Vzorové daňové účetní zásady týkající se DPH. Účetní politika: samostatné účtování DPH. Co by mělo být v účetní politice DPH

Pro daňovou politiku ohledně placení DPH je tato otázka postupu při vedení odděleného účetnictví hlavní. V Čl. 170 daňového řádu Ruské federace existuje mechanismus pro výpočet podílu pro vrácení částek DPH na vstupu, který platí současně pro zdanitelná i nezdanitelná plnění. Poměrná část nutná pro vedení odděleného účetnictví se stanoví na základě nákladů na odeslané zboží, práce nebo služby, zdanitelné nebo nezdanitelné na celkových nákladech na zboží, práci nebo služby odeslané během zdaňovacího období. Období pro stanovení poměrné části se rovná zdaňovacímu období, tzn. čtvrťák.

Není-li možné přímo zaúčtovat částky DPH na vstupu a vztahují-li se současně ke zdanitelným i nezdanitelným plněním, daň se odečte nebo zohlední v hodnotě majetku v poměru, v jakém je tento majetek použit. při výrobě a prodeji zboží, prací nebo služeb, zdanitelných nebo nezdanitelných.

Postup výpočtu podílu v daňové legislativě je jasně definován, bez obměn. V účetnictví daňová politika poplatník musí předepsat postup vedení další samostatné evidence. Plátce daně je povinen vést evidenci v těchto oblastech: u zboží, prací, služeb použitých pouze pro plnění podléhající DPH; u zboží, prací, služeb používaných pouze pro plnění bez DPH; pro zboží, práce a služby používané v obou typech operací.

Oddělené účetnictví je nutné k oddělení jednoho druhu zboží, prací nebo služeb od druhého. Pokud organizace může jasně rozlišit, které zboží, práce nebo služby jsou použity ke zdanitelnému plnění a které nepodléhají plnění DPH, lze údaje použít k vedení odděleného účetnictví účetnictví. Například v pracovní účtové osnově společnosti můžete otevřít samostatné podúčty pro zaúčtování majetku, který se používá odlišné typyčinnosti.

Podle odstavce 1 Čl. 172 daňového řádu Ruské federace obecně platí, že částky DPH předložené plátci daně při nákupu zboží, prací, služeb a vlastnických práv na území podléhají odpočtům Ruská Federace po registraci specifikovaného zboží (práce, služby), majetkových práv a za přítomnosti příslušných primárních dokumentů. DPH na vstupu z nakoupené šarže materiálů tak musí být vrácena jednorázově. Velmi často se však nakupovaný materiál hned po jeho pořízení nepoužije ve výrobě. Tento problém by se měl odrazit v daňových účetních zásadách. Jsou tři možnosti.

Za prvé, plátce může odložit odpočet DPH na vstupu až do vyřazení suroviny nebo materiálu. Zadruhé můžete vrátit DPH na vstupu v plné výši a v případě potřeby pak obnovit část, kterou nelze vrátit. Za třetí, můžete jednoduše použít poměr uvedený v odstavci 4 čl. 170 daňového řádu Ruské federace a v budoucnu nebude nic upravováno. Za čtvrté, použijte navržené schéma Finanční úřady: nejprve vypočítat podmíněný poměr v období pořízení majetku, na jeho základě rozdělit DPH na vstupu a poté, po přesném zjištění, na jaké operace byla jaká část tohoto majetku vynaložena, vypočítat výši DPH na vstupu podléhající odpočtu s naprostou přesností odešlete aktualizované daňové přiznání, vypočítat a zaplatit pokuty.

