Příjmy minulých let zjištěné ve vykazovaném období. Ztráty z předchozích let zjištěné ve vykazovaném období. Daň z příjmu: ztráta minulých let nebo zúčtování

Pro účely daně ze zisku podléhají příjmy z předchozích zdaňovacích období uvedených ve vykazovaném roce zahrnutí do neprovozních výnosů (článek 10 článku 250 daňového řádu Ruské federace).

Hlavní otázka, která vyvstává při zjišťování příjmů z minulých let, je: ve kterém zdaňovacím období by se tyto příjmy měly promítnout - v období vzniku nebo v období identifikace?

Ruské ministerstvo financí se domnívá, že chyby ve výpočtu základu daně týkající se předchozích zdaňovacích období, zjištěné v běžném (vykazovacím) zdaňovacím období, vedou k nutnosti přepočítat základ daně za předchozí zdaňovací (vykazovací) období a předložit aktualizované přiznání k dani z příjmů finančním úřadům (dopisy ze dne 29. ledna 2007 N 03-03-06/1/42 a ze dne 18. září 2007 N 03-03-06/1/667). To znamená, že příjmy z předchozích let zjištěné organizací by se měly odrazit v období jejich výskytu. Obdobný názor vyjadřují moskevské daňové úřady (dopis ministerstva daňové správy Ruska pro Moskvu ze dne 23. srpna 2004 N 2608/55118).

Pokud na základě příjmů minulých let zjištěných ve vykazovacím (zdaňovacím) období nelze určit konkrétní období chyb (zkreslení) ve výpočtu základu daně, pak by se uvedené příjmy měly promítnout do provozní výnosy za účetní období, ve kterém byly tyto chyby (zkreslení) identifikovány.

Podobné závěry lze nalézt v usneseních Federální antimonopolní služby Západosibiřského okruhu ze dne 31. ledna 2007 N F04-9471/2006(30703-A70-15) a ze dne 21. srpna 2006 N F04-5023/2006(252416 -A46-33), F04- 5023/2006(25242-A46-33), okres Volha ze dne 31. července 2007 N A65-25695/2006-SA2-11.

Ne všechny soudy však toto stanovisko podporují Finanční úřady. Jiný názor má například Federální antimonopolní služba Uralského okruhu. V usnesení ze dne 18. ledna 2006 N F09-6212/05-S7 uvedl, že v případě zjišťování příjmů z minulých let se uplatňují zvláštní pravidla, a to paragrafy. 6 bod 4 čl. 271 daňového řádu Ruské federace, podle kterého je datem přijetí příjmů z předchozích let datum identifikace těchto příjmů a (nebo) objevení dokumentů potvrzujících existenci příjmů. Proto příjmy minulých let zjištěné ve zdaňovacím období tvoří základ daně pro daň z příjmů období, ve kterém byly zjištěny. Obdobné závěry obsahuje usnesení Federální antimonopolní služby centrálního distriktu ze dne 01.06.2006 N A08-

Připomeňme, že v prosinci 2007 senát soudců Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace po posouzení sporu v této otázce dospěl k závěru, že usnesení FAS okresu Volha ze dne 31. července 2007 N A65-25695/2006-SA2-11 nepodléhá revizi způsobem dohledu (Definice ze dne 13. prosince 2007 N 16010/07). Nejvyšší arbitrážní soud Ruské federace tak fakticky podpořil stanovisko finančních úřadů a potvrdil, že pokud jsou identifikovány příjmy z minulých let, musí je organizace promítnout do své daňové evidence v období, kdy tyto příjmy vznikly.

Více k tématu Problém 3. Příjmy z minulých let:

§ 5. Omezení způsobilosti občana k právním úkonům, uznání občana za nezpůsobilého, omezení nebo zbavení nezletilého ve věku čtrnáct až osmnáct let práva samostatně nakládat se svými příjmy

Ruské ministerstvo financí objasnilo, že organizace má právo zahrnout do základu daně běžného účetního období částku zjištěné chyby, která vedla k nadměrné platbě daně v předchozím účetním období, pouze pokud byl v běžném účetním období dosažen zisk. doba ohlášení. Pokud na konci běžného účetního období vznikne ztráta, pak je nutné přepočítat základ daně za období, ve kterém k chybě došlo ().

