Ang mga variant ng mga pamamaraan ng accounting ng buwis ay unti-unting lumitaw sa Tax Code ng Russian Federation. Ang mismong konsepto ng "patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis" ay ipinakilala sa Tax Code ng Russian Federation ng Federal Law ng Hulyo 27, 2006, at ang mga prinsipyo ng pagtatayo nito ay "kakalat" sa iba't ibang mga kabanata ng Tax Code ng Pederasyon ng Russia. Samakatuwid, hindi lahat ng aming mga mambabasa ay kumakatawan sa buong larawan at ang mga pagkakataon na ibinigay ng Tax Code ng Russian Federation para sa pag-save sa mga buwis. Sa artikulo ni I.A. Si Baimakova, isang dalubhasa sa pagbubuwis, ay nagbubuod sa mga probisyon ng batas sa mga buwis at bayad na nakakaapekto sa pagbuo ng patakaran sa accounting sa mga tuntunin ng pagbubuwis at nagbibigay ng pagkakataon sa nagbabayad ng buwis na pumili kapag nag-oorganisa ng accounting ng buwis.

Mga patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis: isang maliit na kasaysayan

Ang patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis ay lumitaw nang mas huli kaysa sa accounting. Ang unang pagbanggit ng pangangailangan na ayusin ang isang patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis ay nakapaloob sa Kabanata 21 ng Tax Code ng Russian Federation, na nagsimula noong Enero 1, 2001. Pagkatapos ang mga kinakailangan para sa pagtukoy ng mga pagpipilian sa accounting para sa mga layunin ng buwis ay lumitaw sa Kabanata 25 ng Tax Code ng Russian Federation, na nagsimula noong 2002, at pagkatapos lamang na may kaugnayan sa mga espesyal na rehimen ng buwis - mula noong 2003. At tanging ang Federal Law No. 137-FZ ng Hulyo 27, 2006 ang nagpasimula ng konsepto ng "patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis" sa batas sa mga buwis at bayad.

Alinsunod sa terminolohiya na ibinigay sa sugnay 2 ng Artikulo 11 ng Tax Code ng Russian Federation, ang patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis ay nangangahulugang ang hanay ng mga pamamaraan (paraan) ng pagtukoy ng kita at (o) mga gastos, ang kanilang pagkilala, pagtatasa at pamamahagi. , pati na rin ang accounting para sa iba pang mga tagapagpahiwatig ng mga aktibidad sa pananalapi at pang-ekonomiya ng nagbabayad ng buwis na kinakailangan para sa mga layunin ng buwis.

Patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis: ang papel at kahalagahan nito

Ang patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis ay lumitaw nang mas huli kaysa sa patakaran sa accounting, ngunit magiging mali na maliitin ang kahalagahan nito. Pagkatapos ng lahat, ito ay ang pamamaraan ng accounting ng buwis na direktang nakakaapekto sa kawastuhan ng pagtukoy ng mga halaga ng mga buwis na babayaran sa badyet, at ang mga pagkakamali sa accounting ay maaaring maging napakamahal.

Ang mga prinsipyo ng pagbuo ng mga patakaran sa accounting para sa mga layunin ng accounting ng buwis ay "kakalat" sa iba't ibang mga kabanata ng RF Tax Code. At kadalasan ang mga accountant ay naniniwala na ang mga patakaran sa accounting ng buwis ay umiiral lamang sa loob ng balangkas ng accounting ng buwis sa kita. Kasabay nito, ang pagsusuri sa mga pamantayan ng batas sa mga buwis at bayarin ay nagpapakita na ang karapatan ng nagbabayad ng buwis na pumili (ang opsyon sa accounting) ay umiiral sa isang anyo o iba pa, anuman ang sistema ng pagbubuwis na ginagamit ng organisasyon.

Ang halaga ng mga buwis na inilipat sa badyet, pati na rin ang oras ng kanilang pagbabayad, sa isang malaking lawak ay nakasalalay sa pagpili na ginawa ng pamamahala ng organisasyon sa pagbuo ng patakaran sa accounting. Dahil dito, ang patakaran sa accounting ng buwis ang isa sa mga lehitimong tool para sa pag-optimize ng pagbubuwis, na lalong mahalaga sa mga kondisyon ng kawalang-tatag ng ekonomiya.

Sa ilang mga kaso, ang mga patakaran sa accounting at buwis ay magkakaugnay. At tanging sa kanilang maalalahanin na kumbinasyon ay posible na ma-optimize ang pagbubuwis. Halimbawa, kung pinag-uusapan natin ang tungkol sa buwis sa ari-arian, dapat itong alalahanin na ang base ng buwis para sa buwis na ito ay kinakalkula batay sa natitirang halaga ng ari-arian na naitala bilang mga fixed asset, na tinutukoy ayon sa data ng accounting. Alinsunod dito, ang halaga ng buwis na babayaran sa badyet ay direktang naiimpluwensyahan ng pamamaraan para sa pag-aayos ng accounting ng mga fixed asset na tinukoy sa patakaran sa accounting.

Kaya, sa kasalukuyang sitwasyon, hindi magagawa ng isang tao nang walang karampatang iginuhit na order sa patakaran sa accounting kapwa sa mga tuntunin ng accounting at pagbubuwis.

Patakaran sa accounting: pamamaraan ng pagpapatupad ng order

Kapag naghahanda ng isang order, pinag-uusapan natin ang tungkol sa isang gawa ng pinuno ng organisasyon, na naglalayong lutasin ang mga isyu ng isang organisasyonal at administratibong kalikasan, at, nang naaayon, ang anyo ng dokumentong ito ay nakasalalay sa ulo mismo. Bilang karagdagan, ang pamamaraan para sa pagbuo ng isang patakaran sa accounting sa larangan ng accounting at pagbubuwis ay kinokontrol ng iba't ibang mga regulasyong ligal na kilos, na hindi tumutukoy sa pamamaraan para sa pagguhit ng isang dokumento.

Kaya, maaari itong iguhit bilang isang solong dokumento na naglalaman ng mga probisyon na namamahala sa pamamaraan para sa pag-aayos ng accounting at accounting ng buwis, at dalawang dokumento ang maaaring ihanda - isang order sa patakaran sa accounting sa mga tuntunin ng accounting at isang order sa patakaran sa accounting sa mga tuntunin ng pagbubuwis.

Kapag nagsimulang gumuhit ng isang patakaran sa accounting sa mga tuntunin ng pagbubuwis, dapat tandaan na ang mga pamantayan ng batas sa mga buwis at bayad ay hindi naglalaman ng mga pangkalahatang kinakailangan para sa pagbuo at pagsisiwalat nito. Gayundin, ang mga patakaran ng Tax Code ng Russian Federation ay hindi nagbibigay para sa pamamaraan para sa pagpaparehistro at pag-apruba nito.

Tanging ang Kabanata 21 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation (Clause 12 ng Art. 167 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation) ang tumutukoy sa pinakamababang "set ng mga patakaran" na dapat sundin kapag bumubuo ng isang patakaran sa accounting. Sa partikular, tinutukoy ng itinuturing na pamantayan na ang patakaran sa accounting:

• naaprubahan ng mga order, mga utos ng pinuno ng organisasyon;
• nalalapat mula Enero 1 ng taon kasunod ng taon ng pag-apruba nito. Sa kasong ito, para sa mga bagong likhang organisasyon, ito ay naaprubahan nang hindi lalampas sa katapusan ng unang panahon ng buwis at itinuturing na naaangkop mula sa petsa ng paglikha ng organisasyon;
• ay sapilitan para sa lahat ng magkakahiwalay na dibisyon ng organisasyon.

Dahil madaling makita, ang mga kinakailangan sa itaas sa pangkalahatan ay nadoble ang mga pamantayan na nakapaloob sa PBU 1/2008 (at mas maaga sa PBU 1/98) tungkol sa pamamaraan para sa pagbuo ng mga patakaran sa accounting para sa mga layunin ng accounting, at samakatuwid maaari itong tapusin na ang ang pagtatayo ng mga patakaran sa accounting para sa parehong mga layunin ng accounting at tax accounting ay dapat isagawa ayon sa pare-parehong mga patakaran.

Isaalang-alang ang mga pangunahing probisyon na isisiwalat sa patakaran sa accounting, depende sa mga inilapat na sistema ng pagbubuwis at mga uri ng mga buwis.

Pangkalahatang rehimen ng buwis

VAT

Tungkol sa pamamaraan para sa pagkalkula at pagbabayad ng VAT, ang mga nagbabayad ng buwis ay may karapatang pumili sa mga kasong nakalista sa Talahanayan 1.

