Bezpečnost 

Obchodní transakce na účtu 73. Zúčtování ostatních transakcí s personálem. Daňové zúčtování půjček poskytnutých zaměstnancům

ÚČET 73 „PLATBY S PERSONÁLEM ZA OSTATNÍ OPERACE“

Účet 73 „Zúčtování s personálem pro ostatní provozy“ obsahuje informace o všech typech zúčtování se zaměstnanci organizace, kromě zúčtování mezd a zúčtování s odpovědnými osobami.

K účtu 73 „Zúčtování s personálem pro ostatní operace“ lze otevřít následující podúčty:

  • 73-01 „Zúčtování poskytnutých úvěrů“;
  • 73-02 „Výpočty náhrady za materiální škody“;
  • 73-03 „Výpočty technologických porušení“;
  • 73-05 „Platby za speciální oděvy“;
  • 73-07 „Platby za poukázky“;
  • 73-08 „Vyrovnání za majetek prodaný na úvěr“;
  • 73-09 „Zúčtování v rámci zaměstnaneckých pojistných smluv“;
  • 73-80 "Další výpočty."

Podúčet 73-01 „Zúčtování poskytnutých půjček“ odráží zúčtování se zaměstnanci organizace o jim poskytnutých půjčkách. Na vrub podúčtu 73-01 „Zúčtování poskytnutých úvěrů“ jsou uvedeny tyto částky:

  • půjčky poskytované zaměstnancům v souladu s účetními účty Peníze(s podúčtem 50-01 „Pokladna organizace“, účtem 51 „Běžné účty“ a dalšími);
  • časově rozlišená daň z příjmu Jednotlivci z výše hmotného prospěchu - v souladu s účtem 68 „Výpočty daní a poplatků“, podúčet „Výpočty k dani z příjmů fyzických osob“;
  • naběhlé úroky z poskytnutých úvěrů - v souladu s podúčtem 91-01 „Ostatní výnosy“;
  • naběhlé sankce za porušení podmínek úvěrové smlouvy - v souladu s podúčtem 91-01 „Ostatní příjmy“. Pro půjčku podúčtu 73-01 „Zúčtování poskytnutých půjček“

odrážejí se částky:

  • platby přijaté od zaměstnance na splacení dluhu z vypůjčených prostředků, naběhlý úrok - v souladu s hotovostními účty (s podúčtem 50-01 „Hotovost organizace“, účet 51 „Peněžní účty“ atd.);
  • odečteno na základě žádosti zaměstnance z platu zaměstnance na splacení dluhu z vypůjčených prostředků, naběhlý úrok - v souladu s účtem 70 „Zúčtování s personálem za mzdy“, podúčet „Naběhlé mzdy“;
  • půjčka poskytnutá zaměstnanci organizace, která nebyla splacena včas; Tyto částky podléhají po uplynutí promlčecí doby odepisu na ostatní výdaje - v souladu s podúčtem 91-02 „Ostatní výdaje“.

Podúčet 73-02 „Výpočty náhrady hmotných škod“ odráží výpočty náhrad hmotných škod způsobených zaměstnancem organizace v důsledku manků a krádeží finančních prostředků a inventárních položek, jakož i náhrad za jiné druhy škod.

Na vrub podúčtu 73-02 „Výpočty k náhradě věcných škod“ jsou uvedeny tyto částky:

  • podléhá vymáhání od viníků v případě zjištění manka za skutečné náklady - v souladu s účtem 94 „Manka a ztráty z poškození cenností“;
  • podléhá vymáhání od viníků v přepočtu nad skutečnou cenou odcizených cenností - v souladu s účtem 98 „Výnosy příštích období“, podúčet „Rozdíl mezi částkou, která má být vymáhána od viníků, a účetní hodnotou manka cenností.”

Na kredit podúčtu 73-02 „Výpočty pro náhradu hmotných škod“ se promítají tyto částky:

  • platby provedené na úhradu dluhu za způsobenou škodu - v souladu s peněžními účty (podúčet 50-01 „Pokladna organizace“, účet 51 „Pokladní účty“ a další);
  • sražena na základě žádosti zaměstnance ze mzdy zaměstnanců na úhradu dluhů za způsobenou škodu - v souladu s účtem 70 „Zúčtování s personalisty za mzdy“, podúčet „Mzdy příštích období“;
  • odepsání splatné částky dluhu po uplynutí promlčecí doby - v souladu s podúčtem 91-02 „Ostatní výdaje“;
  • odepsané manko v případě odmítnutí inkasa pro neopodstatněnost reklamace - v souladu s účtem 94 „Manka a ztráty z poškození cenností“.

Podúčet 73-03 „Vyrovnání za technologická porušení“ odráží vyrovnání se zaměstnanci na náhradu nákladů, které organizaci vznikly v důsledku zjištěných technologických porušení. Na vrub podúčtu 73-03 „Vypořádání za technická porušení“ jsou uvedeny tyto částky:

Podléhá vymáhání od zaměstnanců, kteří jsou odpovědní za prostoje, závady atd. - v souladu s nákladovými účty účet 28 „Vady ve výrobě“.

Na kredit podúčtu 73-03 „Vyrovnání za technická porušení“ se odrážejí následující částky:

  • platby prováděné na splacení dluhu - v souladu s hotovostními účty (účet 50 "Pokladna", podúčet 01 "Pokladna organizace", účet 51 "Pokladní účty" a další);
  • odečteno na základě žádosti zaměstnance ze mzdy zaměstnanců na úhradu dluhu - v souladu s účtem 70 „Zúčtování s personalisty za mzdy“, podúčet „Mzdy příštích období“;
  • odpis nesplaceného dluhu po uplynutí promlčecí doby - v souladu s podúčtem 91-02 „Ostatní výdaje“.

Podúčet 73-05 „Platby za speciální oděvy“ odráží vypořádání se zaměstnanci za speciální oděvy. V případě výpovědi je zaměstnanec povinen odevzdat mu vydaný ochranný oděv. Pokud pracovní oděv nevrátí, hradí jej zaměstnanec ve výši předpokládaných nákladů.

Na vrub podúčtu 73-05 „Platby za speciální oděvy“ se odráží výše předpokládaných nákladů na speciální oděvy při propuštění zaměstnance v souladu s dobropisem podúčtu 91-01 „Ostatní příjmy“.

Kredit podúčtu 73-05 „Platby za speciální oblečení“ odráží splacení dluhu zaměstnance za speciální oblečení v souladu s účty: 50 „Hotovost“ (podúčet 01 „Pokladna organizace“), 70 „Vyúčtování s personálem za mzdy “ (poplatek na podúčtu „Mzdy příštích období“) atd.

Podúčet 73-07 „Zúčtování za poukázky“ odráží vyúčtování se zaměstnanci organizace za jim vydané poukázky. Debet podúčtu 73-07 „Platby za poukázky“ odráží:

  • náklady na poukázky vydané zaměstnancům - v souladu s kreditem účtu 50 „Pokladna“, podúčet 03 „Pokladní doklady“;
  • část nákladů na poukázku vydanou Fondem sociálního pojištění Ruska placená zaměstnancem - v souladu s účtem 69 „Výpočty sociálního pojištění a zabezpečení“, podúčet „Výpočty sociálního pojištění“.

Kredit podúčtu 73-07 „Platby za poukázky“ odráží:

  • část nákladů na cestu, započtená Fondem sociálního pojištění ke snížení dluhu za úhrady s Fondem sociálního pojištění - v souladu s vrubem účtu 69 „Výpočty na sociální pojištění a zabezpečení“, podúčet „Výpočty na sociální pojištění“ ;
  • úhrada části nákladů na cestu zaměstnancem složením finančních prostředků do pokladny organizace - v souladu s podúčtem 50-01 „Pokladna organizace“;
  • úhrada části ceny poukázky zaměstnancem srážkou ze mzdy - v souladu s vrubem účtu 70 „Zúčtování s personálem za mzdy“, podúčet „Mzdy příštích období“;
  • úhrada nákladů na poukázky odborovou organizací - v souladu s účtem 76 „Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli“, podúčet „Vyrovnání s odborovými organizacemi“;
  • částečná úhrada nákladů na poukázky na náklady organizace - v souladu s vrubem podúčtu 91 -02 „Ostatní výdaje“.