Při použití odstavce 4 čl. 170 daňového řádu Ruské federace má daňový poplatník právo na ještě jednu volbu. Ustanovení tohoto odstavce totiž organizace nebo podnikatel nesmí aplikovat na zdaňovací období, kdy podíl celkových nákladů na výrobu zboží, prací, služeb nebo majetkových práv, jejichž prodej nepodléhá zdanění, je třeba považovat za zdanění. nepřesahuje 5 % celkových celkových nákladů na výrobu. A zároveň všechny částky DPH na vstupu přijaté v uvedeném zdaňovacím období podléhají odpočtu. Aplikace tohoto ustanovení je právem, nikoli povinností poplatníka.

E Pokud organizace vedle plnění podléhajících DPH uskutečňuje plnění nepodléhající zdanění (nebo osvobozená od daně), je nutné v účetních zásadách specifikovat postup jejich samostatného účtování (čl. 149 odst. odstavec 5 klauzule 4 článku 170 daňového řádu Ruské federace).

Pár slov o tom, proč je potřeba samostatné účetnictví. Pro správný výpočet výše DPH splatné do rozpočtu je nutné samostatné účetnictví DPH.

Aby bylo možné správně rozdělit částky „vstupní“ DPH mezi různé typy činností, organizace vede oddělené účetnictví:

transakce podléhající DPH;
plnění osvobozená od daně (včetně plnění nepodléhajících DPH) v souladu s články 146 a 149 daňového řádu Ruské federace.

Od 1. ledna 2018 jsou společnosti povinny vést oddělené účetnictví o DPH, i když dodržují pravidlo pěti procent ( federální zákon ze dne 27. listopadu 2017 č. 335-FZ). A pokud společnost neorganizuje oddělené účtování takových transakcí, pak společnost nemá právo uplatnit daňové odpočty (článek 4 článku 170 daňového řádu Ruské federace, dopis Ministerstva financí Ruské federace ze dne 3. prosince 2014 č. 03-07-11/61862, Usnesení AS okresu Ural ze dne 15.06.2017 č. A76-7964/2016, okres Severozápad ze dne 25.2.2016 č. A56. -72196/2013).

Kapitola 21 daňového řádu Ruské federace a čl. 149 daňového řádu Ruské federace nestanoví metodu vedení odděleného účetnictví. V tomto ohledu má společnost právo zvolit si metodu, která by jí umožnila, aby mohla uplatnit výhodu podle článku 13, odstavce 2, článku 149 daňového řádu Ruské federace, nejpohodlnějším způsobem k určení toho, který výše DPH na vstupu se vztahuje ke zdanitelným plněním a která - k plněním osvobozeným od daně.

DPH „na vstupu“ lze odečíst v plné výši (tj. bez rozdělení), pokud podíl nákladů na plnění osvobozená od daně nepřesáhne 5 procent celkových nákladů na všechny operace. Toto pravidlo platí při nákupech, které jsou určeny pro plnění zdanitelná i osvobozená od DPH.

Účetní politika: samostatné účtování DPH: postup reflexe

Organizace vede oddělené účetnictví pro transakce podléhající DPH se sazbou 18 (10) procent a transakce osvobozené od daně.

Pokud nebudou dodrženy metody vedení odděleného účtování částek „vstupní“ DPH předepsané v účetní politice DPH, finanční úřady odepřou právo na vrácení DPH (usnesení AS Dálného východu ze dne 2. června 2017 č. A04-8141/2016).

Zde je část účetních zásad týkajících se samostatného účtování DPH.

"…1. Pro zajištění odděleného účtování DPH jsou pro 90 účtů otevřeny následující podúčty:

„Transakce podléhající DPH“;
"Transakce osvobozené od daně"

Pro zajištění odděleného účtování DPH „na vstupu“ jsou pro 19 účtů otevřeny následující podúčty:

„Odpočet DPH“;
"DPH za distribuci."

1.1. „Vstupní“ DPH ze zboží nakoupeného pouze pro činnosti osvobozené od daně je zahrnuta do nákladů na zboží, aniž by byla zohledněna na účtu 19.

1.3. DPH „na vstupu“ u zboží nakoupeného za činnosti podléhající DPH a za činnosti osvobozené od daně se promítá na účet 19 podúčtu „DPH z distribuce“.

