum Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace v usnesení č. 33, jakož i Federální daňová služba v dopise č. GD-4-3/8911@ ze dne 12. května 2014 naznačují potřebu pro oddělené účtování transakcí podléhajících a nepodléhajících DPH. Plnění, která nepodléhají DPH, se při tvorbě základu daně nezohledňují, a proto je při výpočtu maximální výše výnosu, který umožňuje osvobození od DPH, nutné brát v úvahu pouze plnění, která jsou předmětem DPH. k dani z přidané hodnoty. Stejný postoj zaujali rozhodci FAS Západosibiřského distriktu v usnesení ze dne 15.3.2013 ve věci č. A70-60/2012 a FAS Severozápadního distriktu při vyhlášení usnesení ze dne 04. 17/2013 ve věci č. A13-372/2012. V tomto případě by daňoví poplatníci měli věnovat pozornost datu vydání těchto dopisů a soudních rozhodnutí a přijmout stanovisko, kterého se soudci a úředníci v poslední době drží.

Zahrnují se do výnosů částky přijaté z transakcí, které nepodléhají DPH?

Oficiální postoj k této otázce se změnil. Ministerstvo financí v dopisech ze dne 20. září 2012 č. 03-07-07/94 a ze dne 15. října 2012 č. 03-07-07/107 uvedlo možnost zahrnout částky přijaté z plnění nepodléhajících DPH (upřesněno v odstavcích 1 a 2 článku 146 daňového řádu Ruské federace) do příjmů pro účely uplatnění osvobození podle čl. 145 odst. 1 daňového řádu Ruské federace. Později však po dohodě s ministerstvem financí vydala Federální daňová služba dopis ze dne 12. května 2014 GD-4-3/8911@, ve kterém jsou poplatníci doporučeni, aby získali výhody podle článku 145 daňového řádu. zákoníku Ruské federace, pro výpočet limitu příjmů bez zohlednění transakcí nepodléhajících DPH. K tomuto závěru došlo po Usnesení Prezidia Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 27. listopadu 2012 č. 10252/12, jakož i rozhodnutí FAS Volžského distriktu ze dne 13. srpna 2009 ve věci č. A06- 7599/2008, FAS Ural District ze dne 21. 8. 2007 č. F09-6580/07 -C2 ve věci č. A76-28704/06, FAS Severozápadní okres ze dne 8. 2. 2007 ve věci č. A56-46298/ 2006.

Je možné při výpočtu výnosu zohlednit transakce uskutečněné mimo Ruskou federaci?

V této otázce neexistuje žádná demonstrativní soudní praxe a oficiální stanovisko se změnilo. Tak v Dopisu Federální daňové služby Ruska pro Moskvu ze dne 23. dubna 2010 č. 16-15/43541, jakož i v Dopisu Ministerstva financí Ruska ze dne 29. ledna 2013 č. 03-07 -11/1592 je zdůrazněno, že pro použití článku 145 daňového řádu Ruské federace není místo prodejních operací důležité. Poplatník tedy může a měl by do výpočtu příjmů zahrnout částky přijaté z prodeje zboží (práce, služby) mimo území Ruské federace. Později, s příchodem usnesení Pléna Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 30. května 2014 č. 33 a Prezídia Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 27. listopadu 2012 č. 10252/12 , Federální daňová služba vydala dopis ze dne 12. května 2014 č. GD-4-3/8911@, z jehož vysvětlení je zřejmé, co zahrnout do Tržby částky přijaté z operací za prodej zboží (práce, služby ), jejichž místo prodeje není uznáno jako území Ruské federace, jsou nepřijatelné. K tomuto závěru dospěli rozhodci po analýze ustanovení článků 146 daňového řádu Ruské federace, 147 daňového řádu Ruské federace a 148 daňového řádu Ruské federace. V nich jsou za předmět zdanění DPH uznávány zejména transakce za účelem prodeje zboží (provádění prací, poskytování služeb) uskutečněné na území Ruské federace. Operace, jejichž místo prodeje není uznáno jako území Ruské federace, se tedy neberou v úvahu při účtování příjmů za účelem získání osvobození od DPH.

Jsou zálohy zahrnuty do příjmů?

