Care sunt riscurile fiscale ale organizației? Metode de management al riscului fiscal: cum poate o companie să reducă probabilitatea pierderilor financiare și de imagine. Conceptul de riscuri fiscale

În modern conditii economiceÎn desfășurarea activităților de afaceri, procedura de impozitare are o importanță semnificativă, deci consecințele fiscale decizii de management este necesară studierea și gestionarea riscurilor fiscale. Se disting următoarele domenii de analiză a impactului impozitării asupra rezultatelor activităților unei întreprinderi:

1. Redistribuirea impozitelor (povara fiscală) între vânzător și cumpărător. În condițiile relațiilor de piață dintre aceste entități, natura redistribuirii impozitelor joacă un rol semnificativ, mai ales la schimbarea administrației fiscale a statului asociată cu introducerea de noi impozite și modificările cotelor de impozitare.
2. Calculul taxelor la alegerea unei opțiuni de proiect de investiții, deoarece acestea cresc cuantumul investițiilor necesare cu același randament și pot face ca opțiunea de investiție aleasă ca eficientă, dar fără a ține cont de impactul fiscalității, ineficientă.
3. Planificarea plăților fiscale, impactul acestora asupra fluxurilor numerar entitate economică. Aceste plăți se reflectă diferit în cele două subsisteme contabile ale întreprinderii. Contabilitatea financiară afișează date reale despre mărimea și structura fluxurilor de numerar aferente impozitelor, asupra surselor de formare a acestor fluxuri în perioada de raportare. În contabilitatea de gestiune, fluxurile de numerar datorate impozitelor sunt implicate în întocmirea unei estimări de numerar consolidate, care are ca scop asigurarea unor fonduri suficiente pentru implementarea la timp a cheltuielilor necesare și utilizarea rațională a resurselor de numerar în perioada de raportare.

Ca urmare, a apărut o nouă activitate de management - managementul fiscal, care este asociat cu gestionarea plăților fiscale, precum și cu dezvoltarea opțiunii optime de impozitare a unei entități comerciale.

De asemenea, ar trebui să se țină cont de impactul impozitării asupra managementului unei entități comerciale prin categoria de risc fiscal pentru a asigura securitatea întreprinderii, care este semnificativă în condițiile economice existente în Rusia. Pentru a evalua impactul riscului fiscal asupra activităților unei întreprinderi și pentru a-l gestiona, este necesar să se înțeleagă esenta economica ale acestui tip de risc, caracteristicile sale specifice, inclusiv rolul său funcțional în economie, cauzele riscului și factorii care influențează amploarea acestuia, determină modalități de reducere a acestuia.

Riscul fiscal este un tip de risc economic care apare în timpul interacțiunii a două entități (statul și contribuabilul) în timpul formării bugetului de stat. Scopul statului este de a colecta impozite care formează partea de venituri a bugetului, iar întreprinderea se străduiește să reducă valoarea plăților fiscale atât prin mijloace legale, cât și ilegale.

Ca urmare, între cele două părți apare un conflict de interese din cauza deturnării fondurilor trimise la buget cu titlu de impozit și plăți aferente. Soluția la acest conflict din partea statului este stabilirea unei sarcini fiscale rezonabile, iar din partea contribuabilului - plata la timp și integrală a plăților fiscale către buget. Acest lucru va permite companiei să efectueze plăți stabile de taxe în viitorul previzibil, realizând în mod regulat bugetul de stat. Rezolvarea acestui conflict are mare valoare, deoarece, în ciuda intereselor economice contrastante, statul și contribuabilul au un scop comun - crearea unei baze economice stabile în interiorul țării.

Riscurile fiscale sunt împărțite în următoarele grupe:

1) riscurile fiscale ale statului;
2) riscurile fiscale ale contribuabilului.

Acest manual examinează riscurile fiscale ale unui contribuabil - o entitate economică înregistrată ca persoană juridică.

Motivul apariției riscului fiscal este incertitudinea mediului financiar și economic al activităților contribuabilului în care se desfășoară procesul de impozitare. Apariția incertitudinii se datorează următorilor factori:

1) instabilitatea situației politice și economice din țară, din industrie, din regiunea de activitate a entității economice;
2) instabilitate, instabilitate a legislaţiei fiscale;
3) variabilitatea, imprevizibilitatea acțiunilor autorităților fiscale;
4) acțiunile managerilor și contabililor care iau decizii fiscale.

Incertitudinea este cauzată de acțiunea factorilor de mediu obiectivi și subiectivi ai întreprinderii; În consecință, cauzele riscului fiscal sunt împărțite în două grupe: obiective și subiective.

Motivele obiective ale apariției riscului fiscal sunt asociate cu incertitudinea externă și mediul internîntreprinderilor, în primul rând cu incertitudinea legislației fiscale, contabile și a altor tipuri de legislație care afectează direct sau indirect procesul de impozitare, precum și cu incertitudinea acțiunilor autorităților fiscale în raport cu entitatea comercială.

Motivele subiective se datorează faptului că riscul se realizează întotdeauna prin intermediul unei persoane (adică prin intermediul decidentului) și depinde de individualitatea sa, cunoștințele, atitudinea față de risc etc. Motivul subiectiv al riscului fiscal este incertitudinea acțiunilor contabililor și managerilor care iau decizii fiscale. În conformitate cu legislația fiscală, sumele taxelor sunt stabilite de către plătitori în mod independent pe baza datelor din impozit și contabilitate Prin urmare, responsabilitatea pentru statutul plăților fiscale revine contribuabilului.

Atunci când alege o soluție, contabilul se bazează pe cunoștințele și ideile sale, i.e. la paradigma sa caracteristică de vederi, a cărei stabilitate, pe de o parte, permite contabilului să navigheze rapid în mediu, pe de altă parte, îl împiedică să ia decizii nestandardizate. Acest lucru s-a manifestat clar în timpul tranziției țării noastre la noile condiții economice, când metodologia contabilității și fiscalității s-a schimbat semnificativ. Acesta a fost un test serios pentru mulți contabili experimentați;

Deciziile fiscale sunt influențate și de atitudinea contabilului față de risc. După cum arată observațiile, unele întreprinderi plătesc taxe în exces din cauza reticenței contabilului și managerului de a-și asuma riscuri (motivul real pentru aceasta poate fi o cunoaștere superficială a legislației fiscale). Apetitul pentru risc este de o importanță deosebită în cazurile de luare a deciziilor legate de riscul fiscal, deoarece, ca urmare a acțiunilor contabilului, întreprinderea este responsabilă în primul rând pentru sancțiunile financiare.

Când un contabil ia decizii fiscale punct important este disponibilitatea lui de a respecta standardele etice ale profesiei contabile. În Statele Unite, aceste standarde sunt proclamate de Codul de conduită profesională pentru membrii Institutului American al Contabililor Publici Autorizați, în conformitate cu care contabilul își asumă un angajament de autodisciplină care depășește cerințele stabilite de legi și reglementări. Principiile cer o aderență neclintită la comportamentul onest chiar și cu prețul sacrificării intereselor personale. Rusia are, de asemenea, un Cod de etică pentru membrii Institutului profesioniștilor contabili din Rusia.

Orice decizie a unei entitati comerciale in domeniul fiscal poate duce la una din urmatoarele situatii.

1. Plata plăților de impozit în exces (inclusiv penalități) sau economii la plățile de impozite față de opțiunea de impozitare aleasă. Modificările în plăți se datorează unei modificări a condițiilor conform cărora a fost luată decizia, i.e. schimbări în starea mediului financiar și economic.

O întreprindere determină opțiuni pentru posibile decizii fiscale, concentrându-se pe informațiile pe care le deține, inclusiv pe experiența angajaților săi, în primul rând a contabilului. Utilizează posibilele beneficii, tarife, tipuri de activități, proceduri și termeni de plată etc. În acest caz, se ia în considerare n opțiuni, fiecare dintre acestea corespunzând cuantumului plăților fiscale (I,), unde i = 1, 2,..., p. Dintre acestea, entitatea comercială alege varianta cea mai profitabilă (optimă) care îndeplinește cerințele legislației fiscale (I c).

Prin plăți de impozite înțelegem cuantumul impozitelor, precum și cuantumul penalităților, care, în conformitate cu art. 72 din Codul fiscal al Federației Ruse este o modalitate de a asigura îndeplinirea obligațiilor de plată a impozitelor, și nu o penalizare.

