Jaká jsou daňová rizika organizace? Metody řízení daňových rizik: jak může společnost snížit pravděpodobnost finančních ztrát a ztrát image. Koncepce daňových rizik

V moderním ekonomické podmínky Při provozování podnikatelské činnosti má značný význam postup zdanění, tedy daňové důsledky manažerská rozhodnutí je nutné studovat a řídit daňová rizika. Rozlišují se následující oblasti analýzy dopadu zdanění na výsledky činnosti podniku:

• 1. Přerozdělení daní (daňového zatížení) mezi prodávajícím a kupujícím. V podmínkách tržních vztahů mezi těmito subjekty hraje významnou roli charakter přerozdělování daní, zejména při změně daňové správy státu spojené se zaváděním nových daní a změnami daňových sazeb.
• 2. Výpočet daní při výběru varianty investičního projektu, protože zvyšují objem požadovaných investic se stejnou návratností a mohou způsobit, že zvolená investiční varianta bude efektivní, avšak bez zohlednění dopadu zdanění, neúčinná.
• 3. Plánování plateb daní, jejich vliv na toky Peníze ekonomický subjekt. Tyto platby se odrážejí odlišně ve dvou účetních subsystémech podniku. Finanční účetnictví zobrazuje aktuální údaje o velikosti a struktuře peněžních toků souvisejících s daněmi, o zdrojích tvorby těchto toků v doba ohlášení. V manažerském účetnictví se peněžní toky z titulu daní podílejí na přípravě konsolidovaného odhadu peněžních prostředků, jehož cílem je zajistit dostatek finančních prostředků pro včasnou realizaci nezbytných výdajů a racionální využití peněžních zdrojů v průběhu účetního období.

V důsledku toho vznikla nová manažerská činnost - správa daní, která je spojena se správou odvodů daní a také s vývojem optimální varianty zdanění podnikatelského subjektu.

Je třeba také vzít v úvahu dopad zdanění na řízení podnikatelského subjektu prostřednictvím kategorie daňového rizika, aby byla zajištěna bezpečnost podniku, která je v ekonomických podmínkách existujících v Rusku významná. Pro posouzení dopadu daňového rizika na činnost podniku a jeho řízení je nutné porozumět ekonomická podstata specifické rysy tohoto typu rizika, včetně jeho funkční role v ekonomice, příčiny vzniku rizika a faktory ovlivňující jeho velikost, určují způsoby jeho snižování.

Daňové riziko je druh ekonomického rizika, které vzniká souhrou dvou subjektů (státu a daňového poplatníka) při tvorbě státního rozpočtu. Cílem státu je vybírat daně, které tvoří příjmovou stranu rozpočtu, a podnik se snaží snižovat výši odvodů daní jak legálními, tak nelegálními prostředky.

V důsledku toho dochází ke střetu zájmů mezi oběma stranami v důsledku zpronevěry prostředků zasílaných do rozpočtu jako daně a související platby. Řešením tohoto konfliktu na straně státu je stanovení přiměřeného daňového zatížení a na straně poplatníka včasné a úplné odvody daní do rozpočtu. To umožní společnosti v dohledné době stabilně platit daně a pravidelně doplňovat státní rozpočet. Řešení tohoto konfliktu má velká důležitost, protože i přes protichůdné ekonomické zájmy mají stát a daňový poplatník společný cíl – vytvořit v rámci země stabilní ekonomickou základnu.

Daňová rizika se dělí do následujících skupin:

• 1) daňová rizika státu;
• 2) daňová rizika poplatníka.

Tato příručka zkoumá daňová rizika poplatníka – ekonomického subjektu registrovaného jako právnická osoba.

Důvodem pro vznik daňového rizika je nejistota finančního a ekonomického prostředí činností poplatníka, ve kterých je proces zdanění realizován. Vznik nejistoty je způsoben následujícími faktory:

• 1) nestabilita politické a ekonomické situace v zemi, v průmyslu, v regionu činnosti ekonomického subjektu;
• 2) nestabilita, nestabilita daňové legislativy;
• 3) variabilita, nepředvídatelnost jednání finančních úřadů;
• 4) jednání manažerů a účetních, kteří rozhodují o daních.

Nejistota je způsobena působením objektivních a subjektivních faktorů prostředí podniku; Podle toho se příčiny daňového rizika dělí do dvou skupin: objektivní a subjektivní.

Objektivní příčiny vzniku daňového rizika jsou spojeny s nejistotou vnějších a vnitřní prostředí podniky, především s nejistotou daňových, účetních a dalších typů právních předpisů, které přímo či nepřímo ovlivňují proces zdanění, a také s nejistotou jednání finančních úřadů ve vztahu k podnikatelskému subjektu.

Subjektivní důvody jsou dány tím, že riziko je vždy realizováno prostřednictvím člověka (tedy prostřednictvím rozhodovatele) a závisí na jeho individualitě, znalostech, postoji k riziku atd. Subjektivním důvodem daňového rizika je nejistota jednání účetních a manažerů při rozhodování o daních. V souladu s daňovou legislativou jsou částky daně stanoveny plátci samostatně na základě údajů z daně a účetnictví Odpovědnost za stav daňových odvodů tedy leží na poplatníkovi.

Při výběru řešení se účetní opírá o své znalosti a nápady, tzn. k jeho charakteristickému paradigmatu názorů, jejichž stabilita na jedné straně umožňuje účetnímu rychlou orientaci v prostředí, na straně druhé mu brání v nestandardních rozhodnutích. Jednoznačně se to projevilo při přechodu naší země do nových ekonomických podmínek, kdy se výrazně změnila metodika účetnictví a zdanění. Pro mnoho zkušených účetních to byla vážná zkouška, ne každému se podařilo získat nové znalosti a dovednosti.

Daňová rozhodnutí jsou také ovlivněna postojem účetního k riziku. Jak ukazují pozorování, některé podniky přeplácejí daně kvůli neochotě účetních a manažerů riskovat (pravým důvodem může být špatná znalost daňové legislativy). Rizikový apetit je zvláště důležitý v případech rozhodování souvisejícího s daňovým rizikem, protože v důsledku jednání účetního je za finanční sankce primárně odpovědný podnik.

Když účetní rozhoduje o daních důležitý bod je jeho ochota dodržovat etické standardy účetní profese. Ve Spojených státech jsou tyto standardy vyhlášeny Kodexem profesionálního chování pro členy Amerického institutu certifikovaných veřejných účetních, podle kterého účetní přebírá závazek k sebekázni, který přesahuje požadavky stanovené zákony a předpisy. Zásady vyžadují neochvějné dodržování čestného chování i za cenu obětování osobních zájmů. Rusko má také Etický kodex pro členy Institutu profesionálních účetních Ruska.

Jakékoli rozhodnutí podnikatelského subjektu v oblasti daní může vést k některé z následujících situací.

1. Zaplacení přeplatku daně (včetně penále) nebo úspora na odvodu daně oproti zvolené variantě zdanění. Změny plateb jsou způsobeny změnou podmínek, podle kterých bylo rozhodnuto, tzn. změny ve stavu finančního a ekonomického prostředí.

Podnik určuje možnosti pro případná daňová rozhodnutí se zaměřením na informace, které má, včetně zkušeností svých zaměstnanců, především účetního. Využívá možné výhody, sazby, typy činností, platební postupy a podmínky atd. V tomto případě se uvažuje P možnosti, z nichž každá odpovídá výši daňových plateb (I,), kde i = 1, 2,..., P. Z nich si podnikatelský subjekt vybere nejvýnosnější (optimální) variantu, která splňuje požadavky daňové legislativy (I c).