Podúčet 73-08 „Vypořádání majetku prodaného na úvěr“ odráží vypořádání se zaměstnanci organizace za majetek prodaný jim na úvěr, pokud jsou tato vypořádání prováděna prostřednictvím organizace.

Na vrub podúčtu 73-08 „Zúčtování za majetek prodaný na úvěr“ se promítají částky: dluhy zaměstnanců za zboží nakoupené na úvěr, ve výši splatné k úhradě obchodní organizaci - v souladu s účtem 76 „Vyrovnání s různými dlužníky a věřitelé “, podúčet „Vyrovnání s jinými dlužníky a věřiteli“.

Na kredit podúčtu 73-08 „Vypořádání za majetek prodaný na úvěr“ se promítnou tyto částky:

  • platby provedené na splacení dluhu za poskytnutou půjčku - v souladu s hotovostními účty (podúčet 50-01 „Pokladna organizace“, účet 51 „Zúčtovací účty“ a ostatní peněžní účty);
  • odečteno na základě žádosti zaměstnance ze mzdy na úhradu dluhu - v souladu s účtem 70 „Zúčtování s personálem za mzdy“, podúčet „Mzdy příštích období“;
  • poskytla finanční pomoc na úhradu bytů částečné splacení dluhy - v souladu s podúčtem 91-02 „Ostatní výdaje“;
  • odepsání dluhu splatného po uplynutí promlčecí doby, pokud nebyla vytvořena rezerva na pochybné pohledávky - v souladu s podúčtem 91-02 „Ostatní výdaje“.

Podúčet 73-09 „Vyrovnání na základě pojistných smluv zaměstnanců“ odráží vyrovnání s zaměstnanci organizace na základě pojistných smluv. Na vrub podúčtu 73-09 „Zúčtování podle zaměstnaneckých pojistných smluv“ jsou uvedeny tyto částky:

  • pojistné plnění vydané zaměstnanci - v souladu s účty 50 „Pokladna“ (podúčet 01 „Pokladna organizace“), 51 „Pokladní účty“ atd.;
  • daň z příjmů fyzických osob splatná z částek pojistného - v souladu s podúčtem 68 „Výpočty k dani z příjmů fyzických osob“;
  • pojistné převedené na náklady zaměstnance - v souladu s dobropisem účtu 76 „Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli“, podúčet „Zúčtování pojištění majetku a osob“.

Ve prospěch podúčtu 73-09 „Zúčtování v rámci zaměstnaneckých pojistných smluv“ se promítají tyto částky:

  • srážky od zaměstnance, které mají být převedeny na jeho žádost pojišťovací organizaci - v souladu s účty 50 „Pokladna“ (podúčet 01 „Pokladna organizace“) nebo 70 „Zúčtování s personálem za mzdy“ (podúčet „Mzdy příštích období“ );
  • časové rozlišení pojistného plnění, které má být zaměstnanci vystaveno - v souladu s účtem 76 „Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli“, podúčet „Vyúčtování pojištění majetku a osob“.

Podúčet 73-80 „Ostatní vypořádání“ odráží vypořádání se zaměstnanci organizace za sešity; certifikáty a cestovní lístky; o odškodnění cena dopravy, vyrobené zaměstnanci, jejichž prací je cestování v přírodě, pokud jim není zajištěna služební doprava; na odškodnění účastníkům likvidace katastrofy v jaderné elektrárně Černobyl; na náhradu výdajů za absolvování lékařské prohlídky a další výpočty. V tomto případě debet podúčtu 73-80 „Ostatní vypořádání“ odráží:

  • náhrady jízdních výdajů zaměstnancům, jejichž pracovní cesta je v přírodě, není-li jim zajištěna služební doprava; vydání kompenzace účastníkům likvidace katastrofy v jaderné elektrárně Černobyl a další platby - v souladu s podúčtem 50-01 „Hotovost organizace“;
  • dluh zaměstnanců za sešity a přílohy - v souladu s podúčtem 91-01 „Ostatní příjmy“;
  • výši časově rozlišené daně z příjmů fyzických osob - v souladu s účtem 68 „Výpočty daní a poplatků“, podúčet „Výpočty k dani z příjmů fyzických osob“.

Pro kredit podúčtu 73-80 „Ostatní vypořádání“ se zohledňuje toto:

  • odpis nákladů na dopravu zaměstnanců s podmínkou zahrnutí těchto nákladů do nákladové ceny - v souladu s nákladovými účty;
  • splácení dluhů zaměstnance složením hotovosti do pokladny nebo srážkou ze mzdy (na základě žádosti zaměstnance) - korespondenčně s účty 50 „Pokladna“ (podúčet 01 „Pokladna organizace“), 70 „Vyúčtování s personálem za mzdy“ (podúčet „Mzdy příštích období“). Pro každého zaměstnance organizace je vedeno analytické účtování na účtu 73 „Zúčtování s personálem za ostatní provozy“ (tabulka 2.8).

Účet 73 „Zúčtování s personálem za ostatní operace“

odpovídá účtům

Tabulka 2.8

Debetem

Půjčkou

23 Pomocné produkce

28 Vady ve výrobě

29 Odvětví služeb a farmy

51 Běžné účty

52 Měnové účty

51 Běžné účty

70 Vyrovnání s personálem pro mzdy

52 Měnové účty

57 Přestupy na cestě

91 Ostatní výnosy a náklady

62 Vyrovnání s kupujícími a zákazníky

69 Výpočty pro sociální pojištění a zabezpečení

99 Zisk a ztráta

71 Vyrovnání s odpovědnými osobami

76 Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli

79 Farmářské osady

81 Vlastní akcie (akcie)

84 Nerozdělený zisk (nekrytá ztráta)

91 Ostatní výnosy a náklady

94 Manka a ztráty z poškození cenností

98 Výnosy příštích období

99 Zisk a ztráta

Pokud se tedy organizace rozhodne půjčit zaměstnanci peníze, je nutné uzavřít písemnou smlouvu, a to i v případě, že částka půjčky je zanedbatelná (článek 808 občanského zákoníku Ruské federace). Ve smlouvě určete výši půjčky, dobu, na kterou je poskytována, a také způsob, jakým bude zaměstnanec peníze splácet (zcela nebo po částech, vložit peníze do pokladny nebo bude částka půjčky odečtena od mzdy atd.). Výše úvěru ani doba jeho splácení nejsou zákonem omezeny. Pokud není ve smlouvě uvedena doba splácení úvěru, je zaměstnanec povinen vrátit peníze do 30 dnů poté, co o to požádáte (článek 810 občanského zákoníku Ruské federace).

Po poskytnutí půjčky zaměstnanci otevřete podúčet 73-1 „Kalkulace poskytnutých půjček“ k účtu 73 a proveďte debetní zápis na tento podúčet:

Debet 73-1 Kredit 50 (51) - částka půjčky byla zaměstnanci vystavena z pokladny (převedena z běžného účtu na účet určený zaměstnancem).

Všimněte si, že smlouva může stanovit, že zaměstnanec musí platit úroky za použití půjčky. Smlouva o úvěru zpravidla stanoví, že úroky se platí měsíčně, ale můžete si stanovit jiný platební postup. Ve svém účetnictví musíte provést následující záznamy:

Debet 73-1 Kredit 91-1 - naběhlý úrok za čerpání úvěru;

Debet 50 (51) Kredit 73-1 – zaměstnanec zaplatil organizaci částku úroků.

Promítněte splátku úvěru do úvěru podúčtu 73-1. Pokud zaměstnanec splatil půjčku složením peněz do pokladny nebo na bankovní účet, proveďte následující:

Debet 50 (51) Kredit 73-1 - zaměstnanec vrátil peníze do pokladny (na běžný účet).