Ca urmare a punerii în aplicare a deciziei, întreprinderea poate primi o sumă reală a plăților fiscale care este mai mică (Yaf), egală (Yaf) sau mai mare (Yaf) decât I în (Fig. 5.1).

Orez. 5.1.

Dacă Ni, atunci întreprinderea are economii comparativ

cu opțiunea selectată anterior; Dacă N f 3 > „c, atunci firma are plăți suplimentare.

2. Calculul penalităților autoritatile fiscale din cauza încălcării procedurii de calcul al impozitului, termenul limită de depunere declarație fiscală, precum și nerespectarea de către întreprindere a altor cerințe ale legislației fiscale. Gradul de influență al penalităților asupra poziției financiare a unei întreprinderi poate varia: de la absența efectivă a influenței până la faliment. Primul nivel corespunde unui risc fiscal acceptabil, al doilea - catastrofal. Compoziția plăților întreprinderilor legate de impozitare este prezentată în Fig. 5.2.

Orez. 5.2.

Riscul fiscal este o posibilă abatere a sumei reale a plăților fiscale de la acele plăți de impozite, pe baza cărora au fost luate deciziile legate de impozitare și care rezultă din incertitudinea mediului de operare al întreprinderii. Această abatere este fie economii, fie pierderi financiare.

Riscul fiscal se manifestă de fapt prin riscul unui anumit impozit, întrucât întreprinderea acționează ca contribuabil sau agent fiscal pentru un anumit impozit, deci o conditie necesara apariția unui risc fiscal este apariția unui obiect de impozitare pentru un anumit impozit într-o întreprindere (de exemplu, dacă o întreprindere nu are propriile active fixe, atunci nu are un risc fiscal pentru impozitul pe proprietatea corporativă) .

Riscul fiscal poate apărea și în cazurile care nu sunt legate de îndeplinirea obligațiilor contribuabilului pentru un anumit tip de impozit, de exemplu, la înregistrarea contribuabilului la organul fiscal, când contribuabilul furnizează informații despre deschiderea și închiderea unui cont bancar etc. În acest caz, întreprinderea poate să nu desfășoare activități comerciale (încă nu a început sau nu funcționează încă din cauza condițiilor economice actuale etc.).

În cazul nerespectării cerințelor Codului Fiscal Federația Rusă(Codul fiscal al Federației Ruse), ca urmare a contabilizării incorecte a bazei de impozitare, a încălcării regulilor de calcul și plată a impozitelor, în cazul plății în timp util a plăților fiscale la buget și a depunerii declarațiilor fiscale, întreprinderea poate să fie supus sancțiunilor financiare în conformitate cu capitolul 16 din Codul fiscal al Federației Ruse. Atunci când se analizează riscul fiscal asociat cu acumularea penalităților, este indicat să se ia în considerare două opțiuni.

Prima varianta. Contribuabilul plătește cu conștiință impozitele integral și la timp, ceea ce îl caracterizează drept un contribuabil care respectă legea. În acest caz, sunt posibile relații diferite între valoarea impozitelor plătibile la buget în conformitate cu legislația fiscală și tranzacțiile comerciale efectuate, reflectate în evidența contabilă a întreprinderii (# 3), și valoarea reală a impozitelor reflectată în declaraţiile fiscale ale întreprinderii (I f) (vezi. Fig. 5.2).

Abaterile care apar se datorează erorilor comise de contribuabili, întrucât din motive obiective le fac chiar specialiști cu experiență.

Când I f = I 3, baza de impozitare se determină în totalitate conform legii.

Atunci când I f > I 3, baza de impozitare este supraevaluată, în urma căreia contribuabilului i se percepe sume excesive de plăți de impozit, ceea ce afectează indirect subestimarea altor plăți de impozit (de exemplu, supraestimarea impozitului pe proprietate al organizațiilor duce la subevaluare). a impozitului pe venit) și, de asemenea, deturnează fondul de rulment al întreprinderii.

A doua varianta. Contribuabilul se sustrage în mod deliberat de la plata impozitelor, ceea ce este interpretat ca fraudă. În acest caz, cu cât baza de impozitare a fost ascunsă mai mare, cu atât este mai mare riscul aplicării standardelor de răspundere: de la financiar la penal.

Procesul obiectiv de ascundere a unei părți din ce în ce mai mari a bazei de impozitare în sfera umbră pe măsură ce cota impozitului crește este reflectat de curba Laffer. Atunci când valoarea critică a cotei de impozitare este depășită, valoarea reală a încasărilor de impozit scade din cauza scăderii valorii reale a bazei de impozitare. Acest lucru se datorează scăderii activității afacerilor și creșterii evaziunii fiscale. Ca urmare, produsul național brut trece în economia subterană. În consecință, în ciuda creșterii cotei de impozitare, veniturile bugetare sunt reduse, pe măsură ce baza de plată a impozitelor este redusă.

Sarcina principală a legiuitorului în domeniul fiscalității este, pe baza unor propuneri solide din punct de vedere economic, de a stabili un regim fiscal care, pe de o parte, să nu suprime activitatea economică a contribuabilului, iar pe de altă parte, să asigure nivelul necesar al veniturilor fiscale la buget.

Potrivit Ministerului Afacerilor Interne al Federației Ruse, volumul economiei subterane din țara noastră depășește 40% din produsul intern brut (PIB). Mai mult, procesul de evaziune fiscală are loc atât în Rusia, cât și în străinătate. Capitalul din umbră provoacă numeroase infracțiuni și infracțiuni legate de spălarea „banilor murdari”. Acești bani subminează legea și ordinea economică în economie și o împiedică să se dezvolte în continuare. Ponderea economiei subterane în lume este în medie de 10% din PIB. În Suedia este de 5% din PIB, în Anglia - 3% din PIB, în SUA - 10% din PIB, în Italia - 25-30% din PIB, inclusiv 4% din mafia siciliană.

Astfel, neplata impozitelor poate apărea din următoarele motive:

1) evaziune fiscală vizată;
2) erori în contabilizarea elementelor impozabile și în calcularea sumelor de impozit pentru contribuabilii care respectă legea, precum și întârzierea plăților către buget, inclusiv din cauza lipsei de fonduri disponibile de la contribuabil.

Legislația fiscală nu conține o definiție clară a riscurilor fiscale ale unei întreprinderi. Acest termen poate fi găsit, mai degrabă, în literatura științifică. În același timp, riscurile fiscale pot fi caracterizate ca risc de pierderi financiare, precum și consecințe juridice adverse, care pot fi evaluate cu diferite grade de probabilitate.

Tipuri de riscuri fiscale

Tipurile de riscuri fiscale ale unei organizații sunt clasificate în funcție de diferite criterii. Să presupunem că, în funcție de natura apariției lor, riscurile sunt împărțite în:

extern, independent de activitățile companiei. Adică legat de factori macroeconomici sau schimbări politice din stat care duc la schimbări în sistemul fiscal;
interne, apărute ca urmare a activităților companiei. Aceasta ar putea fi tranziția organizației la un alt sistem de impozitare, o schimbare a furnizorilor, o creștere a numărului de angajați etc.

Riscurile sunt identificate în funcție de momentul apariției:

cele actuale care au loc aici și acum. De exemplu, dacă termenul limită pentru depunerea unei declarații de impozit expiră astăzi sau mâine, atunci nerespectarea termenului limită și nedepunerea declarației în termen de 10 zile lucrătoare de la data limită implică riscul suspendării operațiunilor din conturile organizației (clauza 1, clauza 3, articolul 76 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
promițătoare. Ideea este că acțiunile companiei astăzi (de exemplu, încheierea unui acord cu o contraparte dubioasă) pot duce la consecințe negative în viitor.

De asemenea, în literatura științifică sunt identificate următoarele grupe principale de riscuri:

riscuri ale controlului fiscal - posibile taxe suplimentare pe baza rezultatelor auditurilor de birou și pe teren (clauza 50 din Rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 30 iulie 2013 N 57);
riscuri de creștere a obligațiilor fiscale - creșterea cotelor de impozitare, anulare etc.;
riscuri juridice. Este vorba despre, în primul rând, despre incertitudinea legislației fiscale, care duce la interpretări diferite ale legii cu toate consecințele care decurg din acestea (puncte de vedere diferite ale contribuabililor și autorităților fiscale, taxe suplimentare, penalități, amenzi, costuri judiciare etc.) .