Platbou daně rozumíme výši daní, jakož i výši penále, které v souladu s čl. 72 daňového řádu Ruské federace je způsob, jak zajistit plnění povinností platit daně, a nikoli penále.

V důsledku implementace rozhodnutí může podnik obdržet skutečnou částku daňových plateb, která je nižší (Yaf), rovna (Yaf) nebo vyšší (Yaf) než I na (obr. 5.1).

Rýže. 5.1.

Pokud Ni, pak má podnik v porovnání úspory

s dříve vybranou možností; Li N f 3 > „c, pak má společnost další platby.

2. Výpočet sankcí Finanční úřady z důvodu porušení postupu pro výpočet daně, lhůta pro podání daňové přiznání, jakož i neplnění dalších požadavků daňových právních předpisů ze strany podniku. Stupeň vlivu sankcí na finanční pozici podniku se může lišit: od skutečné absence vlivu až po bankrot. První úroveň odpovídá přijatelnému daňovému riziku, druhá - katastrofální. Složení podnikových plateb souvisejících se zdaněním je uvedeno na Obr. 5.2.

Rýže. 5.2.

Daňové riziko je možná odchylka skutečné výše daňových plateb od těch daňových plateb, na základě kterých byla učiněna rozhodnutí týkající se zdanění, a vznikající z důvodu nejistoty provozního prostředí podniku. Tato odchylka představuje buď úspory, nebo finanční ztráty.

Daňové riziko se vlastně projevuje rizikem určité daně, jelikož podnik vystupuje jako poplatník resp daňový agent tedy za konkrétní daň nutná podmínka vznik daňového rizika je výskyt předmětu zdanění pro danou daň v podniku (např. pokud podnik nemá vlastní dlouhodobý majetek, pak nemá daňové riziko u daně z majetku právnických osob) .

Daňové riziko může vzniknout i v případech, které nesouvisejí s plněním povinností poplatníka u určitého druhu daně, například při registraci poplatníka u finančního úřadu, kdy poplatník poskytuje informace o zřízení a zrušení bankovního účtu apod. V tomto případě nesmí podnik ani provozovat podnikatelskou činnost (dosud nezahájenou nebo dosud nefungující vzhledem k aktuálním ekonomickým podmínkám apod.).

V případě nedodržení požadavků daňového řádu Ruská Federace(Daňový řád Ruské federace), v důsledku nesprávného zaúčtování daňového základu, porušení pravidel pro výpočet a placení daní a včasného nezaplacení daňových plateb do rozpočtu a předložení daňových přiznání může být podnik předmětem k finančním sankcím v souladu s kapitolou 16 daňového řádu Ruské federace. Při analýze daňového rizika spojeného s načítáním penále je vhodné zvážit dvě možnosti.

První možnost. Poplatník svědomitě platí daně v plné výši a včas, což jej charakterizuje jako poplatníka dodržujícího zákony. V tomto případě jsou možné různé vztahy mezi výší daní splatných do rozpočtu v souladu s daňovou legislativou a uskutečněnými obchodními transakcemi, vyjádřenými v účetních záznamech podniku (# 3), a skutečnou výší daní zohledněnou v daňová přiznání podniku (I f) (viz obr. 5.2).

Vzniklé odchylky jsou způsobeny chybami daňových poplatníků, protože je z objektivních důvodů dělají i zkušení odborníci.

Když I f = I 3, je základ daně stanoven v plné výši podle zákona.

Při I f > I 3 dochází k nadhodnocení základu daně, v důsledku čehož jsou poplatníkovi účtovány nadměrné částky daňových plateb, což nepřímo ovlivňuje podhodnocení ostatních daňových plateb (např. nadhodnocení daně z majetku organizací vede k podhodnocení daně z příjmu) a také odvádí pracovní kapitál podniku.

Druhá možnost. Daňový poplatník se úmyslně vyhýbá placení daní, což je interpretováno jako podvod. V tomto případě platí, že čím větší daňový základ byl skrytý, tím větší bylo riziko uplatnění standardů odpovědnosti: od finančních po trestní.

Objektivní proces skrývání stále větší části daňového základu ve stínové sféře při zvyšování daňové sazby odráží Lafferova křivka. Při překročení kritické hodnoty daňové sazby se skutečná hodnota inkasa daně snižuje v důsledku poklesu skutečné hodnoty základu daně. Může za to pokles podnikatelské aktivity a rostoucí daňové úniky. V důsledku toho se hrubý národní produkt přesouvá do stínové ekonomiky. V důsledku toho se i přes zvýšení daňové sazby snižují příjmy rozpočtu, protože se snižuje základ pro placení daní.

Hlavním úkolem zákonodárce v oblasti daní je na základě ekonomicky zdravých návrhů stanovit daňový režim, který by na jedné straně nepotlačoval ekonomickou činnost poplatníka a na druhé straně by zajistil požadovanou výši daňových příjmů do rozpočtu.

Objem stínové ekonomiky u nás podle Ministerstva vnitra Ruské federace přesahuje 40 % hrubého domácího produktu (HDP). Navíc proces daňových úniků probíhá jak v Rusku, tak v zahraničí. Stínový kapitál způsobuje četné trestné činy a zločiny související s praním „špinavých peněz“. Tyto peníze podkopávají ekonomický zákon a pořádek v ekonomice a brání jejímu dalšímu rozvoji. Podíl stínové ekonomiky na světě je v průměru 10 % HDP. Ve Švédsku je to 5% HDP, v Anglii - 3% HDP, v USA - 10% HDP, v Itálii - 25-30% HDP, včetně 4% od sicilské mafie.

K neplacení daní tedy může dojít z následujících důvodů:

• 1) cílené daňové úniky;
• 2) chyby v účtování o zdanitelných položkách a při výpočtu částek daně pro poplatníky, kteří dodržují zákony, jakož i opožděné platby do rozpočtu, a to i z důvodu nedostatku volných finančních prostředků od poplatníka.

Daňová legislativa neobsahuje jasnou definici toho, jaká jsou daňová rizika podniku. Tento termín lze nalézt spíše ve vědecké literatuře. Daňová rizika lze přitom charakterizovat jako riziko finančních ztrát a také nepříznivých právních důsledků, které lze hodnotit s různou mírou pravděpodobnosti.

Druhy daňových rizik

Typy daňových rizik organizace jsou klasifikovány podle různých kritérií. Předpokládejme, že podle povahy jejich výskytu se rizika dělí na:

• externí, nezávislé na činnosti společnosti. Tedy související s makroekonomickými faktory nebo politickými změnami ve státě, které vedou ke změnám v daňovém systému;
• vnitřní, vznikající v důsledku činnosti společnosti. Může se jednat o přechod organizace na jiný daňový systém, změnu dodavatele, zvýšení počtu zaměstnanců atp.

Rizika jsou identifikována podle doby výskytu:

• aktuální, které se odehrávají tady a teď. Pokud například lhůta pro podání daňového přiznání uplyne dnes nebo zítra, pak zmeškání lhůty a nepodání přiznání do 10 pracovních dnů po lhůtě s sebou nese riziko pozastavení transakcí na účtech organizace (odst. 1, odst. 3, článek 76 daňového řádu Ruské federace);
• slibný. Myšlenka je taková, že dnešní jednání společnosti (například uzavření dohody s pochybnou protistranou) může mít v budoucnu negativní důsledky.

Také ve vědecké literatuře jsou identifikovány následující hlavní skupiny rizik:

• rizika daňové kontroly - možné dodatečné poplatky na základě výsledků stolních a terénních auditů (bod 50 usnesení Pléna Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 30. července 2013 N 57);
• rizika nárůstu daňových povinností – zvýšení daňových sazeb, zrušení atd.;
• právní rizika. Je to o, především o nejistotě daňové legislativy, která vede k rozdílným výkladům zákona se všemi z toho plynoucími důsledky (různé pohledy daňových poplatníků a finančních úřadů, dodatečné daňové zatížení, penále, pokuty, soudní náklady atd.) .