Pokud účetní oddělení po dohodě se zaměstnancem zadrží částku půjčky ze mzdy, zohledněte tuto skutečnost takto:

Debet 70 Kredit 73-1 - peníze splatné zaměstnancem na splacení půjčky jsou zadržovány ze mzdy.

Na účtu 73 se promítá i škoda způsobená zaměstnancem organizace. To, jak se poškození projeví, přitom primárně závisí na tom, jak je strukturován vztah mezi vaší organizací a zaměstnancem:

  • pokud je se zaměstnancem uzavřena smlouva zaměstnanecká smlouva, pak je škoda nahrazena v souladu se zákoníkem práce Ruské federace;
  • pokud zaměstnanec není zaměstnancem na plný úvazek a pracuje na občanskoprávní smlouvu, pak se škoda hradí v souladu s občanský zákoník RF (obvykle v plné výši).

Aby bylo možné zohlednit škodu, kterou zaměstnanec způsobil organizaci, otevřete podúčet 73-2 „Výpočty na náhradu věcných škod“ k účtu 73. Podle zákoníku práce Ruské federace lze ve většině případů zaměstnance přivést pouze k omezené finanční odpovědnosti, to znamená, že mu může být zadržena částka nepřesahující jeho průměrný měsíční výdělek (článek 241 zákoníku práce Ruské federace). Federace). Například omezená finanční odpovědnost nastane, pokud zaměstnanec:

  • poškodil majetek organizace z nedbalosti nebo nedbalosti;
  • ztracené nebo nesprávně provedené dokumenty (například zaměstnanec nesprávně vystavil potvrzení o převzetí zboží, a proto bylo organizaci odmítnuto vymáhat od dodavatele částku zjištěného nedostatku);
  • udělal chybu v práci.

V těchto případech můžete částku škody strhnout ze mzdy zaměstnance na základě příkazu vedoucího:

Debet 73-2 Kredit 94 (28) - výše škody je připsána viníkovi;

Debet 70 Kredit 73-2 – prostředky jsou zadržovány z platu zaměstnance.

Takový příkaz musí být učiněn nejpozději do jednoho měsíce ode dne konečného stanovení výše škody (článek 248 zákoníku práce Ruské federace). Pokud měsíční lhůta uplynula, lze náhradu škody nahradit pouze soudní cestou.

Celková výše srážek za každou výplatu mzdy by neměla překročit 20% a ve zvláštních případech (například pokud je inkaso prováděno podle několika exekučních dokumentů) - 50% mzdy zaměstnance. Pokud zaměstnanec nahradí škodu způsobenou trestným činem, nesmí výše srážek přesáhnout 70 % (článek 138 zákoníku práce Ruské federace).

Zaměstnanec může být plně finančně odpovědný pouze v určitých případech, například:

  • se zaměstnancem byla uzavřena dohoda o plné finanční odpovědnosti;
  • zaměstnanec dříve přijal ztracené cennosti na základě zvláštní písemné dohody nebo jednorázového dokladu;
  • plná finanční odpovědnost je přidělena zaměstnanci v souladu se zákoníkem práce Ruské federace nebo jiným federální zákon;
  • pokud byl zaměstnanec pod vlivem alkoholu, drog nebo toxických látek.

Úplný seznam takových případů je uveden v článku 243 zákoníku práce Ruské federace. Nebyla-li se zaměstnancem uzavřena dohoda o plné finanční odpovědnosti a výše jím způsobené škody přesahuje

jeho průměrného měsíčního výdělku, pak se můžete pokusit o náhradu škody soudní cestou. Pokud soud žalobu zamítl nebo byl zaměstnanec zproštěn viny, bude muset být manko odepsáno jako ztráty.

Příklad 2.20.

Uvažujme příklad: při inventarizaci byl v Kobalt LLC objeven nedostatek materiálů ve výši 70 000 rublů. V důsledku vyšetřování byl zaměstnanec M.A. Klitinov shledán vinným z nedostatku. Účetní společnosti Cobalt LLC zároveň provedl následující záznamy: Debet 94 Kredit 10 - 70 000 rublů. - byl odhalen fakt nedostatku materiálu;

Debet 73-2 Kredit 94 – 70 000 rub. - výše nedostatku je připsána viníkovi.

Klitínov M.A. Vinu odmítl a odmítl zaplatit škodu. Vzhledem k tomu, že výše schodku přesáhla průměrný výdělek M.A. Klitinova a nebyla s ním uzavřena dohoda o plné finanční odpovědnosti, podala společnost Cobalt LLC žalobu k soudu. Soud však považoval žalobu za nedůvodnou a uznal Klitinov M.A. nevinný. Na základě soudního rozhodnutí provedl účetní Kobalt LLC následující záznamy:

Debet 94 Kredit 73-2 – 70 000 rub. - výše manka je odepsána z viníka (opravný záznam);

Debet 91 -2 Kredit 94 - 70 000 rub. - výše schodku byla připsána ztrátám (protože soud odmítl inkasovat).

Upozorňujeme také, že zaměstnanec může dobrovolně nahradit škodu, která mu byla způsobena (článek 248 zákoníku práce Ruské federace). V tomto případě jsou možné následující příspěvky:

Debet 50 Kredit 73-2 - zaměstnanec vložil částku manka do pokladny; Debet 70 Kredit 73-2 - částka schodku je sražena z platu zaměstnance na jeho žádost.

Účet Platí 73 „Vyrovnání s personálem pro ostatní operace“. právnické osoby a jednotlivým podnikatelům zobrazovat informace o probíhajících vzájemných zúčtováních se zaměstnanci podniku za všechny provozy s výjimkou mezd a částek vydávaných k vykazování.

Účet 73 v účetnictví slouží organizacím k sumarizaci informací o zúčtovacích transakcích s personálem, s výjimkou výplat zaměstnanců a výdeje finančních prostředků na vykazování.

Kromě účtu 73 stanoví otevření následujících podúčtů:

1 Vzájemná vyrovnání s personálem ohledně jím poskytnutých vypůjčených prostředků. Půjčku lze poskytnout zaměstnancům například na přilepšení životní podmínky(koupě domů, bytů atd.).

Podúčet je aktivní. Debet zobrazuje částky skutečně vydané zaměstnanci a kredit zobrazuje vrácení vypůjčených prostředků.

2 Operace k odškodnění zaměstnanců za škody způsobené společnosti. Například při zjištění nedostatku nebo krádeže během inventarizačního procesu, při určování viníka nebo vadných výrobků.

Podúčet – aktivní. Na vrub jsou zaúčtovány částky určené k inkasu od pracovníka (v souladu s příslušnými účty pro zaúčtování manka nebo škody na majetku). Půjčka zobrazuje náhradu škody zaměstnance za způsobenou škodu.

Při kompenzaci manka viníkem se rozdíl mezi náklady na chybějící inventární položky připíše na účet. 73 a jejich skutečné náklady zobrazené na účtu. 94, odkazuje na Kt98. Během procesu inkasa je uvedený rozdíl odepsán z účtu. 98 v korespondenci s úč. 91.

Příklad

Aktuální cena chybějící inventární položky činí 45 tisíc rublů. Stanovená tržní hodnota je 55 tisíc rublů. Provinilý skladník souhlasil s dobrovolnou náhradou škody.

Příspěvky pro tento příklad:

  • Dt94 Kt10 - 45000 - detekce nedostatků při inventarizaci;
  • Dt73,02 Kt94 - 45000 - připsání výše škody pachateli;
  • Dt73 Kt98 - 10000 - zobrazení rozdílu mezi pořizovací a tržní cenou položek zásob;
  • Dt51 Kt73 - 45000 - kompenzace personálem;
  • Dt98 Kt91,1 - 10000 - odpis částky převyšující tržní hodnotu položek zásob.

3 Ostatní operace (aktivní-pasivní podúčet). Zde mohou být zobrazena další vzájemná vypořádání, například náhrada zaměstnanci za použití jeho osobního majetku pro účely organizace.

Analytické monitorování

Od počítání 73 zobrazuje vyúčtování s personálem pro různé operace, pro detailnější provedení prováděných operací a hlubší kontrolu je vedeno analytické účetnictví pro každého konkrétního zaměstnance.