În plus, o afacere poate crea riscuri fiscale pentru ea însăși, sau mai precis, pentru persoanele care dețin funcții de conducere în afacere. De exemplu, în cazul nerespectării selecției contrapărților sau în caz de evaziune fiscală deliberată.

Evaluarea riscului fiscal la nivel de firmă

O organizație poate evalua unele riscuri fiscale în mod independent. Să presupunem că un contabil al unei companii poate calcula în mod independent nivelul companiei și, prin urmare, poate evalua probabilitatea ca organizația să fie inclusă în planul de efectuare a inspecțiilor la fața locului.

Din aceste poziții, cea mai corectă definiție a riscurilor financiare este dată de S. A. Filin: „Riscurile financiare apar în legătură cu mișcarea. fluxurilor financiareîn condiții de incertitudine și reprezintă probabilitatea (amenințarea) a unor consecințe financiare adverse sub formă de pierdere a veniturilor sau a capitalului, pericolul unei potențiale pierderi de resurse financiare (numerar) sau deficit de profit (venit) față de opțiunea prognozată; și/sau invers - probabilitatea de a primi beneficii (venituri) suplimentare ca urmare a desfășurării activităților financiare ale unei entități economice în condiții de incertitudine.”

Cele mai multe compoziție completă riscul financiar este dat, în opinia noastră, de I. A. Blank (Fig. 1.1).

Risc de declin financiar	Risc de insolvență	Riscul investiției
durabilitatea bufniței		Riscul investiției
durabilitatea bufniței


Alte tipuri de riscuri		Riscul de inflație

	Tipuri de financiar
	Tipuri de financiar

Riscul fiscal		Riscul ratei dobânzii

Orez. 1.1. Tipuri de riscuri financiare (de către )

Avantajul acestei gradații este identificarea riscurilor fiscale ca o componentă a riscurilor financiare. Riscurile fiscale au valoare monetară și implică costuri crescute. Cea mai mare parte a riscurilor fiscale poate fi evaluată direct în termeni monetari. Numai riscurile fiscale asociate răspunderii penale pot fi considerate nefinanciare. În același timp, organizații ca persoane juridice nu pot fi subiecte de relații penale, astfel, acest tip de risc nu poate fi extins în totalitate la organizația contribuabililor.

Deci, riscul este un tip de incertitudine cu privire la rezultatele unui subiect care atinge obiectivele anumitor operațiuni, permițând existența unei opțiuni negative pentru subiect. În ceea ce privește planificarea fiscală, riscul trebuie considerat ca un tip de incertitudine cu privire la rezultatele companiei în atingerea obiectivelor planului fiscal.

ning. Riscurile, inclusiv cele care trebuie luate în considerare în timpul planificării fiscale, trebuie clasificate în funcție de o serie de criterii pentru a crea baza aplicare eficientă metode şi tehnici adecvate de management al riscului. Sistemul de clasificare a caracteristicilor riscurilor face posibilă o descriere cuprinzătoare și identificarea caracteristicilor esențiale ale unui anumit risc, inclusiv fiscal. În special, pe baza motivelor apariției lor, riscurile fiscale sunt o componentă a riscurilor financiare incluse în grupul riscurilor comerciale. În același timp, riscurile financiare sunt riscuri care apar în legătură cu mișcarea fluxurilor financiare în condiții de incertitudine.

1.2. Conceptul și clasificarea riscurilor fiscale

Riscurile fiscale au o importanță semnificativă în sistemul de management financiar, deoarece relațiile fiscale mediază majoritatea tranzacțiilor financiare și, prin urmare, reprezintă un factor important care determină eficacitatea acestora. Din punctul de vedere al autorului, criteriile de evaluare a calității deciziile luateîn domeniul influențării parametrilor de impozitare a entităților comerciale în cadrul gestiunii financiare ar trebui să includă nu numai maximizarea rezultatelor financiare și/sau a fluxului de numerar pentru a consolida starea financiarași creșterea valorii de piață a organizației, dar și minimizarea riscurilor unui astfel de impact. Acest punct de vedere poate fi văzut și în lucrările lui D. N. Tikhonov și L. G. Lipnik, care, vorbind despre alegerea unui model de comportament economic legat de plata impozitelor, și referindu-se la experiența întreprinderilor rusești, numesc doi factori care determina-l: eficienta si riscuri .

Mai mult, din cauza impactului riscului fiscal, valoarea rezultatului financiar și a fluxului de numerar în timpul planificării fiscale poate fi calculată doar aproximativ, iar în cazul unor abateri semnificative, aceasta poate duce la adoptarea unor decizii de management ineficiente din punct de vedere economic în domeniu. a managementului fiscal. Astfel, scopul evaluării riscurilor fiscale este de a reduce incertitudinea informațiilor utilizate pentru a influența parametrii de impozitare ai unei entități comerciale.

După cum sa arătat mai sus, pare oportun să se considere riscurile fiscale ca un tip de riscuri financiare, deoarece în timpul planificării fiscale, ca urmare a aplicării anumitor scheme fiscale, apar riscuri de pierderi financiare. În același timp, calculul incertitudinii care apare în cursul rezolvării problemelor de planificare fiscală devine deosebit de relevant, întrucât unele dintre schemele fiscale dezvoltate care permit optimizarea modelului existent

impozitare, sunt concepute pentru a minimiza riscul financiar. Absența unui aparat terminologic consacrat pentru riscul fiscal în literatura de specialitate face recomandabilă luarea în considerare a diferitelor puncte de vedere asupra definiției riscului fiscal luat în considerare.

I. A. Blank și T. A. Kozenkova iau în considerare doar componenta externă a riscului fiscal, împărțind-o în următoarele tipuri:

− riscul introducerii de noi plăți de impozite;

− riscul unei creșteri a ratelor curente de plată a impozitului;

− riscul modificării condițiilor și calendarului plăților impozitelor;

− riscul ca beneficiile fiscale să fie anulate.

T. A. Kozenkova conectează riscurile fiscale cu schimbările în politica fiscală a țării, stabilirea de noi forme de impozitare, modificările ratelor, introducerea de noi impozite și taxe, eliminarea beneficiilor fiscale etc. Se pare că această abordare este nejustificat de restrânsă. Sursa riscului fiscal poate fi nu numai externă, ci și o serie de factori interni.

S. A. Filin interpretează riscul fiscal oarecum mai larg, luând în considerare o astfel de sursă internă de risc precum erorile fiscale: „Riscul fiscal este probabilitatea (amenințarea) de pierderi pe care o entitate economică le poate suferi ca urmare a unei modificări nefavorabile a legislației fiscale în proces. a activității financiare sau ca urmare a erorilor fiscale comise la calcularea plăților fiscale.” Totuși, din punctul nostru de vedere, limitarea factorilor interni doar la erorile fiscale nu este, de asemenea, corectă.

V. N. Evstigneev definește riscul fiscal prin exprimarea unei evaluări a „posibilității unor consecințe negative pentru un anumit contribuabil care apar în domeniul planificării fiscale”; cu toate acestea, limitează riscurile fiscale doar la pierderile care reprezintă sancțiuni fiscale: „Riscul fiscal... este posibil taxe fiscale suplimentare, amenzi, penalități și alte sancțiuni de la autoritățile fiscale dacă efectuează un audit documentar la fața locului”.

ÎN în definiția lui D.N. Tikhonov și L.G. Lipnik, această restricție este absentă și este implicată posibilitatea existenței unor pierderi financiare de alt fel decât penalitățile: „Riscul fiscal este oportunitatea pentru un contribuabil de a suferi pierderi financiare și de altă natură asociate cu proces de plată și optimizare a impozitelor, exprimat în termeni monetari.”

ÎN În același timp, unele riscuri fiscale sunt clasificate mai adecvat nu ca riscuri pure, ci ca riscuri speculative, deoarece consecințele lor se pot manifesta nu numai sub formă de pierderi, ci și sub forma unor rezultate pozitive. De exemplu, relaxarea legislativă a condițiilor de impozitare a entităților comerciale presupune o reducere a sarcinii fiscale, o creștere

profit și flux de numerar. Utilizarea schemelor de optimizare fiscală este însoțită de riscul unor pierderi, dar vizează direct un rezultat pozitiv.