Připomeňme, že při zjištění chyb ve výpočtu základu daně vztahujících se k předchozím zdaňovacím obdobím se v běžném zdaňovacím období přepočítá základ daně a částka daně za období, ve kterém k těmto chybám došlo ().

Zástupci ruského ministerstva financí zdůraznili, že je to možné ve dvou případech: když nelze určit dobu chyb (zkreslení) a když provedené chyby vedly k nadměrnému placení daně.

Do kterého zdaňovacího období je nutné promítnout nezaúčtované příjmy minulého zdaňovacího období, zjistěte z materiálu „Účtování o příjmech minulých let zjištěných ve zdaňovacím období " PROTI " Encyklopedie řešení. Daně a poplatky" Internetová verze systému GARANT. Získejte bezplatný přístup na 3 dny!

Poplatník, který se v předchozím zdaňovacím období dopustil chyb, které vedly k nadměrnému placení daně, má tedy právo na opravu základu daně za zdaňovací období, ve kterém byly chyby zjištěny.

Nepromítnutí, pro účely zdanění zisku organizací, nákladů, které vznikly v předchozích zdaňovacích obdobích, ale byly zjištěny v běžném účetním období v důsledku obdržení prvotních dokladů, je zkreslením základu daně předchozího zdaňovacího období. proto tyto transakce podléhají ustanovením.

Základem daně při výpočtu daně ze zisku je zase peněžní vyjádření zisku, stanovené v souladu s, podléhající zdanění ().

Pokud v účetním období poplatníkovi vznikla ztráta, pak je v tomto účetním období základ daně uznán jako nula (). V tomto ohledu je přepočet základu daně běžného účetního období nemožný.

Výdaje související s předchozími zdaňovacími obdobími zjištěné v důsledku obdržení prvotních dokladů v běžném účetním období lze tedy zohlednit ve zdaňovacím období jejich zjištění za podmínek stanovených s přihlédnutím k ustanovením.

Jako příklad lze uvést situaci, kdy prvotní podklady za komunikační služby poskytnuté v říjnu předchozího roku obdržela organizace až v únoru běžného roku po předložení ročních účetních a daňových hlášení za předchozí rok. Výše zjištěného nezaúčtovaného nákladu vedla k nadměrnému odvodu daně z příjmů v předchozím roce. V souladu s tím lze v běžném zdaňovacím období provést opravu v daňovém účetnictví tak, že se nezaúčtovaný náklad promítne do daňového výkaznictví za první čtvrtletí běžného roku.

Finančníci také upozornili na skutečnost, že žádost o zápočet nebo vrácení částky daňového přeplatku, a to i z důvodu přepočtu základu daně, v jehož důsledku došlo k nadměrnému odvodu daně, lze podat do tří let ode dne platba daně ().

Debet 20 Kredit 68 podúčet „Výpočty daně z majetku právnických osob“
- 30 000 rublů. – zohledňuje se doměření daně z nemovitostí právnických osob za první čtvrtletí.

Jak opravit významné chyby z minulých období v účetnictví

významné chyby předchozího roku zjištěné před schválením výročních zpráv za toto období, pomocí vhodných nákladových, výnosových, zúčtovacích účtů atd.

Pokud jsou zjištěny významné chyby z předchozích let, pro které bylo podepsáno a schváleno vykazování, na účtu 84 „Nerozdělený zisk zisku (neuzavřená ztráta)“ (odst. 1 odst. 9 PBU 22/2010).

Jsou dvě možnosti.

Možnost 1. Pokud v důsledku chyby účetní nezohlednil žádný příjem nebo nadhodnotil výdaj, proveďte následující záznam:

Debet 62 (76, 02...) Kredit 84

– byly identifikovány chybně nepromítnuté příjmy (nadměrně promítnuté výdaje) předchozího roku.

Možnost 2. Pokud v důsledku chyby účetní nereflektovala žádné náklady nebo nadhodnocené příjmy, proveďte následující záznam:

Debet 84 Kredit 60 (76, 02...)

– byl identifikován chybně nezaúčtovaný náklad (příliš zohledněný výnos) z předchozího roku.

Co dělat, když došlo k chybám nejen v účetnictví, ale i v daňovém účetnictví?