Podle jednoznačného názoru úředníků a soudců by platba za nadcházející dodávky včetně dílčích plateb neměla být zahrnuta do výnosů z prodeje zboží, prací a služeb. Zálohy, zdůrazňují rozhodci, nespadají pod pojem výnos z prodeje zboží (práce, služby), založený na normách článku 39 daňového řádu Ruské federace. Obecné stanovisko je obsaženo v Dopisu Federální daňové služby Ruska pro Moskvu ze dne 23. dubna 2010 č. 16-15/43541, Dopisu Federální daňové služby Ruska pro Moskvu ze dne 26. ledna 2004 č. 24- 14/04847, Usnesení Federální antimonopolní služby Severozápadního okruhu ze dne 20. července 2012 ve věci A44-4183/2011, Usnesení Federální antimonopolní služby Severozápadního okruhu ze dne 20. dubna 2012 ve věci zn. A26-4179/2011, Usnesení Federální antimonopolní služby Západosibiřského okruhu ze dne 17. října 2005 č. F04-5886/2005 atd.

Jak vypočítat příjem pro poplatníka, který kombinuje obecný daňový režim a UTII?

Na základě odstavce 4 článku 346.26 daňového řádu Ruské federace nejsou plátci UTII uznáváni jako plátci DPH (ve vztahu k transakcím, které jsou uznány jako předměty daně z přidané hodnoty a jsou prováděny v rámci podnikatelské činnosti podléhající jednotná daň), s výjimkou případů, kdy provádějí dovoz zboží na území Ruské federace a na jiná území pod její jurisdikcí. Aby bylo možné uplatnit osvobození od DPH podle čl. 145 odst. 1 daňového řádu Ruské federace, je nutné vzít v úvahu výši příjmů přijatých výhradně z operací za prodej zboží (práce, služby) podléhající DPH. Částky z maloobchodu podléhající UTII se v tomto případě nezahrnují do příjmů, upřesňuje Ministerstvo financí v dopise č. 03-07-11/72 ze dne 26. března 2007. Obdobné závěry obsahuje ustálená soudní praxe, podpořená usnesením Prezidia Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 27. listopadu 2012 č. 10252/12 a na jejím základě později i dopisem Federální daňové služby ze dne 12. května 2014 č. GD-4-3/8911@.

Může poplatník zahrnout do příjmů peněžní prostředky získané použitím směnky jako úhradu?

Finanční úřady na tuto otázku neodpovídají. Federální antimonopolní služba centrálního distriktu ze dne 16. května 2008 ve věci č. A35-6108/06-C18 zároveň zdůrazňuje, že transakce zahrnující použití směnky jako platebního prostředku nebo dluhového závazku jsou ne tržby z pohledu zdanění DPH. Z tohoto důvodu nelze částky přijaté na základě takového vyúčtování zohlednit při výpočtu příjmů za možnost uplatnit nárok na osvobození od DPH.

Stejný postoj zastávají i soudci Federální antimonopolní služby Uralského distriktu v usnesení č. F09-6250/05-S2 ze dne 23. ledna 2006 ve věci č. A50-22621/05.

Může plátce prodávající zboží podléhající spotřební dani získat osvobození od DPH?

Na základě odstavce 2 článku 145 daňového řádu Ruské federace nemají organizace a jednotliví podnikatelé prodávající zboží podléhající spotřební dani během tří předchozích po sobě jdoucích kalendářních měsíců nárok na osvobození od povinnosti platit DPH. Na základě Ústavního soudu Ruské federace ze dne 10. listopadu 2002 č. 313-O však nelze plátci daně, který současně prodává zboží podléhající spotřební dani i zboží nepodléhající spotřební dani, odepřít osvobození od placení DPH ve vztahu k plněním uskutečněným na zboží podléhající spotřební dani. Zároveň dle usnesení pléna Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 30. května 2014 č. 33 a dopisu Ministerstva daní a daní Ruska ze dne 13. května 2004 č. 03-1 -08/1191/15@, pro uplatnění práva na osvobození od povinností plátce DPH musí plátce vést oddělenou evidenci tržeb zboží podléhajícího spotřební dani a zboží nepodléhajícího spotřební dani a při výpočtu tržeb za příjem dávek má právo na zohledňují pouze příjmy přijaté z operací prodeje zboží nepodléhajícího spotřební dani.

Může poplatník počítat s osvobozením od DPH, pokud má nedoplatky?