Kromě toho může podnik vytvářet daňová rizika pro sebe, přesněji řečeno pro osoby zastávající vedoucí pozice v podniku. Například v případě nedodržení výběru protistran nebo v případě úmyslného daňového úniku.

Hodnocení daňových rizik na úrovni firmy

Některá daňová rizika může organizace posoudit samostatně. Řekněme, že účetní společnosti může nezávisle vypočítat úroveň společnosti a tím posoudit pravděpodobnost, že organizace bude zahrnuta do plánu provádění kontrol na místě.

Z těchto pozic nejsprávnější definici finančních rizik uvádí S. A. Filin: „Finanční rizika vznikají v souvislosti s pohybem finanční toky v podmínkách nejistoty a představují pravděpodobnost (hrozbu) nepříznivých finančních důsledků v podobě ztráty příjmu nebo kapitálu, nebezpečí potenciální ztráty finančních zdrojů (hotovosti) nebo výpadku zisku (příjmu) oproti variantě prognózy, a/nebo opak – pravděpodobnost získání dodatečných výhod (výnosů) v důsledku toho, že ekonomická jednotka vykonává své finanční činnosti za podmínek nejistoty.“

Většina plné složení finanční riziko je dle našeho názoru dáno I. A. Blankem (obr. 1.1).

Riziko finančního poklesu		Riziko platební neschopnosti		Investiční riziko
udržitelnost sovy
Jiné druhy rizik				Inflační riziko
		Druhy financí
Daňové riziko				Úrokové riziko

Rýže. 1.1. Druhy finančních rizik (podle )

Výhodou této gradace je identifikace daňových rizik jako složky finančních rizik. Daňová rizika mají peněžní hodnotu a přinášejí zvýšené náklady. Většinu daňových rizik lze přímo hodnotit v peněžním vyjádření. Za nefinanční lze považovat pouze daňová rizika spojená s trestní odpovědností. Přitom organizace jako právnické osoby nemohou být subjekty trestněprávních vztahů, nelze tedy tento typ rizika plně rozšířit na poplatníkovou organizaci.

Riziko je tedy druh nejistoty ohledně výsledků subjektu dosahujícího cílů určitých operací, což umožňuje existenci negativní možnosti pro subjekt. Ve vztahu k daňovému plánování by mělo být riziko považováno za druh nejistoty ohledně výsledků společnosti dosahující cílů daňového plánu.

ning. Rizika, včetně těch, která je třeba vzít v úvahu při daňovém plánování, musí být klasifikována podle řady kritérií, aby bylo možné vytvořit základ efektivní aplikace vhodné metody a techniky řízení rizik. Systém klasifikačních charakteristik rizik umožňuje podat ucelený popis a identifikovat podstatné charakteristiky konkrétního rizika včetně daňového. Zejména daňová rizika jsou podle důvodů jejich vzniku součástí finančních rizik zařazených do skupiny rizik komerčních. Finanční rizika jsou přitom rizika vznikající v souvislosti s pohybem finančních toků v podmínkách nejistoty.

1.2. Pojem a klasifikace daňových rizik

Daňová rizika mají v systému finančního řízení značný význam, neboť daňové vztahy zprostředkovávají většinu finančních transakcí, a jsou proto důležitým faktorem určujícím jejich efektivitu. Z pohledu autora kritéria hodnocení kvality přijatá rozhodnutí v oblasti ovlivňování parametrů zdanění podnikatelských subjektů v rámci finančního řízení by měla zahrnovat nejen maximalizaci finančních výsledků a/nebo cash flow za účelem posílení finanční situaci a zvýšení tržní hodnoty organizace, ale také minimalizace rizik takového dopadu. Tento úhel pohledu lze vidět i v práci D. N. Tichonova a L. G. Lipnika, kteří hovoří o volbě modelu ekonomického chování souvisejícího s placením daní a s odkazem na zkušenosti ruských podniků jmenují dva faktory, které určit to: účinnost a rizika .

Navíc vzhledem k dopadu daňového rizika lze hodnotu finančního výsledku a cash flow při daňovém plánování vypočítat pouze přibližně a v případě výrazných odchylek to může vést k přijetí ekonomicky neefektivních manažerských rozhodnutí v oboru správy daní. Účelem hodnocení daňových rizik je tedy snížit nejistotu informací používaných k ovlivnění parametrů zdanění podnikatelského subjektu.

Jak je uvedeno výše, jeví se jako vhodné považovat daňová rizika za druh finančního rizika, neboť při daňovém plánování v důsledku aplikace určitých daňových schémat vznikají rizika finančních ztrát. Výpočet nejistoty, která vzniká v průběhu řešení problémů daňového plánování, se přitom stává obzvláště relevantní, protože některá z vyvinutých daňových schémat, která umožňují optimalizovat stávající model

zdanění, jsou navrženy tak, aby minimalizovaly finanční riziko. Absence ustáleného terminologického aparátu pro daňové riziko v odborné literatuře nutí zvážit různé pohledy na definici posuzovaného daňového rizika.

I. A. Blank a T. A. Koženková zvažují pouze vnější složku daňového rizika a rozdělují jej na následující typy:

− riziko zavedení nových daňových plateb;

− riziko zvýšení současných sazeb plateb daní;

− riziko změn podmínek a načasování plateb daní;

− riziko zrušení daňových výhod.

T. A. Koženková spojuje daňová rizika se změnami v daňové politice země, zaváděním nových forem zdanění, změnami sazeb, zaváděním nových daní a cel, rušením daňových výhod atd. Zdá se, že tento přístup je příliš úzký. Zdrojem daňového rizika může být nejen vnější, ale i řada vnitřních faktorů.

S. A. Filin vykládá daňové riziko poněkud šířeji s přihlédnutím k takovému vnitřnímu zdroji rizika, jakým jsou daňové chyby: „Daňové riziko je pravděpodobnost (hrozba) ztrát, které mohou ekonomickému subjektu vzniknout v důsledku nepříznivé změny daňové legislativy v procesu. finanční činnosti nebo v důsledku daňových chyb vzniklých při výpočtu plateb daně." Omezování interních faktorů pouze na daňové chyby však z našeho pohledu také není správné.

V. N. Evstigneev definuje daňové riziko prostřednictvím vyjádření posouzení „možnosti nepříznivých důsledků pro konkrétního poplatníka vzniklých v oblasti daňového plánování“; omezuje však daňová rizika pouze na ztráty, které představují daňové sankce: „Daňovým rizikem... je možné dodatečné daňové zatížení, pokuty, penále a další sankce ze strany finančních úřadů, pokud provádějí na místě dokumentární audit.“

V v definici D. N. Tichonova a L. G. Lipnika toto omezení absentuje a je implikována možnost existence finančních ztrát jiného druhu, než jsou sankce: „Daňové riziko je příležitostí pro daňového poplatníka utrpět finanční a jiné ztráty spojené s proces placení a optimalizace daní vyjádřený v peněžním vyjádření“.

V Některá daňová rizika jsou přitom vhodnější klasifikovat nikoli jako čistá, ale jako rizika spekulativní, neboť jejich důsledky se mohou projevit nejen ve formě ztrát, ale také v podobě pozitivních výsledků. Například legislativní uvolnění podmínek pro zdanění podnikatelských subjektů s sebou nese snížení daňové zátěže, zvýšení

zisk a peněžní tok. Použití schémat daňové optimalizace je doprovázeno rizikem některých ztrát, ale je přímo zaměřeno na pozitivní výsledek.