Na konci čtvrtletí je DPH „na vstupu“ zohledněná na účtu 19 podúčtu „DPH pro distribuci“ rozdělena podle vzorce:

Částka DPH, která má být zahrnuta do hodnoty aktiv, je stanovena jako rozdíl mezi celkovou částkou DPH předloženou dodavateli za vykazované čtvrtletí a částkou DPH, která má být odečtena.

1.4. Výše „vstupní“ DPH, která má být zahrnuta do nákladů na zboží, je zohledněna v nákladech na prodej v poměru k podílu nákladů na prodané zboží na celkových nákladech na zboží zaúčtované v daném čtvrtletí.“

Kapitola 21 daňového řádu Ruské federace ukládá povinnost zohlednit v účetních zásadách organizace určitá ustanovení o plánu činnosti daňové účetnictví. Je také možné a někdy i nutné upřesnit postup při aplikaci některých ustanovení daňového řádu, která jsou vykládána nejednoznačně.

Účetní politika přijatá organizací pro daňové účely je schvalována příkazy (pokyny) jejího vedoucího a je uplatňována od 1. ledna roku následujícího po roce schválení. V souladu s tím musí být takový příkaz (pokyn) vydán v posledních dnech předchozího roku. Nově vzniklá organizace schvaluje účetní politiku nejpozději do konce prvního zdaňovacího období a uplatňuje ji ode dne jejího vytvoření.

Zvažme, co a jak je třeba promítnout do účetní politiky.

Oddělené účtování DPH na vstupu při současném provádění zdanitelných a nezdanitelných plnění (od daně osvobozených).

U nakoupeného zboží (práce, služby), majetkových práv, která budou použita výhradně v nezdanitelných činnostech, je DPH předložená dodavatelem zahrnuta v jejich nákladech. U zboží (práce, služby), majetkových práv nabytých pouze pro plnění podléhající DPH se přijímá k odpočtu. Částky DPH na vstupu u zboží (práce, služby), majetkových práv souvisejících současně se zdanitelnými i nezdanitelnými činnostmi se odečítají nebo zohledňují v jejich hodnotě v poměru, v jakém jsou použity k výrobě a (příp. ) prodej zboží (práce, služby) ), majetková práva způsobem stanoveným účetním postupem pro daňové účely.

Poměrná část se stanoví na základě nákladů na odeslané zboží (práce, služby), majetkových práv, jejichž prodej podléhá zdanění (osvobozeno od daně), v celkové ceně zboží (práce, služby), majetkových práv odesláno během zdaňovacího období.

Postup pro výpočet DPH stanovený v účetních zásadách by neměl být v rozporu s normami daňového řádu. Pokud je například zdaňovacím obdobím organizace čtvrtletí, pak nelze v jejích účetních zásadách určit, že DPH bude rozdělována na základě výsledků kalendářního měsíce.

Vzhledem k tomu, že daňový řád nestanoví, jakou hodnotu zboží (práce, služby), pro výpočet podílu je třeba vzít majetková práva, musí to poplatník určit samostatně v účetní politice.

Za prvé, nákladem na zboží lze rozumět jak prodejní cenu, tak náklady na zaslané zboží. Podle ministerstva financí by se však podíl měl určovat na základě všech příjmů, které jsou příjmy z prodeje zboží (práce, služby): jak podléhající DPH, tak této dani nepodléhající, bez ohledu na jejich promítnutí do účetnictví účtů (jako na účtu 90 a na účtu 91), tj. na základě prodejní hodnoty zboží (práce, služby), majetkových práv. Pokud tedy organizace ve svých účetních zásadách stanoví jinou metodu pro stanovení podílu, bude pravděpodobně muset svůj názor hájit u soudu.

Za druhé, je nutné si ujasnit, jak budou stanoveny náklady na zaslané zboží (práce, služby), majetková práva:

bez DPH;
vzhledem k DPH.