Odstavce 3 a 6 článku 145 daňového řádu Ruské federace stanoví seznam dokumentů potvrzujících právo podnikatele na osvobození od povinnosti platit DPH. Tyto zahrnují:

oznámení schválené vyhláškou Ministerstva daní a daní Ruska ze dne 4. července 2002 č. BG-3-03/342;
výpis z rozvahy (zastoupený organizacemi);
výpis z prodejní knihy;
výpis z knihy příjmů a výdajů a obchodních případů (zastoupených fyzickými osobami).

Vzhledem k tomu, že tento seznam neobsahuje požadavek na předložení potvrzení o neexistenci dluhů na daních a poplatcích, mohou poplatníci s nedoplatky počítat také s předností stanovenou v článku 145 daňového řádu Ruské federace.

Má osvobození od DPH plátce, který nemá příjmy z prodeje zboží?

Finanční úřady nemají na tuto otázku jednotný názor. Ministerstvo financí tak v dopise č. 03-07-14/11 ze dne 28. března 2007 vysvětluje, že pokud poplatníci neprováděli operace za účelem prodeje zboží, provádění prací nebo poskytování služeb, nemohou využít práva na osvobození od daně. podle článku 145 daňového řádu Ruské federace. Dopis Federální daňové služby Ruska pro Moskvu ze dne 9. 4. 2006 č. 19-11/077487 zároveň obsahuje opačný postoj: nedostatek příjmů v předchozích třech měsících není důvodem k popření osvobození poplatníka od DPH. Právě tato pozice je blízká soudům a je obsažena v usnesení Federální antimonopolní služby Severozápadního okruhu ze dne 8. 11. 2007 ve věci A52-1084/2007, Usnesení Federální antimonopolní služby Ural okrsku ze dne 02.05.2007 č. j. F09-3020/07-S2 ve věci A60-34201/ 06, usnesení Federální antimonopolní služby Severozápadního distriktu ze dne 15. září 2006 ve věci A56-35928/2005 .

Jaké jsou podmínky pro přechod na osvobození od DPH u nově vzniklých organizací?

Hlavním požadavkem pro daňové poplatníky, kteří žádají o osvobození od povinnosti platit DPH, je maximální výše příjmů za předchozí tři měsíce (2 miliony rublů na základě odstavce 1 článku 145 daňového řádu Ruské federace). S přihlédnutím k této podmínce Federální daňová služba Ruska pro Moskevskou oblast v dopise ze dne 6. 5. 2002 č. 08-03-2 objasňuje, že nově vytvořená organizace nemá právo využívat poskytnutou výhodu . Takové právo má až po třech po sobě jdoucích kalendářních měsících práce. V tomto ohledu neexistuje žádná demonstrativní soudní praxe.

Jaké požadavky musí poplatníci žádající o osvobození od DPH splnit ihned po opuštění zjednodušeného daňového systému nebo UTII?

Daňový řád nestanoví postup pro přechod na osvobození od DPH v případě opuštění zjednodušeného systému zdanění nebo systému využívajícího jednotnou daň z imputovaných příjmů. V takové situaci jsou soudy toho názoru, že poplatníci, kteří přešli na obecný daňový režim, mají právo na výhodu podle článku 145 daňového řádu Ruské federace, pokud během předchozích tří měsíců nevydělali více než 2 milionů rublů (článek 1 článku 145 daňového řádu Ruské federace) a také předložil dokumenty potvrzující jejich právo na takovou preferenci (články 3 a 6 článku 145 daňového řádu Ruské federace) (usnesení č. Federální antimonopolní služba Západosibiřského okruhu ze dne 17. října 2007 č. F04-7264/2007(39334-A67-14) ve věci č. A67- 2288/2007, Usnesení Federální antimonopolní služby Severozápadního okruhu ze dne 09.12.2009 ve věci č. A44-923/2009).

Je přípustné podat oznámení o přechodu na osvobození od DPH po uplynutí lhůty stanovené daňovým řádem Ruské federace?