Daňovým rizikem je z pohledu autora třeba rozumět nebezpečí, že subjekt daňových právních vztahů utrpí finanční (a jiné) ztráty spojené s procesem zdanění v důsledku negativních odchylek pro tento subjekt od jím předpokládaných budoucích stavů. na základě aktuálních právních norem, na základě kterých se v současnosti rozhodují, nebo možnosti získat další výhody (příjmy) v důsledku pozitivních odchylek.

Je třeba si uvědomit, že daňovým rizikům jsou vystaveni nejen poplatníci, ale i další subjekty daňově právních vztahů. Pokud pro daňové poplatníky zvýšení míry daňového zatížení nebo finanční ztráty spojené s porušením daňové legislativy vedou k poklesu finančních zdrojů a majetkového potenciálu, pak např. pro stát spočívá daňové riziko v poklesu daňových příjmů jako např. zdrojem tvorby rozpočtu.

Aby bylo možné přijmout adekvátní opatření k řízení daňových rizik, je v prvé řadě důležité identifikovat a posoudit daňová rizika s negativními důsledky. Ve formalizované podobě lze definici rizika s negativními důsledky v daňovém plánování představit následovně.

Nechť F je cílová funkce, která určuje výsledek daňového plánování; F cool – hodnota objektivní funkce očekávaná společností; ∆F – oblast nejistoty ohledně hodnot účelové funkce. Oblast nejistoty je soubor všech hodnot, které nelze na základě dostupných informací co nejvíce vyloučit.

Riziko ztrát v daňovém plánování (∆pF) je soubor hodnot objektivní funkce, které patří do oblasti nejistoty ohledně hodnot této funkce a které jsou pro společnost horší, než se očekávalo. hodnota:

pF = (F F F< Fож } .

Přítomnost cílových rizik (∆pF) je důsledkem přítomnosti rizikových faktorů (∆pХ). Přítomnost rizika (∆pF) je tedy způsobena existencí oblasti nejistoty ohledně hodnoty vektoru proměnných X funkce F(X):

pX = (XXF(X)pF).

Vektor proměnných X zase může být funkcí jiných proměnných: X = X (Y) atd. Můžeme tedy hovořit o přítomnosti faktorových rizik první, druhé a dalších úrovní.

Zjištěné příčinné a důsledkové vztahy mohou tvořit základ pro klasifikaci rizik v daňovém plánování, ve kterém každé riziko odpovídá určité úrovni hierarchie.

Na základě konceptů cílových a faktorových rizik v daňovém plánování a při použití metody logického modelování lze daňová rizika klasifikovat podle následujících kritérií (obr. 1.2):

1. Pro subjekty nesoucí daňová rizika: daňová rizika státu

dary, poplatníci, daňoví agenti, spřízněné osoby. Riziko daňových poplatníků lze rozdělit na riziko právnických a fyzických osob.

2. Podle faktorů určujících finanční rizika (zdroje

niknoveniya): vnější a vnitřní (obr. 1.3). Pro stát jsou externí rizika způsobena účinkem mezinárodních smluv v oblasti daní, změnami daňových podmínek v offshore zónách

A atd.; vnitřní - činností zákonodárných a výkonných orgánů vykonávajících funkce státu v daňovém procesu, jakož i daňových poplatníků. Pro podnikatelský subjekt jsou zdrojem externích rizik zejména změny daňových podmínek ze strany státu:

− zavedení nových druhů daní a poplatků; − změna úrovně současných daňových sazeb;

− změna postupu při zjišťování základů daně; − zrušení přiznaných daňových výhod;

− změna podmínek placení daní;

– využití ze strany státu způsobů, jak snížit schopnost firem minimalizovat platby daní. Hovoříme o doktrínách „podstata nad formou“ a „účelu podnikání“ a také o vyplňování mezer v daňovém právu. Transakce může být překlasifikována podle její podstaty zejména tehdy, pokud se prokáže, že její forma neodpovídá povaze skutečně existujících vztahů mezi stranami smlouvy. Podle doktríny obchodního účelu lze transakci, která vytváří daňové zvýhodnění, znovu charakterizovat, pokud se jí nepodaří dosáhnout obchodního účelu. Implementace těchto doktrín je založena na ustanoveních Občanského zákoníku Ruské federace, která stanoví neplatnost imaginárních (spáchaných bez úmyslu vytvořit odpovídající právní důsledky) a falešné transakce (provedené za účelem zakrytí jiné transakce). Na falešnou transakci se vztahují pravidla transakce, která strany při jejím provádění skutečně zamýšlely. Pokud tedy soud prokáže, že transakce, jejichž realizace vytváří daňové výhody, jsou smyšlené nebo předstírané, utrpí společnost přímé finanční ztráty v podobě dodatečných daní a také uplatnění sankcí za porušení daňových zákonů.

subjekty nesoucími rizika

faktory určujícími rizika (zdroje výskytu)

podle doby výskytu

Daňová rizika

státní rizika
				podle objektu
daňová rizika				spojení s ostatními
				druhy rizik
		rizika právnických osob
daňových poplatníků
		rizika pro jednotlivce
vzájemně závislé
				následky
vnitřní

existující			ve velikosti
			možný
	Rýže. 1.2. Klasifikace daňových rizik

riziko ušlého zisku

riziko ztráty materiálu a jiné

hodnoty

riziko insolvence

investiční riziko atd.

rizika daňové kontroly

rizika zvýšené daňové zátěže

rizika trestního stíhání

vládního charakteru

přijatelný

kritický

katastrofální

Faktory určující rizika (zdroje výskytu)

		vnitřní

pro stát

platnosti mezinárodních smluv v oblasti daní

změny daňových podmínek v offshore zónách atd.

pro podnikatelský subjekt

zavedení nových druhů daní a poplatků

změna výše současných daňových sazeb

změna postupu při určování osob povinných k dani

zrušení daňových výhod

změnou podmínek placení daně

využití ze strany státu způsobů, jak snížit schopnost firem minimalizovat daně

pro stát

činnosti zákonodárných a výkonných orgánů vykonávajících státní funkce v daňovém procesu

činnosti daňových poplatníků

pro podnikatelský subjekt

chyby v daňovém plánování

negativní změny v hospodářské a finanční činnosti

dvojí čtení daňové legislativy

daňové chyby

Rýže. 1.3. Zdroje daňového rizika

V Mezi faktory interního daňového rizika lze identifikovat následující:

− chyby vzniklé při daňovém plánování; − negativní změny v hospodářské a finanční činnosti; − dvojí čtení daňových právních předpisů; − lidský faktor (daňové chyby).

V počet negativních změn v ekonomické a finanční činnosti, které jsou faktory vzniku daňového rizika, lze pojmenovat takto:

− porušení smluvních vztahů ovlivňujících výpočet a placení daní;

− nesplnění plánu; − účast v soudním řízení;

− platební neschopnost účetní jednotky, jejíž důsledky mohou zahrnovat ztráty v podobě sankcí, obstavení účtů a majetku a úpadek.

Daňové chyby, které vznikají ve finančních činnostech organizace, lze rozdělit do několika skupin:

1) absence nebo nesprávné provedení primárních dokumentů;

2) chyby způsobené nesprávným výkladem daňové legislativy, nedostatečnou kvalifikací výkonných umělců a nedostatečnou kontrolou ze strany vedení:

− nesprávné stanovení základu daně; − nesprávné rozlišení příjmů a výdajů podle období; − nesprávné uplatnění daňových výhod; − nesprávné stanovení sazby daně;

3) předčasná reakce na změny v daňovém systému;

4) aritmetické (počítací) chyby;

5) pozdní předložení vykazovací dokumentace finančním úřadům;

6) pozdní platba daní z důvodu finanční platební neschopnosti subjektu nebo z důvodu zapomnětlivosti výkonných umělců.