Talahanayan 1

Elemento ng patakaran sa accounting	Mga variant	Kodigo sa Buwis ng Russian Federation
Application ng exemption mula sa katuparan ng mga obligasyon ng nagbabayad ng buwis na may kaugnayan sa pagkalkula at pagbabayad ng buwis, kung para sa 3 nakaraang magkakasunod na buwan ng kalendaryo ang halaga ng mga nalikom mula sa pagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo) hindi kasama ang VAT ay hindi lalampas sa 2 milyong rubles sa kabuuan	1. Nalalapat. 2. Hindi naaangkop.	sugnay 1 ng Art. 145 Kodigo sa Buwis
Ang pagtanggi na gamitin o suspindihin ang paggamit ng VAT exemption na may kaugnayan sa mga transaksyon na pinangalanan sa talata 3 ng Artikulo 149 ng Tax Code ng Russian Federation	1. Nalalapat. 2. Hindi naaangkop.	p. 3 at 5 ng Art. 149 ng Tax Code ng Russian Federation
Ang pamamaraan para sa pagtukoy ng input VAT kaugnay ng mga kalakal (gawa, serbisyo), mga karapatan sa pag-aari na nakuha para sa produksyon at (o) pagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo), ang pagbebenta nito ay binubuwisan sa rate ng buwis na 0%	Ang pamamaraan para sa pagtukoy ng halaga ng buwis na may kaugnayan sa mga kalakal (gawa, serbisyo), mga karapatan sa pag-aari na nakuha para sa produksyon at (o) pagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo), mga transaksyon para sa pagbebenta kung saan ay binubuwisan sa isang rate ng buwis na 0 %, ay dapat itatag.	sugnay 10 ng Art. 165 ng Tax Code ng Russian Federation
Sa sandaling ang base ng buwis ay tinutukoy ng nagbabayad ng buwis-tagagawa ng mga kalakal (gawa, serbisyo), ang tagal ng ikot ng produksyon na higit sa 6 na buwan (ayon sa listahan, na inaprubahan ng Pamahalaan ng Russian Federation ng 28.07. 2006 No. 468), sa pagkakaroon ng hiwalay na accounting	1. Araw ng pagpapadala ng mga kalakal (gawa, serbisyo). 2. Araw ng pagbabayad, bahagyang pagbabayad para sa mga kalakal (gawa, serbisyo).	Sugnay 13. Art. 167 ng Tax Code ng Russian Federation
Ang pamamaraan para sa pag-aayos ng hiwalay na accounting sa pagkakaroon ng mga transaksyon na napapailalim sa pagbubuwis at mga transaksyon na hindi napapailalim sa pagbubuwis (hindi kasama sa pagbubuwis) alinsunod sa Artikulo 149 ng Tax Code ng Russian Federation, pati na rin ang pamamaraan para sa pagbabawas ng VAT sa kasong ito	Ang nangingibabaw na uri ng mga gastos na nauugnay sa pagpapatupad ng mga transaksyon lamang na nabubuwisan at hindi nabubuwisan lamang ang napapailalim sa pagtatatag. Sa paggalang sa iba pang mga kalakal (gawa, serbisyo), mga karapatan sa pag-aari, mga halaga ng VAT ay tinatanggap para sa pagbawas (isinasaalang-alang sa kanilang halaga), na isinasaalang-alang ang proporsyon na tinutukoy batay sa halaga ng mga naipadalang kalakal (mga gawa, serbisyo), ari-arian mga karapatan, ang pagbebenta nito ay napapailalim sa pagbubuwis (hindi kasama sa pagbubuwis), sa kabuuang halaga ng mga kalakal (gawa, serbisyo), mga karapatan sa ari-arian na ipinadala sa panahon ng buwis.	talata 4 ng Art. 149 at talata 4 ng Art. 170 ng Tax Code ng Russian Federation
Ang pamamaraan para sa pag-aaplay ng pagbabawas ng VAT sa kaso kung ang bahagi ng kabuuang gastos para sa paggawa ng mga kalakal (gawa, serbisyo), mga karapatan sa pag-aari, mga transaksyon para sa pagbebenta kung saan ay hindi napapailalim sa pagbubuwis, para sa panahon ng buwis ay hindi lalampas sa 5 % ng kabuuang halaga ng kabuuang gastos ng produksyon	1. Ang buwis ay inilalaan sa proporsyon sa kargamento. 2. Ang halaga ng VAT ay deductible nang buo.	talata 4 ng Art. 170 ng Tax Code ng Russian Federation
Ang pagpili ng mga dayuhang organisasyon ng isang subdibisyon sa lugar ng pagpaparehistro ng buwis kung saan ang mga pagbabalik ng buwis ay isusumite at ang VAT ay babayaran sa pangkalahatan para sa mga operasyon ng lahat ng mga subdibisyon (mga kinatawan ng tanggapan, sangay) ng isang dayuhang organisasyon na matatagpuan sa teritoryo ng Russian. Federation	Sa pagpili ng dayuhang organisasyon.	sugnay 3 ng Art. 144 ng Tax Code ng Russian Federation
Ang pamamaraan para sa pagpapanatili ng isang libro ng mga pagbili at pagbebenta	1. Sa papel. 2. Sa elektronikong anyo.	p. 28 ng Mga Panuntunan para sa pagpapanatili ng mga journal sa accounting ng mga natanggap at inisyu na mga invoice, mga libro sa pagbili at mga libro sa pagbebenta para sa mga kalkulasyon ng VAT, naaprubahan. Dekreto ng Pamahalaan ng Russian Federation na may petsang 02.12.2000 No. 914.

Buwis

Walang kabiguan, ang patakaran sa accounting ng organisasyon sa mga tuntunin ng pagkalkula at pagbabayad ng buwis sa kita ay dapat na sumasalamin sa mga elementong ipinapakita sa Talahanayan 2.

talahanayan 2

Elemento ng patakaran sa accounting	Mga variant	Kodigo sa Buwis ng Russian Federation
Sa usapin ng kita
Pamamaraan para sa pagkilala sa kita at gastos	1. Sa isang accrual na batayan. 2. Sa cash basis. Ang paggamit ng paraan ng cash ay pinahihintulutan lamang kung, sa karaniwan, para sa nakaraang apat na quarter, ang halaga ng mga nalikom mula sa pagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo) ng mga organisasyong ito, hindi kasama ang VAT, ay hindi lalampas sa isang milyong rubles para sa bawat quarter .	Art. 271-273 ng Tax Code ng Russian Federation
Ang pamamaraan para sa accounting ng buwis ng kita mula sa mga industriya na may mahabang (higit sa isang taon) na mga teknolohikal na cycle	1. Kinikilala ang kita sa proporsyon sa mga gastos na natamo sa panahon ng pag-uulat (buwis) sa kabuuang gastos para sa produksyon ng isang produkto (pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo). 2. Sa ibang paraan.	Art. 316 Kodigo sa Buwis
Ang pamamaraan para sa pagkilala ng kita mula sa pag-upa ng ari-arian	1. Bilang pagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo). 2. Bilang bahagi ng non-operating income.	Art. 249, 250 ng Tax Code ng Russian Federation
Sa mga tuntunin ng mga gastos
Listahan ng mga gastos na kinikilala bilang direkta	Ang listahan ng mga direktang gastos ay nabuo nang nakapag-iisa sa pagpili ng nagbabayad ng buwis batay sa uri ng aktibidad na isinagawa at iba pang mga kadahilanan na nakakaapekto sa pamamaraan para sa pagbuo ng base ng buwis.	sugnay 1 ng Art. 318 Kodigo sa Buwis
Ang pamamaraan para sa pamamahagi ng mga direktang gastos para sa kasalukuyang gawain at para sa mga produktong ginawa sa kasalukuyang buwan (ginawa ang trabaho, mga serbisyong ibinigay)	Ito ay independiyenteng itinatag ng nagbabayad ng buwis batay sa uri ng aktibidad na isinagawa at isinasaalang-alang ang pagsunod sa mga gastos na natamo sa mga ginawang produkto (ginawa ang trabaho, mga serbisyong ibinigay).	sugnay 1 ng Art. 319 ng Tax Code ng Russian Federation
Paraan para sa pagsusuri ng mga hilaw na materyales at materyales kapag ang mga ito ay tinanggal	2. Sa karaniwang halaga.	sugnay 8 ng Art. 154 ng Tax Code ng Russian Federation
Paraan ng depreciation	1. Linear na pamamaraan. Laging (kahit na ang patakaran sa accounting ay nagbibigay para sa isang non-linear na paraan) ito ay inilalapat sa mga gusali, istruktura, transmission device, hindi nasasalat na mga asset na kasama sa ikawalo hanggang ikasampung grupo ng pamumura. 2. Non-linear na pamamaraan.	sugnay 1 ng Art. 259, sining. 259.1, art. 259.2 ng Tax Code ng Russian Federation
Accrual ng depreciation sa mga rate na mas mababa kaysa sa itinatag	1. Nalalapat. 2. Hindi naaangkop.	talata 4 ng Art. 259 ng Tax Code ng Russian Federation
Ang pamamaraan para sa pag-uugnay sa mga gastos ng elektronikong kagamitan sa pag-compute para sa mga organisasyon na nagsasagawa ng mga aktibidad sa larangan ng teknolohiya ng impormasyon	1. Accrual ng depreciation alinsunod sa pangkalahatang pamamaraan na ibinigay para sa fixed assets. 2. Kinikilala bilang mga materyal na gastos ng nagbabayad ng buwis sa paraang itinakda ng sub. 3 p. 1 sining. 254 ng Tax Code ng Russian Federation.	sugnay 6 ng Art. 259 ng Tax Code ng Russian Federation
Pagsasama sa komposisyon ng mga gastos na hindi hihigit sa 10% ng halaga ng mga pamumuhunan sa kapital na may kaugnayan sa mga fixed asset na kabilang sa I, II at VIII-X depreciation group at hindi hihigit sa 30% na may kaugnayan sa fixed asset na kasama sa III-VII depreciation mga grupo	1. Nalalapat (kinakailangang ipahiwatig ang parehong partikular na halaga ng interes at ang mga kategorya ng mga bagay kung saan inilalapat ang premium). 2. Hindi naaangkop.	sugnay 9 ng Art. 258 ng Tax Code ng Russian Federation
Paglalapat ng mga espesyal na salik sa pangunahing rate ng pamumura:		Art. 259.3 Kodigo sa Buwis ng Russian Federation
Hindi hihigit sa 2 na may kaugnayan sa mga nade-depreciable na fixed asset na ginamit sa trabaho sa isang agresibong kapaligiran at (o) mas mataas na mga shift (maliban sa mga fixed asset na kabilang sa I-III na mga grupo ng depreciation, kapag gumagamit ng non-linear na paraan ng depreciation)	1. Nalalapat. 2. Hindi naaangkop.
Hindi mas mataas sa 2 kaugnay sa sariling nababawas na mga fixed asset ng mga nagbabayad ng buwis - mga organisasyong pang-industriya sa agrikultura (mga sakahan ng manok, mga complex ng hayop, mga fur farm, mga greenhouse complex)	1. Nalalapat. 2. Hindi naaangkop.
Hindi hihigit sa 2 na may kaugnayan sa sariling depreciable fixed asset ng mga nagbabayad ng buwis - mga organisasyon na may katayuan ng isang residente ng isang pang-industriya na produksyon na espesyal na economic zone o isang tourist-recreational na espesyal na economic zone	1. Nalalapat. 2. Hindi naaangkop.
Hindi mas mataas sa 3 na may kaugnayan sa nababawas na mga fixed asset na napapailalim sa isang financial lease (lease agreement), mga nagbabayad ng buwis na ang mga fixed asset ay dapat isaalang-alang alinsunod sa mga tuntunin ng financial lease / lease agreement (maliban sa fixed assets na nauugnay sa ang una o ikatlong pangkat ng pamumura)	1. Nalalapat. 2. Hindi naaangkop.
Hindi hihigit sa 3 na may kaugnayan sa mga depreciable fixed asset na ginagamit lamang para sa pagpapatupad ng mga aktibidad na pang-agham at teknikal	1. Nalalapat. 2. Hindi naaangkop.
Ang pamamaraan para sa accounting para sa mga gastos para sa pagkuha ng mga karapatan sa mga plots ng lupa	1. Kinikilala bilang mga gastos sa panahon ng pag-uulat (buwis) nang pantay-pantay sa panahon, na independiyenteng tinutukoy ng nagbabayad ng buwis at hindi dapat mas mababa sa limang taon. 2. Kinikilala bilang mga gastos sa panahon ng pag-uulat (buwis) sa halagang hindi hihigit sa 30% ng base ng buwis ng nakaraang panahon ng buwis na kinakalkula alinsunod sa Artikulo 274 ng Tax Code ng Russian Federation, hanggang sa kabuuang halaga ng mga ito ang mga gastos ay ganap na kinikilala.	sugnay 3 ng Art. 264.1 ng Tax Code ng Russian Federation
Ang pamamaraan para sa accounting para sa mga gastos para sa pakikilahok sa isang tender para sa pagkuha ng mga lisensya para sa karapatang gumamit ng subsoil	1. Bilang intangible asset. 2. Sa loob ng dalawang taon bilang bahagi ng iba pang gastos na may kaugnayan sa produksyon at pagbebenta.	sugnay 1 ng Art. 325 ng Tax Code ng Russian Federation
Ang pamamaraan para sa pagsusuri ng mga biniling kalakal	3. Sa karaniwang halaga.	subn. 3 p. 1 sining. 268 Kodigo sa Buwis
Ang pamamaraan para sa pagbuo ng halaga ng mga biniling kalakal sa mga tuntunin ng mga gastos sa paghahatid	1. Kasama sa presyo ng pagbili ng produkto. 2. Napapailalim sa mga direktang gastos.	Art. 320 ng Tax Code ng Russian Federation
Nagdududa na reserba sa utang	1. Nilikha. 2. Hindi nilikha.	Art. 266 Kodigo sa Buwis
Reserve para sa warranty repair at warranty service	1. Nilikha. 2. Hindi nilikha.	Art. 267 Kodigo sa Buwis
Ang reserba ng mga paparating na gastos na nakadirekta sa mga layunin ng pagtiyak ng panlipunang proteksyon ng mga taong may kapansanan para sa mga pampublikong organisasyon ng mga taong may kapansanan at mga organisasyon na tinukoy sa unang talata ng subparagraph 38 ng talata 1 ng Artikulo 264 ng Tax Code ng Russian Federation	1. Nilikha. 2. Hindi nilikha.	Art. 267.1 ng Tax Code ng Russian Federation
Ang pamamaraan para sa pagtukoy ng bahagi ng buwis sa kita na babayaran sa badyet sa lokasyon ng isang hiwalay na subdibisyon	1. Isinasaalang-alang ang karaniwang bilang ng mga empleyado. 2. Isinasaalang-alang ang halaga ng mga gastos sa paggawa.	sugnay 2 ng Art. 280 ng Tax Code ng Russian Federation
Ang nagbabayad ng buwis ay bubuo ng mga anyo ng mga rehistro ng accounting ng buwis, pati na rin ang pamamaraan para sa pagpapakita ng analytical data ng accounting ng buwis, data ng mga pangunahing dokumento ng accounting sa kanila. Ang mga form na ito ay itinatag sa pamamagitan ng mga annexes sa patakaran sa accounting ng organisasyon para sa mga layunin ng buwis. Ang buwis at iba pang awtoridad ay hindi karapat-dapat na magtatag ng mga sapilitang anyo ng mga dokumento sa accounting ng buwis para sa mga nagbabayad ng buwis.		Art. 314 ng Tax Code ng Russian Federation