Din punctul de vedere al autorului, riscul fiscal trebuie înțeles ca fiind pericolul pentru subiectul raporturilor juridice fiscale de a suporta pierderi financiare (și de altă natură) asociate procesului de impozitare din cauza abaterilor negative pentru acest subiect de la viitoarele stări asumate de acesta, în baza normelor de drept în vigoare, în baza cărora iau decizii în prezent, sau a posibilității de a obține beneficii (venituri) suplimentare ca urmare a abaterilor pozitive.

De menționat că nu numai contribuabilii, ci și alți subiecți ai raporturilor juridice fiscale sunt expuși riscurilor fiscale. Dacă pentru contribuabili o creștere a nivelului sarcinii fiscale sau pierderile financiare asociate cu încălcarea legislației fiscale duc la o scădere a resurselor financiare și a potențialului imobiliar, atunci, de exemplu, pentru stat, riscul fiscal constă într-o scădere a încasărilor fiscale, deoarece o sursă de formare a bugetului.

Pentru a lua măsuri adecvate de gestionare a riscurilor fiscale, este de interes în primul rând identificarea și evaluarea riscurilor fiscale cu consecințe negative. Într-o formă formalizată, definiția riscului cu consecințe negative în planificarea fiscală poate fi prezentată după cum urmează.

Fie F funcția țintă care determină rezultatul planificării fiscale; F cool – valoarea funcției obiectiv așteptată de companie; ∆F – zonă de incertitudine privind valorile funcției obiectiv. Zona de incertitudine este ansamblul tuturor valorilor care nu pot fi excluse pe cât posibil pe baza informațiilor disponibile.

Riscul de pierderi în planificarea fiscală (∆pF) este un set de valori ale funcției obiective care aparțin zonei de incertitudine cu privire la valorile acestei funcții și care pentru companie sunt mai slabe decât cele așteptate. valoare:

pF = ( F F F< Fож } .

Prezența riscurilor țintă (∆pF) este o consecință a prezenței riscurilor factoriale (∆pХ). Astfel, prezența riscului (∆pF) se datorează existenței unei zone de incertitudine cu privire la valoarea vectorului variabilelor X ale funcției F(X):

pX = (X X F(X) pF).

La rândul său, vectorul variabilelor X poate fi o funcție a altor variabile: X = X (Y), etc. Astfel, se poate vorbi despre prezența riscurilor factoriale ale nivelurilor I, II și ulterioare.

Relațiile cauză-efect identificate pot sta la baza clasificării riscurilor în planificarea fiscală, în care fiecărui risc îi corespunde un anumit nivel de ierarhie.

Pe baza conceptelor de riscuri țintă și factoriale în planificarea fiscală și aplicarea metodei de modelare logică, riscurile fiscale pot fi clasificate după următoarele criterii (Fig. 1.2):

1. Pentru entitățile care suportă riscuri fiscale: riscurile fiscale ale statului

cadouri, contribuabili, agenți fiscali, părți afiliate. Riscul contribuabililor poate fi detaliat în riscul persoanelor juridice și persoanelor fizice.

2. În funcție de factorii care determină riscurile financiare (surse de

aparenţe): exterioare şi interne (Fig. 1.3). Pentru stat, riscurile externe sunt cauzate de efectul tratatelor internaționale în domeniul fiscalității, modificări ale condițiilor fiscale în zonele offshore.

Şi etc.; interne - prin activitățile autorităților legislative și executive care îndeplinesc funcțiile statului în procesul de impozitare, precum și ale contribuabililor. Pentru o entitate comercială, sursa riscurilor externe este, în special, modificările aduse de stat în condițiile de impozitare:

− introducerea de noi tipuri de impozite și taxe; − modificarea nivelului cotelor actuale de impozitare;

− modificarea procedurii de stabilire a bazelor de impozitare; − anularea beneficiilor fiscale oferite;

− modificarea termenilor și condițiilor de plată a impozitelor;

– utilizarea de către stat a modalităților de reducere a capacității companiilor de a minimiza plățile de impozite. Vorbim despre doctrinele „substanței peste formă” și „scopului afacerii”, precum și despre completarea lacunelor în legislația fiscală. În special, o tranzacție poate fi reclasificată în conformitate cu esența sa dacă se dovedește că forma ei nu corespunde naturii relațiilor existente efectiv între părțile la acord. Conform doctrinei scopului de afaceri, o tranzacție care creează un avantaj fiscal poate fi recaracterizată dacă nu reușește să realizeze un scop de afaceri. Punerea în aplicare a acestor doctrine se bazează pe prevederile Codului civil al Federației Ruse, care prevăd nulitatea imaginarului (săvârșit fără intenția de a crea corespunzătoare). consecinte juridice) și tranzacții false (făcute pentru a acoperi o altă tranzacție). Regulile tranzacției pe care părțile le-au intenționat de fapt atunci când o fac se aplică unei tranzacții false. Astfel, în cazul în care instanța va dovedi că tranzacțiile, a căror implementare creează avantaje fiscale, sunt imaginare sau false, societatea va suferi pierderi financiare directe sub formă de taxe suplimentare, precum și aplicarea de penalități pentru încălcarea legislației fiscale.

de subiecţii care suportă riscuri

de factori determinanți ai riscurilor (surse de apariție)

după momentul apariţiei

Riscuri fiscale

riscuri de stat
		după obiect
		după obiect
riscuri fiscale		legături cu ceilalți
riscuri fiscale
		tipuri de riscuri
	riscurile persoanelor juridice
	riscurile persoanelor juridice


contribuabilii
contribuabilii
	riscuri pentru indivizi
	riscuri pentru indivizi


interdependente





		consecinte


intern

existent		în mărime
existent		posibil






	Orez. 1.2. Clasificarea riscurilor fiscale

riscul pierderii de profit

riscul pierderii materialelor și altele

valorile

riscul de insolvență

risc de investiții etc.

riscurile de control fiscal

riscurile de creștere a sarcinii fiscale

riscurile urmăririi penale

de natură guvernamentală

acceptabil

critic

catastrofale

Factori care determină riscurile (surse de apariție)

		intern

pentru stat

valabilitatea tratatelor internaţionale în domeniul fiscalităţii

modificări ale condițiilor fiscale în zonele offshore etc.

pentru o entitate comercială

introducerea de noi tipuri de impozite și taxe

modificarea nivelului cotelor actuale de impozitare

modificarea procedurii de determinare a persoanelor impozabile

eliminarea avantajelor fiscale

modificarea termenilor și condițiilor de plată a impozitului

utilizarea de către stat a modalităților de reducere a capacității companiilor de a minimiza impozitele

pentru stat

activitățile autorităților legislative și executive care îndeplinesc funcții de stat în procesul de impozitare

activităţile contribuabililor

pentru o entitate comercială

greșeli în planificarea fiscală

schimbări negative ale activităților economice și financiare

dubla lectura a legislatiei fiscale

erori fiscale

Orez. 1.3. Surse de risc fiscal

ÎN Dintre factorii interni de risc fiscal se pot identifica:

− greșelile comise în timpul planificării fiscale; − modificări negative ale activităților economice și financiare; − dubla interpretare a legislaţiei fiscale; − factorul uman (erori fiscale).

ÎN numărul de modificări negative în activitățile economice și financiare care sunt factori de apariție a riscului fiscal pot fi denumite după cum urmează:

− încălcarea raporturilor contractuale care afectează calculul și plata impozitelor;

− neîndeplinirea planului; − participarea la procedurile judiciare;

− insolvența entității, ale cărei consecințe pot include pierderi sub formă de penalități, sechestru de conturi și bunuri și faliment.

Erorile fiscale care apar în activitățile financiare ale unei organizații pot fi împărțite în mai multe grupuri:

1) absența sau executarea incorectă a documentelor primare;

2) erori cauzate de interpretarea incorectă a legislației fiscale, calificarea insuficientă a interpreților și lipsa controlului din partea conducerii:

− determinarea incorectă a bazei de impozitare; − diferenţierea incorectă a veniturilor şi cheltuielilor pe perioade; − aplicarea incorectă a avantajelor fiscale; − determinarea incorectă a cotei de impozitare;

3) răspuns intempestiv la schimbările din sistemul de impozitare;

4) erori aritmetice (de numărare);

5) depunerea cu întârziere a documentației de raportare la organele fiscale;

6) întârzierea plății impozitelor din cauza insolvenței financiare a entității sau din cauza uitării interpreților.