2. Předmětem spojení s jinými druhy rizik : riziko ušlého zisku

dy, riziko ztráty hmotného a nehmotného majetku, riziko insolvence, investice atd.

3. Podle typu důsledků pro podnikatelské subjekty: daňová rizika

kontrola, rizika zvýšení daňové zátěže, rizika trestního stíhání daňového charakteru. Rizika daňové kontroly lze rozdělit na rizika pravidelné a celní daňové kontroly. Ty se týkají kontroly iniciované orgány činnými v trestním řízení v rámci „politického příkazu“, týkají se okolností vyšší moci a nelze je dostatečně přesně posoudit. Rizika zvýšení daňové zátěže se dělí na rizika růstu daňových základů a sazeb v důsledku změn metodiky výpočtu daní a dále rizika

zvýšení daňových základů v důsledku expanze objemů činnosti. Rizika trestního stíhání lze posuzovat pouze nepřímo z hlediska důsledků spojených s nemožností pokračovat v činnosti řízení daňového subjektu osobami, které jsou trestně stíhány. Všimněte si, že v práci jsou diskutována rizika klasifikovaná podle typu následků. Autoři práce však nastiňují pouze důvody vzniku těchto rizik, aniž by se zabývali otázkou jejich přímého hodnocení.

4. Podle velikosti možných ztrát: přípustné, kritické a ka-

katastrofální rizika. Kritické ztráty představují hrozbu pro solventnost organizace, katastrofické ztráty ohrožují existenci organizace daňových poplatníků.

5. Podle doby výskytu: budoucí a stávající rizika. Existují rizika daňových sankcí za minulá období, o kterých se podávají hlášení finančním úřadům. Budoucí rizika jsou spojena s činností organizace v aktuálním a nadcházejícím zdaňovacím období, o kterých bude v budoucnu předloženo hlášení finančním úřadům.

Daňové riziko je tedy třeba chápat jako nebezpečí, že účetní jednotka utrpí finanční ztráty v důsledku daňově právních vztahů v důsledku negativních odchylek od očekávaných stavů budoucnosti, na základě kterých se v současnosti rozhoduje, nebo možnost pobírání dalších dávek (příjmů) v důsledku kladných odchylek. Z matematického hlediska je riziko ztrát v daňovém plánování (∆pF) množinou hodnot objektivní funkce, které patří do oblasti nejistoty ohledně hodnot této funkce a které pro společnosti jsou horší než očekávaná hodnota. Přítomnost cílových rizik (∆pF) je důsledkem přítomnosti rizikových faktorů (∆pХ). Přítomnost rizika (∆pF) je tedy způsobena existencí oblasti nejistoty ohledně hodnoty vektoru proměnných X funkce F(X). Vektor proměnných X zase může být funkcí jiných proměnných: X = X (Y) atd.

mluvit o přítomnosti faktorových rizik první, druhé a dalších úrovní.

Řízení rizik je založeno na posouzení jejich významnosti, proto se v další fázi studie jeví jako vhodné prozkoumat metodologické přístupy k hodnocení rizik a také je upravit pro hodnocení rizik v daňovém plánování.

2. ZÁSADY, METODIKA IDENTIFIKACE A METODY POSOUZENÍ DAŇOVÝCH RIZIK

2.1. Zásady identifikace a hodnocení daňových rizik

Jedno z hlavních pravidel finanční a ekonomické činnosti říká: „Riziku se nevyhýbat, ale předvídat je a snažit se je snížit na co nejnižší možnou míru,“ a k tomu je nutné správně řídit rizika, včetně rizik daňových. K tomu je nutné stanovit klíčové principy, kterými by se měla řídit realizace aktivit zaměřených na identifikaci, hodnocení a snižování daňových rizik. Mezi ně patří následující.

1. Princip přiměřenosti nákladů.Náklady na zavedený režim snižování rizik by neměly přesáhnout výši možných ztrát vyplývajících z daňových rizik.

Přijatelný poměr nákladů vytvořeného schématu a jeho udržování k výši úspor daňových nákladů vyjádřených jako riziko má individuální práh, který může záviset na míře rizika spojeného se schématem a na psychologické faktory. V praxi je tato hranice 50–90 % velikosti redukovaných rizik.

2. Princip dodržování právních předpisů.Schéma daňové optimalizace

vládní rizika musí být nepochybně legitimní ve vztahu k domácí i mezinárodní legislativě.

Tento princip se někdy také nazývá taktika „nejmenšího odporu“. Jeho podstata spočívá v nepřípustnosti konstruování schémat snižování daňového rizika na základě konfliktů či „mezer“ v předpisech. V případech, kdy jsou některá ustanovení zákona kontroverzní a lze je vykládat jak ve prospěch daňového poplatníka, tak ve prospěch státu, existuje buď pravděpodobnost budoucího soudního sporu, nebo potřeba dokončit schéma, nebo vzniknout náklady spojené s neformálním platby kontrolorům atd.

3. Zásada důvěrnosti. Přístup k informacím o aktuálním stavu

účel a důsledky provedených transakcí by měly být co nejvíce omezeny.

V praxi to znamená, že za prvé by si jednotliví umělci a strukturální jednotky podílející se na celkovém řetězci optimalizace rizik neměli představovat celý obraz, ale mohou se řídit pouze určitými místními pokyny. Za druhé, úředníci a vlastníci by se měli vyvarovat vydávání příkazů a ukládání obecných plánů pomocí prostředků osobní identifikace (rukopis, podpisy, pečetě atd.).

Dodržování zásady důvěrnosti je spojeno s možností ztráty úplné kontroly nad všemi odkazy, které se programu účastní. Jeden z rysů většiny struktur pro snížení daní

Co je řízení daňových rizik? Kdo by měl řídit daňová rizika v podniku? Jaká daňová rizika mohou provázet podnikání? Jaká opatření je třeba přijmout pro řízení daňových rizik? V rozhovoru s Andrey Zuikov, ředitelem ředitelství daňová politika OJSC NTV-Plus poskytne jasné odpovědi na položené otázky.

Zuikov Andrej Valerijevič

V roce 2001 promoval na Akademii práva na Institutu občanského práva Ruské akademie věd s titulem v oboru právo, v roce 2006 - Akademie národní ekonomika pod vládou Ruské federace s titulem v oboru ekonomie. Od roku 2002 - daňový a celní poradce. Od roku 2001 se věnuje daňové praxi ve zpracovatelském průmyslu, strojírenství, stavebnictví a lihovém průmyslu. Od roku 2007 - ředitel ředitelství daňové politiky OJSC NTV-PLUS, kde zajišťuje daňové zabezpečení společnosti až do současnosti.

- Co je řízení daňových rizik v konkrétním podniku?

Velké podniky mají zpravidla zavedený celý systém řízení rizik, který zahrnuje řízení finančních, právních, reputačních a jiných rizik. Jedním z těchto prvků je systém řízení daňových rizik, který však může být nezávislý.

Úkolem takového systému je identifikovat, vyhodnotit a pohotově reagovat na daňová rizika s cílem snížit pravděpodobnost jejich výskytu nebo je minimalizovat. negativní důsledky související s daňovým procesem.

Systém řízení daňových rizik začíná rozhodnutím managementu o jeho vytvoření, to znamená, že k takovému rozhodnutí musí dojít vlastníci nebo management. Tento systém obvykle zahrnuje Organizační struktura, postupy, funkce, odpovědnosti pracovníků útvarů odpovědných za řízení daňových rizik.