Ayon sa artikulo 313 ng Tax Code ng Russian Federation, ang sistema ng accounting ng buwis para sa layunin ng pagkalkula ng buwis sa kita ay inayos ng nagbabayad ng buwis nang nakapag-iisa, batay sa prinsipyo ng pagkakapare-pareho ng aplikasyon ng mga patakaran at regulasyon ng accounting ng buwis, ibig sabihin, ito ay inilapat nang sunud-sunod mula sa isang panahon ng buwis patungo sa isa pa. Sa kasong ito, ang nagbabayad ng buwis ay bubuo ng mga anyo ng mga rehistro ng accounting ng buwis, pati na rin ang pamamaraan para sa pagpapakita ng analytical data ng accounting ng buwis, data ng mga pangunahing dokumento ng accounting sa kanila. Ang mga form na ito ay itinatag sa pamamagitan ng mga annexes sa patakaran sa accounting ng organisasyon para sa mga layunin ng buwis. Ang buwis at iba pang awtoridad ay hindi karapat-dapat na magtatag ng mga sapilitang anyo ng mga dokumento sa accounting ng buwis para sa mga nagbabayad ng buwis.

Buwis sa ari-arian

Alinsunod sa Artikulo 374 ng Tax Code ng Russian Federation, ang naililipat at hindi natitinag na ari-arian (kabilang ang ari-arian na inilipat para sa pansamantalang pagmamay-ari, para sa paggamit, pagtatapon, pamamahala ng tiwala, na pumasok sa magkasanib na mga aktibidad o natanggap sa ilalim ng isang kasunduan sa konsesyon) ay kinikilala bilang mga bagay ng pagbubuwis para sa mga organisasyong Ruso, na naitala sa balanse bilang mga bagay ng mga nakapirming asset alinsunod sa pamamaraang itinatag para sa accounting. Sa kasong ito, ang tax base ay tinutukoy bilang ang average na taunang halaga ng ari-arian na kinikilala bilang isang bagay ng pagbubuwis.

Isinasaalang-alang na, alinsunod sa talata 1 ng Artikulo 375 ng Tax Code ng Russian Federation, kapag tinutukoy ang base ng buwis, ang pag-aari na kinikilala bilang isang bagay ng pagbubuwis ay isinasaalang-alang sa natitirang halaga nito na nabuo alinsunod sa itinatag na pamamaraan ng accounting na naaprubahan sa ang patakaran sa accounting ng organisasyon, ang pamamaraan ng accounting para sa accounting para sa mga fixed asset ay may direktang epekto para sa halaga ng buwis sa ari-arian na babayaran sa badyet. Alalahanin na ang pamamaraan ng accounting para sa mga fixed asset ay tinutukoy ng Accounting Regulations "Accounting for Fixed Assets" PBU 6/01, na inaprubahan ng order ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Marso 30, 2001 No. 26n.

Kaya, kapag bumubuo ng isang patakaran sa accounting para sa mga layunin ng accounting, dapat bigyang-pansin ng isa ang mga sumusunod na aspeto, na ginagawang posible na maimpluwensyahan ang halaga ng kinakalkula na buwis sa ari-arian (tingnan ang Talahanayan 3).

Talahanayan 3

Elemento ng patakaran sa accounting	Mga variant	Karaniwang PBU 6/01
Pagtatatag ng pamantayan sa gastos para sa pagkilala sa ari-arian bilang isang nakapirming asset	Kasama sa mga fixed asset ang mga bagay na may halaga: 1. Higit sa 20,000 rubles. para sa isang unit. 2. Mas mababa sa 20,000 rubles. para sa isang unit.
Muling pagsusuri	1. Pagsasagawa. 2. Hindi natupad.
Paraan ng depreciation	1. Linear na pamamaraan. 2. Paraan ng pagbabawas ng balanse. 3. Paraan ng pagwawalang halaga sa pamamagitan ng kabuuan ng bilang ng mga taon ng kapaki-pakinabang na buhay. 4. Paraan ng pagwawalang halaga sa proporsyon sa dami ng mga produkto (mga gawa).
Pagpapasiya ng kapaki-pakinabang na buhay	1. Batay sa inaasahang buhay ng pasilidad alinsunod sa inaasahang pagganap o kapasidad. 2. Batay sa inaasahang pisikal na pagkasira, depende sa operating mode (bilang ng mga shift), natural na kondisyon at impluwensya ng isang agresibong kapaligiran, ang sistema ng pag-aayos. 3. Batay sa regulasyon at iba pang mga paghihigpit sa paggamit ng item na ito.

Pinasimpleng sistema ng pagbubuwis

Ang aplikasyon ng pinasimpleng sistema ay nagbibigay din sa mga nagbabayad ng buwis ng isang tiyak na antas ng kalayaan. Sinusuri ng talahanayan 4 kung anong mga opsyon para sa pag-uugali para sa "pinasimple" ang pinapayagan ng kabanata 26.2 ng Tax Code ng Russian Federation.

Talahanayan 4

Elemento ng patakaran sa accounting	Mga variant	Kodigo sa Buwis ng Russian Federation
Layunin ng pagbubuwis (maliban sa mga taong kasali sa isang simpleng kasunduan sa pakikipagsosyo)	1. Kita. 2. Nababawasan ang kita ng halaga ng mga gastos.	Art. 346.16 ng Tax Code ng Russian Federation
Ang pamamaraan para sa pagpapanatili ng libro ng accounting ng kita at mga gastos	1. Sa papel. 2. Sa elektronikong anyo.	Art. 346.24 ng Tax Code ng Russian Federation, sugnay 1.4 ng Pamamaraan para sa pagpuno ng libro ng accounting para sa kita at gastos ng mga organisasyon at indibidwal na negosyante gamit ang pinasimple na sistema ng buwis (naaprubahan sa pamamagitan ng utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Disyembre 30, 2005 No. 167n)
Paraan para sa pagsusuri ng mga hilaw na materyales at materyales	1. Sa halaga ng isang yunit ng imbentaryo. 2. Sa karaniwang halaga. 3. Sa halaga ng mga unang pagkuha (FIFO). 4. Sa halaga ng mga pinakabagong acquisition (LIFO).	sugnay 2. ng Art. 346.16, sugnay 8 ng Art. 254 ng Tax Code ng Russian Federation
Paraan para sa pagsusuri ng mga biniling kalakal	1. Sa halaga ng first in time of acquisition (FIFO). 2. Sa halaga ng pinakahuling pagkuha (LIFO). 3. Sa karaniwang halaga. 4. Sa halaga ng isang yunit ng mga kalakal.	Clause 2.2 ng Art. 346.17 ng Tax Code ng Russian Federation

Bilang karagdagan, hindi dapat kalimutan ng isa na ang mga nagbabayad ng buwis na nag-aaplay ng pinasimple na sistema ng pagbubuwis na may layuning "kita na binawasan ang mga gastos" ay may karapatang bawasan ang base ng buwis na kinakalkula batay sa mga resulta ng panahon ng buwis sa halaga ng pagkawala na natanggap kasunod ng mga resulta ng mga nakaraang panahon ng buwis kung saan inilapat ng nagbabayad ng buwis ang pinasimple na sistema ng pagbubuwis at ginamit ang kita na binawasan ng halaga ng mga gastos bilang isang bagay ng pagbubuwis (sugnay 7 ng artikulo 346.18 ng Tax Code ng Russian Federation). Gayundin, ang kategoryang ito ng mga nagbabayad ng buwis na nagbayad ng pinakamababang buwis sa paraang ibinigay sa talata 6 ng Artikulo 346.18 ng Tax Code ng Russian Federation ay binibigyan ng karapatan sa mga sumusunod na panahon ng buwis na isama ang halaga ng pagkakaiba sa pagitan ng halaga. ng minimum na buwis na binayaran at ang halaga ng buwis na kinakalkula sa pangkalahatang pamamaraan, sa mga gastos kapag kinakalkula ang base ng buwis, kasama ang pagtaas ng halaga ng mga pagkalugi na maaaring isulong, sa paraang inireseta ng talata 7 ng artikulong pinag-uusapan.

Sistema ng pagbubuwis sa anyo ng UTII

Sa unang sulyap, napakasimpleng pag-usapan ang pamamaraan para sa pagbuo ng mga patakaran sa accounting kapag inilalapat ang sistema ng pagbubuwis sa anyo ng UTII, dahil walang espesyal na mapagpipilian. Sa katunayan, pagkatapos ng lahat, ang halaga ng buwis na babayaran ay depende sa uri ng aktibidad na isinagawa, ang pisikal na tagapagpahiwatig na nagpapakilala sa ganitong uri ng aktibidad, pati na rin ang pangunahing kakayahang kumita at mga coefficient na ibinigay para sa Kabanata 26.3 ng Tax Code ng Russian Federation. Alinsunod dito, sa napakaraming kaso, hindi na kailangang buuin ang order na ito sa mga tuntunin ng pagbubuwis.

Kasabay nito, ang pahayag na ito ay pangunahing totoo lamang para sa mga organisasyong hindi nagsasagawa ng iba pang mga uri ng aktibidad na hindi inilipat sa pagbabayad ng UTII.