Druhá možnost může vést ke sporům s daňovými úřady, protože podle vysvětlení Ministerstva financí Ruské federace a daňové služby by organizace měly při výpočtu podílu vycházet ze srovnatelných ukazatelů, to znamená, že by měly vzít v úvahu náklady na odeslané zboží (práce, služby), majetková práva bez DPH.

Jak vidíme, regulační úřady si již vytvořily určitý pohled na postup vedení odděleného účetnictví. Organizace by proto při schvalování kritérií, která budou použita při rozdělování DPH na vstupu, měly ve svých účetních zásadách posoudit svou připravenost na případné spory s daňovou službou.

Účetní politika musí také určit způsob vedení odděleného účetnictví: - analytické (zejména v daňových účetních registrech); - na základě účetních údajů zavedením dalších podúčtů, například:

sch. 19 podúčet „DPH přijat k odpočtu“;
sch. 19 podúčet „DPH zahrnutá v ceně zboží, prací, služeb“;
sch. 19 podúčet „DPH s výhradou rozdělení“.

Účetní politika DPH pro rok 2019 je nezbytná pro všechny organizace a podnikatele pracující s DPH. V jaké formě by měla být sestavena? Jaké změny DPH vstoupí v platnost v roce 2019 a je nutné je zanést do účetních pravidel? Jaké nuance by měly být poskytnuty, aby se zabránilo daňovým sankcím? Odpovědi na tyto a další otázky najdete v našem materiálu. Zde si také můžete zdarma stáhnout zásady účtování DPH pro rok 2019.

Co by mělo být v účetní politice DPH?

Účetní zásady DPH mohou zahrnovat:

popis syntetických a analytických účtů DPH používaných ve společnosti;
technologie toku dokumentů pro účetnictví DPH;
seznam dokumentů potvrzujících zákonnost odpočtů DPH a náležitosti jejich provedení včetně formulářů (faktura, UPD, UKD atd.);
formy používaných účetních certifikátů a kalkulací (podle kalkulace daňové odpočty, částky DPH, které mají být obnoveny atd.);
pořadí číslování faktur za přítomnosti samostatných oddílů;
vzorce a algoritmy pro oddělené účtování DPH;
algoritmus pro potvrzení zákonnosti uplatnění nulové sazby DPH (odpovědné osoby, seznam dokumentů předložených finančním úřadům atd.);
seznam osob oprávněných podepisovat faktury (UPD, UKD);
seznam odpovědných osob za zpracování a zasílání přiznání k DPH prostřednictvím TCS;
algoritmy pro přípravu a podepisování dokumentů souvisejících s výpočty DPH (nákupní knihy, prodejní knihy atd.);
další aspekty (postup při ukládání a uchovávání faktur a dalších dokumentů souvisejících s výpočtem DPH).

S daňovými prvky výpočtu DPH promítnutými do účetních zásad se můžete seznámit pomocí materiálů zveřejněných na našich webových stránkách:

"Svatý. 165 Daňový řád Ruské federace (2017): otázky a odpovědi" ;
"Svatý. 170 Daňový řád Ruské federace (2017): otázky a odpovědi" .

Jak vypadá vzor účtování DPH pro rok 2019?

DPH nepatří do kategorie povinných plateb daně placených všemi firmami a podnikateli bez výjimky.

Například pokud jednotlivý podnikatel nebo společnost uplatňuje zvláštní režim a neplní své povinnosti daňový agent u DPH není třeba v účetní politice věnovat pozornost otázkám daně z přidané hodnoty.