Pak dovnitř budete muset provést nezbytné dodatečné poplatky. Zde je například to, co je třeba provést u daně z příjmu, pokud byl základ daně podhodnocen:

– byla časově rozlišena daň z příjmů za předchozí rok dle aktualizovaného přiznání.

v když byly daně přeplaceny v důsledku chyby, proveďte záznamy na základě ty opravy které budete dělat v daňovém účetnictví. Mohou zde nastat tři situace.

1. Pokud zasíláte aktualizované daňové přiznání pro rok, ve kterém k chybě došlo, poté zadejte:

Debet 68 podúčet „Daň z příjmu“ Kredit 84

– byla snížena daň z příjmů minulého roku podle aktualizovaného prohlášení.

2. Při opravě chyb v daňovém účetnictví běžného období proveďte v účetní knize tento zápis:

Debet 68 podúčet „Daň z příjmu“ Kredit 99

– je promítnuta trvalá daňová pohledávka z důvodu, že v daňovém účetnictví běžného období jsou zaúčtovány náklady (snížené výnosy) vztahující se k minulému roku.

3. Pokud bylo rozhodnuto neopravovat chybu v daňovém účetnictví, není třeba provádět dodatečné záznamy. Protože v účetnictví nemá oprava významných chyb vliv na účetní výsledky běžného období.

Jak opravit drobné chyby z minulých období v účetnictví

Opravte drobné chyby v účetnictví. Zisk nebo ztráta, která vznikne jako výsledek opravných položek, by se měla promítnout na účet 91 „Ostatní výnosy a náklady“. Nezáleží na tom, zda bylo hlášení v době zjištění chyby schváleno nebo ne. Tento závěr vyplývá z odst. 14 PBU 22/2010.

Pokud v důsledku drobné chyby účetní nereflektovala žádné příjmy nebo nadhodnocené výdaje, proveďte následující záznam:

Debet 60 (62, 76, 02...) Kredit 91-1

– byl identifikován chybně nepromítnutý výnos (nadměrně promítnutý náklad).

Pokud v důsledku drobné chyby účetní nezohlednil náklad nebo nadhodnocený příjem, uveďte:

Debet 91-2 Kredit 02 (10, 41, 60, 62, 76...)

– byl identifikován chybně nezaúčtovaný náklad (nadhodnocený výnos).

Oprava drobných chyb v účetnictví má vliv na vyúčtování výsledků hospodaření běžného roku, ale ne vždy se tak děje na finančním úřadě. To znamená, že bude trvalé rozdíly , které se musí promítnout do účetnictví podle pravidel PBU 18/02.

Jsou dvě možnosti. Když byla daň z příjmu kvůli drobným chybám podhodnocena nebo nadhodnocena.

Varianta 1 – daň z příjmu je podhodnocena. V tomto případě se provádějí opravy v daňovém účetnictví a podává se aktualizované daňové přiznání za období, ve kterém k chybě došlo. Zároveň se účtuje dodatečná daň z příjmu. V účetnictví to však dělají . V tomto případě je nutné promítnout do účetnictví trvalé daňové aktivum :

Debet 68 podúčet „Výpočty pro daň z příjmu“ Kredit 99 podúčet „Trvalá daňová aktiva“

– je zohledněna trvalá daňová pohledávka.

Příklad opravy drobné chyby (nevykázaného příjmu) v účetnictví a daňovém účetnictví. Loni došlo k chybě, jejíž hlášení bylo podepsáno a schváleno

V březnu 2016 zjistil účetní Alpha LLC chybu při výpočtu daně z příjmu za rok 2015 - nebyl zohledněn příjem z prodeje zboží ve výši 250 000 rublů. Výnosy ve společnosti Alfa jsou uznávány rovnoměrně jak v daních, tak v účetnictví. V důsledku toho organizace nedoplatila daň, jejíž výše činila 50 000 rublů. (250 000 RUB × 20 %).

Účetní podal aktualizované daňové přiznání za rok 2015 a provedl následující záznamy:

Debet 62 Kredit 91 podúčet „Ostatní příjmy“
- 250 000 rublů. – jsou zohledněny příjmy (výnosy z prodeje) předchozího zdaňovacího období zjištěné ve vykazovaném roce;

Debet 99 podúčet „Doplatek daně z příjmu z důvodu zjištění chyb“

- 50 000 rublů. – došlo k dodatečnému zdanění příjmů za předchozí rok dle aktualizovaného přiznání;

Debet 68 podúčet „Výpočty daně z příjmu“
Podúčet kreditu 99 „Trvalé daňové aktivum“
- 50 000 rublů. – trvalá daňová pohledávka se promítne do výše tržeb z prodeje v roce 2015, která se v účetnictví vykazuje ve výnosech roku 2016 a v daňovém účetnictví - ve výnosech roku 2015.