Jinými slovy, organizace, která se o své stará finanční situace, reputační společnost, která se aktivně podílí na řízení svých obchodních rizik, dříve či později pomýšlí na vytvoření divize, jejíž funkce, pravomoci a oblast odpovědnosti zahrnují analýzu transakcí, jejich posuzování z hlediska souladu s daňovou legislativou, zavedenou praxí a minimalizaci negativních důsledků.

- Mluvíte o vytvoření samostatné divize, zatímco v mnoha ruských společnostech se hlavní účetní zabývá daňovými otázkami...

Ano, to se často stává. A někdy je to oprávněné. Je nutné porozumět úkolům, které si majitel a management v této oblasti kladou, finanční možnosti atp.

Pokud ale mluvíme o integrovaném přístupu k řízení daňových rizik, a to znamená součinnost všech divizí společnosti v procesu identifikace a hodnocení rizik v oblastech činnosti, pak přesun manažerských funkcí na divizi, jejíž rizika jsou kontrolována může vyrovnat pozitivní efekt od zavádění postupů řízení rizik. Rizika totiž často vytváří samotná účetní služba. Jedná se o tzv. procesní rizika, tzn. daňová rizika způsobená neúmyslnými chybami účetních služeb daňových poplatníků (například technické chyby).

Navíc je třeba poznamenat, že v poslední době se daňová rizika začínají chápat nejen jako rizika dodatečného daňového zatížení. Velké mezinárodní společnosti a po nich ruské chápou daňová rizika také jako rizika přeplácení daní, nevyužívání daňových výhod, daňové rezervy, půjčování rozpočtu, tzn. rizika neefektivního zdanění. Účetní služba není schopna zvládnout všechny tyto úkoly...

Daňová rizika jsou obecně řízena prostřednictvím interních a externích zdrojů.

Řízení rizik prostřednictvím interní zdroje zahrnuje řízení v rámci organizace bez zapojení externích konzultantů.

Efektivita tohoto způsobu řízení daňových rizik závisí na mnoha faktorech: na přístupu společnosti k této problematice; o počtu pracovníků zapojených do řízení daňových rizik; o kvalifikaci personálu; o míře zapojení zaměstnanců do rozhodovacího procesu.

Řízení daňových rizik z externích zdrojů se provádí prostřednictvím zapojení daňových poradců třetích stran nebo regulačních služeb.

Kombinovaná metoda kombinuje vnitřní a vnější intelektuální zdroje.

Výběr toho či onoho zdroje, jehož prostřednictvím budou řízena daňová rizika, jak jsem již řekl, závisí na mnoha faktorech: na rozsahu podnikání organizace, nákladech na zajištění daňové jistoty atd.

- Jakým daňovým rizikům může organizace čelit?

Rizika vyplývající z prosazování a výkladu daňové legislativy finančními úřady a soudy (tzv. environmentální rizika).

Patří sem daňová rizika způsobená nedokonalou legislativou, přítomností mezer v regulační dokumenty, kdy se některá otázka buď vůbec neřeší, nebo různé dokumenty obsahují různé výklady stejných pravidel, jsou spojeny s rozpory a nejasnostmi v daňové legislativě. Proto byste měli mít na paměti pravidlo stanovené v odstavci 7 čl. 3 daňového řádu Ruské federace: „Všechny neodstranitelné pochybnosti, rozpory a nejasnosti v právních aktech o daních a poplatcích jsou vykládány ve prospěch daňového poplatníka.

Do této skupiny lze zařadit i daňová rizika vyplývající z nejistoty aplikace daňových zákonů za různých okolností, rizika možných změn daňové legislativy či praxe a neočekávaná rozhodnutí soudů. Organizace nemůže ovlivnit pravděpodobnost výskytu těchto rizik. Navíc v procesu vytváření těchto rizik hraje hlavní roli stát.

Další skupinu rizik jsem již zmínil. Jedná se o daňová rizika spojená s nesprávnou implementací daňových zákonů, chyby v daňovém účetnictví nebo daňovém plánování (tzv. procesní rizika):

• daňová rizika způsobená neúmyslnými chybami daňových poplatníků (například technické chyby). Příčinou těchto chyb může být nedostatečná úroveň kvalifikace účetních zaměstnanců. Taková rizika často vznikají kvůli jednoduchým chybám managementu, kdy daňové nebo účetní oddělení není zapojeno do procesu rozhodování managementu;
• daňová rizika způsobená vědomým jednáním. Tato skupina daňová rizika jsou způsobena přáním daňového poplatníka snížit daňovou zátěž, pomocí různých nástrojů daňového plánování nebo jednoduše přímými daňovými úniky.

Do skupiny rizik neefektivního zdanění patří rizika přeplatku na daních, nevyužití daňových výhod, daňové rezervy, rozpočtové úvěry atp.

Když se společnost snaží ušetřit na daních, nachází se v oblasti potenciálního rizika, a proto musí jednat s extrémní opatrností. V důsledku toho mohou vzniknout daňová rizika reputace.

Jedná se o rizika poškození dobrého jména společnosti, které může vést k poklesu počtu zákazníků, odmítání spolupráce dodavatelů s podnikem z důvodu vytváření ve společnosti negativního obrazu finanční stability společnosti nebo charakteru její činnosti obecně.

Úkol minimalizace reputačního rizika je založen na minimalizaci nároků vůči organizaci od třetích stran, především daňových, donucovacích a soudních orgánů. Tato rizika jsou externí vůči rizikům procesu a rizikům výkladu zákona, protože Nároky ze strany finančních úřadů nejsou vždy založeny na porušení platné daňové legislativy ze strany poplatníka.

- Jaké fáze práce s daňovými riziky byste mohl vyzdvihnout?

Řízení daňových rizik zahrnuje identifikaci daňových rizik, vyhodnocování daňových rizik, vývoj opatření k reakci na daňová rizika a kontrolu (monitorování) implementace opatření k minimalizaci (eliminaci) daňových rizik.

V rámci identifikačních prací je nutné udržovat rovnováhu mezi základními principy daňové politiky:

• zachování opatrnosti při rozhodování o požadavcích daňové legislativy;
• vyvážený přístup k daňovým rizikům, která mohou nastat při řešení problémů, které nejsou dostatečně pokryty současnou legislativou;
• dostatečná míra profesionálního konzervatismu ohledně zdanění transakcí a transakcí s nejednoznačným výkladem současné právní úpravy;
• daňová optimalizace, tzn. vypracování souboru opatření směřujících v rámci platné legislativy k optimalizaci odváděných daní a snižování daňových rizik, znamenajícím vyrovnání míry daňového zatížení a udržení daňových rizik v přijatelných mezích.

Jak pojetí daňového rizika, tak principy jeho hodnocení jsou velmi subjektivní a závisí zpravidla na kvalifikaci výkonného umělce a hodnotících kritériích, která používá, dodržování/nedodržování stanoviska Ministerstva financí a daní. orgány a pravděpodobnost odhalení rizika (bude/nebude nalezeno).

Kromě finančních aspektů rizika (tedy výše případných dodatečných daní a pokut) je při stanovení zásad pro hodnocení rizika nutné zohlednit i další důsledky daňových rizik pro společnost (například reputační) , což nám umožní vyvinout vyváženější přístup k jejich hodnocení.

Chcete-li posoudit daňová rizika vašeho podniku, Koncepce systému plánování pro daňové kontroly na místě, schválená nařízením Federální daňové služby Ruska ze dne 30. května 2007 č. MM306/333@ (ve znění ze dne 14. října, 2008), vám může pomoci. Koncepce zejména definuje veřejně dostupná kritéria pro sebehodnocení rizik pro poplatníky, využívaná správci daně v procesu výběru objektů pro provádění daňové kontroly na místě, což zpřesňuje proces výběru objektu daňové kontroly na místě. transparentní pro organizace.