Kapag pinagsama ang UTII sa iba pang mga rehimen sa pagbubuwis, ang sitwasyon ay nagbabago nang malaki.

Una, alinsunod sa talata 8 ng Artikulo 346.18 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga nagbabayad ng buwis na inilipat para sa ilang uri ng mga aktibidad na babayaran sa UTII ay kinakailangang panatilihin ang hiwalay na accounting ng kita at mga gastos sa ilalim ng iba't ibang mga espesyal na rehimen sa buwis. Kung imposibleng hatiin ang mga gastos kapag kinakalkula ang base ng buwis para sa mga buwis na kinakalkula ayon sa iba't ibang mga espesyal na rehimen ng buwis, ang mga gastos na ito ay ibinahagi sa proporsyon sa mga bahagi ng kita sa kabuuang dami ng kita na natanggap kapag inilalapat ang mga espesyal na rehimeng buwis.

Pangalawa, alinsunod sa sugnay 7 ng Artikulo 346.26 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga nagbabayad ng buwis na nagsasagawa, kasama ang mga aktibidad ng entrepreneurial na napapailalim sa UTII, iba pang mga uri ng aktibidad ng entrepreneurial, kalkulahin at nagbabayad ng mga buwis at bayad na may kaugnayan sa mga ganitong uri ng aktibidad. alinsunod sa iba pang mga rehimen sa pagbubuwis, Samakatuwid, ito ay kinakailangan upang bumuo ng mga paraan ng hiwalay na accounting ng kita, gastos at iba pang ari-arian, napapailalim sa pagmuni-muni sa pagkakasunud-sunod sa patakaran sa accounting. Ang pamamaraang ito ay hindi tinukoy ng kasalukuyang batas. Sa talata 9 lamang ng Artikulo 274 ng Tax Code ng Russian Federation, sinasabi na kapag pinagsasama ang mga rehimen ng buwis, kung imposibleng hatiin ang mga gastos ng isang organisasyon ayon sa uri ng aktibidad, natutukoy sila (ibinahagi) sa proporsyon sa bahagi ng kita ng organisasyon mula sa mga aktibidad na inilipat sa pagbabayad ng UTII sa kabuuang kita ng organisasyon para sa lahat ng uri ng aktibidad.

Gayunpaman, ang mga tanong ay lumitaw hindi lamang sa mga tuntunin ng pamamahagi ng mga gastos, kundi pati na rin sa pagbabayad ng buwis sa ari-arian, pati na rin ang pinag-isang buwis sa lipunan.

Buwis sa ari-arian kapag pinagsasama ang pangkalahatang rehimen ng pagbubuwis at UTII

Kapag pinagsama ang pangkalahatang rehimen ng pagbubuwis at ang sistema ng pagbubuwis sa anyo ng isang solong buwis sa imputed na kita, kinakailangan na ipamahagi ang mga palipat-lipat at hindi natitinag na ari-arian na naitala sa balanse bilang mga fixed asset sa tatlong grupo:

1. ari-arian na ginagamit lamang sa mga aktibidad na napapailalim sa UTII (para sa mga fixed asset na ito, hindi binabayaran ang buwis sa ari-arian);
2. ari-arian na ginagamit lamang sa mga aktibidad kung saan ang mga buwis ay binabayaran alinsunod sa pangkalahatang rehimen ng pagbubuwis (para sa mga fixed asset na ito, ang buwis sa ari-arian ay binabayaran nang buo);
3. ari-arian na ginagamit kapwa sa mga aktibidad na napapailalim sa UTII at sa iba pang mga aktibidad (ang buwis sa ari-arian ay babayaran sa bahaging tinutukoy batay sa ratio ng kita na natanggap sa pagpapatupad ng mga aktibidad kung saan ang mga buwis ay binabayaran alinsunod sa pangkalahatang rehimen ng pagbubuwis sa kabuuang halaga ng kita). Kaya, ang patakaran sa accounting ay dapat magtatag hindi lamang ang pamamaraan para sa hiwalay na accounting ng ari-arian, kundi pati na rin ang paraan ng pamamahagi ng halaga ng ari-arian na ginamit sa pagpapatupad ng iba't ibang uri ng mga aktibidad, parehong inilipat at hindi inilipat sa UTII.

Dapat pansinin na sa liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Marso 24, 2008 No. 03-11-04 / 3/147 ipinaliwanag na kung ang pag-aari ng organisasyon ay ginagamit sa mga lugar ng aktibidad, parehong inilipat sa pagbabayad ng isang solong buwis sa imputed na kita, at hindi inilipat upang bayaran ang buwis na ito, at para sa ari-arian na ito ay imposibleng magbigay ng hiwalay na accounting, ang halaga ng ari-arian ay dapat matukoy sa proporsyon sa halaga ng mga nalikom mula sa pagbebenta ng mga produkto (gawa, serbisyo) na natanggap sa kurso ng iba pang mga aktibidad, sa kabuuang halaga ng mga nalikom mula sa pagbebenta ng mga produkto (gawa, serbisyo) ng organisasyon ...

Gayunpaman, sa liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Pebrero 14, 2007 Hindi. paraan. Sa partikular, binanggit iyon ng liham "Ang mga paraan ng pamamahagi ng halaga ng ari-arian sa pagitan ng iba't ibang uri ng aktibidad ng isang organisasyon, kabilang ang mga aktibidad na napapailalim sa isang solong buwis sa ibinibilang na kita, batay sa parehong mga tagapagpahiwatig ng kita at sa mga pisikal na metro ng iba't ibang mga bagay, ay pinapayagan para sa mga layunin ng pagbubuwis ng ari-arian na dapat bayaran sa kakulangan ng naaangkop na regulasyon sa Code "... Kaya, ang nagbabayad ng buwis sa patakaran sa accounting ay may karapatang magtatag ng pamamaraan para sa pagtukoy ng halaga ng ari-arian na isinasaalang-alang para sa layunin ng pagkalkula ng buwis sa ari-arian, na isinasaalang-alang ang mga detalye ng mga aktibidad na isinagawa at ang aktwal na paggamit ng ari-arian.

Pinag-isang buwis sa lipunan kapag pinagsama ang pangkalahatang rehimen ng pagbubuwis at UTII

Ang isa pang mahirap na isyu ay ang pagtukoy ng base ng buwis para sa pinag-isang buwis sa lipunan kapag pinagsama ang pangkalahatang rehimeng pagbubuwis at ang espesyal na rehimeng buwis na nagbibigay para sa pagbabayad ng UTII.

Dahil sa ganoong sitwasyon, bahagi ng mga empleyado (bilang panuntunan, administratibo at managerial at mga tauhan ng serbisyo) ay kasangkot sa mga aktibidad na inilipat sa pagbabayad ng UTII at sa iba pang mga aktibidad, ang pagbubuwis na kung saan ay isinasagawa sa loob ng balangkas ng pangkalahatang rehimen ng buwis.

Ang mga pagbabayad na may kaugnayan sa kategoryang ito ng mga manggagawa ay dapat nahahati sa dalawang bahagi - mga pagbabayad na ginawa sa loob ng balangkas ng mga aktibidad na inilipat sa pagbabayad ng UTII, at mga pagbabayad na ginawa kaugnay sa mga aktibidad na hindi inilipat sa pagbabayad ng UTII. Bilang isang tuntunin, hindi posibleng matukoy ang mga pagbabayad na ito sa pamamagitan ng direktang paraan ng accounting.

Sa liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Marso 24, 2008 No. 03-11-04 / 3/147, ipinaliwanag ang sumusunod na pamamaraan ng pamamahagi:

"Kung ang paggamit ng direktang accounting ay imposibleng paghiwalayin ang mga halaga ng mga pagbabayad na naipon sa mga empleyado (mga tauhan ng administratibo at managerial, mga tauhan ng junior service at iba pang mga tauhan ng suporta) na nagtatrabaho sa ilang mga uri ng mga aktibidad, kung gayon ang pagkalkula ng mga pagbabayad na naipon sa mga naturang empleyado ay ginawa sa proporsyon sa halaga ng kita na natanggap mula sa mga uri ng aktibidad , hindi inilipat sa pagbabayad ng UTII, sa kabuuang halaga ng mga natanggap na natanggap mula sa lahat ng uri ng aktibidad.

Sa ganitong mga kaso, ang base ng buwis para sa pinag-isang buwis sa lipunan sa anyo ng mga pagbabayad at mga bayad na kinakalkula ng tiyak na bigat ng mga natanggap mula sa mga aktibidad na hindi inilipat sa pagbabayad ng UTII, sa kabuuang halaga ng mga natanggap mula sa lahat ng mga aktibidad, ay tinutukoy bawat buwan, at pagkatapos ay sa pamamagitan ng pagbubuod ng mga base ng buwis para sa pinag-isang panlipunang buwis para sa bawat buwan, ang base ng buwis ay tinutukoy, na naipon sa isang accrual na batayan mula sa simula ng panahon ng buwis hanggang sa katapusan ng kaukulang buwan ng pag-uulat panahon (taon). Kasabay nito, upang kalkulahin ang tiyak na timbang na ito, ang mga tagapagpahiwatig ng kita na tinutukoy para sa kaukulang buwan ay ginagamit.

Ang pamamaraang ito para sa pamamahagi ng sahod ay tila lohikal.

Gayunpaman, dahil ang iminungkahing pamamaraan ay hindi kinokontrol ng batas, ang organisasyon ay may karapatan na maglapat ng sarili nitong ekonomikong makatwiran na bersyon ng pamamahagi ng sahod upang makalkula ang UST.

Isinasaalang-alang ang nasa itaas, ang utos sa patakaran sa accounting ay magtatatag ng:

• mga kategorya ng mga manggagawang eksklusibong nakikibahagi sa mga aktibidad na inilipat sa pagbabayad ng UTII, kung saan ang UST ay hindi kinakalkula;
• mga kategorya ng mga manggagawang eksklusibong nagtatrabaho sa mga aktibidad na hindi inilipat sa pagbabayad ng UTII, kung saan ang UST ay kinakalkula nang buo;
• ang pamamaraan para sa pamamahagi ng mga pagbabayad upang matukoy ang halaga ng UST na may kaugnayan sa mga empleyado na nakikibahagi sa ilang uri ng mga aktibidad, parehong inilipat at hindi inilipat para sa pagbabayad ng UTII.

Patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis: mga resulta

Sa konklusyon, dapat tandaan na walang "karaniwang hanay ng mga opsyon" para sa mga elemento ng patakaran sa accounting na pinakamainam para sa bawat nagbabayad ng buwis. Sa maraming mga kaso, ang pagpili ng isang paraan na nagbibigay-daan sa iyo upang makatipid sa mga buwis ay nangangailangan ng komplikasyon ng accounting - ang pangangailangan upang mapanatili ang hiwalay na accounting at tax accounting. Halimbawa, ang ganitong sitwasyon ay magaganap kung ang depreciation premium ay inilapat sa tax accounting. Dapat tandaan na ang pagbuo ng mga patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis ay maaaring maimpluwensyahan ng ilang mga kadahilanan, na maaaring kabilang ang:

• ang laki ng mga rate ng buwis na itinatag ng mga nasasakupang entidad ng Russian Federation;
• uri at / o uri ng mga aktibidad ng organisasyon;
• patakarang kontraktwal ng organisasyon;
• dami ng produksyon at benta;
• pagkakaroon ng mga teknikal na kakayahan at kwalipikasyon ng isang accountant na nauugnay sa pangangailangang magpanatili ng hiwalay na accounting at mga talaan ng buwis;
• ang pagkakaroon ng magkahiwalay na subdivision.