Za první čtvrtletí roku 2016 je částka splatné daně 170 000 rublů. Celkový dluh na dani z příjmu vůči rozpočtu tak činil 220 000 rublů. (170 000 RUB + 50 000 RUB), včetně 170 000 RUB. – současná daň z příjmu a 50 000 rublů. – doplatek z důvodu chyby v předchozím období. Účetní Alfy provádí následující záznamy:

Debetní podúčet 99 „Podmíněný výdaj daně z příjmu“
Podúčet Credit 68 „Výpočty daně z příjmu“
- 220 000 rublů. – odráží podmíněný náklad na daň z příjmu.

Možnost 2 – daň z příjmu je příliš vysoká. V tomto případě účetní rozhoduje sám , v jakém období změny provádět nebo je dokonce neprovádět vůbec.

Pokud chybu opraví přepočtem daně běžného období, pak provede změny v účetnictví i daňovém účetnictví současně. Rozdíl v tom nebude. Vzniknou pouze v případě, že se účetní rozhodne podat aktualizované přiznání za uplynulé období nebo neprovádět žádné změny. Pak bude daňový zisk běžného období větší, než jaký bude získán v účetnictví. To znamená, že bude stálá daňová povinnost . Promítněte to v účetnictví takto:

– promítne se trvalá daňová povinnost.

Vyplývá to z odstavců 4, 7 PBU 18/02.

Příklad opravy drobné chyby (nepromítnutý náklad) v účetnictví a daňovém účetnictví. Loni se stala chyba, jejíž hlášení bylo podepsáno a schváleno. V daňovém účetnictví se chyba opravuje v období, ve kterém byla provedena.

V březnu 2016 zjistil účetní Alpha LLC chybu při výpočtu daně z příjmu za rok 2015 - nebyly zohledněny výdaje (náklady na prodané zboží) ve výši 150 000 rublů. Náklady jsou účtovány stejně daňově i účetní. V důsledku toho organizace přeplatila daň, částka přeplatku činila 30 000 rublů. (150 000 RUB × 20 %).

Účetní Alpha podal aktualizované daňové přiznání za rok 2015 a provedl následující záznamy:

Debet 91 podúčet „Ostatní výdaje“ Kredit 41
- 150 000 rublů. – jsou zohledněny výdaje (náklady na prodané zboží) předchozího zdaňovacího období zjištěné ve vykazovaném roce;

Podúčet Debet 68 „Výpočty k dani z příjmu“ Kredit 99 podúčet „Přeplatek na dani z příjmu dle aktualizovaného přiznání“
- 30 000 rublů. – daň z příjmu za předchozí rok byla snížena podle aktualizovaného prohlášení;

Debet 99 podúčet „Pevné daňové závazky“ Kredit 68 podúčet „Výpočty pro daň z příjmu“
- 30 000 rublů. – trvalá daňová povinnost se promítne do výše výdajů roku 2015, která je vykázána v účetnictví do nákladů roku 2016 a v daňovém účetnictví do nákladů roku 2015.

Za první čtvrtletí roku 2016 činí částka daně splatné do rozpočtu 110 000 rublů. Rozvahový zisk je nižší než zisk daňový z důvodu nákladů zohledněných ke zdanění v aktualizovaném výkazu za předchozí rok. Daň vypočtená z rozvahového zisku je 80 000 RUB. (110 000 – 30 000 RUB). Účetní provede následující zápis:

Debet 99 podúčet „Podmíněný výdaj daně z příjmu“ Kredit 68 podúčet „Výpočty pro daň z příjmu“
- 80 000 rublů. – odráží podmíněný náklad na daň z příjmu.

S přihlédnutím k přeplatku daně za rok 2015 musí být do rozpočtu převedeno 80 000 rublů. (110 000 – 30 000 RUB).

Pozornost: Existuje názor, že všechny výdaje, které se neberou v úvahu při výpočtu daně ze zisku, by se měly promítnout do účetnictví jako součást ostatních. To není pravda. Za chybu úředníci budou pokutováni . Pokud se nakonec podcení i daně, pak bude potrestána samotná organizace, a pokuty se zvýší . Ale existuje cesta ven.