Regulační regulace

Pomocí účtu 73 pro informaci o průběžných vzájemných zúčtováních s pracovníky organizace v jiných případech, než je výpočet a výdej mezd a částek pro vykazování, se provádí podle aktuální účtové osnovy, schválené vyhláškou Ministerstva financí ze dne 31. října, 2000 č. 94, zákoník práce Ruské federace a další legislativní dokumenty.

Účet 73 - běžné účetní zápisy

  1. Poskytnutí vypůjčených prostředků zaměstnanci:

Tento materiál, který navazuje na sérii publikací věnovaných nové účtové osnově, analyzuje účet 73 „Zúčtování s personálem pro ostatní operace“ nové účtové osnovy. Tento komentář připravil Y.V. Sokolov, doktor ekonomie, náměstek. Předseda Mezirezortní komise pro reformu účetnictví a výkaznictví, člen Metodické rady pro účetnictví pod ministerstvem financí Ruska, první prezident Institutu profesionálních účetních Ruska, V.V. Patrov, profesor z Petrohradu státní univerzita a N.N. Karzaeva, Ph.D., zástupce. Ředitel auditorské služby společnosti Balt-Audit-Expert LLC.

Účet 73 „Zúčtování s personálem pro ostatní provozy“ je určen k souhrnu informací o všech typech zúčtování se zaměstnanci organizace s výjimkou zúčtování mezd a zúčtování s odpovědnými osobami.

K účtu 73 „Zúčtování s personálem pro ostatní operace“ lze otevřít podúčty:

73-1 „Vypořádání poskytnutých úvěrů“,
73-2 „Výpočty náhrady hmotných škod“ atd.

Podúčet 73-1 „Vypořádání poskytnutých úvěrů“ zahrnuje vypořádání se zaměstnanci organizace z úvěrů jim poskytnutých (například na individuální a družstevní bytovou výstavbu, pořízení nebo výstavbu zahradní domky a terénní úpravy zahradních pozemků, založení domácnosti apod.).

Na vrub účtu 73 „Zúčtování s personálem za ostatní provozy“ se promítá výše úvěru poskytnutého zaměstnanci organizace v souladu s účtem 50 „Pokladna“ nebo 51 „Pokladní účty“.

Pro částku přijatých plateb od zaměstnance dlužníka je účet 73 „Zúčtování s personálem pro ostatní operace“ připsán ve prospěch účtů 50 „Pokladna“, 51 „Zúčtovací účty“, 70 „Zúčtování s personálem za mzdy“ (v závislosti na přijatý platební postup).

Podúčet 73-2 „Výpočty náhrady hmotných škod“ zohledňuje výpočty náhrad hmotných škod způsobených zaměstnancem organizace v důsledku manků a krádeží peněžního a zbožového hmotného majetku, závad, jakož i náhrad za jiné druhy poškození.

Na vrub účtu 73 „Zúčtování s personálem za ostatní operace“ jsou částky k vymáhání od viníků zahrnuty ve prospěch účtů 94 „Manká a ztráty z poškození cenností“ a 98 „Výnosy příštích období“ (za chybějící skladové položky), 28 „Vady ve výrobě“ (za ztráty z vadných výrobků) atd.

Ve prospěch účtu 73 „Zúčtování s personálem za ostatní operace“ se provádějí zápisy v souladu s účty: hotovostní účetnictví - pro částky provedených plateb; 70 „Zúčtování s personálem pro mzdy“ - pro výši srážek ze mzdy; 94 „Manká a ztráty z poškození cenností“ - ve výši odepsaného manka v případě odmítnutí vymáhání z důvodu neopodstatněnosti pohledávky.

Pro každého zaměstnance organizace je vedeno analytické účetnictví pro účet 73 „Zúčtování s personálem pro ostatní provozy“.

Každá organizace může mít dohody se svými zaměstnanci. Nejprve jsou zohledněny výpočty mezd na účtu 70 „Zúčtování s personalisty za mzdy“) a na zúčtovatelné částky (účtované na účet 71 „Zúčtování s odpovědnými osobami“). Zpracovatel účtové osnovy předpokládá, že všechny ostatní druhy zúčtování by měly být účtovány na samostatných podúčtech účtu 73 „Zúčtování s personálem za ostatní transakce“. Zde je nejprve zvýrazněn podúčet 73.1 „Zúčtování poskytnutých úvěrů“. Vznikají kvůli tomu, že mu správa organizace někdy poskytne půjčku, obvykle bezúročnou, (na nákup bytu, chaty, Pozemek a některé další potřeby). Pokud zaměstnanec obdrží půjčku, je odepsána na vrub účtu 73.1 „Zúčtování poskytnutých půjček“ a ve prospěch peněžních účtů. Pokud se očekává obdržení úroků, provede se záznam pro jejich časové rozlišení:

Debet 73.1 „Vypořádání za poskytnuté půjčky“
Kredit 91.2 "Ostatní příjmy"

  • nebo bude půjčka splacena i s úroky;
  • nebo nebude půjčka s úroky zcela a/nebo částečně splacena.

V prvním případě jsou položky zřejmé, budou zpravidla záviset na tom, jak bude dluh splacen:

  • pokud přímo v hotovosti, pak debet 50 „Hotovost“;
  • pokud prostřednictvím banky - Debet 51 „Běžné účty“;
  • pokud ze mzdy - Debet 70 „Zúčtování s personálem za mzdy“.

Ve všech případech se účtuje ve prospěch účtu 73.1 „Zúčtování poskytnutých úvěrů“.

Podúčet 73.2 „Výpočty náhrady za věcné škody“ zohledňuje vyrovnání se zaměstnanci podniku za náhradu věcných škod způsobených zaměstnancem organizace v důsledku nedostatků a krádeží hotovosti a inventárních položek, závad a náhrad pro jiné druhy poškození.

Vymáhání částek za odškodnění komoditní ztráty platby stanovené na základě výsledků inventury musí být vybírány od finančně odpovědných osob v souladu se zákoníkem práce Ruské federace.

Finanční odpovědnost za škodu způsobenou organizaci při plnění pracovních povinností je převedena na zaměstnance, pokud byla škoda způsobena jeho zaviněním. Tato odpovědnost je obvykle omezena na průměrný měsíční výdělek zaměstnance a neměla by přesáhnout celou výši způsobené škody, pokud zákon nestanoví jinak. Mezi takové případy patří plná finanční odpovědnost, kterou nese zaměstnanec v souladu s dohodou o plné finanční odpovědnosti uzavřené se správou podniku. Případy plné finanční odpovědnosti jsou stanoveny článkem 243 zákoníku práce Ruské federace.

Při stanovení výše škody se přihlíží pouze k přímé skutečné škodě, k nepřijatým příjmům se nepřihlíží.

Článek 246 zákoníku práce Ruské federace uvádí: „Výše škody způsobené zaměstnavateli v případě ztráty a poškození majetku je určena skutečnými ztrátami vypočtenými na základě tržní cenyúčinné v dané oblasti ke dni způsobení škody, ne však nižší než hodnota majetku podle účetních údajů s přihlédnutím k míře opotřebování tohoto majetku.“

Postup při vymáhání škody je stanoven článkem 248 zákoníku práce Ruské federace. Vymáhání škody ve výši nepřesahující průměrnou měsíční mzdu se provádí na příkaz zaměstnavatele. Objednávku lze provést nejpozději do jednoho měsíce ode dne zjištění výše škody. Pokud měsíční lhůta uplynula nebo zaměstnanec nesouhlasí s dobrovolnou náhradou způsobené škody a částka přesahuje průměrný měsíční výdělek zaměstnance, vymáhání se provádí u soudu.

Zaměstnanec odpovědný za škodu ji může dobrovolně zcela nebo zčásti nahradit. Náhrada škody ve splátkách je povolena (na základě písemné povinnosti zaměstnance).