2. Prin obiect de legătură cu alte tipuri de riscuri : riscul pierderii de profit

dy, risc de pierdere a activelor corporale și necorporale, risc de insolvență, investiție etc.

3. După tipul de consecințe pentru entitățile comerciale: riscuri fiscale

control, riscuri de crestere a sarcinii fiscale, riscuri de urmarire penala de natura fiscala. Riscurile de control fiscal pot fi împărțite în riscuri de control fiscal regulat și personalizat. Acestea din urmă sunt legate de controlul inițiat de agențiile de aplicare a legii în cadrul unei „ordine politice”, se referă la circumstanțe de forță majoră și nu pot fi evaluate suficient de precis. Riscurile de creștere a sarcinii fiscale sunt împărțite în riscuri de creștere a bazelor de impozitare și a ratelor datorate modificărilor metodologiei de calcul a impozitelor, precum și riscuri

creşterea bazelor de impozitare ca urmare a extinderii volumelor de activitate. Riscurile urmăririi penale nu pot fi evaluate decât indirect în ceea ce privește consecințele asociate incapacității de a continua activitățile de conducere a unei entități contribuabile de către persoanele supuse urmăririi penale. Rețineți că riscurile clasificate pe tipuri de consecințe sunt discutate în lucrare. Cu toate acestea, autorii lucrării subliniază doar motivele apariției acestor riscuri, fără a aborda problema evaluării lor directe.

4. După mărimea eventualelor pierderi: admisibil, critic și ka-

riscuri catastrofale. Pierderile critice reprezintă o amenințare pentru solvabilitatea organizației, pierderile catastrofale reprezintă o amenințare pentru existența organizației contribuabililor.

5. După momentul apariției: riscuri viitoare și existente. Exista riscuri de sanctiuni fiscale pentru perioade trecute, rapoarte pentru care se depun organelor fiscale. Riscurile viitoare sunt asociate cu activitățile organizației în perioadele fiscale curente și viitoare, raportări despre care vor fi transmise autorităților fiscale în viitor.

Deci, riscul fiscal trebuie înțeles ca pericolul pentru o entitate de a suporta pierderi financiare ca urmare a raporturilor juridice fiscale din cauza abaterilor negative de la stările așteptate ale viitorului, pe baza cărora ia decizii în prezent, sau posibilitatea ca primirea de beneficii (venituri) suplimentare ca urmare a abaterilor pozitive. Din punct de vedere matematic, riscul pierderilor în planificarea fiscală (∆pF) este ansamblul valorilor funcției obiectiv care aparțin zonei de incertitudine cu privire la valorile acestei funcții și care pt. compania sunt mai proaste decât valoarea așteptată. Prezența riscurilor țintă (∆pF) este o consecință a prezenței riscurilor factoriale (∆pХ). Astfel, prezența riscului (∆pF) se datorează existenței unei regiuni de incertitudine cu privire la valoarea vectorului variabilelor X a funcției F(X). La rândul său, vectorul variabilelor X poate fi o funcție a altor variabile: X = X (Y), etc. Astfel, puteți

vorbiți despre prezența riscurilor factoriale ale primului, al doilea și ale nivelurilor ulterioare.

Managementul riscurilor se bazează pe o evaluare a semnificației acestora, prin urmare, în următoarea etapă a studiului, pare oportună explorarea abordărilor metodologice ale evaluării riscurilor, precum și adaptarea acestora pentru evaluarea riscurilor în planificarea fiscală.

2. PRINCIPII, METODOLOGIE DE IDENTIFICARE ȘI METODE DE EVALUARE A RISCURILOR FISCALE

2.1. Principii de identificare și evaluare a riscurilor fiscale

Una dintre principalele reguli ale activității financiare și economice spune: „Nu evitați riscul, ci anticipați-l, încercând să îl reduceți la cel mai scăzut nivel posibil”, iar pentru aceasta este necesară gestionarea adecvată a riscurilor, inclusiv a riscurilor fiscale. Pentru a face acest lucru, este necesar să se determine principiile cheie care ar trebui să ghideze implementarea activităților care vizează identificarea, evaluarea și reducerea riscurilor fiscale. Acestea includ următoarele.

1. Principiul adecvării costurilor.Costul schemei implementate de reducere a riscurilor nu ar trebui să depășească valoarea pierderilor posibile rezultate din riscurile fiscale.

Raportul acceptabil dintre costurile schemei create și menținerea acesteia și valoarea economiilor din costurile fiscale exprimate ca risc are un prag individual, care poate depinde de gradul de risc asociat cu schema și de factori psihologici. În practică, acest prag este de 50-90% din mărimea riscurilor care se reduc.

2. Principiul conformității legale.Schema de optimizare fiscală

riscurile guvernamentale trebuie să fie, fără îndoială, legitime în raport atât cu legislația internă, cât și cu cea internațională.

Acest principiu este uneori numit și tactica „cel mai puțină rezistență”. Esența sa constă în inadmisibilitatea construirii unor scheme de reducere a riscului fiscal bazate pe conflicte sau „lacune” în reglementări. În cazurile în care anumite prevederi ale legii sunt controversate și pot fi interpretate atât în favoarea contribuabilului, cât și în favoarea statului, există fie probabilitatea apariției unui litigiu viitor, fie necesitatea finalizării schemei, fie suportarea costurilor asociate cu situațiile informale. plăți către controlori etc.

3. Principiul confidențialității. Acces la informații despre actual

scopul și consecințele tranzacțiilor efectuate ar trebui limitate pe cât posibil.

În practică, aceasta înseamnă că, în primul rând, executanții individuali și unitățile structurale care participă la lanțul general de optimizare a riscului nu ar trebui să-și imagineze întreaga imagine, ci pot fi ghidate doar de anumite instrucțiuni locale. În al doilea rând, funcționarii și proprietarii ar trebui să evite darea de comenzi și stocarea planurilor generale folosind mijloace de identificare personală (scris de mână, semnături, sigilii etc.).

Respectarea principiului confidențialității este plină de posibilitatea de a pierde controlul complet asupra tuturor legăturilor care participă la schemă. Una dintre caracteristicile majorității structurilor de reducere a impozitelor

Ce este managementul riscului fiscal? Cine ar trebui să gestioneze riscurile fiscale într-o întreprindere? Ce riscuri fiscale pot însoți afacerile? Ce măsuri trebuie luate pentru gestionarea riscurilor fiscale? Într-un interviu cu Andrey Zuikov, directorul Direcției politica fiscala OJSC NTV-Plus va oferi răspunsuri clare la întrebările puse.

Zuikov Andrei Valerievici

În 2001 a absolvit Universitatea de Drept Academic la Institutul de Drept Civil al Academiei Ruse de Științe cu o diplomă în drept, în 2006 - Academia economie nationala sub Guvernul Federației Ruse cu o diplomă în economie. Din 2002 - consultant fiscal si taxe. Din 2001, el a fost angajat în practica fiscală în industria de producție, inginerie, construcții și alcool. Din 2007 - Director al Directiei Politica Fiscala a OJSC NTV-PLUS, unde asigura securitatea fiscala a societatii pana in prezent.

- Ce este managementul riscului fiscal la o anumită întreprindere?

De regulă, marile întreprinderi au implementat un întreg sistem de management al riscurilor, care include gestionarea riscurilor financiare, juridice, reputaționale și de altă natură. Unul dintre aceste elemente este un sistem de management al riscului fiscal, care, totuși, poate fi independent.

Sarcina unui astfel de sistem este să identifice, să evalueze și să răspundă prompt la riscurile fiscale pentru a reduce probabilitatea apariției acestora sau a le minimiza. consecințe negative legate de procesul de impozitare.

Un sistem de management al riscului fiscal începe cu o decizie a managementului de a-l crea, adică proprietarii sau conducerea trebuie să ajungă la o astfel de decizie. De obicei, acest sistem include structura organizatorica, proceduri, funcții, responsabilități ale angajaților departamentelor responsabile cu managementul riscului fiscal.