Podle této Koncepce existuje pouze 12 kritérií pro výběr předmětu daňové kontroly na místě, za jejichž přítomnosti je možné daňovou kontrolu na místě provést. Koncepce například obsahuje takové kritérium, jako je provozování finančních a ekonomických činností s vysokým daňovým rizikem.

Zahrnuje transakce s protistranami, které mohou vést k daňovým rizikům.

Připisování daňových pohledávek na základě nepoctivosti protistran se nyní stalo mezi daňovými úřady obzvláště „populární“ a nabylo značného rozsahu.

V tomto ohledu je nejdůležitější být obezřetný při výběru protistran, což vám umožní vyhnout se v budoucnu dalším daňovým poplatkům, pokud například generální ředitel vašeho dodavatele odmítne dokončit vaši transakci.

Mohu vám poradit, abyste v místním regulačním aktu pro vaši společnost stanovili postup pro tok dokumentů při uzavírání transakcí a také požadavky na vaše protistrany.

Hodnocení rizik může být kvalitativní nebo kvantitativní.

Při kvantifikaci, tzn. při stanovení výše rizika stačí vynásobit základ pro výpočet rizika sazbou daně, za kterou riziko vzniklo. Pokud například existuje riziko u daně z příjmů v podobě chybějících dokladů o výdaji, je pro výpočet rizika nutné vynásobit výši výdajů, pro které neexistují doklady, sazbou daně.

Kvalitativní posouzení je posouzení pravděpodobnosti výskytu daňového rizika (používá se expertní metoda):

• vysoké riziko - jsou porušovány požadavky daňové legislativy, stanovisko finančních úřadů a/nebo Ministerstva financí Ruska ke složitým otázkám daňové legislativy je dostatečně odůvodněné a pro daňového poplatníka nevýhodné; rozhodčí praxe chybí nebo se nevyvinula ve prospěch daňového poplatníka;
• střední riziko - nejsou porušeny požadavky daňové legislativy, ale pozice daňových úřadů a/nebo Ministerstva financí Ruska je pro daňového poplatníka nevýhodná; neexistuje rozhodčí praxe nebo je postavení soudů nejednoznačné;
• nízké riziko - nebyly porušeny požadavky daňové legislativy, pozice finančních úřadů a/nebo ruského ministerstva financí je pro daňového poplatníka nevýhodná, ale arbitrážní praxe se vyvinula ve prospěch daňového poplatníka.

K provedení kvalitativního hodnocení lze také použít hodnocení, pokud jsou bodovány následující body:

• pravděpodobnost odhalení (pravděpodobnost pohledávek ze strany finančního úřadu) - riziková charakteristika, která představuje odborné posouzení udávané v rozsahu od 1 do 5 v závislosti na možnosti odhalit okolnosti rizika při daňové nebo jiné kontrole;
• pravděpodobnost prohranosti sporu u soudu v případě nároků ze strany správce daně - riziková charakteristika, která představuje odborné posouzení udávané v rozmezí od 1 do 5 v závislosti na možnosti prohrát spor u soudu, s přihlédnutím k ustálené judikatuře praxe.

Posuzuje se pravděpodobnost výskytu rizikové události, tzn. pravděpodobnost odhalení (pravděpodobnost nároků ze strany správce daně) a pravděpodobnost prohry sporu u soudu v případě nároků ze strany finančního úřadu, poté se určí míra rizika.

Indikátory hodnocení rizik se násobí a řadí do následujících skupin: „vzdálené“ – vzdálené (stupeň rizika od 1 do 5), „možné“ – možné (stupeň rizika od 6 do 14), „pravděpodobné“ – pravděpodobné (stupeň rizika od 15 až 25). Poté se stanoví celkové posouzení rizik:

Integrální hodnocení rizika = stupeň rizika x hodnocení finančního rizika x hodnota rizika.

- Jaké způsoby byste poradili daňovým poplatníkům, aby reagovali na daňová rizika? A jak kontrolovat řízení daňových rizik?

V rámci rozvoje opatření k reakci na daňová rizika jsou v praxi využívány následující metody.

Riskovat. Riziko je přijato, pokud všechny dostupné způsoby jeho snížení nejsou ekonomicky proveditelné ve srovnání se škodou, kterou by riziko mohlo způsobit. Manažeři si jsou vědomi přítomnosti tohoto rizika a jeho charakteristik a vědomě nepřijímají žádná opatření k řešení tohoto rizika.

Prevence/vyhýbání se rizikům. Vyhýbání se riziku se realizuje zastavením určitého typu činnosti, obchodní transakce vedoucí k riziku. Jedním ze způsobů, jak se vyhnout rizikům, je změnit strategické cíle nebo provozní procesy.

Převod/převod rizika. Rozhodnutí převést riziko závisí na povaze činnosti, důležitosti rizikové transakce a její finanční významnosti. Mezi standardní mechanismy převodu rizik patří: pojištění, převod rizik na společníky v rámci vytvoření společného podniku nebo sdružení, outsourcing, diverzifikace činností Společnosti. Přesun zdroje není přenos rizika.

Kontrola/snížení rizik. Snížení rizika – opatření přijatá ke snížení pravděpodobnosti, negativních důsledků nebo obojího.

Řízení/snížení rizik je dosaženo organizací systému podávání zpráv a formalizací procesů; Vedení školicích programů; vývoj metod a postupů pro vnitřní kontrolu a řízení rizik; provádění interního auditu.

Kontrola (sledování) řízení rizik - sledování dynamiky změn charakteristik daňových rizik a efektivnosti implementace opatření k řízení rizik. Monitoring umožňuje sledovat stav rizika, zjišťovat, zda bylo dosaženo požadovaného výsledku z realizace určitých opatření v oblasti řízení daňových rizik, zda byl shromážděn dostatek informací pro rozhodování o řízení rizik a zda tyto informace byly byly použity ke snížení míry rizika ve Společnosti.

Monitoring se provádí sběrem informací o dynamice kritických rizik a implementací plánů pro realizaci opatření k jejich řízení, získaných od vlastníků rizik.

Na základě výsledků monitorování mohou být:

• probíhající činnosti byly upraveny nebo byly vyvinuty další;
• byly provedeny změny v místních předpisech Společnosti, které stanoví postupy a mechanismy pro řízení rizik;
• metody a postupy pro řízení daňových rizik jsou vypracovány v souladu s kritérii vnitřních norem a požadavky daňové legislativy;
• byla připravena prezentace o systému řízení daňových rizik;
• byl zpracován přehled a poskytnuty informace o daňových rizicích pro konsolidované výkaznictví společnosti.

Rozhovor s Yanou Shishkinou

Daňová rizika jsou rizika daňových důsledků nepříznivých pro podnik, která zahrnují, ale nejsou omezena na:

jmenování daňové kontroly;

různé dodatečné poplatky (daně, penále, pokuty) účtované daňovou službou na základě jak stolních, tak terénních daňových kontrol;

pozastavení transakcí na bankovním účtu.

Za zmínku stojí, že kromě pojmu „daňová rizika“ existuje pojem „daňové zvýhodnění“, tedy podle odstavce 1 usnesení pléna Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace z října 12, 2006 č. 53, „zmenšení velikosti daňová povinnost z důvodu zejména snížení základu daně, přijetí o daňový odpočet, daňové zvýhodnění, uplatnění nižší sazby daně, jakož i získání nároku na vrácení (zápočet) nebo vrácení daně z rozpočtu.“

Finanční úřady tak mohou v řadě případů vyslovit pochybnosti o platnosti daňového zvýhodnění, které je ve skutečnosti dalším daňovým rizikem.