Ustanovení článku 145 daňového řádu Ruské federace stanoví oznamovací postup pro plátce daně, aby využili osvobození od povinnosti platit DPH. Je proto nepřijatelné uplatňovat dávku jejím pozdějším přiznáním, než je stanovena lhůta, jak je uvedeno v usnesení Federální antimonopolní služby centrálního obvodu ze dne 25. října 2013 ve věci č. j. A23-404/2013 a v usnesení ze dne 25. října 2013. okres FAS Volžsko-Vjatka ze dne 20. července 2012 ve věci č. A28-8169 /2011, Usnesení Federální antimonopolní služby okresu Volha-Vjatka ze dne 6. 9. 2011 ve věci č. A29-5506/2010 atd. Současně v usneseních Prezidia Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 24.09.2013 č. 3365/13 ve věci A52-1669/2012 a Pléna Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 30. května 2014 č. 33, stejně jako další soudní rozhodnutí, zdůrazňuje, že plátce daně má právo zpětně formalizovat své právo na osvobození od DPH. Rozhodci navíc připomněli, že poplatník informuje správce daně o svém úmyslu využít daňové zvýhodnění DPH, ale oznámení může podat jak na začátku, tak na konci období, zejména proto, že za porušení neexistují žádné sankce. ustanovení čl. 145 odst. 3 daňového řádu Ruské federace.

Jak správně obnovit DPH při obdržení osvobození od povinností plátce této daně?

Na základě odstavce 8 článku 145 daňového řádu Ruské federace jsou plátci daně, kteří přešli na osvobození od DPH, povinni obnovit dříve odpočitatelnou DPH u:

zásoby zakoupené, ale nepoužité před obdržením dávky;
ne zcela odepsaný dlouhodobý majetek (Dopis Ministerstva financí ze dne 10. května 2011 č. 03-07-11/118).

V tomto případě se DPH obnovuje v posledním čtvrtletí před začátkem uplatňování osvobození, pokud plátce začal osvobození využívat od prvního měsíce čtvrtletí, nebo ve čtvrtletí, od kterého osvobození platí, pokud přechod k tomu bylo provedeno od druhého/třetího měsíce čtvrtletí. Pokud například fyzická osoba podnikatel bude uplatňovat osvobození od daně od dubna, musí být DPH v přiznání za první čtvrtletí obnovena. Obnovené částky jsou uvedeny v přiznání za druhé čtvrtletí, pokud podnikatel uplatní osvobození od května nebo června. Podle čl. 170 odst. 3 pododstavce 2 daňového řádu Ruské federace se částka vratné DPH ze zásob rovná částce daně požadované k odpočtu ze zásob. V tomto případě musí být výše návratné daně z dlouhodobého majetku vypočtena na základě jeho zůstatkové ceny sestavené podle účetních údajů (dopis Ministerstva financí ze dne 12. dubna 2007 č. 03-07-11/106). Vrácení DPH musí být v příslušném čtvrtletí zaznamenáno do účetní knihy. Pokud existuje faktura od dodavatele dlouhodobého majetku nebo položky zásob, měli byste ji zaregistrovat na částku vratné daně. Pokud se zpětné získávání DPH provádí u homogenních objektů, můžete použít libovolné faktury na celkovou cenu zásob, které nebyly použity před uvolněním. Pokud neexistují žádné faktury, můžete do knihy tržeb zaevidovat účetní výpis s postupem pro stanovení výše daně k obnovení. Po zápisu do knihy tržeb je nutné provést následující účetní zápis k poslednímu dni čtvrtletí, ve kterém dochází k obnovení DPH:
Elektrické vedení
Úkon
D 91 - K 68
DPH byla obnovena. Při podání přiznání k DPH za čtvrtletí, ve kterém dochází k obnově daně, je na řádku 080 oddílu 3 dokladu uvedena částka vrácené daně. Je také zahrnuta do ostatních nákladů pro další výpočet daně z příjmu (článek 170 daňového řádu Ruské federace bod 2 bodu 3). Je DPH zaplacena ze zálohy přijaté před přechodem na osvobození od DPH k odpočtu, pokud k přepravě došlo během období uplatňování výhody stanovené v článku 145 daňového řádu Ruské federace? Na základě odstavce 1 článku 171 daňového řádu Ruské federace může daňový poplatník při výpočtu DPH splatné do rozpočtu snížit částku daně odpočty. Takové právo má rovněž ve vztahu k částkám DPH zaplaceným na zálohu, avšak až ode dne odeslání příslušného výrobku/služby/díla (článek 8 článku 171 daňového řádu Ruské federace, bod 6 článek 172 daňového řádu Ruské federace). Zároveň není jasné, zda je možné snížit výši daňových odpočtů, pokud záloha byla přijata před uplatněním nároku na osvobození od DPH a k odeslání došlo po přechodu na osvobození. Úředníci se k této situaci oficiálně nevyjádřili, ale soudci Federální antimonopolní služby Severozápadního distriktu v usnesení č. A56-9655/04 ze dne 25. října 2004 zdůraznili, že v tomto případě uplatnění práva na odpočet je nezákonný, protože záloha byla přijata před zahájením výhod podle článku 145 daňového řádu RF.