Cu alte cuvinte, o organizație căreia îi pasă de ea situatia financiara, o companie de reputație care ocupă o poziție activă în gestionarea riscurilor sale de afaceri, se gândește, mai devreme sau mai târziu, la crearea unei divizii ale cărei funcții, competențe și arie de responsabilitate includ analiza tranzacțiilor, evaluarea acestora pentru conformitatea cu legislația fiscală, practica stabilită și minimizarea. de consecinte negative.

- Vorbiți despre crearea unei divizii separate, în timp ce în multe companii rusești contabilul șef se ocupă de problemele fiscale...

Da, asta se întâmplă des. Și uneori este justificat. Este necesar să înțelegeți sarcinile stabilite de proprietar și conducere în acest domeniu, capacitățile financiare etc.

Dar dacă vorbim de o abordare integrată a managementului riscului fiscal, iar aceasta presupune interacțiunea tuturor diviziilor companiei în procesul de identificare și evaluare a riscurilor în domeniile de activitate, atunci transferul funcțiilor de management către divizia ale cărei riscuri sunt controlate. se poate nivela efect pozitiv din implementarea procedurilor de management al riscului. La urma urmei, riscurile sunt adesea create de serviciul de contabilitate însuși. Acestea sunt așa-numitele riscuri de proces, adică. riscuri fiscale cauzate de erori neintenționate comise de serviciile de contabilitate ale contribuabililor (de exemplu, erori tehnice).

În plus, trebuie remarcat faptul că recent riscurile fiscale încep să fie înțelese nu doar ca riscuri de taxe suplimentare. Marile companii internaționale, și după ele cele rusești, înțeleg și riscurile fiscale ca riscuri de plată în exces a impozitelor, neutilizarea beneficiilor fiscale, rezervele fiscale, împrumuturile bugetare, de exemplu. riscurile de impozitare ineficientă. Serviciul de contabilitate nu este capabil să facă față tuturor acestor sarcini...

În general, riscurile fiscale sunt gestionate prin surse interne și externe.

Managementul riscului prin surse interne implică management în cadrul organizației fără implicarea consultanților externi.

Eficacitatea acestei metode de gestionare a riscurilor fiscale depinde de mulți factori: abordarea companiei cu privire la această problemă; privind numărul de personal implicat în managementul riscului fiscal; privind calificarea personalului; asupra gradului de implicare a personalului în procesul decizional.

Managementul riscului fiscal din surse externe se realizează prin implicarea consultanților fiscali terți sau a serviciilor de reglementare.

Metoda combinată combină resursele intelectuale interne și externe.

Alegerea uneia sau alteia resurse prin care vor fi gestionate riscurile fiscale, așa cum am spus deja, depinde de mulți factori: amploarea afacerii organizației, costurile asigurării securității fiscale etc.

- Ce riscuri fiscale se poate confrunta organizația?

Riscuri care decurg din aplicarea și interpretarea legislației fiscale de către autoritățile fiscale și instanțe (așa-numitele riscuri de mediu).

Acestea includ riscuri fiscale cauzate de legislația imperfectă, prezența unor lacune în documente de reglementare, atunci când o problemă fie nu este deloc rezolvată, fie documente diferite conțin interpretări diferite ale acelorași reguli, acestea sunt asociate cu contradicții și ambiguități în legislația fiscală. Prin urmare, trebuie să vă amintiți regula prevăzută la paragraful 7 al art. 3 din Codul fiscal al Federației Ruse: „Toate îndoielile, contradicțiile și ambiguitățile de neînlăturat din actele legislative privind impozitele și taxele sunt interpretate în favoarea contribuabilului”.

Acest grup poate include, de asemenea, riscurile fiscale care decurg din incertitudinea aplicării legilor fiscale în diferite circumstanțe, riscurile unor posibile modificări ale legislației sau practicii fiscale și deciziilor judecătorești neașteptate. Organizația nu poate influența probabilitatea apariției acestor riscuri. Mai mult, statul joacă rolul principal în procesul de creare a acestor riscuri.

Am menționat deja următorul grup de riscuri. Acestea sunt riscuri fiscale asociate cu implementarea incorectă a legilor fiscale, erori în contabilitatea fiscală sau planificarea fiscală (așa-numitele riscuri de proces):

riscuri fiscale cauzate de greșelile neintenționate comise de contribuabili (de exemplu, erori tehnice). Motivele unor astfel de erori pot fi nivelul insuficient de calificare al angajaților contabili. Adesea, astfel de riscuri apar din cauza unor simple erori de management, atunci când departamentele fiscale sau contabile nu sunt implicate în procesul decizional al managementului;
riscuri fiscale cauzate de acțiuni conștiente. Acest grup riscurile fiscale sunt cauzate de dorința contribuabilului de a reduce povara fiscală, folosind diverse instrumente de planificare fiscală sau pur și simplu prin evaziune fiscală directă.

Grupul de riscuri de impozitare ineficientă include riscurile de plată în exces a impozitelor, neutilizarea beneficiilor fiscale, rezervele fiscale, împrumuturile bugetare etc.

Atunci când o companie caută să economisească taxe, se află într-o zonă de risc potențial și, prin urmare, trebuie să acționeze cu precauție extremă. Ca urmare, pot apărea riscuri fiscale reputaționale.

Acestea sunt riscuri de deteriorare a reputației companiei, care pot duce la scăderea numărului de clienți, refuzul furnizorilor de a lucra cu întreprinderea din cauza formării în societate a unei imagini negative asupra stabilității financiare a companiei sau a naturii activitățile sale în general.

Sarcina de a minimiza riscul reputațional se bazează pe minimizarea pretențiilor împotriva organizației din partea terților, în primul rând autorităților fiscale, de aplicare a legii și judiciare. Aceste riscuri sunt externe riscurilor procesului și riscurilor de interpretare a legii, deoarece Reclamațiile din partea autorităților fiscale nu se bazează întotdeauna pe încălcarea de către contribuabil a legislației fiscale actuale.

- Ce etape de lucru cu riscurile fiscale ați putea evidenția?

Managementul riscului fiscal include identificarea riscurilor fiscale, evaluarea riscurilor fiscale, elaborarea de măsuri de răspuns la riscurile fiscale și controlul (monitorizarea) implementării măsurilor de minimizare (eliminare) riscurilor fiscale.

Ca parte a lucrării de identificare, este necesar să se mențină un echilibru între principiile de bază ale politicii fiscale:

menținerea prudenței în formularea judecăților cu privire la cerințele legislației fiscale;
o abordare echilibrată a riscurilor fiscale care pot apărea la rezolvarea problemelor care nu sunt acoperite suficient de legislația în vigoare;
un grad suficient de conservatorism profesional în ceea ce privește impozitarea tranzacțiilor și tranzacțiilor cu interpretare ambiguă a legislației în vigoare;
optimizare fiscală, adică dezvoltarea unui set de măsuri care vizează, în cadrul legislației în vigoare, optimizarea impozitelor plătite și reducerea riscurilor fiscale, implicând echilibrarea nivelului sarcinii fiscale și menținerea riscurilor fiscale în limite acceptabile.

Atât conceptul de risc fiscal, cât și principiile evaluării acestuia sunt foarte subiective și depind, de regulă, de calificările executantului și de criteriile de evaluare pe care le folosește, de respectarea/nerespectarea funcției Ministerului Finanțelor și de impozitare. autorităților și probabilitatea detectării riscului (va/nu va fi găsit).

Pe lângă aspectele financiare ale riscului (adică cuantumul eventualelor taxe și amenzi suplimentare), atunci când se stabilesc principiile de evaluare a riscului, este necesar să se țină seama de alte consecințe ale riscurilor fiscale pentru companie (de exemplu, cele de reputație) , ceea ce ne va permite să dezvoltăm o abordare mai echilibrată a evaluării lor.

Pentru a evalua riscurile fiscale ale întreprinderii dumneavoastră, Conceptul unui sistem de planificare pentru controale fiscale la fața locului, aprobat prin Ordinul Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 30 mai 2007 nr. MM306/333@ (modificat la 14 octombrie, 2008), vă poate ajuta. În special, Conceptul definește criterii disponibile public pentru autoevaluarea riscurilor pentru contribuabili, utilizate de autoritățile fiscale în procesul de selectare a obiectelor pentru efectuarea inspecțiilor fiscale la fața locului, ceea ce face ca procesul de selectare a unui obiect de audit fiscal la fața locului să fie mai mult transparente pentru organizații.