Kaya, ang "pinakamainam" na patakaran sa accounting para sa isang partikular na organisasyon ay maaaring iguhit pagkatapos ng pagsusuri sa mga aktibidad nito, pagtatakda ng mga pangmatagalang layunin at layunin, ang solusyon kung saan maaaring makamit ng dokumento na binuo, pati na rin bilang isang resulta ng pagsasaalang-alang. bawat isa sa mga posibleng pamamaraan ng accounting (paraan) na may kaugnayan sa mga organisasyong ito.

Ang isang patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis ay maaaring gamitin kapwa kasama ng isang patakaran sa accounting para sa accounting, o bilang isang hiwalay na dokumento. Mas kapaki-pakinabang na tanggapin ito bilang isang hiwalay na order - sa kasong ito, mas madaling gumawa ng mga pagsasaayos kung kinakailangan.

Ang konsepto ng "patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis" ay ibinigay sa sugnay 2 ng Art. 11 ng Tax Code ng Russian Federation (Tax Code ng Russian Federation), ayon sa kung saan ito ay isang hanay ng mga pamamaraan (paraan) para sa pagtukoy ng kita at (o) mga gastos, ang kanilang pagkilala, pagtatasa at pamamahagi, pati na rin ang accounting para sa iba pang mga tagapagpahiwatig ng mga aktibidad sa pananalapi at pang-ekonomiya ng nagbabayad ng buwis.

Kaya, ang pangunahing gawain na kailangang lutasin ng isang organisasyon kapag bumubuo ng isang patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis ay ang pagpili ng mga pamamaraan at pamamaraan para sa accounting para sa kita at mga gastos, na may kaugnayan sa kung saan ang batas ay nag-aalok ng pagkakaiba-iba o kung saan walang mga pamantayan sa pambatasan. .

Ang mga pangunahing seksyon ng mga probisyon sa mga patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis ay:

pangkalahatan at pang-organisasyon at teknikal na mga isyu;

mga aspetong metodolohikal. Pangkalahatan at pang-organisasyon at teknikal na mga isyu ng pag-aayos ng accounting sa buwis ay kinabibilangan ng:

pamamahagi ng mga functional na responsibilidad ng mga empleyado ng accounting, appointment ng mga taong responsable para sa accounting ng buwis;

ang paggamit ng analytical tax registers;

teknolohiya sa pagproseso ng impormasyon ng accounting.

Ang patakaran sa accounting ay nabuo ng punong accountant ng organisasyon (ang kumpanya na nagsasagawa ng accounting sa enterprise) batay sa mga regulasyon sa accounting at inaprubahan ng pinuno ng organisasyon. Kasabay nito, alinsunod sa Pederal na Batas "Sa Accounting" N 129-FZ, ang mga sumusunod ay naaprubahan:

- isang gumaganang tsart ng mga account ng accounting, na naglalaman ng sintetiko at analytical na mga account na kinakailangan para sa accounting alinsunod sa mga kinakailangan ng pagiging maagap at pagkakumpleto ng accounting at pag-uulat;

- mga anyo ng mga pangunahing dokumento ng accounting na ginagamit upang gawing pormal ang mga katotohanan ng aktibidad sa ekonomiya, pati na rin ang mga anyo ng mga dokumento para sa panloob na mga pahayag sa pananalapi;

- mga pamamaraan para sa pagtatasa ng mga ari-arian at pananagutan;

- ang pamamaraan para sa pagsasagawa ng isang imbentaryo ng mga asset at pananagutan ng organisasyon;

- mga patakaran ng daloy ng trabaho at teknolohiya para sa pagproseso ng impormasyon sa accounting;

- ang pagkakasunud-sunod ng kontrol sa mga operasyon ng negosyo;

- iba pang mga solusyon na kinakailangan para sa organisasyon ng accounting.

Ang proseso ng pagbuo ng patakaran sa accounting ng organisasyon ay kinabibilangan ng:

- pagpapasiya ng mga bagay sa accounting kung saan dapat bumuo ng isang patakaran sa accounting;

- pagkilala, pagsusuri, pagtatasa at pagraranggo ng mga salik na nakakaimpluwensya sa pagpili ng mga pamamaraan ng accounting;

- pagpili at pagbibigay-katwiran ng mga paunang probisyon para sa pagtatayo ng mga patakaran sa accounting;

- pagkilala sa mga pamamaraan ng accounting na potensyal na angkop para sa paggamit ng organisasyon para sa bawat paraan ng accounting at para sa bawat accounting object;

- pagpili ng mga pamamaraan ng accounting na angkop para sa paggamit ng organisasyon sa kanilang relasyon;

- pagpaparehistro ng napiling patakaran sa accounting.

Ang mga pamamaraan ng accounting na pinili ng organisasyon kapag bumubuo ng patakaran sa accounting ay inilapat mula Enero 1 ng taon kasunod ng taon ng pag-apruba ng kaukulang dokumento ng organisasyon at administratibo. Bukod dito, inilalapat ang mga ito ng lahat ng sangay, tanggapan ng kinatawan at iba pang mga dibisyon ng organisasyon (kabilang ang mga nakalaan sa isang hiwalay na balanse), anuman ang kanilang lokasyon.

Sa una, ipinapalagay na ang patakaran sa accounting ng buwis ay inilalapat ng organisasyon mula sa sandali ng paglikha hanggang sa sandali ng pagpuksa. Samakatuwid, kung hindi ito magbabago, hindi mo na kailangang kunin muli bawat taon. Ang patakaran sa accounting ng buwis, ang bisa nito sa pagkakasunud-sunod ay hindi limitado sa isang taon ng kalendaryo, ay inilapat hanggang sa pag-apruba ng bagong patakaran sa accounting. Kung kinakailangan, ang pinagtibay na patakaran sa accounting ay maaaring susugan ng isang hiwalay na order. Gayunpaman, kung maraming pagbabago, mas kapaki-pakinabang na magpatibay ng bagong patakaran sa accounting.

Ang mga pagbabago sa patakaran sa accounting ay maaaring gawin sa dalawang kaso:

kung nagpasya ang organisasyon na baguhin ang mga inilapat na pamamaraan ng accounting;

kung gagawin ang mga pagbabago sa batas sa mga buwis at bayarin.

Ang pagbuo ng isang patakaran sa accounting ay nagsisimula sa isang masusing pag-aaral ng mga dokumento ng regulasyon, na para sa mga layunin ng accounting ng buwis ay ang Tax Code ng Russian Federation, na kinabibilangan ng dalawang pangunahing kabanata: Ch. 21 "Value Added Tax" at Ch. 25 "Buwis sa kita ng mga organisasyon."

Ang isang patakaran sa accounting para sa mga layunin ng accounting ng buwis ay dapat na mabuo batay sa mga kinakailangan ng Tax Code ng Russian Federation, ayon sa kung saan ang data ng accounting ng buwis ay dapat ipakita: ang pamamaraan para sa pagbuo ng halaga ng kita at gastos; ang pamamaraan para sa pagtukoy ng bahagi ng mga gastusin para sa mga layunin ng buwis sa kasalukuyang panahon ng buwis; ang halaga ng balanse ng mga gastos (pagkawala) na sisingilin sa mga gastos sa mga sumusunod na panahon ng buwis; ang pamamaraan para sa pagbuo ng mga halaga ng nilikha na mga reserba; ang halaga ng atraso ng buwis sa kita kasama ng badyet.

Ang patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis ay dapat na sumasalamin: ang pamamaraan at pamamaraan para sa pagtukoy ng bahagi ng mga gastos (pamamahagi ng mga direktang gastos sa pagitan ng mga natapos na kalakal at trabaho sa progreso), pati na rin ang komposisyon at pamamaraan para sa pagbuo ng mga halaga ng hiwalay na mga reserba.

Kapag bumubuo ng halaga ng kita at gastos, dapat tandaan na para sa isang bilang ng mga item ang mga kinakailangan ng batas sa buwis ay naiiba mula sa mga probisyon sa accounting. Ang mga pagkakaibang ito ay dapat na espesyal na naka-highlight, at kapag bumubuo ng mga anyo ng pangunahing mga dokumento ng accounting sa buwis, ipinapayong magbigay ng mga karagdagang column o linya upang biswal na kumakatawan sa mga pagkakaibang ito.

Ang bahagi ng patakaran sa accounting na kumokontrol sa organisasyon ng accounting ng buwis ay dapat magsama ng mga sugnay na tumutukoy sa: ang taong responsable para sa organisasyon ng accounting ng buwis; responsable para sa pagpapanatili ng accounting ng buwis; mga anyo ng mga pangunahing dokumento at mga rehistro ng accounting ng buwis; iskedyul ng daloy ng dokumento o mga tuntunin at komposisyon ng mga dokumento na ibinigay sa taong nag-iingat ng mga talaan ng buwis.

Sa bahagi ng patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis, na nagbubunyag ng mga aspeto ng pamamaraan, ang mga sumusunod na isyu ay dapat ipakita:

1. Ang petsa ng pagkilala sa ilang mga uri ng kita batay sa mga kinakailangan ng Art. 271 ng Tax Code ng Russian Federation, na tumutukoy sa petsa ng pagtanggap ng kita para sa di-operating na kita.

2. Ang mga kondisyon kung saan ang kasalukuyang mga kasunduan sa pautang ay natapos, pati na rin ang pamamaraan para sa pamamahagi ng kita o pagtukoy ng bahagi ng kita na maiuugnay sa bawat panahon ng pag-uulat. Ang petsa ng pagtanggap ng kita ay ang huling araw ng panahon ng pag-uulat - ayon sa kita: sa anyo ng mga halaga ng mga naibalik na reserba; sa anyo ng kita na ibinahagi pabor sa nagbabayad ng buwis kasama ang kanyang pakikilahok sa isang simpleng pakikipagsosyo; sa kita mula sa pamamahala ng tiwala ng ari-arian; para sa iba pang katulad na kita.

3. Kinakailangang ipahiwatig kung aling mga panahon ang inaasahang tatanggap ng kita at, samakatuwid, ay makikita sa accounting ng buwis. Halimbawa, ang mga naibalik na reserba ay dapat ipakita sa kita sa ikaapat na quarter ng taon ng pag-uulat, at ang mga halaga sa ilalim ng simpleng kasunduan sa pakikipagsosyo at ang kasunduan sa pagtitiwala sa ari-arian sa una o ikalawang quarter.

4. Kung ang organisasyon ay tumatanggap ng kita mula sa pag-arkila ng ari-arian, ipinapayong ipakita sa patakaran sa accounting ang mga pangunahing tuntunin ng mga kasunduan sa pag-upa, pati na rin ang tiyempo at halaga ng inaasahang kita.