Měl by plátce daně při přechodu na zvýhodněný daňový režim před skončením osvobození od daně z přidané hodnoty obnovit DPH a odvést ji do rozpočtu?

Podle odstavce 4 článku 145 daňového řádu Ruské federace jej musí plátce daně, který obdržel osvobození od DPH, využívat po dobu nejméně 12 kalendářních měsíců. Současně jsou důvody pro ztrátu této výhody na základě odstavce 5 článku 145 daňového řádu Ruské federace:

překročení maximální výše příjmů;
prodej zboží podléhajícího spotřební dani a/nebo nerostných surovin.

Přechod ze základního na preferenční daňový systém není při výkladu tohoto odstavce považován za důvod ztráty nároku na osvobození. To znamená, že v tomto případě není potřeba DPH obnovit, upřesňuje Ministerstvo financí v dopise č. 04-03-11/33 ze dne 27. března 2003 a Ministerstvo daní Ruska v dopise ze dne 24. března 2003 č. VG-6-03/337@. Uživatelé preferenčních daňových systémů navíc nejsou považováni za plátce DPH, což je také zbavuje nutnosti obnovovat částky daně.

Měl by plátce daně získat zpět DPH z dlouhodobého majetku, který byl před osvobozením od daně částečně používán při plněních podléhajících DPH a nebyl plně odepsán?

Na základě odstavce 8 článku 145 daňového řádu Ruské federace musí plátce daně před uplatněním nároku na osvobození od daně obnovit částky DPH přijaté k odpočtu, pokud mluvíme o zboží/práci/službách pořízených za účelem realizace plnění podléhajících DPH, ale nevyužitých při nich . Co však s dlouhodobým majetkem, který není plně odepsán do doby přechodu na osvobození od DPH, není z ustanovení daňového řádu zřejmé. Podle oficiální verze, vyjádřené v usnesení pléna Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 30. května 2014 č. 33 a dopisu Ministerstva financí Ruska ze dne 12. dubna 2007 č. 03-07- 11/106 jsou poplatníci povinni obnovit výši DPH se zohledněním zůstatkové ceny předmětu, tj. pouze daň bude muset být obnovena z podílu pododpisovaných nákladů dlouhodobého majetku. Obdobné závěry obsahuje usnesení Federální antimonopolní služby okresu Volha-Vjatka ze dne 14. dubna 2011 ve věci č. A43-14553/2010. Existuje však několik soudních rozhodnutí, která zpochybňují povinnost obnovit výši DPH u neúplně odepsaného dlouhodobého majetku. Federální antimonopolní služba Dálného východu v usnesení č. F03-3642/2010 ze dne 01.06.2010 ve věci č. A73-16714/2009 uvedla, že uplatnění osvobození od daně není základem pro obnovení DPH dříve přijaté pro odpočet dlouhodobého majetku používaného při zdanitelných činnostech. Rozhodci Federální antimonopolní služby Severozápadního okruhu usnesením č. A52/7134/2004/2 ze dne 18. května 2005 zároveň zdůraznili, že dlouhodobý majetek dříve používaný při plněních podléhajících DPH není uveden v odstavec 8 článku 145 daňového řádu Ruské federace, což znamená, že u těchto objektů není třeba obnovit DPH. Stejný postup použili i soudci Federální antimonopolní služby Severozápadního okruhu v usnesení č. A44-4326/04-C9 ze dne 28.2.2005.

Může si plátce daně po odmítnutí osvobození od DPH odečíst částky daně zaplacené z dlouhodobého majetku pořízeného během doby uplatnění osvobození, ale použitého při plněních podléhajících DPH?