Pokud se při auditu zjistí podobná chyba z minulých let, kvůli které dochází ke zkreslení vykazování a daní, pak se odpovědnosti nelze vyhnout. Následky zmírníte, pokud ano přepočítat daně a zadat správné údaje , zaplatit pokutu.

Co se týče letošních chyb, vše se dá napravit. Pokud správně kvalifikujete výdaje, budete úspěšně generovat zprávy a počítat daně. Chybné záznamy .

Pamatujte, že výdaje se berou v úvahu v závislosti na jejich účelu a podmínkách, za kterých byly vynaloženy. Takže např. v účetnictví jsou náklady klasifikovány nejen jako ostatní, ale také jako výdaje na běžnou činnost (bod 4 PBU 10/99).

Organizace Alfa vyplácí zaměstnanci náhradu, když je jeho vůz používán pro obchodní účely. Kompenzace je 5000 rublů. za měsíc. Při výpočtu daně z příjmu se však bere v úvahu pouze 1 200 rublů. (Usnesení vlády Ruské federace ze dne 8. února 2002 č. 92).

Chyba!

Debet 20 Kredit 73
- 1200 rublů. – zaměstnanci naběhla náhrada za osobní automobil v rámci norem;

Debet 91-2 Kredit 73
- 3800 rublů. – zaměstnanci vznikla náhrada za osobní automobil nad rámec normy.

Správně takto:

Debet 20 (26, 44…) Kredit 73
- 5000 rublů. – zaměstnanci vznikla náhrada za osobní automobil.

Chybu opravíte takto:

Debet 91-2 Kredit 73
- 3800 rublů. – byla zrušena náhrada zaměstnanci za osobní automobil nad rámec normy;

Debet 20 Kredit 73
- 3800 rublů. – zaměstnanci vznikla další náhrada za osobní automobil.

V účetnictví malého podniku došlo k chybě

Významné účetní chyby minulých let malý obchod , lze opravit ve stejném pořadí jako . Tedy bez zpětného přepočtu ukazatelů účetní závěrky(článek 9 PBU 22/2010, část 4 článku 6 zákona ze dne 6. prosince 2011 č. 402-FZ).

Příklad opravy významné chyby v účetnictví a vykazování (nadměrně evidované výdaje) malým podnikem. Loni došlo k chybě, jejíž hlášení bylo podepsáno a schváleno

Alpha LLC je malý podnik. V březnu 2016, po schválení účetní závěrky za rok 2015, účetní Alpha identifikoval chybu, ke které došlo v prvním čtvrtletí roku 2015.

Účetnictví odráželo náklady na práci provedenou dodavatelem v březnu 2015 - 50 000 rublů. (bez DPH). Zákon uvádí částku 40 000 rublů. (bez DPH). Provedená práce byla zhotoviteli uhrazena v plné výši (40 000 rublů) v březnu 2015. K 31. prosinci 2015 tak společnost Alpha nashromáždila splatné účty ve výši přebytečných odepsaných výdajů - 10 000 rublů.

Účetní politika společnosti Alpha uvádí, že významné chyby z předchozích let zjištěné po schválení účetní závěrky jsou opraveny bez zpětného přepočtu.

Březen 2016:

Debet 60 Kredit 91-1
- 10 000 rublů. – odráží náklady na práci dodavatele, chybně přiřazené k nákladům v prvním čtvrtletí roku 2015.

Vzhledem k tomu, že výkaz za rok 2015 již byl schválen, nejsou v něm prováděny žádné opravy.

V účetnictví za rok 2016 se provádějí opravy. V daňovém účetnictví se opravy provádějí v období, kdy dojde k chybě. V tomto ohledu podal účetní Alpha's aktualizované daňové přiznání za rok 2015.

"Alpha" je malý podnik, proto PBU 18/02 neplatí. To znamená zohlednit nesrovnalosti mezi účetnictvím a daňové účetnictví není potřeba účetní.

Vliv minulých chyb na současné vykazování

Oprava významných chyb z minulého roku, zjištěných po schválení účetních výkazů, se dotýká i rozvahy a dalších formulářů běžného roku. Pouze v případě, že není možné stanovit souvislost mezi chybou a konkrétním obdobím a rovněž určit její dopad na všechna předchozí období, nebude nutné provádět opravy.