5. Kung ito ay binalak na bumuo o mag-dismantle ng mga fixed asset at, dahil dito, upang makabuo ng kita sa anyo ng halaga ng mga materyales o iba pang ari-arian na natanggap, ito ay ipinapayong sa patakaran ng accounting upang matukoy ang komposisyon ng komisyon para sa pagpuksa. ng mga fixed asset, pati na rin ang mga prinsipyo at scheme para sa pagtukoy ng halaga ng mga asset na natanggap mula sa pag-unlad.

6. Ang organisasyon ay maaari ding tumanggap ng kita sa anyo ng mga account na dapat bayaran na natanggal dahil sa pag-expire ng panahon ng limitasyon. Kung sa oras ng pagbuo ng patakaran sa accounting ay may mga account na babayaran kung saan may posibilidad ng write-off, ipinapayong ipahiwatig sa patakaran sa accounting ang komposisyon ng naturang utang, ang halaga, pati na rin ang pinaka-malamang. timing ng write-off nito.

7. Sa patakaran sa accounting, kinakailangan upang matukoy ang komposisyon ng mga gastos sa kanilang paghahati sa direkta at hindi direkta, at gayundin ang tiyak na pamamaraan para sa pamamahagi ng mga halaga ng naturang mga gastos ay dapat na maipakita. Ang mga gastos ng isang nagbabayad ng buwis na hindi maaaring direktang maiugnay sa mga gastos para sa isang partikular na uri ng aktibidad ay ibinabahagi sa proporsyon sa bahagi ng kaukulang kita sa kabuuang dami ng lahat ng kita ng nagbabayad ng buwis. Ang mga gastos sa materyal ay isinasaalang-alang sa parehong paraan tulad ng para sa mga layunin ng accounting sa pananalapi. Ang accounting para sa mga gastos sa paggawa na tinatanggap para sa mga layunin ng buwis ay limitado ng mga legal na kinakailangan. Kasabay nito, ang pamamahala ng organisasyon ay maaaring magpasya na magbayad ng ilang mga halaga na tinutukoy bilang mga gastos sa paggawa, sa mga halagang lampas sa itinatag ng batas. Sa kasong ito, ang patakaran sa accounting ay dapat na sumasalamin sa lahat ng mga uri ng gastos kung saan ang mga pagbabayad ay ginawa sa mas mataas na halaga.

8. Dapat ipahiwatig ng patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis ang napiling paraan ng pagkalkula ng pamumura para sa bawat pangkat ng mga fixed asset. Bilang karagdagan, ipinapayong ipahiwatig ang pamantayan para sa pag-uuri ng mga fixed asset bilang mga grupo ng depreciation.

9. Ang mga tampok ng accounting para sa iba pang mga gastos ay ang bawat isa sa mga uri ng iba pang mga gastos ay may sariling accounting feature, karamihan sa mga ito ay napapailalim sa pagsisiwalat sa patakaran sa accounting para sa mga layunin ng accounting ng buwis. Kung mayroong pagkakaiba sa pagitan ng mga scheme ng accounting at tax accounting, ang katotohanang ito ay dapat na maipakita sa patakaran sa accounting na nagpapahiwatig ng uri ng mga gastos, pati na rin ang mga scheme ng accounting at pagtatasa ng mga posibleng gastos.

10. Para sa mga organisasyon na nagsasagawa ng mga operasyon na may kaugnayan sa pag-upa ng mga nakapirming assets, ipinapayong ipakita ang mga tuntunin ng mga kasunduan sa pag-upa sa patakaran sa accounting, pati na rin ang pamamaraan para sa pamamahagi ng mga gastos sa pagitan ng iba't ibang mga bagay at aktibidad ng organisasyon.

11. Kung ang isyu ng mga mahalagang papel ay inaasahan sa susunod na panahon ng buwis, ipinapayong ipakita ang laki ng posibleng isyu, isang sanggunian sa desisyon ng pangkalahatang pagpupulong ng kumpanya sa isyu ng mga mahalagang papel, at din upang tantiyahin ang mga gastos na nauugnay sa isyu.

12. Ang mga pagkalugi sa petsa ng pagbuo ng patakaran sa accounting ay maaaring matantya at dapat na maipakita sa patakaran sa accounting, habang ipinapayong ipahiwatig ang sumusunod na data: petsa at dahilan para sa pagbuo ng pagkawala; ang halaga ng pagkawala; ang pamamaraan at mga tuntunin para sa pagsulat.

13. Kapag ito ay dapat na lumikha ng isang reserba ng mga nagdududa na mga utang sa patakaran sa accounting, ang sumusunod na data ay dapat na maipakita: komposisyon ng mga nagdududa na mga utang - sa mga tuntunin ng mga halaga, may utang at tiyempo ng paglitaw; ang laki ng nilikhang reserba; ang halaga ng probisyon na ipapawalang-bisa sa bawat panahon ng pag-uulat.

14. Kapag lumilikha ng isang reserba para sa serbisyo ng warranty at pag-aayos ng warranty, ipinapayong ipahiwatig sa patakaran sa accounting: ang komposisyon ng mga nilikha na reserba sa pamamagitan ng mga uri ng mga kalakal na ibinebenta; scheme para sa pagkalkula ng reserba; ang pamamaraan at mga tuntunin para sa pagtukoy ng reserba.

Ang modernong batas sa buwis ay puno ng pagkakaroon ng mga opsyon para sa accounting para sa parehong mga transaksyon sa negosyo at ang kanilang mga resulta.

Kaya, madalas, sa dalawang ganap na magkaparehong mga organisasyon na nakikibahagi sa parehong uri ng aktibidad, ang pag-post / write-off na mga operasyon, accounting para sa kita at gastos ay ipinasok sa mga dokumento ng accounting sa ganap na magkakaibang mga paraan. Ano ang sanhi ng ganitong sitwasyon? Tama! Mga patakaran sa panloob na accounting para sa mga layunin ng accounting at mga patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis.

Konsepto ng patakaran sa accounting

Ang patakaran sa panloob na accounting para sa mga layunin ng buwis ay isa sa mga uri ng mga panloob na dokumento na tumutukoy sa mga tuntunin at regulasyon para sa accounting ng buwis at paggawa ng mga kontribusyon sa mga badyet ng mga Pondo ng Estado.

Kaya, halimbawa, ipinapahiwatig nito ang isa sa mga umiiral na paraan ng pamumura na inilapat sa isang partikular na organisasyon sa partikular o sa lahat ng uri ng fixed asset nang sabay-sabay. Gayundin, ang normatibong pagkilos na ito ay maaari at dapat na sumasalamin paraan ng pagbabayad ng mga pananagutan sa buwis at mga peryodiko para sa iba't ibang uri ng pagbabawas.

Kaya, ang layunin ng dokumentong ito ay i-standardize at i-regulate ang tax accounting. Kaya para sa anumang mga katanungan na may kaugnayan dito, ang accountant ay maaari at dapat sumangguni sa patakaran sa accounting.

Pagkatapos ng lahat, ito, bukod sa iba pang mga pag-andar, ay isang tagubilin upang mabawasan ang halaga ng pagbabayad ng mga buwis. Ito naman ay humahantong sa pinansiyal na kaunlaran at katatagan sa kumpanya. Kaya ang patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis ay din, sa bahagi, mga regulasyon sa pananalapi, na gumaganap ng isang mahalagang papel sa buhay ng kumpanya.

Paano pinagtibay ang patakaran sa accounting?

Kahit na sa "bukang-liwayway ng aktibidad", at mas mabuti kahit bago ito magsimula, ang pamamahala ay gumuhit ng isang dokumento na tinatawag Panloob na Patakaran sa Accounting, na tumpak na sumasalamin sa lahat ng mga paraan ng pag-aayos ng ilang mga kaganapan sa pang-ekonomiyang buhay ng organisasyon.

Sa karaniwang anyo nito, ito ay isang gawa, na sinusuportahan ng isang order / order ng pinuno at hindi napapailalim sa mga pagbabago sa kurso ng mga aktibidad ng kumpanya.

Kung kinakailangan upang dagdagan ang patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis sa anumang probisyon na may kaugnayan sa pagpapalabas ng isang bagong batas na pambatasan o pagpapalawak ng mga aktibidad ng organisasyon, isang dokumento na tinatawag na "Supplement sa patakaran sa accounting" ay pinagtibay.

O, isang bagong bersyon ng Patakaran sa Accounting ay inisyu, tinatanggap ng lahat ng sangay, tanggapan ng kinatawan, atbp. kung kinakailangan, gumawa ng "pangunahing" mga pagbabago. Ang ganoong dokumento magkakabisa sa Enero 1 ng taon kasunod ng taon ng pag-aampon.

Ano ang batayan ng patakaran sa accounting?

Dahil ang modernong batas ay may karamihan sa mga probisyon sa pagpapayo tungkol sa patakaran sa accounting, walang malinaw na pangkalahatang tinatanggap na bersyon ng dokumentong ito.

May nabuong kahulugan sa artikulo 11 ng Tax Code ng Russian Federation, na nangangailangan ng patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis na mahigpit na sumunod sa mga probisyon ng bumubuo nito sa lahat ng naaangkop na artikulo ng Tax Code at mga nauugnay na regulasyon.

Nangangahulugan ito na para sa bawat organisasyon ay may puwang para sa mga opsyon para sa pagbalangkas at mahalagang disenyo ng batas na ito..

Ano ang dapat na binubuo ng isang patakaran sa accounting?

Alinsunod sa pagsasagawa ng all-Russian na pagguhit ng ganitong uri ng mga dokumento, mayroong dalawang opsyon para sa pag-isyu ng UE:

Pagpipilian	Mga bahagi ng patakaran sa accounting (mga bloke)	Ang halaga ng mga sangkap
№1	Pamamaraan	Naglalaman ng buong listahan ng mga pamamaraan para sa pagtatala ng iba't ibang mga kaganapan / operasyon sa mga dokumento ng accounting ng negosyo. Kasama ang: Dumalo sa NK Wala sa NC "Partially present" sa Tax Code dahil sa hindi pagkakatugma ng ilang bahagi ng batas sa buwis. Sinasalamin ang mga kondisyon at pamamaraan ng pagtatala ng mga kaganapan tulad ng: tubo at pagkawala; pagkuha ng ari-arian (fixed at inventory asset) at pagtatapon nito; pamumura, atbp.
	Teknikal	Naglalaman ng mga rekomendasyon para sa aplikasyon ng mga pamamaraan sa itaas sa mga dokumento na bumubuo sa base ng buwis (tulad ng mga scheme para sa pagpapakita ng mga gastos at kita, mga rehistro ng buwis, atbp.)
	Pang-organisasyon	"Ibinahagi" nito ang mga patakaran na makikita sa Technical Block sa mga istrukturang dibisyon ng organisasyon at tinutukoy ang mga pamamaraan at regulasyon ng kanilang pakikipag-ugnayan (halimbawa, ang mga departamento ng accounting at buwis, kung mayroon man ay inilalaan sa negosyo). Gayundin, kinokontrol nito ang pagkakasunud-sunod ng daloy ng trabaho at mga kondisyon ng imbakan / pag-archive.
	Esensyal na elemento	Naglalaman ng isang listahan ng mga mandatoryong elemento ng isang patakaran sa accounting na tinukoy ng Tax Code ng Russian Federation. Ibig sabihin, ang mga probisyon at tagubiling iyon kung wala ang dokumentong ito ay magiging ilegal.
	Mga espesyal na elemento	Ito ay isang medyo makitid na naaangkop na larangan na naglalaman ng impormasyong kinakailangan para sa pag-aayos ng accounting sa mga negosyo ng mga partikular na uri ng mga aktibidad at anyo ng organisasyon ng ari-arian.
	Mga karagdagang elemento	May kasamang listahan ng mga "alternatibong" tuntunin at regulasyon na maaaring hindi itinatadhana ng batas o isa sa mga iminungkahing opsyon. Maaari silang matukoy at malikha ng organisasyon nang nakapag-iisa. Ngunit hindi sila dapat sumalungat sa kasalukuyang batas sa buwis.