Odstavec 2 klauzule 8 článku 145 daňového řádu Ruské federace stanoví možnost odpočtu daně zaplacené za zboží (práce, služby) zakoupené během období osvobození od DPH a použité při plněních podléhajících DPH po ztrátě tohoto zboží. že jo. V tomto odstavci však ve srovnání s čl. 145 odst. 1 odst. 8 daňového řádu Ruské federace nic přímo nenasvědčuje tomu, že by se toto ustanovení vztahovalo i na dlouhodobý majetek, takže není jasné, zda má poplatník výše uvedené -uvedený nárok na odpočet. Federální antimonopolní služba Uralského distriktu v usnesení č. F09-11173/07-C2 ze dne 17. ledna 2008 ve věci č. A50-8682/07 potvrdila, že daňový poplatník může využít odpočet. Ministerstvo financí však s tímto názorem nesouhlasilo. V dopise č. 03-07-11/240 ze dne 9. 6. 2011 finanční odbor uvedl, že po ztrátě nároku na osvobození nelze odečíst částky zaplacené za dlouhodobý majetek, pokud byly zohledněny v pořizovací ceně v průběhu období osvobození. Úředníci navíc připomněli, že články 171 daňového řádu Ruské federace a 172 daňového řádu Ruské federace nepředepisují postup pro odpočet DPH související se zůstatkovou hodnotou dlouhodobého majetku dříve evidovaného v pořizovací ceně včetně DPH. Daňový poplatník se proto nemůže spoléhat na normu stanovenou v čl. 145 odst. 2 ustanovení 8 daňového řádu Ruské federace.

Jak určit výši DPH, která má být vrácena v případě ztráty nároku na osvobození od daně?

Za jeden z důvodů ztráty osvobození od DPH se považuje překročení maximální hodnoty příjmů během tří předchozích po sobě jdoucích kalendářních měsíců (článek 1 článku 145 daňového řádu Ruské federace). V tomto případě je daňový poplatník na základě norem odstavce 5 článku 145 daňového řádu Ruské federace povinen obnovit výši DPH a odvést ji do rozpočtu. Daňový řád Ruské federace však neuvádí, z jaké částky musí být DPH vypočtena - ze smluvní ceny nebo nad cenu. Ruské ministerstvo financí v dopise č. 03-07-14/32 ze dne 5. 6. 2010 uvedlo, že částka daně, která má být obnovena a odvedena do rozpočtu při ztrátě práva na osvobození, by měla být vypočtena nad rámec smluvní cena. S tímto postojem však soudy nesouhlasí. V usnesení FAS okresu Ural ze dne 06.04.2008 č. F09-3975/08-S2 ve věci č. A76-24488/07 a usnesení FAS okresu Ural ze dne 6.6.2007 č. F09-4287/07-S2 ve věci č. A50-20503/06 Zdůrazňuje se, že DPH je nepřímá daň, jejímž předmětem zdanění je přidaná hodnota. Proto musí být daň stanovena pomocí odhadované sazby DPH v souladu s odstavcem 4 článku 164 daňového řádu Ruské federace.

Musím platit daň z příjmu fyzických osob z úroků přijatých z vkladu v zahraniční bance?

Na základě norem odstavce 4 článku 145 daňového řádu Ruské federace mohou organizace a jednotliví podnikatelé, kteří využili práva na osvobození po dobu 12 kalendářních měsíců, po uplynutí této lhůty, nejpozději do 20. následující měsíc oznámit správci daně prodloužení čerpání nároku na osvobození o dalších 12 kalendářních měsíců nebo zamítnutí této výhody. Daňový řád Ruské federace však neuvádí, jakou formou má být oznámení podáno. Podle oficiální verze zveřejněné v dopise č. VG-6-03/1488@ Ministerstva daní Ruska ze dne 30. září 2002 by mělo být oznámení o prodloužení práva na osvobození od DPH předloženo ve stejné formě. které daňový poplatník dříve použil (schváleno vyhláškou Ministerstva daní Ruska ze dne 04.07.2002 č. BG-3-03/342). Pokud organizace nebo jednotlivý podnikatel nehodlá v budoucnu výhodu využít, je o tom v jakékoli formě předložena informace finančnímu úřadu.

Je nutné, aby plátce po 12 kalendářních měsících potvrdil nárok na osvobození od DPH, pokud před uplynutím této lhůty přešel z hlavního daňového systému do zvýhodněného?