U každé výplaty mzdy nesmí celková částka všech srážek přesáhnout 20 % a v případech výslovně stanovených zákonem 50 % mzdy splatné zaměstnanci (článek 138 zákoníku práce Ruské federace). Výše srážek ze mzdy při výkonu nápravných prací nesmí v souladu s článkem 138 zákoníku práce Ruské federace překročit 70 %.

Dluh zaměstnance na náhradě škody se promítne na účet 73 "Zúčtování s personálem za ostatní operace" podúčet 2 "Kalkulace na náhradu věcné škody." Rozvahový odhad ušlého hmotného majetku, za úhradu finančně odpovědnou osobou, se odepisuje z účtu 94 „Manká a ztráty z poškození cenností“ na účet 73.2 „Zúčtování s personálem za ostatní operace“ „Zúčtování náhrad za materiál poškození":


Kredit 94 "Nedostatky a ztráty způsobené poškozením cenností"

Pokud budou náklady na chybějící zboží vymáhány po pachatelích v cenách převyšujících jejich účetní hodnotu, je rozdíl mezi náklady na chybějící ceniny připsán ve prospěch účtu 73 „Zúčtování s personálem za ostatní operace“ podúčet 2 „Kalkulace náhrady věcné škody“ a jejich hodnota promítnutá na účtu 94 "Manká a ztráty z poškození cenností", se účtuje ve prospěch účtu 98 "Výnosy příštích období" podúčet 4 "Rozdíl mezi částkou k vymáhání na vinících a účetní hodnotou za manka cenností" :

Debet 73 „Zúčtování s personálem za ostatní operace“ podúčet 2 „Zúčtování náhrad věcných škod“
Kredit 98 „Výnosy příštích období“ podúčet 4 „Rozdíl mezi částkou, která má být vymáhána od viníků, a účetní hodnotou za manka cenností“

Vzhledem k tomu, že dlužná částka je vybírána od viníka, je v následujících záznamech uvedeno:

Debet 50 "Hotovost"
Kredit 73 "Vyúčtování s personálem za ostatní operace", podúčet 2 "Vyúčtování náhrady věcné škody"

nebo při srážení částek ze mzdy na splacení dluhu:

Debet 70 "Vyrovnání s personálem za mzdy"
Kredit 73 „Vyúčtování s personálem za ostatní operace“ podúčet 2 „Vyúčtování náhrad věcných škod“

Výše uvedený rozdíl se odepisuje z účtu 98 „Výnosy příštích období“ podúčet 4 „Rozdíl mezi částkou k vymáhání od viníků a účetní hodnotou za manka cenností“ na účet výsledku hospodaření:

Debet 98 „Výnosy příštích období“ podúčet 4 „Rozdíl mezi částkou, která má být vymáhána od viníků, a účetní hodnotou za manka cenností“
Kredit 91 „Ostatní příjmy a výdaje“ podúčet 1 „Ostatní příjmy“

Nedostatky cenností zjištěné v běžném roce, ale vztahující se k předchozím obdobím, uznané finančně odpovědnými osobami nebo pro něž existují rozhodnutí soudních orgánů vymáhat od viníků, se promítnou na vrub účtu 94 „Manká a ztráty ze škod na ceniny“ a ve prospěch účtu 98 „Příjmy budoucích období“.

Zároveň se těmito částkami účtuje na vrub účtu 73 „Zúčtování s personálem za ostatní operace“ (podúčet „Zúčtování náhrad věcných škod“) a ve prospěch účtu 94 „Manká a ztráty na ceninách“. Se splácením dluhu se účtuje ve prospěch účtu 91 „Ostatní výnosy a náklady“ podúčet 1 „Ostatní výnosy“ a na vrub účtu 98 „Příjmy příštích období“.

Příklad

Na základě výsledků inventury zboží byl zjištěn nedostatek zboží ve výši 180 rublů. za prodejní ceny. Obchodní marže je 20% z kupní ceny zboží. Podle výpočtu ztrát komodit v důsledku přirozené ztráty byl zjištěn nedostatek v mezích norem přirozené ztráty ve výši 42 rublů. Tržní cena (s přirážkou) zboží v den inventury byla 170 rublů.

Zvažme dvě možnosti, jak zohlednit transakce k odepsání komoditních ztrát v účetních účtech:

Možnost 1. Operativní účetnictví je vedeno v pořizovacích cenách (tabulka 1).
Možnost 2. Operativní účetnictví je vedeno v prodejních cenách (tabulka 2)

stůl 1

Účetní zápisy k zohlednění výsledků zásob při vedení evidence v nákupních cenách

Ne. Debetní Kredit Součet

Hlášen nedostatek produktu

180: 120 * 100 = 150

42: 120 * 100 = 35

138: 120 * 100 = 115

tabulka 2

Účetní zápisy odrážející výsledky zásob při vedení záznamů v prodejních cenách

Ne. Obsah ekonomické a finanční transakce Debetní Kredit Součet

Hlášen nedostatek produktu

180: 120 * 100 = 150

Obchodní přirážka na odepsané zboží

180: 120 * 20 = 30

Nedostatek zboží byl odepsán v důsledku přirozeného úbytku

42: 120 * 100 = 35

Manko zboží způsobené vinou finančně odpovědné osoby bylo odepsáno

138: 120 * 100 = 115

Rozdíl mezi inkasovanou částkou a náklady na zboží za diskontní ceny se promítne do účetnictví

Splacení dluhu finančně odpovědnou osobou složením peněz do pokladny

Výnosy příštích období na úhradu ztrát byly odepsány finančně odpovědnou osobou

Analytické účtování kalkulací se provádí samostatně pro každého zaměstnance.

Účet 73 má v účetnictví sumarizovat informace o všech typech zúčtování se zaměstnanci, s výjimkou zúčtování mezd a s účetními. Řekneme vám, které podúčty lze otevřít pro účet 73, a poskytneme příspěvky.

Podúčty účtu 73

K účtu 73 „Zúčtování s personálem pro ostatní operace“ lze otevřít podúčty:

  • 73-1 „Vypořádání poskytnutých úvěrů“;
  • 73-2 "Výpočty náhrady hmotných škod";
  • 73-3 „Ostatní osady s personálem“ atd.

Podúčet 73-1 „Vypořádání poskytnutých půjček“ zahrnuje zúčtování se zaměstnanci organizace o jim poskytnutých půjčkách (například na bytovou výstavbu individuální a družstevní, pořízení nebo výstavbu zahradních domků a zvelebení zahradních pozemků, založení domácnosti , atd.).

Na straně debetu je na účtu 73 zachycena výše půjčky poskytnuté zaměstnanci organizace v souladu s účtem 50 „Hotovost“ nebo 51 „Peněžní účty“. Částka plateb přijatých od zaměstnance dlužníka je připsána na účet 73 v souladu s účty 50, 51, 70 v závislosti na přijatém platebním postupu.

Plánují změnu účtového rozvrhu. Deníku UNP to oznámilo ministerstvo financí.

Podúčet 73-2 „Výpočty náhrady věcných škod“ zohledňuje výpočty náhrad věcných škod způsobených zaměstnancem organizace v důsledku nedostatků a krádeží hotovosti a inventárních položek, závad, jakož i náhrad za jiné druhy poškození.

Na vrub účtu 73 jsou částky k vymáhání po vinících zahrnuty ve prospěch účtů 94 „Manká a ztráty z poškození cenností“ a 98 „Příjmy příštích období“ (za chybějící skladové položky), 28 „Vady ve výrobě“. “ (za ztráty z vad výrobku) atd.

Ve prospěch účtu 73 se provádějí zápisy v souladu s účty:

  • hotovostní účetnictví - pro částky provedených plateb;
  • 70 „Zúčtování s personálem pro mzdy“ - pro výši srážek ze mzdy;
  • 94 „Manká a ztráty z poškození cenností“ - ve výši odepsaného manka v případě odmítnutí vymáhání z důvodu neopodstatněnosti pohledávky.

Podúčet 73-3 „Ostatní vypořádání s personálem“ zohledňuje vypořádání se zaměstnanci za transakce neuvedené na jiných podúčtech (například vypořádání za vlastní akcie (akcie) nakoupené účastníky při jejich dalším prodeji; vyrovnání za prodané obytné budovy , u stejnokrojů, pokud je určité kategorie zaměstnanců povinny nosit, nákup za úplatu se splátkami apod.).