Příkaz č. ММ-3-06/333@ ze dne 30. května 2007 (ve znění ze dne 10. května 2012 č. ММВ-7-2/297@) stanovil veřejně dostupný seznam kritérií, pomocí kterých mohou podniky samostatně stanovit daň rizika.

Uvažujme finanční a ekonomické operace (úkony) podniku, které finanční úřady klasifikují jako operace s vysokým daňovým rizikem z důvodu možnosti získat neoprávněné daňové výhody:

Nedostatek náležité péče při výběru protistran

"Pronájem" personálu

Převodní ceny (TP).

Za zmínku také stojí, že Státní duma přijala ve třetím čtení návrh zákona č. 529775-6 o neoprávněných daňových výhodách. Návrh zákona již byl předložen Radě federace. Daňový řád Ruské federace je doplněn článkem 54.1 „Limity pro výkon práv výpočtem“, který poplatníkovi zakáže snížit základ daně a (nebo) výši daně splatné v důsledku zkreslení informací o fakta hospodářského života (souhrn takových faktů), o předmětech zdanění.

Práce podniku s dodavateli je často předmětem zvláštní pozornosti daňových úřadů. Identifikace neoprávněných daňových výhod při transakcích s protistranami se v poslední době stala snad klíčovým úkolem daňových specialistů.

Poznamenejme, že společný dopis Ministerstva financí a Federální daňové služby Ruska ze dne 23. března 2017 č. ED-5-9/547@ pojednává o takových známkách náležité péče:

přítomnost osobních kontaktů s manažery protistrany při projednávání dodacích podmínek a podepisování smluv;

dostupnost dokumentů potvrzujících autoritu manažerů protistrany, jakož i kopie pasů nebo jiných identifikačních dokumentů;

dostupnost informací o skutečném místě protistrany, její výrobě, maloobchodních prostorách, skladech nebo kanceláři;

dostupnost informací o zdrojích informací o protistraně (jak veřejně dostupných, tak např. doporučení třetích stran) a podobně.

Přítomnost následujících příznaků naznačuje vysoký stupeň riziko klasifikace protistrany jako „problematické“, což znamená, že transakce s ní mohou být považovány za sporné a mohou podléhat zvláště pečlivému ověření:

absence zjevných důkazů o tom, že protistrana je schopna splnit podmínky smlouvy s přihlédnutím k načasování její realizace, jakož i důkazů, že protistrana má potřebné zdroje;

růst dluhu bez zastavení dodávek zboží, práce nebo poskytování služeb;

nedostatek skutečných akcí k vymáhání dluhu – pokud existují;

poskytování půjček bez zajištění;

nedostatek ekonomického zdůvodnění proveditelnosti transakce atd.

Při kontrolách podniku mohou daňové úřady požadovat:

dokumenty zaznamenávající výsledky vyhledávání, sledování a výběru protistran;

obchodní korespondence s protistranou;

další dokumenty, které určují výběr protistrany.

Při absenci podpůrných dokumentů může být protistrana uznána za kontrolovanou daňovým poplatníkem, což povede k daňovým rizikům dodatečných daní z transakcí s ní.

V této otázce existuje značný počet soudních sporů mezi daňovými úřady a podniky, přičemž závěry nejsou vždy ve prospěch podniků.

Registrace zaměstnanců jako fyzických osob podnikatelů s odpovídajícím uzavřením občanskoprávních smluv s nimi

Běžným případem současné praxe je, že zaměstnavatel eviduje zaměstnance jako fyzické osoby podnikatele (IP) a uzavírá s nimi místo pracovních smluv občanské smlouvy o poskytování placených služeb. Vznik daňového zvýhodnění (vyhnutí se povinnostem daňového agenta u daně z příjmů fyzických osob a snížení výše pojistného) v r. v tomto případě není pochyb.

Když jsou takové systémy identifikovány, finanční úřady překlasifikují občanskoprávní vztahy na pracovní vztahy a navrhnou vhodné úpravy daně z příjmu fyzických osob.

Pokud jde o rozhodčí praxi, ta je v takových sporech nejednoznačná.

Využití offshore společností a offshore schémat

Využití offshore schémat pro převod finančních prostředků přitahuje pozornost finančních úřadů, a pokud jsou mezi protistranami společnosti offshore společnosti, daňová rizika výrazně rostou.

Aplikace schémat rozdělení podniků

V případě rozdělení („fragmentace“) podniku, pokud finanční úřady takové rozdělení uzná za formální, vznikají daňová rizika.

A přestože „fragmentace“ podnikání sama o sobě není v rozporu se zákonem, rozdělení za účelem získání daňového zvýhodnění, které není považováno za samostatný účel podnikání, je považováno za nezákonné. Spory v této otázce však neutichají, i když se finančním úřadům často podaří najít důkazy o absenci ekonomické potřeby separace.

V tomto případě se berou v úvahu následující příznaky:

oddělení od jednoho podniku jiných kontrolovaných společností, které budou fungovat v jiných preferenčních daňových systémech;

podniky budou propojenými subjekty;

takové rozdělení není obchodně proveditelné;

skutečná organizace podnikání se po oddělení nezměnila atd.

Za zmínku však stojí, že ohledně tohoto typu rizika existují právní spory, které nejsou vždy vyřešeny ve prospěch daňového poplatníka (např. dopis Federální daňové služby ze dne 19. ledna 2016 č. SSA-4-7 /465@).

"Pronájem" personálu

Daňová rizika mohou vzniknout při pronájmu personálu, pokud není potřeba zaměstnance přilákat nebo pokud neexistují potřebné doklady o jejich účasti. Daňové riziko se v tomto případě zvyšuje, pokud:

zda se na obou podíleli stejní zaměstnanci zaměstnanecká smlouva a na základě smlouvy o náboru zaměstnanců;

přijatí zaměstnanci totiž svou kvalifikací a praxí odpovídají parametrům stanoveným v pracovní smlouvě;

dokumentace dostupná v organizaci umožňuje potvrdit skutečnou účast zaměstnanců přijatých k „pronájmu“ na činnosti organizace;

náklady na personál leasingu jsou úměrné platbám, které by byly provedeny v případě formalizace pracovního poměru.

Převodní ceny (TP)

Dříve daňový řád Ruské federace obsahoval pouze jeden článek věnovaný tomu, co se nyní nazývá „Převodní ceny“ - čl. 40. Obsahoval definici transakcí mezi vzájemně závislými společnostmi, ve kterých strany mohou nezávisle zvyšovat nebo snižovat ceny transakcí (za účelem minimalizace daní).

Následně se finanční úřady rozhodly, že je třeba takové operace uvést do celosvětové praxe - Mezinárodní ustanovení o převodních cenách. Takto Ch. 14.1 Daňový řád Ruské federace.

Převodní ceny jsou proces tvorby cen mezi společnostmi, které jsou nebo mohou být považovány za vzájemně závislé. Transferové ceny umožňují celkový zisk skupiny jednotlivců přerozdělit ve prospěch jednotlivců nacházejících se ve státech s nižšími daněmi, a vedou tedy k neoprávněným daňovým výhodám.

K problematice převodních cen arbitrážní praxi v Rusku je nejednoznačný. Daňové úřady často uplatňují pravidla, aby zabránily neoprávněným daňovým výhodám a používají nástroje převodních cen i v případech, kdy transakce formálně nepodléhají regulaci převodních cen, například vnitrostátní transakce, které nepřesahují „prah“ stanovený zákonem ve výši jedné miliardy rublů. .

Znaky pobírání neoprávněného daňového zvýhodnění diskutované v tomto článku nevyčerpávají veškerou rozmanitost měnící se dynamiky výkladů právních předpisů ze strany finančních úřadů. Zároveň uvedeny většina z významná daňová rizika, jejichž znalost pomůže při obchodních rozhodnutích.