Na základě odstavce 4 článku 145 daňového řádu Ruské federace jsou jednotliví podnikatelé a organizace po 12 měsících od uplatnění práva na osvobození od DPH povinni předložit doklady o zákonnosti využívání výhody. Pokud se tak nestane, bude částka dříve nezaplacené daně obnovena a zaplacena do rozpočtu a bude za ni účtována další pokuta (čl. 145 odst. 3 daňového řádu Ruské federace). . Takové formulace nedávají jednoznačnou odpověď na to, zda musí podnikatel potvrdit nárok na uplatnění osvobození, pokud přešel na zvýhodněný daňový systém před uplynutím lhůty pro využití zvýhodnění. Ani finanční odbor se k tomuto bodu nevyjadřuje a soudní praxe je nejednoznačná. Prezidium Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace tak v usnesení č. 13243/08 ze dne 27. října 2009 ve věci A03-13737/07-31 uvedlo, že přechodem na zvýhodněný daňový systém podnikatel přestává být plátcem DPH, nemusí tedy předkládat doklady potvrzující jeho práva na využití výhody podle článku 145 daňového řádu Ruské federace. Současně FAS Západosibiřského distriktu ve svém usnesení ze dne 25. dubna 2007 č. F04-1465/2007 (32495-A03-14) ve věci č. A03-6793/2006-33 zcela bere jiná poloha. Rozhodci podotýkají, že přechod na preferenční daňový systém není důvodem k ignorování norem odstavce 4 článku 145 daňového řádu Ruské federace, což znamená, že podnikatel musí ještě potvrdit zákonnost uplatnění osvobození od DPH.

Je možné zrušit osvobození od DPH před uplynutím 12 měsíců?

Postup pro odmítnutí uplatnění osvobození je stanoven v čl. 145 odst. 4 daňového řádu Ruské federace. Podle této normy je poplatník povinen čerpat poskytnuté zvýhodnění po dobu nejméně 12 kalendářních měsíců, pokud na něj neztratil nárok. Po uplynutí stanovené lhůty předloží správci daně doklady potvrzující jeho nárok na uplatnění zvýhodnění za posledních 12 měsíců a také jakoukoliv formou oznámí svůj úmysl znovu plnit povinnosti plátce DPH. Existence takového dočasného omezení aplikace osvobození od DPH na 12 kalendářních měsíců bez možnosti „předběžného“ odmítnutí výhody uznal Ústavní soud za zákonnou. V usnesení č. 43-O ze dne 5. 2. 2004 rozhodci zdůrazňují, že zákonodárce má při zavádění daňového zvýhodnění právo stanovit zvláštní postup pro jeho použití, což není v rozporu s Ústavou Ruské federace. K podobným závěrům dospěla Federální antimonopolní služba okresu Volha-Vjatka ve svém usnesení ze dne 19. června 2009 ve věci č. A43-32604/2006-16-881.

Může být nově založená společnost osvobozena od DPH podle článku 145 daňového řádu Ruské federace?

Článek 145 daňového řádu Ruské federace stanoví osvobození od daně. Hlavní podmínkou pro přechod firmy na takové osvobození je výše jejích příjmů. Je důležité, aby za tři měsíce před vydáním výše příjmu (příjmu) organizace nepřesáhla 2 miliony rublů. Pro uplatnění svého práva a osvobození od placení DPH je plátce povinen doložit správci daně kromě oznámení také výpisy z prodejní a účetní knihy a další doklady. Nově vzniklá společnost ještě nemá účetní knihy a účetní listy a nemůže po dobu tří měsíců žádným způsobem analyzovat své celkové příjmy. Oficiální stanovisko k uvažované otázce vyjádřil odbor ministerstva daní v Moskvě. Odbor daňové správy uvedl, že nově vzniklé společnosti nemají právo okamžitě využít osvobození od DPH. Takové organizace však mají právo předložit všechny potřebné dokumenty po třech měsících od zahájení své práce.

Uplatňuje se osvobození od DPH ihned po přechodu z UTII na OSN?