V aktuálním výkaznictví je tedy nutné přepočítat srovnatelné ukazatele minulých období. Dělejte to, jako by se chyba nikdy nestala. Tomu se říká retrospektivní přehodnocení. Vyplývá to z odst. 2 odst. 9 PBU 22/2010.

Příklad opravy významné chyby v účetnictví a vykazování (nadměrně promítnuté náklady) podnikem, který není malý. Loni došlo k chybě, jejíž hlášení bylo podepsáno a schváleno

V březnu 2016, po schválení výkazů za rok 2015, účetní společnosti Alpha LLC identifikoval chybu, ke které došlo v prvním čtvrtletí roku 2015.

Účetnictví odráželo náklady na práci provedenou podle zákona přijatého od dodavatele v březnu 2015 ve výši 50 000 rublů. (bez DPH). Ve skutečnosti zákon uvádí částku 40 000 rublů. (bez DPH). Provedená práce byla zhotoviteli uhrazena v plné výši (40 000 rublů) v březnu 2015. K 31. prosinci 2015 tak společnost Alpha nashromáždila splatné účty ve výši přebytečných odepsaných výdajů - 10 000 rublů.

Nadměrně odepsané náklady účetní zaúčtovala následujícím způsobem.

Březen 2016:

Debet 60 Kredit 84
- 10 000 rublů. – odráží náklady na práci dodavatele, chybně přiřazené k nákladům v prvním čtvrtletí roku 2015;

Debet 84 Credit 68 podúčet „Daň z příjmu“
- 2000 rublů. (10 000 RUB × 20 %) – dodatečná daň z příjmu.

Vzhledem k tomu, že výkaz za rok 2015 již byl schválen, nejsou v něm prováděny žádné opravy.

Proto účetní Alfa promítla výsledek oprav do výkaznictví za rok 2016 v sekcích, kde jsou evidovány ukazatele za rok 2015. Zároveň údaje opravil, jako by k chybě nikdy nedošlo (pokud byly původně zohledněny výdaje ve výši 40 000 rublů). Ve sloupci pro srovnávací ukazatele za rok 2015 podle nákladů a zisku (Zpráva o finančních výsledcích, schválená nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 2. července 2010 č. 66n) účetní promítla částku 10 000 rublů. odlišné od toho, co se objevuje na stejných řádcích ve výkazech za rok 2015 za odpovídající období. Účetní v rozvaze za rok 2016 přepočítal počáteční stavy k 1. lednu 2016 na základě nákladů na vykonanou práci uvedených v zákoně ve výši 40 000 rublů, nikoli 50 000 rublů. Daň z příjmu se zvýšila o 2 000 rublů.

Navíc účetní Alfy podal aktualizované prohlášení k dani z příjmu za rok 2015.

Před více než dvěma lety mohlo dojít k významné chybě. V tomto případě musíte upravit počáteční stavy pro příslušné položky vykazování na začátku prvního prezentovaného roku. To je uvedeno v odstavci 11 PBU 22/2010.

Pokud není možné určit dopad významné chyby na jedno (nebo více) z předchozích účetních období prezentovaných v účetní závěrce, počáteční zůstatek se upraví na začátek prvního období, pro které je přepracování možné. Tato situace může nastat, pokud pro určení dopadu chyby na předchozí vykazované období:

jsou vyžadovány složité a (nebo) četné výpočty, během nichž není možné zjistit informace o okolnostech, které existovaly k datu chyby;

je nutné použít informace obdržené po datu schválení účetní závěrky za předchozí účetní období.

Tento postup je předepsán v odstavcích 12, 13 PBU 22/2010.

V činnosti každé společnosti dochází k situacím, kdy jsou ve vykazovaném období odhaleny náklady minulých období, protože pouze teoreticky jsou primární dokumenty a data skutečných transakcí totožné. V procesu práce se to často děje jinak: zboží a služby jsou přijímány v jednom období a podpůrné dokumenty k nim (faktury, dodací listy, dokumenty dálkového ovládání, úkony) jsou přijímány od prodávajícího v jiném. Ukazuje se, že společnost o provedených transakcích ví, ale není důvod je promítat do daňové a účetní evidence. Existuje spousta dalších situací, jejichž výsledkem je zjištění výdajů, které se nepromítly do předchozích období nebo došlo k chybám. Pojďme zjistit, co v takové situaci dělat a uznat náklady.