S ohledem na specifičnost práce s DPH pro různé společnosti a podnikatele lze informace o postupu, účetních metodách, výkaznictví a dalších nuancích souvisejících s DPH formátovat různými způsoby, například:

samostatná účetní politika - tuto možnost mohou použít plátci DPH, pokud existují četné nuance při výpočtu této daně (složitá struktura poboček, spolupráce se zahraničními protistranami, kombinování daňových režimů atd.);
příloha účetního postupu - obvykle v této podobě je zpracována metodika pro samostatné účtování DPH, bez které je obtížné potvrdit zákonnost odpočtu daně při činnostech podléhajících a nezdanitelných DPH a v dalších případech;

Ke správnému sestavení takové metodiky vám pomůže naše sekce „Oddělené účtování DPH v letech 2017-2018“.

zvláštní kapitola (oddíl, pododdíl) účetního postupu - pokud povinnost odvést DPH musí být splněna z důvodu požadavků daňového řádu Ruské federace a jsou uplatňovány standardní účetní a zúčtovací postupy (není potřeba samostatného účetnictví DPH, nevznikají žádné výhody atd.).

Vzor účtování DPH si můžete prohlédnout na našich webových stránkách.

Je nutné změnit účetní politiku DPH pro rok 2019?

Podle platné legislativy dochází ke změnám účetní politiky společnosti při změně předpisů upravujících výpočet a odvod daně. Vzhledem k tomu, že sazba DPH se v Ruské federaci od ledna 2019 zvyšuje na 20 %, měl by poplatník v objednávce změny účetní politiky specifikovat postup výpočtu daně a také algoritmus pro účtování přechodných záloh. Protože Po obdržení zálohy v roce 2018 a výpočtu daně z ní se sazbou 18/118 musí poplatník při odeslání v roce 2019 předložit kupujícímu daň vypočtenou sazbou 20 %.

Je také nutné provést změny účetních pravidel, pokud:

od roku 2019 společnost plánuje provádět operace osvobozené od DPH (například poskytovat půjčky protistranám nebo začít kombinovat UTII s OSNO) - musí být vyvinuta samostatná metodika účtování DPH a zahrnuta do účetní politiky;

O tom, jak probíhá oddělené účtování DPH – principy a metody – jsme hovořili v tomto materiálu.

Pozornost! Od roku 2018 se změnily požadavky na samostatné výpočty. Nyní musí být zachována i při splnění „5% pravidla“ Připomeňme, že v obdobích před rokem 2018, ve kterých výše výdajů za nezdanitelná plnění nepřesahuje 5% hranici, bylo samostatné účtování nepovinné. Prohlednout detaily.

Aktuální účetní pravidla upřesňují vlastnosti výpočtu nebo vykazování DPH, které se od roku 2019 změnily v důsledku legislativních novinek (např. pokud je v účetních zásadách uveden použitelný formulář přiznání k DPH a algoritmus pro jeho vyplnění, je nutné provést změny účetní politiky, od roku 2019 se mění formulář přiznání k DPH);

Výsledek

Účetní politika DPH může být zpracována v různých formách: jako samostatný dokument, ve formě oddílu nebo přílohy k hlavnímu UP. Podrobnost informací o DPH v účetních zásadách závisí na potřebách poplatníka a může zahrnovat různé účetní a výkaznické aspekty.

Podle obecné pravidloČástky DPH vykázané při pořízení (dovozu) zboží (práce, služby), včetně dlouhodobého a nehmotného majetku, jsou akceptovány k odpočtu. Existují však výjimky. Takže v souladu s odstavcem 2 čl. 170 daňového řádu Ruské federace se částky DPH berou v úvahu v nákladech na zboží (práce, služby) v následujících případech:

Při použití zboží (práce, služby) při plněních, která nejsou předmětem daně (osvobozená od daně) v souladu s čl. 149 Daňový řád Ruské federace;

Při použití zboží (práce, služby) v provozech, jejichž místem prodeje není území Ruské federace (články 147, 148 daňového řádu Ruské federace);

V případech pořízení zboží (práce, služby) osobami, které nejsou plátci DPH nebo jsou od jejího placení osvobozeny v souladu s čl. 145 Daňový řád Ruské federace;

Při použití zboží (díla, služby) v plněních, která nepodléhají zdanění na základě odstavce 2 čl. 146 daňového řádu Ruské federace.