Conform acestui Concept, există doar 12 criterii pentru selectarea unui obiect pentru un control fiscal la fața locului, în prezența căruia este posibil să se efectueze un audit fiscal la fața locului. De exemplu, Conceptul conține un astfel de criteriu precum desfășurarea de activități financiare și economice cu un risc fiscal ridicat.

Acesta acoperă tranzacțiile cu contrapărți care pot duce la riscuri fiscale.

Imputarea creanțelor fiscale bazate pe necinstea contrapărților a devenit acum deosebit de „populară” în rândul autorităților fiscale și a căpătat o amploare semnificativă.

În acest sens, devine cel mai important să fii atent atunci când alegi contrapărți, ceea ce îți va permite să eviți taxele suplimentare pe viitor dacă, de exemplu, directorul general al furnizorului tău refuză să finalizeze tranzacția.

Vă pot sfătui să stabiliți într-un act de reglementare local pentru compania dumneavoastră procedura de flux de documente la încheierea tranzacțiilor, precum și cerințele pentru contrapărțile dumneavoastră.

Evaluarea riscului poate fi calitativă sau cantitativă.

La cuantificare, i.e. la determinarea mărimii riscului este suficient să se înmulțească baza de calcul a riscului cu cota de impozitare a impozitului pentru care a apărut riscul. De exemplu, dacă există un risc pentru impozitul pe venit sub forma lipsei dovezilor documentare a unei cheltuieli, pentru a calcula riscul este necesar să se înmulțească suma cheltuielilor pentru care nu există dovezi documentare cu cota de impozitare.

O evaluare calitativă este o evaluare a probabilității apariției unui risc fiscal (se folosește o metodă expertă):

risc ridicat - cerințele legislației fiscale sunt încălcate, poziția autorităților fiscale și/sau a Ministerului de Finanțe al Rusiei asupra problemelor complexe ale legislației fiscale este suficient de justificată și nefavorabilă pentru contribuabil; practica arbitrală este absentă sau nu s-a dezvoltat în favoarea contribuabilului;
risc mediu - cerințele legislației fiscale nu sunt încălcate, dar poziția autorităților fiscale și/sau a Ministerului de Finanțe al Rusiei este nefavorabilă pentru contribuabil; nu există o practică de arbitraj sau poziția instanțelor este ambiguă;
risc scăzut - nu au fost încălcate cerințele legislației fiscale, poziția autorităților fiscale și/sau a Ministerului de Finanțe din Rusia este nefavorabilă pentru contribuabil, dar practica de arbitraj s-a dezvoltat în favoarea contribuabilului.

Pentru a efectua o evaluare calitativă, se poate folosi și clasamentul, atunci când se punctează următoarele:

probabilitate de depistare (probabilitate de pretenții din partea organului fiscal) - o caracteristică de risc care reprezintă o evaluare de expertiză dată în intervalul de la 1 la 5 în funcție de posibilitatea de a depista circumstanțele care stau la baza riscului în timpul controalelor fiscale sau altor controale;
probabilitatea pierderii unui litigiu în instanță în cazul unor pretenții din partea organului fiscal - o caracteristică de risc care reprezintă o evaluare de expertiză dată în intervalul de la 1 la 5 în funcție de posibilitatea de a pierde un litigiu în instanță, ținând cont de instanța stabilită; practica.

Se evaluează probabilitatea producerii unui eveniment de risc, adică probabilitatea de depistare (probabilitatea pretențiilor din partea organului fiscal), și probabilitatea pierderii litigiului în instanță în cazul pretențiilor din partea organului fiscal, după care se determină gradul de risc.

Indicatorii de evaluare a riscului sunt înmulțiți și clasificați în funcție de următoarele grupe: „la distanță” - la distanță (gradul de risc de la 1 la 5), „posibil” - posibil (gradul de risc de la 6 la 14), „probabil” - probabil (gradul de risc de la 15 până la 25). După care se determină evaluarea integrală a riscului:

Evaluarea integrală a riscului = Gradul de risc x Evaluarea riscului financiar x Valoarea riscului.

- Ce modalități ați sfătui contribuabilii să răspundă la riscurile fiscale? Și cum să controlăm managementul riscului fiscal?

Ca parte a dezvoltării măsurilor de răspuns la riscurile fiscale, în practică sunt utilizate următoarele metode.

Asumarea riscurilor. Un risc este acceptat dacă toate modalitățile disponibile de reducere a acestuia nu sunt fezabile din punct de vedere economic în comparație cu daunele pe care riscul le-ar putea provoca. Managerii sunt conștienți de prezența acestui risc și de caracteristicile acestuia și nu iau în mod conștient nicio măsură pentru a aborda riscul.

Prevenirea/evitarea riscurilor. Evitarea riscurilor se realizează prin oprirea unui anumit tip de activitate, tranzactii comerciale conducând la risc. O modalitate de a evita riscurile este schimbarea obiectivelor strategice sau a proceselor operaționale.

Transferul/transferul riscului. Decizia de a transfera riscul depinde de natura activității, de importanța tranzacției de risc și de semnificația financiară a acesteia. Mecanismele standard de transfer al riscurilor includ: asigurarea, transferul riscurilor către parteneri ca parte a creării unei asocieri în participațiune sau a unei asociații, externalizarea, diversificarea activităților Societății. Mutarea unei surse nu este un transfer de risc.

Controlul/reducerea riscului. Reducerea riscului - acțiuni întreprinse pentru a reduce probabilitatea, consecințele negative sau ambele.

Controlul/reducerea riscului se realizează prin organizarea unui sistem de raportare și formalizarea proceselor; realizarea de programe de formare; dezvoltarea metodelor si procedurilor de control intern si management al riscului; efectuarea auditului intern.

Controlul (monitorizarea) managementului riscului - monitorizarea dinamicii schimbărilor în caracteristicile riscurilor fiscale și a eficacității implementării măsurilor de management al riscului. Monitorizarea vă permite să urmăriți starea riscului, să stabiliți dacă rezultatul dorit a fost atins din implementarea anumitor măsuri în domeniul managementului riscului fiscal, dacă au fost colectate suficiente informații pentru a lua decizii privind managementul riscului și dacă aceste informații au fost obținute. au fost folosite pentru a reduce gradul de risc în Companie.

Monitorizarea se realizează prin colectarea de informații privind dinamica riscurilor critice și implementarea planurilor de implementare a măsurilor de gestionare a acestora, primite de la proprietarii de risc.

Pe baza rezultatelor monitorizării, pot exista:

activitățile în curs au fost ajustate sau au fost dezvoltate altele suplimentare;
au fost aduse modificări la reglementările locale ale Societății, prevăzând proceduri și mecanisme de management al riscului;
au fost elaborate metode și proceduri de gestionare a riscurilor fiscale în conformitate cu criteriile standardelor interne și cu cerințele legislației fiscale;
a fost pregătită o prezentare privind sistemul de management al riscului fiscal;
a fost întocmit un rezumat și au fost furnizate informații privind riscurile fiscale pentru raportarea consolidată a companiei.

Intervievat de Yana Shishkina

Riscurile fiscale sunt riscurile de consecințe fiscale nefavorabile pentru o întreprindere, care includ, dar nu se limitează la:

numirea unui control fiscal;

diverse taxe suplimentare (taxe, penalități, amenzi) efectuate de serviciul fiscal atât pe baza controalelor fiscale de birou, cât și pe teren;

suspendarea tranzacțiilor în contul bancar.

Este de remarcat faptul că, pe lângă conceptul de „riscuri fiscale” există și conceptul de „beneficiu fiscal”, adică conform paragrafului 1 al Rezoluției Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 12 octombrie. , 2006 Nr. 53, „reducerea dimensiunii obligația fiscală datorată, în special, unei reduceri a bazei de impozitare, primirea de deducere fiscală, beneficii fiscale, aplicarea unei cote mai mici de impozitare, precum și obținerea dreptului la rambursare (compensare) sau rambursare a impozitului de la buget.”

Astfel, într-o serie de cazuri, autoritățile fiscale pot exprima îndoieli cu privire la validitatea unui beneficiu fiscal, care este, de fapt, un alt risc fiscal.