Jak v daňovém účetnictví promítnout náklady minulých období zjištěné ve vykazovaném období

Pojem „náklady minulých let zjištěné ve vykazovaném období » používá se v daňové i účetní oblasti a je často nahrazován pojmem „ztráty minulých let zjištěné ve vykazovaném období ». Daňové úřady při zvažování takových nákladů vyžadují, aby se zjištěná zkreslení promítla do období, ve kterém k nim došlo, ale nebyly zohledněny (články 54 a 272 daňového řádu Ruské federace). To znamená, že společnost upraví základ daně z minulého období a podá přiznání s aktualizovanými údaji. Daňový řád Ruské federace však umožňuje, aby se takové výdaje promítly do běžného období, pokud:

není možné určit čas, kdy ke zkreslení došlo (což se v praxi stává velmi zřídka);
zjištěná zkreslení vedla k přeplatku na dani z příjmu.

V takových případech může společnost promítnout ztráty minulých let do účetnictví běžného roku. Pro všechny ostatní situace bude muset společnost údaje v prohlášení upravit.

Jak se v účetnictví odrážejí loňské výdaje identifikované ve vykazovaném roce?

Účetní pravidla nepočítají s opravami v účetnictví a výkaznictví za minulá období. Včas nepromítnuté zkreslení a výdaje, které byly provedeny v minulých letech, jsou v účetnictví zohledněny vždy výhradně v období, ve kterém byly zjištěny, a jakékoli změny v účetnictví po schválení výroční zprávy jsou přísně zakázány.

Na rozdíl od daňového účetnictví se proto v účetnictví oprava zkreslení nákladů minulých období provádí pomocí jiného algoritmu. Ustanovení 11 PBU 10/99 uznává ztráty z minulých let zjištěné v účetním období jako ostatní náklady. Pokud jsou chyby nevýznamné, promítnou se do účetnictví běžného roku na vrub účtu 91, což odpovídá účtům materiálů, kalkulací, odpisů atd.

Významná zkreslení (například ta, která mohou ovlivnit cenu akcií nebo finanční výsledky, tj. rozhodnutí uživatelů závisí na zkreslení (bod 3 PBU 22/2010)) se promítnou do účtu nerozděleného zisku (84) a zaznamenají zápis -odpočet ztrát z minulých let v důsledku zisku. Upozorňujeme, že společnost si stanovuje vlastní kritéria významnosti, která je zajišťuje a schvaluje ve svých účetních zásadách.

Výdaje z minulých let: účtování

Pojďme si to ukázat zavedený řád oprava zkreslení v účetnictví pomocí příkladů:

Podle zprávy o odsouhlasení s kupujícím ze dne 31. března 2017 společnost zjistila, že dne 10. října 2016 byly chybně zohledněny výnosy (neuplatňuje se DPH): byla zaúčtována částka 1 300 000 RUB. místo 500 000 rublů. Podle kritérií účetní politika společnost, byla chyba považována za nepodstatnou. Účetní zápisy budou následující:
- D/t 91 K/t 62 za částku 800 000 rublů.
Pokud je přiznané zkreslení významné povahy (opět v souladu s přijatým účetní politika), pak bude opravné zaúčtování vypadat takto:
- D/t 84 K/t 62 za částku 800 000 rublů. dojde k poklesu zisku ze ztrát minulých let.
Všechny transakce jsou zaznamenány v měsíci, kdy byly chyby zjištěny, tj. v našem příkladu budou záznamy datovány 31. března 2017.
Po uzavření a schválení hlášení za zboží přijaté 15. prosince 2016 v dubnu byly přijaty podklady pro náklady (podle CP uznané jako nevýznamné) ve výši 500 000 rublů. V dubnu je nutné provést elektroinstalaci:
- D/t 91 K/t 62 ve výši 500 000 rublů, což zvyšuje ostatní výdaje běžného období.

Účetní může zjistit, že loňský zisk chybně podhodnotil. Pokud je vykazování za předchozí rok schváleno, lze tuto chybu opravit pouze ve vykazovacím období, ve kterém byla zjištěna.