Na vrub tohoto podúčtu se odráží hodnota vlastních akcií (akcií) dále prodaných akciovým (obchodním) společnostem, oceněná v ceně dalšího prodeje. Částka v nominální hodnotě je zatížena podúčtem 73-3 „Ostatní zúčtování s personálem“ a ve prospěch účtu 81 „Vlastní akcie (akcie)“. Rozdíl, který vznikne mezi skutečnými náklady na odkup akcií (akcií) a jejich jmenovitou hodnotou, se účtuje na vrub účtu 91 „Ostatní výnosy a náklady“.

Při prodeji obytných budov odráží debet podúčtu 73-3 odhadované náklady na prodané obytné budovy a na úvěr - částky přijaté od zaměstnanců na splacení dluhu. Náklady na vydané uniformy se promítnou na vrub tohoto podúčtu a výše plateb přijatých od zaměstnanců se promítne do kreditu. Pro každého zaměstnance organizace je vedeno analytické účetnictví na účtu 73.

Korespondence účtu 73

Úkon Odpovídající účet
Na vrub účtu
Náklady na škody způsobené hlavním, pomocným a servisním průmyslům (škody na úrodě atd.) 20 23 29
Odepsání ztrát z manželství na úkor viníků 28
Vystavování půjček v hotovosti a převodem, indosace směnek kupujících 50 51 52 57 62
Platba nájemného za podíly na půdě zaměstnancům zemědělské organizace 50
Platba nájemného za podíly půdy zaměstnancům organizace s produkty, krmivem, zvířaty a zbožím. Současně: debetní účet 90, kreditní účet 43, 10, 11, 41 90
Srážková daň z příjmu z příjmů přijatých formou pronájmu 68
Vznik jednotného dluhu na sociální dani za jiné transakce se zaměstnanci (ve smyslu vyrovnání s viníky) 69
Odraz výše pojistného plnění u pojištění osob 76
Promítnutí dluhu zaměstnanců na úvěry, náhrady věcných škod atd. při jejich převodu ze samostatných divizí 79
Vydávání vlastních akcií (akcií) zaměstnancům organizace při dalším prodeji v rámci podniku 81
Úroky z půjček poskytnutých zaměstnancům. Kladné rozdíly částek při poskytování úvěrů v peněžních jednotkách. Částky odepsaného dluhu z pozemkové renty, u kterého uplynula promlčecí lhůta 91
Připsání částek manka viníků v mezích účetní hodnoty 94
Promítnutí rozdílu mezi inkasovanou částkou a účetní hodnotou. Reflexe nadcházejících příjmů za nedostatky zjištěné v předchozích letech 98
Připisování náhrad za mimořádné události: nehody, požáry atd. viníkům. 99
Kreditem na účet
Výpočet nájemného za pronajaté podíly půdy od zaměstnanců zemědělské organizace 20
Kapitalizace bytových domů postavených na úvěr zaměstnanci, kteří z podniku odešli a úvěr nespláceli 41
Příjem plateb od zaměstnanců: splácení půjček, náhrady za manka, vady, škody na úrodě atd. 50 51 52
Srážka povinností zaměstnance ze mzdy 70
Promítnutí splatných částek pojistného plnění podle zaměstnanecké pojistné smlouvy 76
Odepsání nedobytného dluhu. Časové rozlišení záporných rozdílů částek poskytnutých úvěrů v peněžních jednotkách. 91
Částky odepsaného manka v případě odmítnutí inkasa z důvodu neopodstatněnosti pohledávky 94
Odpis dluhu z důvodu mimořádných událostí (úmrtí dlužníka při nehodě, požáru apod.) 99
25.10.2011

V poslední době mají organizace často potřebu používat při platbách zaměstnancům účet 73 „Zúčtování s personálem za jiné transakce“. K tomu může dojít v případech poskytování půjček zaměstnancům, poskytování finanční pomoci, vyplácení náhrad za použití majetku zaměstnanců pro podnikatelské účely atd. Podívejme se na nuance těchto plateb.

Poskytování půjček zaměstnancům

Někdy organizace poskytují půjčky svým zaměstnancům za zvýhodněných podmínek.

Při poskytnutí půjčky zaměstnanci s ním musí organizace uzavřít písemnou smlouvu. (článek 1 článku 808 občanského zákoníku Ruské federace)

Vztahy stran při uzavírání smlouvy o půjčce upravuje Ch. 42 občanského zákoníku.

Při vyřizování půjčky je třeba dbát na postup stanovení základu daně pro daň z příjmů fyzických osob při jejím přijetí zaměstnancem. Podle obecné pravidlo Při výpočtu základu daně se zohledňují veškeré příjmy poplatníka, včetně příjmů ve formě hmotných výhod. Hmotný prospěch získaný z úspor na úrocích za použití vypůjčených prostředků získaných od organizací nebo jednotlivých podnikatelů daňovým poplatníkem se určuje podle pravidel článku 212 daňového řádu Ruské federace. Sazba daně z příjmu fyzických osob pro materiální dávky se liší od obecné sazby a činí 35 % (článek 2 článku 224 daňového řádu Ruské federace).

V souladu s odstavcem 2 článku 212 daňového řádu Ruské federace je daňový základ pro materiální výhody definován jako přebytek částky úroku za použití vypůjčených prostředků vyjádřený v rublech, vypočtený na základě 2/ 3 aktuální refinanční sazby stanovené Centrální bankou Ruské federace ke dni skutečného obdržení příjmu, nad částku úroku, vypočtenou na základě podmínek smlouvy.

Je-li úvěr poskytnut v cizí měně, pak je hmotným přínosem částka přeplatku úroku vypočteného na základě 9 % ročně nad úrokem vypočteným na základě podmínek smlouvy.

Organizace je povinna zjistit základ daně z příjmů fyzických osob, vypočítat daň a odvést ji do rozpočtu. daňový agent(Ustanovení 2 článku 212 daňového řádu Ruské federace).

Vezměte prosím na vědomí, že pro účely daně z příjmu fyzických osob srážky provedené na příkaz zaměstnance nesnižují daňový základ (ustanovení 1, článek 210 daňového řádu Ruské federace). To znamená, že nejprve musíte vypočítat daň z příjmu z plateb zaměstnanci a teprve poté srazit úroky.

Na základě pododstavce 3 odst. 1 článku 223 daňového řádu Ruské federace je datum skutečného přijetí příjmu ve formě hmotných výhod definováno jako den, kdy daňový poplatník zaplatí úrok z přijatých vypůjčených prostředků.

Pokud tedy nejsou ve zdaňovacím období zaplaceny úroky z úvěru, nevznikají v tomto zdaňovacím období příjmy ve formě věcných plnění podléhajících dani z příjmů fyzických osob. Tento závěr je uveden v dopise Ministerstva financí Ruska ze dne 1. února 2010 č. 03-04-08/6-18.

Poskytnutá a splacená půjčka pro účely daně ze zisku se nezohledňuje ani ve výdajích, ani v příjmech organizace (článek 10, článek 1, článek 251 a článek 12, článek 270 daňového řádu Ruské federace).

Pokud jde o výši úroků splatných organizaci, budou to neprovozní příjmy a budou podléhat dani z příjmu (článek 6 článku 250 daňového řádu Ruské federace). Uznání takového výnosu závisí na účetní metodě. Pokud společnost používá akruální metodu, pak by měly být úroky zahrnuty do příjmů na měsíční bázi (článek 6 článku 271 a odstavec 2 článku 4 článku 328 daňového řádu Ruské federace).

Při hotovostní metodě se datum přijetí jakéhokoli příjmu, včetně ve formě úroku, uznává jako den přijetí peněžních prostředků na bankovní účet nebo na pokladně (článek 2 článku 273 daňového řádu Ruská Federace).

Uveďme příklad, jak promítnout do účetnictví operaci vystavení půjčky zaměstnanci, zaúčtování úroků a splácení peněz.