Ordinul nr. ММ-3-06/333@ din 30 mai 2007 (acum modificat la 10 mai 2012 nr. ММВ-7-2/297@) a stabilit o listă de criterii disponibilă publicului, folosindu-se de către întreprinderile care pot evalua în mod independent impozitul riscuri.

Să luăm în considerare operațiunile (acțiunile) financiare și economice ale unei întreprinderi pe care autoritățile fiscale le clasifică drept operațiuni cu risc fiscal ridicat din cauza posibilității de a obține beneficii fiscale nejustificate:

Lipsa due diligence în alegerea contrapărților

„Închiriere” de personal

Prețuri de transfer (TP).

De asemenea, este de remarcat faptul că Duma de Stat a adoptat în a treia lectură proiectul de lege nr. 529775-6 privind beneficiile fiscale nejustificate. Proiectul de lege a fost deja depus la Consiliul Federației. Codul fiscal al Federației Ruse este completat de articolul 54.1 „Limite pentru exercitarea drepturilor prin calcul”, care va interzice contribuabilului să reducă baza de impozitare și (sau) cuantumul impozitului de plătit ca urmare a denaturării informațiilor despre faptele vieții economice (totalitatea unor astfel de fapte), despre obiectele de impozitare.

Lucrarea unei întreprinderi cu furnizorii este adesea supusă unei atenții deosebite din partea autorităților fiscale. Recent, identificarea beneficiilor fiscale nejustificate în tranzacțiile cu contrapărțile a devenit, poate, sarcina cheie a specialiștilor fiscali.

Să remarcăm că Scrisoarea comună a Ministerului Finanțelor și a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 23 martie 2017 nr. ED-5-9/547@ discută astfel de semne de diligență, cum ar fi:

prezența contactelor personale cu managerii contrapărții la discutarea termenilor de livrare și la semnarea contractelor;

disponibilitatea documentelor care confirmă autoritatea managerilor contrapărții, precum și a copiilor pașapoartelor sau a altor documente de identificare;

disponibilitatea informațiilor despre locația reală a contrapărții, producția acesteia, spațiile de vânzare cu amănuntul, depozitele sau biroul;

disponibilitatea informațiilor despre sursele de informații despre contraparte (atât disponibile public, cât și, de exemplu, recomandări ale terților) și așa mai departe.

Prezența următoarelor semne indică grad înalt riscul de a clasifica contrapartea drept „problematică”, ceea ce înseamnă că tranzacțiile cu aceasta pot fi considerate discutabile și pot fi supuse unei verificări deosebit de atente:

absența dovezilor evidente că contrapartea este capabilă să îndeplinească termenii contractului, ținând cont de momentul implementării acestuia, precum și a dovezilor că contrapartea dispune de resursele necesare;

creșterea datoriilor fără a opri furnizarea de bunuri, muncă sau prestarea de servicii;

lipsa acțiunilor reale de colectare a datoriilor – dacă există;

emiterea de împrumuturi fără garanții;

lipsa justificării economice a fezabilității tranzacției etc.

În timpul inspecțiilor la o întreprindere, autoritățile fiscale pot solicita:

documente care consemnează rezultatele căutării, monitorizării și selecției contrapărților;

corespondență comercială cu o contraparte;

alte documente care determina alegerea contrapartidei.

În lipsa documentelor justificative, contrapartea poate fi recunoscută ca fiind controlată de contribuabil, ceea ce va conduce la riscuri fiscale de taxe suplimentare pe tranzacțiile cu acesta.

Pe această temă, există un număr semnificativ de procese între organele fiscale și întreprinderi, cu concluzii nu întotdeauna în favoarea acestora din urmă.

Înregistrarea angajaților ca întreprinzători individuali cu încheierea corespunzătoare a contractelor de drept civil cu aceștia

Un caz obișnuit de practică curentă este acela că angajatorul înregistrează angajații ca întreprinzători individuali (IP) și încheie cu aceștia, în locul contractelor de muncă, contracte civile de prestare a serviciilor cu plată. Apariția unui beneficiu fiscal (evitarea obligațiilor unui agent fiscal pentru impozitul pe venitul personal și reducerea cuantumului primelor de asigurare) în în acest caz, nu există nicio îndoială.

Atunci când sunt identificate astfel de scheme, autoritățile fiscale reclasifică relațiile de drept civil drept relații de muncă, propunând ajustări corespunzătoare pentru impozitul pe venitul personal.

În ceea ce privește practica arbitrajului, este ambiguă în astfel de litigii.

Utilizarea companiilor offshore și a schemelor offshore

Utilizarea schemelor offshore pentru transferul de fonduri atrage atenția autorităților fiscale, iar dacă există companii offshore printre contrapărțile companiei, riscurile fiscale cresc semnificativ.

Aplicarea schemelor de divizare a afacerilor

În cazul divizării („fragmentării”) unei afaceri, dacă autoritățile fiscale recunosc o astfel de divizare ca fiind formală, apar riscuri fiscale.

Și deși „fragmentarea” unei afaceri în sine nu este contrară legii, împărțirea în scopul obținerii unui beneficiu fiscal, care nu este considerat un scop de afaceri independent, este considerată ilegală. Cu toate acestea, litigiile pe această temă nu scad, deși autoritățile fiscale reușesc adesea să găsească dovezi ale absenței unei nevoi economice de separare.

În acest caz, sunt luate în considerare următoarele semne:

separarea de o întreprindere a altor companii controlate care vor opera în alte sisteme de impozitare mai preferenţiale;

întreprinderile vor fi entități afiliate;

nu există fezabilitate comercială a unei astfel de diviziuni;

organizarea efectivă a afacerii nu s-a schimbat după despărțire etc.

De remarcat, totuși, există dispute juridice cu privire la acest tip de risc, care nu sunt întotdeauna soluționate în favoarea contribuabilului (de exemplu, Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal din 19 ianuarie 2016 Nr. SSA-4-7 /465@).

„Închiriere” de personal

Riscurile fiscale pot apărea la închirierea personalului dacă nu este nevoie de atragerea angajaților sau dacă nu există dovezi documentare necesare ale participării acestora. Riscul fiscal în acest caz crește dacă:

dacă aceiaşi angajaţi au fost implicaţi atât în contract de munca, și în baza unui contract de angajare a personalului;

în fapt, angajații recrutați, din punct de vedere al calificărilor și experienței lor, corespund parametrilor prevăzuți în contractul de angajare a personalului;

documentația disponibilă în organizație face posibilă confirmarea participării reale a angajaților primiți în „închiriere” la activitățile organizației;

costurile de leasing de personal sunt proporţionale cu plăţile care s-ar face în cazul formalizării unui raport de muncă.

Prețuri de transfer (TP)

Anterior, Codul Fiscal al Federației Ruse conținea un singur articol dedicat ceea ce se numește acum „Prețurile de transfer” - art. 40. Acesta conținea o definiție a tranzacțiilor între societăți interdependente în care părțile pot crește sau scădea în mod independent prețurile tranzacțiilor (în scopul minimizării impozitelor).

Ulterior, autoritățile fiscale au decis asupra necesității de a aduce astfel de operațiuni în practica globală - Dispoziții internaționale despre prețurile de transfer. Așa se face că Ch. 14.1 Codul fiscal al Federației Ruse.

Prețul de transfer este procesul de stabilire a prețurilor între companii care sunt sau pot fi considerate interdependente. Prețurile de transfer permit redistribuirea profitului total al unui grup de persoane fizice în favoarea persoanelor fizice situate în state cu impozite mai mici și, prin urmare, conduc la beneficii fiscale nejustificate.

Pe problema prețurilor de transfer practica judiciaraîn Rusia este ambiguu. Adesea, autoritățile fiscale aplică reguli pentru a preveni beneficiile fiscale nejustificate și utilizează instrumente de prețuri de transfer chiar și în cazurile în care tranzacțiile nu sunt supuse oficial reglementării prețurilor de transfer, de exemplu, tranzacțiile interne care nu depășesc „pragul” stabilit prin lege de un miliard de ruble. .

Semnele primirii unui beneficiu fiscal nejustificat discutate în acest articol nu epuizează toată diversitatea din dinamica schimbătoare a interpretărilor legislației de către autoritățile fiscale. În același timp listat cele mai multe riscuri fiscale semnificative, cunoașterea cărora va ajuta la luarea deciziilor de afaceri.