Plnění uvedená v čl. 3 navíc nepodléhají DPH (neuznávají se jako tržby). 39 daňového řádu Ruské federace (článek 1, článek 2, článek 146 daňového řádu Ruské federace).

Poplatníci by také měli věnovat pozornost: Čl. 167 daňového řádu Ruské federace umožňuje daňovému poplatníkovi v případě přijetí platby částečnou platbu na účet nadcházejících dodávek zboží (provádění práce, poskytování služeb), jejichž délka výrobního cyklu přesahuje šest měsíců. (podle Seznamu stanoveného vládou Ruské federace) akceptovat okamžik stanovení základu daně jako den odeslání (převodu) uvedeného zboží (provedení práce, poskytnutí služby). Toto právo lze uplatnit pouze v případě, že je vedena samostatná evidence o uskutečněných transakcích a částkách daně za nakoupené zboží (práce, služby), včetně dlouhodobého majetku, nehmotného majetku, majetkových práv používaných v rámci dlouhého výrobního cyklu a dalších operací.

Připomeňme, že podle ustanovení 5 čl. 149 daňového řádu Ruské federace se transakce, které nepodléhají zdanění, dělí na transakce:

Povinné osvobození od DPH (odstavce 1, 2, článek 149 daňového řádu Ruské federace);

Výhody, které může daňový poplatník odmítnout (ustanovení 3 článku 149 daňového řádu Ruské federace).

Vezměte prosím na vědomí: článek 4 čl. 149 daňového řádu Ruské federace zavazuje poplatníky, kteří jsou rovněž osvobozeni od daně. Kromě toho musí daňoví poplatníci převedení k platbě jediné daně z imputovaného příjmu za určité druhy činností také vést oddělené účetnictví (odstavec 6, odstavec 4, článek 170 daňového řádu Ruské federace). V tomto případě by se měl postup odděleného účetnictví promítnout do účetní politiky společnosti.

Samostatné účetnictví

Ve všech případech, kdy plátce vedle činností podléhajících DPH uskutečňuje nezdanitelná plnění, je povinen o nich vést samostatnou evidenci. Podle odstavce 4 Čl. 170 daňového řádu Ruské federace, částky daně předložené prodejci zboží (práce, služby), vlastnická práva k těmto daňovým poplatníkům:

V ceně zboží (práce, služby) zohledněna vlastnická práva použitá k uskutečnění plnění nepodléhajících DPH;

Přijato k odpočtu v souladu s čl. 172 daňového řádu Ruské federace na zboží (práce, služby), majetková práva používaná k provádění transakcí podléhajících DPH;

Přijato k odpočtu nebo zohledněno v ceně zboží v poměru, v jakém je použito pro výrobu a (nebo) prodej zboží (práce, služby), majetková práva, jejichž prodej podléhá zdanění ( osvobozeno od daně) - u zboží (práce) , služeb), včetně dlouhodobého majetku a nehmotného majetku, majetkových práv sloužících k realizaci zdanitelných i nezdanitelných položek (osvobozených od daně), a to způsobem stanoveným účetní politikou přijatou poplatníka pro daňové účely.

Uvedený poměr se stanoví na základě nákladů na odeslané zboží (práce, služby), majetkových práv, jejichž prodej podléhá zdanění (osvobozeno od daně), v celkové ceně zboží (práce, služby), majetku práva promítnuté za zdaňovací období.

Je třeba připomenout, že poplatníci, kteří nesplní požadavky na vedení odděleného účetnictví, jsou zbaveni nároku na odpočet částek DPH, jakož i zahrnutí těchto částek do nákladů pro účely výpočtu daně z příjmů.