Kaya, mayroon kang dalawang opsyon para gawing pormal ang patakaran sa accounting ng organisasyon para sa mga layunin ng buwis, alinman sa mga ito ay pantay na legal at katanggap-tanggap ng mga awtoridad sa buwis. Para sa higit pang mga detalye sa mga detalye ng mga patakaran sa accounting ng buwis, tingnan ang video:

Gayundin, ang bawat isa sa mga opsyon sa itaas ay isinagawa at inilathala ng Federal Tax Service sa anyo ng isang demo na bersyon at pinananatiling napapanahon, ay tinatapos kasama ng mga pagbabago sa batas.

Dapat pansinin na ang batas ay hindi obligado na ipakita sa patakaran sa accounting ang mga pamamaraan at panuntunan para sa pagtatala ng mga kaganapan (mga operasyon sa negosyo) na hindi nangyayari (hindi ginagamit) sa organisasyon.

Samakatuwid, huwag i-overload ang dokumentong ito ng hindi nagamit na impormasyon.

Ngunit sa parehong oras, ang lahat ng self-supporting operations ay isinasagawa, lalo na ang mga kung saan ang ilang mga opsyon sa pagpapatupad ay naayos sa Tax Code (tulad ng, halimbawa, depreciation) kinakailangang maipakita sa patakaran sa accounting ng negosyo.

Ang pagkakaroon ng iginuhit ng isang beses na may kakayahang at lubusang patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis, gagawin mong mas madali ang buhay para sa iyong sarili at sa lahat na maaaring mahanap ito kapaki-pakinabang.

At protektahan din ang accounting / tax department ng organisasyon mula sa maling (sabotage) na paggamit ng tax code at mga maling pagbabayad sa hinaharap. Ang standardisasyon at regulasyon sa kasong ito ay ang susi sa iyong tagumpay!

Mga patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis

9.1. Mga pangunahing dokumento ng regulasyon

1. Tax Code ng Russian Federation (bahagi isa at dalawa).

2. Kautusan ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang 15.10.2009 No. 104 n "Sa pag-apruba ng anyo ng isang deklarasyon ng buwis para sa idinagdag na buwis at ang pamamaraan para sa pagpuno nito" (tulad ng binago ng utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang 21.04.2010 No. 36 n).

3. Order ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Disyembre 15, 2010 No. ММВ-7-3 / [email protected]"Sa pag-apruba ng form at format ng tax return sa corporate income tax, ang pamamaraan para sa pagpuno nito."

4. Order ng Federal Tax Service (FTS of Russia) na may petsang Hunyo 14, 2011 No. ММВ-7-3 / [email protected]"Sa pag-apruba ng form at format ng tax declaration sa excise taxes sa mga excisable goods, maliban sa mga produktong tabako, ang pamamaraan para sa pagpuno nito."

5. Dekreto ng Pamahalaan ng Russian Federation ng 01.01.2002 No. 1 "Sa Pag-uuri ng mga Fixed Assets na Kasama sa Mga Grupo ng Depreciation" (tulad ng sinusugan ng Decree of the Government of the Russian Federation ng 18.11.2006 No. 697).

6. Non-departmental building standards (VSN) No. 58–88 (R) "Mga Regulasyon sa organisasyon at pagpapatupad ng muling pagtatayo, pagkukumpuni at pagpapanatili ng mga gusali, pasilidad ng komunidad at sosyo-kultural" (naaprubahan sa pamamagitan ng utos ng Komite ng Estado para sa Arkitektura at Konstruksyon sa ilalim ng USSR State Construction Committee No. 312 na may petsang 23.11.1988 ).

7. Liham ng Ministri ng Pananalapi ng USSR ng 05/29/1984 No. 80 "Sa kahulugan ng mga konsepto ng bagong konstruksiyon, pagpapalawak, muling pagtatayo at teknikal na muling kagamitan ng mga operating enterprise."

8. Ang pamamaraan para sa pagtatasa ng halaga ng mga net asset ng magkasanib na mga kumpanya ng stock (naaprubahan sa pamamagitan ng pagkakasunud-sunod ng Ministry of Finance ng Russia at ng Federal Commission para sa Securities Market ng Russia na may petsang Enero 29, 2003 No. 1 - n / 03- 6 / pz).

9. Ang pamamaraan para sa pagtatasa ng halaga ng mga netong asset ng mga organisasyon ng seguro na nilikha sa anyo ng mga joint-stock na kumpanya (naaprubahan sa pamamagitan ng utos ng Ministry of Finance ng Russia No. 7 n at ng Federal Commission para sa Securities Market ng Russia No. 07-10 / pz-n na may petsang 01.02.2007).

9.2. Ang konsepto ng mga patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis

Ang konsepto ng "patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis" ay ipinakilala ng PC RF.

Sa talata 2 ng Art. Ang 11 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagsasaad: "Ang patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis ay isang hanay ng mga pamamaraan (paraan) para sa pagtukoy ng kita at (o) mga gastos, ang kanilang pagkilala, pagtatasa at pamamahagi, pati na rin ang accounting para sa iba pang mga tagapagpahiwatig ng pananalapi. at pang-ekonomiyang aktibidad na kailangan para sa mga layunin ng buwis, pinili ng nagbabayad ng buwis. nagbabayad ng buwis ".

Dapat tandaan na ang Tax Code ng Russian Federation ay hindi bumubuo ng isang pare-parehong patakaran sa accounting na ilalapat sa lahat ng mga buwis. Ang mga patakaran sa accounting na itinakda sa kaukulang kabanata ng Tax Code ng Russian Federation ay nalalapat lamang sa buwis na pinag-uusapan ng kabanatang ito. Alinsunod sa pamamaraang ito, ang mga kabanata 21 at 25 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagtakda sa iba't ibang paraan ng pamamaraan para sa pag-apruba at pagbabago ng mga patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis.

Tungkol sa VAT sa sugnay 12 ng Art. 167 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga sumusunod na patakaran ay itinatag: ang patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis ay inilapat mula Enero 1 ng taon kasunod ng taon ng pag-apruba nito sa pamamagitan ng kaukulang order, pagkakasunud-sunod ng pinuno. Ang Kabanata 25 ng Tax Code ng Russian Federation ay hindi nagbibigay ng anumang mga paghihigpit sa pamamaraan para sa pagbabago ng patakaran sa accounting para sa mga layunin ng VAT. Para sa isang bagong likhang organisasyon, ang patakaran sa accounting ay dapat maaprubahan nang hindi lalampas sa katapusan ng unang panahon ng buwis. Alinsunod sa pangkalahatang tuntunin na itinakda sa Art. 163 ng Tax Code ng Russian Federation, ang panahon ng buwis ay isang quarter.

Ang isang patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis ay sapilitan para sa lahat ng magkakahiwalay na dibisyon ng organisasyon.

Tungkol sa buwis sa kita, ang mga isyu sa patakaran sa accounting ay itinakda sa Kabanata 25 ng Tax Code ng Russian Federation nang mas detalyado.

Ang Artikulo 313 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation ay nagsasaad ng mga sumusunod: "Ang pamamaraan para sa pagpapanatili ng accounting ng buwis ay itinatag ng nagbabayad ng buwis sa patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis, na inaprubahan ng may-katuturang order (order) ng pinuno."

Sa artikulong ito, ang accounting ng buwis ay tinukoy bilang "... isang sistema para sa pag-generalize ng impormasyon upang matukoy ang base ng buwis para sa buwis batay sa data ng mga pangunahing dokumento, na naka-grupo alinsunod sa pamamaraang ibinigay ng Code na ito."

Ayon kay Art. 313 ng Tax Code ng Russian Federation, ang data ng accounting ng buwis ay dapat sumasalamin sa:

Ang pamamaraan para sa pagbuo ng halaga ng kita at gastos;

Ang pamamaraan para sa pagtukoy ng bahagi ng mga gastusin na isinasaalang-alang para sa mga layunin ng buwis sa kasalukuyang panahon ng buwis (pag-uulat);

Ang halaga ng balanse ng mga gastos (pagkalugi) na sisingilin sa mga gastos sa mga sumusunod na panahon ng buwis;

Ang pamamaraan para sa pagbuo ng mga halaga ng nilikha na mga reserba;

Ang pamamaraan para sa pagbuo ng mga halaga ng mga atraso sa buwis sa badyet.

Ang kumpirmasyon ng data ng accounting ng buwis ay:

Sa mga pangunahing dokumento ng accounting (kabilang ang sertipiko ng accountant);

Analytical na mga rehistro ng buwis;

Pagkalkula ng base ng buwis.

Kasabay nito, ipinapahiwatig na ang mga anyo ng mga rehistro ng accounting sa buwis ay binuo ng mga organisasyon nang nakapag-iisa at itinatag ng mga annexes sa mga patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis (Artikulo 314 ng Tax Code ng Russian Federation).

Ang Artikulo 313 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagbibigay ng posibilidad na baguhin ang patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis. Kasabay nito, ipinapahiwatig na ang pagbabago sa pamamaraan ng accounting para sa mga indibidwal na transaksyon sa negosyo ay isinasagawa ng nagbabayad ng buwis sa kaganapan ng pagbabago sa batas sa mga buwis at bayad o inilapat na mga pamamaraan ng accounting. Ang desisyon na baguhin ang patakaran sa accounting kapag binabago ang mga inilapat na pamamaraan ng accounting ay kinuha mula sa simula ng bagong panahon ng buwis, at kapag ang batas sa mga buwis at mga bayarin ay nagbabago - hindi mas maaga kaysa sa sandaling ang mga pagbabago sa batas ay nagsimula. Ang ilang partikular na probisyon ng patakaran sa accounting para sa income tax ay dapat ilapat para sa hindi bababa sa dalawang panahon ng buwis.

Sa kaganapan ng pagsisimula ng mga bagong uri ng aktibidad, ang patakaran sa accounting ay dapat sumasalamin sa mga prinsipyo at pamamaraan para sa pagpapakita ng mga ganitong uri ng aktibidad para sa mga layunin ng pagbubuwis ng buwis sa kita.