Postup účtování úroků je vysvětlen v dopise Ministerstva financí Ruska ze dne 24. ledna 2011 č. 07-02-18/01.

Příklad

srpna poskytla společnost Lyutik LLC půjčku ve výši 100 000 rublů na deset měsíců manažerovi organizace V.V. Sidorovovi. převodem na jeho platovou kartu. Doba splácení dluhu je 31. ledna následujícího roku. Půjčka byla poskytnuta na 5 % ročně. Podle podmínek smlouvy je úvěr splácen ve stejných měsíčních splátkách a úroky jsou spláceny v den splacení dluhu. Podle zaměstnance se mu z platu sráží dluh i úroky. Společnost používá akruální metodu.

Předpokládejme, že po celou dobu platnosti úvěrové smlouvy zůstala refinanční sazba centrální banky Ruska nezměněna a činila 8 %.

Vzhledem k tomu, že zaměstnanec je povinen uhradit úroky jednorázově při splacení poslední části úvěru, je základ daně z věcných výhod stanoven ke dni výplaty úroků - 31. ledna.

Výše úroku vypočtená na základě podmínek smlouvy se rovná 2 506,85 rublům (100 000 rublů x 5 %: 365 dní x 183 dní).

Výše úroku vypočtená na základě 2/3 sazby refinancování bude 2 673,97 rublů (100 000 rublů x 8 % x 2/3: 365 dní x 183 dní).

Základ daně je 167,12 rublů (2673,97 rublů - 2506,85 rublů).

Daň z příjmu fyzických osob, kterou je organizace povinna srážet z příjmu, se rovná 58 rublům. (167,12 RUB x 35 %). Podle odstavce 4 článku 225 daňového řádu Ruské federace je výše daně stanovena v celých rublech - méně než 50 kopecks. se vyřadí a 50 kopejek nebo více se zaokrouhlí nahoru na celý rubl.

Debet 73-1 Kredit 51

100 000 rublů - půjčka byla poskytnuta zaměstnanci převodem na jeho platovou kartu.

Měsíčně po dobu 6 měsíců:

Debet 70 Kredit 73-1

16 666,67 rublů - měsíční srážka výše dluhu z platu zaměstnance;

Debet 73-1 Kredit 91-1

417,81 rublů - úrok naběhlý podle smlouvy o půjčce.

Debet 70 Kredit 73-1

19 173,52 rublů - poslední splátka půjčky a naběhlý úrok jsou sraženy z platu zaměstnance;

Debet 70 Kredit 68

58 rublů - daň z příjmu fyzických osob sražená z materiálních výhod;

Debet 68 Kredit 51

58 rublů - daň z příjmu fyzických osob se převádí do rozpočtu.

Materiální pomoc

Organizace mohou zaměstnancům vyplácet finanční výpomoc při vzniku určitých událostí (narození dítěte, výročí, nemoc apod.), to znamená, že její výplata nesouvisí s výkonem pracovních funkcí těmito zaměstnanci. Finanční výpomoc se vyplácí pouze na žádost zaměstnavatele.

Poskytování peněžité pomoci není zpravidla upraveno v pracovní nebo kolektivní smlouvě. O jeho výplatě rozhoduje vedoucí organizace na základě žádosti zaměstnance, která uvádí důvody pro vyhledání pomoci (s přiložením příslušných dokumentů). Výplata finanční výpomoci se provádí na základě usnesení přednosty o žádosti nebo na základě příslušného příkazu. Objednávka je vyhotovena v jakékoli formě, uvádí výši finanční pomoci, období a zdroj platby.

Hmotná pomoc se ve své podstatě netýká mzdového systému a nemá výrobní ani pobídkovou povahu (článek 144 zákoníku práce Ruské federace). V souladu s odstavcem 23 článku 270 daňového řádu Ruské federace se při stanovení základu pro výpočet daně z příjmu neberou v úvahu částky finanční pomoci.

V souladu s odstavcem 28 článku 217 daňového řádu Ruské federace také finanční pomoc ve výši nepřesahující 4 000 rublů ročně na zaměstnance nepodléhá dani z příjmu fyzických osob. Pomoc poskytnutá nad tuto částku je zdaněna podle obecně stanoveného postupu. Kromě toho je celá částka finanční pomoci osvobozena od zdanění, pokud je vyplacena (ustanovení 8 článku 217 daňového řádu Ruské federace):

  • poplatníkům v souvislosti se živelní pohromou nebo jinými mimořádnými okolnostmi za účelem náhrady hmotné škody nebo újmy na zdraví;
  • rodinní příslušníci zemřelého zaměstnance nebo zaměstnance v souvislosti s úmrtím členů jeho rodiny;
  • zaměstnanci (rodiče, osvojitelé, opatrovníci) při narození (osvojení) dítěte.

Částka finanční pomoci vyplacená při narození (adopci) dítěte je osvobozena od daně za předpokladu, že nepřesáhne 50 000 rublů na každé dítě a je vyplacena do prvního roku po jeho narození.

Je důležité, aby tyto platby byly jednorázové a aby zaměstnanci poskytli organizaci dokumenty potvrzující jejich nárok na tyto platby. Například kopie úmrtního listu člena rodiny nebo kopie rodného listu atp.

Také není připsáno prémiové pojištění za výši jednorázové finanční pomoci poskytnuté:

  • fyzickým osobám v souvislosti s živelnou pohromou nebo jinou mimořádnou událostí za účelem náhrady hmotné škody nebo újmy na zdraví, která jim byla způsobena;
  • jednotlivci, kteří utrpěli teroristické útoky na území Ruské federace;
  • zaměstnanci (rodiče, osvojitelé, opatrovníci) při narození (osvojení) dítěte. Na tomto základě je finanční pomoc ve výši nejvýše 50 000 rublů osvobozena od pojistného. za každé dítě za předpokladu, že bude vyplacena do prvního roku po narození (osvojení) dítěte;
  • zaměstnanci v souvislosti s úmrtím člena (členů) jeho rodiny.

Podle pododstavce 11 odstavce 1 článku 9 zákona ze dne 24. července 2009 č. 212-FZ jsou částky finanční pomoci poskytované zaměstnavateli svým zaměstnancům, které nepřesahují 4 000 rublů na zaměstnance za zúčtovací období (kalendářní rok), také nepodléhá odvodům na pojištění. Pojistné musí být účtováno z částek přesahujících stanovený limit.

Je nutné počítat s tím, že v účetnictví je finanční výpomoc uznána jako součást ostatních výdajů, ale v daňovém není, v důsledku čehož má organizace trvalý rozdíl, který odpovídá trvalé daňové povinnosti (PNO) (články 4, 7 účetních předpisů PBU 18 /02 „Účtování pro výpočty daně z příjmu právnických osob“, schválené nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 19. listopadu 2002 č. 114n).

Uveďme příklad, jak se transakce za vydání finanční výpomoci zaměstnanci promítne do účetní evidence.

Příklad

V březnu 2011 byla zaměstnanci organizace vyplacena finanční pomoc ve výši 15 000 rublů v souvislosti s krádeží peněženky.

Tyto transakce se v účetnictví odrážejí následovně.

Debet 91-2 Kredit 73

15 000 rublů - zaměstnanci byla udělena finanční pomoc.

Debet 73 Kredit 68-1

1430 rublů - daň z příjmu fyzických osob se sráží z příjmu zaměstnance. ((15 000 RUB–4 000 RUB) x 13 %)

Debet 99 Kredit 68-2

3 000 rublů – odražené PNO (15 000 rublů x 20 %);

Debet 73 Kredit 50

13 570 rublů – finanční výpomoc byla zaměstnanci vyplacena po odečtení sražené daně z příjmu fyzických osob.

Debet 20 Kredit 69

3762 rublů - naběhlé pojistné.

Náhrada za užívání osobního majetku pro podnikatelské účely

Zaměstnanci často se souhlasem nebo vědomím zaměstnavatele využívají k podnikatelským účelům osobní majetek, například vlastní vozidlo nebo telefon. V tomto případě musí zaměstnavatel zaplatit náhradu za užívání majetku a uhradit zaměstnanci vynaložené náklady (článek 188 zákoníku práce Ruské federace).