Z výše uvedeného vyplývá, že částka DPH „na vstupu“ musí být rozdělena v poměru, jehož základem jsou náklady na odeslané zboží (práce, služby), majetková práva. Převod vlastnictví na v tomto případě na tom nezáleží. Základ by se měl vypočítat za zdaňovací období, ve kterém byl nabyt majetek (práce, služby), majetková práva určená pro zdanitelná a nezdanitelná plnění.

Zdaňovací období

Upozorňujeme, že zdaňovacím obdobím pro DPH je čtvrtletí, což znamená, že základ pro výpočet podílu lze určit až na konci čtvrtletí (Dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 12. listopadu 2008 N 03-07- 07/121, Federální daňová služba Ruska ze dne 1. července 2008 N 3-1-11/150 a ze dne 24. června 2008 N ShS-6-3/450@). Tento postup je třeba dodržet i v případě, že dlouhodobý majetek nebo nehmotný majetek používaný v plněních podléhajících nebo nepodléhajících DPH je registrován v prvním měsíci čtvrtletí a je nutné určit výši DPH, která je zahrnuta do počátečních nákladů tuto vlastnost.

Postup pro přiřazení DPH k počáteční ceně majetku musí být stanoven v účetních zásadách podniku. K tomu mohou existovat různé možnosti (viz příklad 1).

Příklad 1. Možnost 1. Předpokládá se, že základ pro výpočet v době registrace majetku se rovná údajům založeným na výsledcích předchozího čtvrtletí. Poté, na konci čtvrtletí, kdy jsou známy podíly zásilek pro operace podléhající a nepodléhající DPH, jsou prováděny nápravné operace.

Možnost 2. Předpokládá se, že základ pro výpočet v době registrace majetku se rovná určité průměrné hodnotě. Poté se na základě výsledků čtvrtletí (zdaňovacího období) provedou nápravné operace.

Jak je uvedeno výše, základem pro výpočet částek DPH jsou náklady na dodané zboží (práce, služby) a vlastnická práva. Příklad 2 ukazuje možnosti pro výpočetní vzorce pro částky daně, které mají být odečteny a zahrnuty do kupní ceny, což by mělo být zohledněno v účetní politice.

Příklad 2

Výpočet DPH = DPHtot. x SOP / OSB,

kde je NDSvych. - výši DPH ze zboží (práce, služby), majetkových práv použitých při plněních podléhajících DPH a nepodléhajících DPH, kterou lze odečíst;

SOP - náklady na výrobky podléhající DPH, odeslané v období, kdy bylo zakoupeno zboží (práce, služby), vlastnická práva;

káď = DPHtot. x SNP / OSB,

kde je DPH - částka DPH za zboží (práce, služby), vlastnická práva použitá při plněních podléhajících DPH a nepodléhajících DPH, zahrnutá do jejich nákladů;

DPH celkem - celková výše DPH ze zboží (práce, služby), majetkových práv za zdaňovací období;

SNP - náklady na výrobky nepodléhající DPH, odeslané v období, kdy bylo zakoupeno zboží (práce, služby), vlastnická práva;

OSB jsou celkové náklady na výrobky odeslané během zdaňovacího období.

Pětiprocentní bariéra

Organizace se mohou vyhnout nutnosti vést oddělené účetnictví DPH.

Takže podle odst. 9 str. 4 čl. 170 daňového řádu Ruské federace má poplatník právo neuplatňovat ustanovení o odděleném účetnictví v těch zdaňovacích obdobích, ve kterých podíl celkových výdajů na výrobu zboží (práce, služby), majetková práva, transakce za jejichž prodej nepodléhá zdanění, nepřesáhne 5 % z celkové výše celkových nákladů na výrobu (viz příklad 3). Je třeba připomenout, že poplatník musí toto právo promítnout do účetních zásad pro účely daňové evidence. V opačném případě kontrolní orgány rozdělí částku DPH „na vstupu“ na základě výše uvedeného podílu.