Vraťme se k článku 145 s komentáři z roku 2016. Podle tohoto článku můžete být osvobozeni od DPH. Chcete-li to provést, musíte potvrdit, že váš tříměsíční příjem nepřesahuje 2 miliony rublů, a předložit dokumenty uvedené v kódu inspektorátu. P 6, článek 145 daňového řádu Ruské federace obsahuje seznam dokumentů, které musí být předloženy k osvobození od DPH při použití obecného daňového režimu. Od DPH můžete být osvobozeni pouze v případě, že jste členem OSN (obecný daňový systém). V samostatných odstavcích jsou také zdůrazněny ty dokumenty, které pomohou potvrdit právo na osvobození od daně u společností, které přešly na OSN se zvláštním. režimy – zjednodušený daňový systém a jednotná zemědělská daň. Článek však nezmiňuje UTII. Spravedlivá otázka tedy zní: může být společnost ihned po přechodu z imputovaného systému na obecný systém osvobozena od placení DPH, nebo musí čekat tři měsíce a teprve poté předkládat doklady? Tuto výsadu mají firmy, které dříve uplatňovaly zjednodušené a zemědělské režimy. Jaká je situace s organizacemi, které dříve používaly „imputaci“? Podnikatelé na UTII mají právo nevést knihy o příjmech a výdajích, přičemž tyto knihy jsou uvedeny v seznamu dokladů potvrzujících nárok na osvobození od DPH. Neexistuje žádné oficiální stanovisko objasňující tuto otázku, ale existuje soudní precedens. Daňový inspektorát mu z důvodu nedostatku všech dokumentů uvedených v odstavci 6 článku 145 daňového řádu Ruské federace odepřel právo přejít na osvobození od DPH. Argumenty inspekce soud považoval za neopodstatněné s poukazem na to, že platba UTII společností před osvobozením od DPH neomezuje práva fyzických osob podnikatelů na toto osvobození. A protože podnikatel potvrdil, že jeho příjem za 3 měsíce nepřesáhl 2 miliony rublů, má právo být osvobozen od placení DPH. Při analýze článku 145 daňového řádu Ruské federace 2016 s komentáři tedy získáme následující informace. Společnost může uplatnit osvobození od DPH ihned po přechodu na obecný daňový režim s UTII, pokud doloží, že její celkový příjem za poslední tři měsíce na UTII nebyl vyšší než 2 miliony rublů. Zároveň nedodává výpis z knihy příjmů a výdajů, neboť podle svého zvláštního daňového režimu měla právo jej nevést.

Jaké jsou důsledky předložení dokladů potvrzujících osvobození od DPH po uplynutí lhůty?

Tato otázka je relevantní, protože daňový řád žádnou odpovědnost za porušení lhůt pro podání těchto dokladů za rok 2016 neobsahuje, ačkoliv lhůty jsou uvedeny. Odstavec 3 článku 145 daňového řádu Ruské federace uvádí, že doklady musí být daňové službě předloženy do 20. dne měsíce, ve kterém se začíná uplatňovat nárok na osvobození od DPH. Pokud dokumenty nebudou poskytnuty vůbec, bude daň obnovena a bude muset být uhrazena s přihlédnutím k odpovídajícím pokutám a sankcím. Ukazuje se, že byla stanovena odpovědnost za nepředložení dokumentů, ale za pozdní předložení nejsou vyvozeny žádné důsledky. Pokud tedy právní normy vykládáme doslovně, pak porušení lhůt pro zaslání dokladů potvrzujících osvobození od DPH správci daně nemá za následek odepření tohoto práva plátci daně. Nejvyšší arbitrážní soud Ruské federace rozhodnutím pléna rozhodl, že oznámení daňovému úřadu o právu na osvobození od daně má oznamovací charakter. Organizace nebo jednotlivý podnikatel jednoduše informuje daňovou službu o svém právu na výhodu. I samotný zákon takové upozornění po zahájení čerpání benefitu (20. dne v měsíci) umožňuje. Poplatníkům tedy nemůže být osvobození odepřeno jen proto, že zmeškali lhůtu pro podání. Rozhodčí judikatura toto stanovisko potvrzuje. Pokud se tedy budete řídit normami článku 145 daňového řádu Ruské federace s komentáři, nebudou mít pro poplatníka žádné důsledky za porušení lhůty pro předložení uvedených dokumentů. V každém případě je správce daně povinen je přijmout a zvážit a na základě těchto dokladů pak určit existenci nároku na osvobození od daně.