Na řádku 2340 „Ostatní výnosy“ výkazu zisků a ztrát uveďte výši zisku nezaúčtovaného v minulém roce.

Příklad

V prosinci loňského roku Passiv LLC nezákonně zahrnula do výrobních nákladů náklady spojené s nákupem dlouhodobého majetku - 3 000 rublů.

Pasivní účetní identifikoval chybu ve čtvrtém čtvrtletí vykazovaného roku.

Zároveň provedl následující záznamy:

Debet 01 Kredit 91-1

3000 rublů. - náklady na nákup dlouhodobého majetku jsou zohledněny v jeho původní ceně;

Debet 20 Kredit 02

900 rublů. (3 000 RUB x 30 %) - za účetní období byly časově rozlišeny dodatečné odpisy dlouhodobého majetku.

Ve zprávě o zisku a ztrátě za vykazovaný rok na řádku 2340 pasivní účetní uvedl 3 000 rublů.

Jak odepsat závazky

Pokud vaše společnost obdržela určitý hmotný majetek (práce, služby), máte účet splatný dodavateli (dodavateli).

Pokud dluh nesplatíte, může být odepsán. To lze provést ve dvou případech:

Dluh uplynul;

Společnost se dozvěděla, že věřitel byl zlikvidován.

Odpis splatných účtů zohledněte zaúčtováním:

Debet 60 Kredit 91-1

Závazky po splatnosti byly odepsány.

Částku odepsaných závazků uveďte na řádku 2340 „Ostatní výnosy“ Výkazu zisků a ztrát.

Příklad

18. listopadu (před 3 lety) zakoupila společnost CJSC Aktiv od společnosti Passiv LLC dávku hotových výrobků v hodnotě 59 000 rublů. (včetně DPH - 9000 rublů).

Aktiv po dobu 3 let nepřeváděl peníze za odeslané produkty.

19. listopadu sledovaného roku uplynula promlčecí lhůta. V souladu s tím mohou být tyto závazky odepsány.

Účetní Aktiva provedla následující záznam:

Debet 60 Kredit 91-1

59 000 rublů. - splatné účty jsou odepsány z důvodu uplynutí promlčecí doby.

Ve zprávě o zisku a ztrátě za vykazovaný rok účetní uvedl na řádku 2340 částku odepsaného dluhu ve výši 59 000 rublů.

Řádek 2350 "Ostatní výdaje"

Na řádku Výkazu zisků a ztrát uveďte výdaje spojené s dosažením odpovídajícího výnosu.

Jedná se zejména o náklady na pronájem majetku, úplatné udělení patentových práv, prodej a odpis ostatního majetku společnosti (dlouhodobý majetek, nehmotný majetek, materiál atd.).

Kromě toho se v tomto řádku promítají náklady na likvidaci dlouhodobého majetku a náklady na úhradu bankovních služeb. Ve výkazu zisků a ztrát jsou uvedeny v závorkách.

Jak účtovat náklady na pronájem nemovitosti

Náklady na pronájem nemovitosti zahrnují zejména:

Částky naběhlých odpisů, pokud je dlouhodobý majetek pronajatý;

náklady na jeho opravu (pokud je povinnost hradit tyto náklady postoupena pronajímateli);

Náklady na úhradu komunikačních služeb a energií (pokud je budova nebo prostory pronajaty).

Náklady na pronajatý majetek jsou klasifikovány jako ostatní a jsou uvedeny na řádku 2350, pokud jsou splněny dvě podmínky:

Pronájem majetku společnosti není v zakládací listině označen jako druh činnosti;

Výše příjmů z pronájmu nepřesahuje 5 % celkových příjmů společnosti za vykazované období.

Pokud nejsou splněny výše uvedené podmínky, pak se částky výdajů spojených s poskytnutím nemovitosti k pronájmu promítají do výdajů na běžnou činnost. Ve výkazu zisků a ztrát jsou uvedeny na řádku 2120 „Náklady na prodej“.

Promítněte odpisy najatého dlouhodobého majetku pomocí následujícího účtování:

Debet 91-2 Kredit 02

K pronajatému majetku byly vypočteny odpisy.

Zvažte náklady na zaplacení komunikačních služeb a energií a také náklady na opravu pronajatého majetku následovně:

Debet 91-2 Kredit 76

Promítají se náklady spojené s pronájmem nemovitosti.