Příklad 3. Částky úroků z půjček přijatých plátcem daně od dlužníka a nepodléhající DPH jsou zanedbatelné ve srovnání s výší příjmů podléhajících DPH. Náklady na úvěrové smlouvy jsou také výrazně nižší než částky nákladů připadajících na obrat podléhající DPH. I přes samozřejmost účetního postupu v tomto případě by měl být princip stanovení „pětiprocentní bariéry“ promítnut do účetních pravidel.

Úředníci se domnívají, že výpočet velikostní limit výdaje by měly zohledňovat přímé i všeobecné obchodní náklady (dopis Federální daňové služby Ruska ze dne 13. listopadu 2008 N ShS-6-3/827@). V dopise ze dne 27. května 2009 N 3-1-11/373@ finanční oddělení upřesňuje, že podle odstavce 1 čl. 1 písm. 318 daňového řádu Ruské federace se výrobní a prodejní náklady vynaložené během vykazovaného (zdaňovacího) období dělí na přímé a nepřímé. Pro účely daně ze zisku jsou všeobecné obchodní náklady zahrnuty do nepřímých nákladů.

Kromě toho musí být výdaje, které snižují zdanitelný zisk, ekonomicky odůvodněné, vyjádřené v peněžní formě, zdokumentované, provedené v souladu s právními předpisy Ruské federace a vynaložené za účelem provádění činností směřujících k vytváření příjmů (článek 1 článku 252 daňový řád Ruské federace). Ministerstvo financí dále dochází k závěru, že všeobecné provozní náklady, které splňují všechny výše uvedené požadavky, jsou zohledněny jako snížení příjmů s přihlédnutím k DPH v podílu připadajících na plnění, která této dani nepodléhají.

Na základě názoru oficiálních orgánů by účetní politika pro účely daňového účetnictví měla stanovit postup (schéma) pro účtování DPH (viz příklad 4).

Příklad 4. Fáze 1. Rozdělení přímých nákladů na náklady související se zdanitelnými a nezdanitelnými plněními. To lze provést zavedením speciálních podúčtů nebo pomocí účetních registrů. Například k účtu 20 „Hlavní výroba“ je vhodné zavést podúčty „Náklady na výrobu zdanitelných výrobků“, „Výdaje na výrobu nezdanitelných výrobků“, „Výdaje na výrobu zdanitelných a nezdanitelných výrobků“. “. Obdobně můžete vést samostatnou evidenci materiálu, zboží, ale i DPH na vstupu.

Fáze 2. Stanovení kritérií pro přiřazování všeobecných obchodních nákladů operacím podléhajícím a nepodléhajícím DPH. Zároveň jsou identifikovány konkrétní náklady, které podle toho či onoho kritéria připadají pouze na operace nepodléhající DPH.

Řekněme, že pokud daňový poplatník spolu se zdanitelnými plněními provádí transakce se směnkami, je možné sestavit seznam nákladů, které lze směnce připsat:

Část mzdy (včetně daně z příjmu fyzických osob a příspěvků na pojištění) účetního (právníka, manažera) na základě podílu času stráveného transakcemi se směnkami;

Podíl odpisů zařízení, na kterém účetní pracuje, stanovený na obdobném principu;

Výši nákladů na telefon, topení, osvětlení atd., připadající na nezdanitelná plnění, lze stanovit na základě kritéria oblasti obsazené účetním atd.

Etapa 3. Stanovení výše celkových nákladů (přímých i nepřímých) na výrobu zboží (práce, služby), majetková práva, transakce, jejichž prodej nepodléhá zdanění.

Fáze 4. Stanovení procenta nákladů připadajících na operace nepodléhající DPH k celkové částce celkových nákladů. Pokud je tento podíl menší nebo roven 5 %, pak poplatník nesmí vést oddělené účetnictví (tento postup musí být uveden v Účetním řádu).