Nejdůležitějším dokumentem, který musí být sepsán, je dohoda o užívání osobního majetku zaměstnance v zájmu zaměstnavatele. Vzhledem k tomu, že podle odstavce 21 článku 270 daňového řádu Ruské federace nezohledňují výdaje na daň z příjmu všechny typy zaměstnaneckých výhod poskytovaných nad rámec odměn vyplácených na základě pracovních smluv, je lepší, aby dohoda být součástí pracovní smlouvy (například jejího dodatku). Nezáleží na tom, zda pracovní smlouva a dohoda k ní připojená tvoří jeden dokument či nikoli.

Ve smlouvě musí být uvedeno:

1) druh použité nemovitosti a její vlastnosti;

2) práva zaměstnanců ve vztahu k majetku;

3) postup užívání majetku;

4) výše náhrady za užívání (v pevné výši nebo postup pro její stanovení);

5) postup při úhradě nákladů spojených s užíváním;

6) dobu užívání nemovitosti.

Pracovněprávní předpisy neomezují právo zaměstnance a zaměstnavatele stanovit jakoukoli výši náhrady dohodou.

Daňová legislativa přímo omezuje pouze výši náhrady za použití osobního automobilu zohledněnou ve výdajích na daň z příjmu (odst. 11, odst. 1, článek 264 daňového řádu Ruské federace).

Uvedené výdaje pro účely daně ze zisku jsou akceptovány v mezích stanovených nařízením vlády Ruské federace ze dne 8. února 2002 č. 92 „O stanovení norem pro výdaje organizací na vyplácení náhrad za používání osobních automobilů“. na služební cesty."

V souladu s odstavcem 1 nařízení vlády Ruské federace č. 92 je sazba výdajů organizací na vyplácení náhrad stanovena na 1 200 rublů měsíčně pro osobní automobily s objemem motoru do 2 000 metrů krychlových. cm včetně, pro osobní vozy s objemem motoru nad 2000 ccm. viz výdaje organizace na výplatu kompenzace jsou stanoveny na 1 500 rublů měsíčně.

Dále se pro účely výpočtu daně z příjmů nezohledňují hrazené výdaje za použití osobního osobního automobilu k podnikání, v posuzované situaci ve formě náhrady nákladů na spotřebované pohonné hmoty a maziva (ustanovení 38 článku 270 daňového řádu Ruské federace)

Při zdanění zisku v plné výši lze zohlednit náhradu vyplacenou za použití osobního majetku zaměstnance jiného než automobilu.

Výše náhrady, která by však odpovídala výši naběhlých odpisů z majetku v souladu s ustanovením kapitoly 25 daňového řádu Ruské federace (dopis Ministerstva financí Ruské federace ze dne 31. prosince 2004 č. 03 -03-01-04/1/194) bude považováno za ekonomicky oprávněné.

Příklad

Účetní organizace pracuje na svém vlastním počítači a organizace mu vyplácí náhradu za používání jeho osobního počítače pro obchodní účely.

Výše odškodnění je stanovena dohodou stran ve výši 5 000 rublů. Současně je tržní hodnota počítače přibližně 30 000 rublů.

Odhadněme míru opotřebení tohoto počítače v souladu s 2 odpisová skupina(která v současnosti zahrnuje výpočetní techniku ​​v souladu s Klasifikace OS). Bude se pohybovat od 833 do 1200 rublů měsíčně.

Výše náhrady vyplacené účetní tak přibližně 10krát převyšuje výši odpisů. Proto při kontrole Finanční úřady, s největší pravděpodobností bude považovat náklady na takovou náhradu za ekonomicky neoprávněné.

Náhrada za použití osobního majetku pro podnikatelské účely v plné výši nepodléhá příspěvkům na pojištění (ustanovení „a“ doložka 2, část 1, článek 9 zákona N 212-FZ), ani dani z příjmu fyzických osob (ustanovení 3, článek 217 daňového řádu Ruské federace)). K uvalení daně z příjmu fyzických osob na náhradu za použití osobního automobilu k podnikání se objevil dopis Ministerstva financí Ruské federace ze dne 24. března 2010 N 03-04-06/6-47, ve kterém Ministerstvo financí uvedlo, že od Ch. 23 daňového řádu Ruské federace neobsahuje kompenzační standardy za používání osobního majetku zaměstnance v zájmu zaměstnavatele, pak by se člověk měl řídit ustanoveními zákoníku práce Ruské federace. V důsledku toho platby zaměstnanci za užívání osobního majetku v zájmu zaměstnavatele nepodléhají dani z příjmu fyzických osob v souladu s podmínkami pracovní smlouvy.

K problematice zdanění pojistného existuje dopis Ministerstva zdravotnictví a sociálního rozvoje Ruské federace ze dne 12. března 2010 N 550-19.

Aby mohla být náhrada za užívání osobního majetku považována za ekonomicky oprávněnou a nebyla nucena ukládat mzdové daně, musí mít organizace k dispozici dokumenty (Dopis Federální daňové služby Ruské federace ze dne 27. ledna 2010 č. MN- 17-3/15@) :

  • písemná dohoda
  • příkaz vedoucího instituce;
  • popisy práce (například používání osobního auta, vysílačky nebo mobilního telefonu je spojeno s neustálým služebním cestováním a pobytem mimo obydlené oblasti);
  • doklady potvrzující výdaje (nákladní listy, podrobné faktury telekomunikačních operátorů, opravy, upgrady, nákup komponentů a spotřebního materiálu, paliva a paliva a maziva a další), nebo jejich kopie;
  • doklady potvrzující vlastnictví užívané nemovitosti (kopie osvědčení o registraci, plná moc, smlouva).

Uveďme příklad zaúčtování v účetnictví transakce zahrnující výplatu náhrady zaměstnanci za použití osobního majetku pro podnikatelské účely.

Příklad

Organizace na základě objednávky vedoucího proplácí zaměstnanci, který používá osobní automobil k rozvozu výrobků spotřebitelům, náklady na pohonné hmoty a maziva po předložení podkladů. Částka výdajů za pohonné hmoty a maziva je hrazena vedle náhrady za použití vozu hrazené v mezích stanovených zákonem.

V květnu 2011 byla zaměstnanci časově rozlišena a vyplacena náhrada ve výši 1 200 rublů a náklady na benzín spotřebovaný za tento měsíc byly uhrazeny podle nákladní listy ve výši 3 000 rublů.

Na základě odstavců 4 a 7 PBU 18/02 tvoří výše náhrady za používání osobních automobilů nad rámec norem stanovených nařízením vlády Ruské federace N 92 trvalý rozdíl v účetnictví, a tudíž stálá daňová povinnost.

Kromě toho, pokud data časového rozlišení a výplaty náhrady zaměstnanci připadají na různé vykazovaných obdobích, pak v účetnictví vzniknou odčitatelné přechodné rozdíly a odpovídající odložené daňové pohledávky (odstavce 8, 11, 14 PBU 18/02).

Tyto transakce se v účetnictví odrážejí následovně.

Debet 44 Kredit 73

1200 rublů – zaměstnanci vznikla náhrada za použití osobní dopravy pro služební účely.

Debet 73 Kredit 50

1200 rublů – zaměstnanci byla vyplacena náhrada za použití osobní dopravy pro služební účely.

Debet 44 Kredit 73

3 000 rublů - náklady na palivo a maziva spotřebované zaměstnancem se odrážejí jako součást prodejních nákladů.

Debet 73 Kredit 50

3 000 rublů – zaměstnanci jsou proplaceny náklady na spotřebované palivo a maziva.

Debet 99 Kredit 68

600 rublů – PNO odraženo (3 000 rublů x 20 %);


Samková Naděžda Aleksandrovna,
Přední odborník-poradce v oblasti daní, daňový poradce skupiny společností ELKOD, člen IPBR, člen Komory daňových poradců

chyba: Obsah je chráněn!!