Sa pagbubuod sa itaas, maaari nating tapusin na kinakailangang sumasalamin sa patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis ang mga sumusunod na elemento:

Ang pamamaraan para sa pagbuo ng base ng buwis para sa bawat buwis;

Ang pamamaraan para sa hiwalay na accounting ng mga nabubuwisan at hindi nabubuwisan na mga transaksyon;

Ang pamamaraan para sa hiwalay na accounting ng mga transaksyon na binubuwisan sa iba't ibang mga rate;

Ang pamamaraan para sa pagpapanatili ng accounting ng buwis para sa bawat buwis (mga anyo ng mga rehistro ng accounting ng buwis, mga rehistro ng accounting, pagbubukas ng mga analytical account, atbp.);

Mga pamamaraan ng pagkalkula na ginagamit sa pagtukoy ng base ng buwis;

Ang mga paraan na ginamit upang sukatin ang mga nauugnay na asset at pananagutan;

Ang pamamaraan para sa pagbuo ng mga nilikha na reserba;

Ang pamamaraan para sa pagbuo ng mga halaga ng atraso para sa mga settlement na may badyet para sa bawat buwis.

9.3. Patakaran sa accounting ng buwis sa kita

Ang mga pangunahing elemento ng patakaran sa accounting para sa buwis sa kita ay:

Ang paggamit ng karapatan sa exemption mula sa mga tungkulin ng isang nagbabayad ng buwis ng mga kalahok sa Skolkovo at ang aplikasyon ng isang 0 porsyento na rate sa base ng buwis ng mga organisasyong pang-edukasyon at medikal;

Paraan ng pagkilala sa kita at gastos;

Kwalipikasyon ng ilang uri ng kita at gastos;

Paglalaan ng mga gastos na may kaugnayan sa iba't ibang uri ng mga aktibidad;

Pagpapasiya ng direkta at hindi direktang mga gastos;

Mga elemento ng patakaran sa accounting para sa depreciable na ari-arian;

Mga elemento ng mga patakaran sa accounting para sa mga imbentaryo;

Paglikha ng mga reserba para sa mga layunin ng buwis;

Ang tagapagpahiwatig na ginagamit para sa layunin ng pagkalkula at pagbabayad ng buwis sa kita sa mga organisasyong may hiwalay na mga dibisyon;

Mga elemento ng mga patakaran sa accounting para sa mga mahalagang papel;

Ang pamamaraan para sa pagdadala ng mga pagkalugi sa hinaharap.

9.3.1. Ang paggamit ng karapatan sa exemption mula sa mga obligasyon ng nagbabayad ng buwis ng mga kalahok sa Skolkovo

Alinsunod sa talata 1. ng Art. 246.1 Tax Code ng mga organisasyon na nakatanggap ng katayuan ng mga kalahok sa isang proyekto upang magsagawa ng pananaliksik, pagpapaunlad at komersyalisasyon ng kanilang mga resulta, may karapatan sila para sa exemption mula sa mga tungkulin ng mga nagbabayad ng buwis sa loob ng 10 taon mula sa petsa na natanggap nila ang katayuan ng mga kalahok sa proyekto, simula sa unang araw ng buwan kasunod ng buwan kung saan nakuha ang katayuan ng mga kalahok sa proyekto.

Ang isang kalahok sa proyekto na nagsimulang gumamit ng karapatan sa exemption ay dapat magpadala ng nakasulat na abiso alinsunod sa form na inaprubahan ng Ministri ng Pananalapi at ang mga dokumentong tinukoy sa sugnay 7 ng Artikulo 236.1 sa awtoridad sa buwis sa lugar ng pagpaparehistro nang hindi lalampas sa ang ika-20 araw ng buwan kasunod ng buwan kung saan ang kalahok na ito ay nagsimulang gamitin ng proyekto ang karapatan sa exemption.

Rate ng aplikasyon 0% sa base ng buwis ng mga organisasyong pang-edukasyon at medikal

Alinsunod sa artikulo 284.1 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga organisasyong nakikibahagi sa mga aktibidad na pang-edukasyon at (o) medikal, ay may karapatan sa maglapat ng isang rate ng buwis na 0 porsyento na napapailalim sa mga kundisyon na tinukoy sa talata 3 ng Art. 284.1.

Ang mga organisasyong nagnanais na ilapat ang 0 porsiyentong rate ng buwis nang hindi lalampas sa isang buwan bago ang simula ng panahon ng buwis, simula kung saan nalalapat ang 0 porsiyentong rate ng buwis, magsumite sa awtoridad ng buwis sa lugar ng kanilang lokasyon ng aplikasyon at mga kopya ng lisensya (mga lisensya) para sa pagpapatupad ng aktibidad na pang-edukasyon at (o) medikal na ibinigay alinsunod sa batas ng Russian Federation.

Sa pagtatapos ng bawat panahon ng pag-uulat para sa aplikasyon ng 0 porsiyentong rate ng buwis, sa loob ng mga limitasyon sa oras na itinatag para sa pagsusumite ng mga deklarasyon, isusumite ng mga organisasyon ang sumusunod na impormasyon sa awtoridad sa buwis sa kanilang lokasyon:

Sa bahagi ng kita ng organisasyon mula sa mga aktibidad na pang-edukasyon at (o) medikal sa kabuuang halaga ng kita ng organisasyon;

Sa bilang ng mga empleyado sa kawani ng organisasyon.

Ang mga organisasyong nagsasagawa ng mga aktibidad na medikal ay nagbibigay din ng impormasyon sa bilang ng mga medikal na tauhan na may sertipiko ng isang espesyalista sa kawani ng organisasyon.

Ang exemption para sa mga organisasyong pang-edukasyon at medikal ay naaangkop kung ang kanilang mga aktibidad ay nasa ilalim ng Listahan ng mga uri ng mga aktibidad na pang-edukasyon at medikal, na dapat itatag ng Pamahalaan ng Russian Federation. Ang huling araw para sa paglalathala ng Listahan na ito ay Disyembre 31, 2011. Kapag lumabas ang Listahan na ito, maaaring gamitin ng mga organisasyon ang kanilang karapatan para sa 2012 at muling kalkulahin ang buwis sa kita para sa buong 2011.

9.3.2. Paraan ng pagkilala sa kita at gastos

Ginagabayan ng Mga Artikulo 271-273 ng Tax Code ng Russian Federation, kapag bumubuo ng tax base para sa corporate income tax maaaring gamitin dalawang paraan ng pagkilala sa kita at gastos:

Accrual na paraan;

Paraan ng cash.

Kapag ginagamit ang paraan ng accrual, kinikilala ang kita at gastos sa panahon ng pag-uulat (buwis) kung saan nangyari ang mga ito, anuman ang aktwal na pagtanggap ng mga pondo, iba pang ari-arian (trabaho, serbisyo) at mga karapatan sa ari-arian, gayundin ang oras ng aktwal na pagbabayad ng mga pondo at (o ) isa pang paraan ng pagbabayad.

Kapag ginagamit ang paraan ng cash, ang petsa ng pagtanggap ng kita ay ang araw ng pagtanggap ng mga pondo sa mga bank account o sa cash office, pagtanggap ng iba pang ari-arian (trabaho, serbisyo) o mga karapatan sa ari-arian, pati na rin ang araw ng pagbabayad ng utang. sa nagbabayad ng buwis sa ibang paraan. Ang mga gastos para sa mga nagbabayad ng buwis ay kinikilala bilang mga gastos pagkatapos ng kanilang aktwal na pagpapatupad. Sa kasong ito, ang pagbabayad para sa mga kalakal (gawa, serbisyo) o mga karapatan sa pag-aari ay kinikilala bilang ang pagwawakas ng kontra obligasyon ng nagbabayad ng buwis sa nagbebenta, na direktang nauugnay sa supply ng mga kalakal na ito (pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo, paglilipat ng mga karapatan sa ari-arian).

Maaaring gamitin ng lahat ng organisasyon ang accrual method. Para sa karamihan sa kanila, ang pamamaraang ito ay kinakailangan.

Ang mga organisasyon na ang average na kita mula sa pagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo) para sa nakaraang apat na quarter ay hindi lalampas sa 1 milyong rubles. (hindi kasama ang VAT) para sa bawat quarter, maaaring gamitin ang paraan ng accrual o ang paraan ng cash.

Bilang karagdagan sa criterion ng kita, ang uri ng aktibidad at ang organisasyonal at legal na anyo ng aktibidad ng organisasyon ay dapat isaalang-alang. Alinsunod sa mga talata 1 at 4 ng Art. 273 ng Tax Code ng Russian Federation, ang paraan ng cash ng pagkilala sa kita at gastos ay hindi maaaring gamitin ng mga bangko, organisasyon - mga kalahok sa mga kasunduan sa pamamahala ng tiwala ng ari-arian at mga organisasyon - mga kalahok sa mga simpleng kasunduan sa pakikipagsosyo.

Kapag ginagamit ang paraan ng cash, ang tagapagpahiwatig ng mga nalikom mula sa pagbebenta ng mga kalakal, na ginamit bilang pangunahing criterion para sa posibilidad ng paglipat sa pamamaraang ito, ay tinutukoy ayon sa mga patakaran ng Kabanata 25 ng Tax Code ng Russian Federation. Kasabay nito, ang istraktura ng kita at mga gastos para sa mga layunin ng pagbubuwis ay hindi isinasaalang-alang ang mga pagkakaiba sa halaga kung, ayon sa mga tuntunin ng transaksyon, ang obligasyon ay ipinahayag sa mga maginoo na yunit, dahil ang mga ito ay isinasaalang-alang bilang bahagi ng hindi- kita o gastos sa pagpapatakbo.

Kung ang organisasyon na gumagamit ng paraan ng cash ay lumampas sa maximum na halaga ng mga nalikom mula sa pagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo) sa panahon ng buwis - 1 milyong rubles. para sa bawat quarter, obligadong lumipat sa pagtukoy ng kita at mga gastos sa isang accrual na batayan mula sa simula ng panahon ng buwis kung saan pinapayagan ang naturang labis (sugnay 4 ng artikulo 273 ng Tax Code ng Russian Federation). Sa kasong ito, ang pananagutan sa buwis ay nababagay mula sa simula ng taon kung kailan pinapayagan ang labis. Batay sa mga resulta ng muling pagkalkula, dapat gawin ang mga pagsasaayos sa mga tax return para sa mga nakaraang panahon ng pag-uulat ng kasalukuyang taon. Kung ang mga halaga ng buwis sa mga binagong deklarasyon ay lumampas sa mga naunang kinakalkula na halaga, kung gayon ang pagkakaiba ay babayaran sa badyet kasama ng mga parusa.

Ito ay kapaki-pakinabang para sa mga organisasyon na gamitin ang paraan ng cash sa pagkilala sa kita at mga gastos para sa mga layunin ng buwis, dahil ang kanilang kita ay karaniwang kinikilala lamang pagkatapos matanggap ang cash. Kasabay nito, dapat tandaan na ang paggamit nito ay nauugnay sa panganib na lumampas sa maximum na halaga ng mga nalikom mula sa pagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo).

Pagkilala sa kita na nauugnay sa ilang panahon ng pag-uulat (buwis) at produksyon na may mahabang teknolohikal na ikot

Alinsunod sa talata 2 ng Art. 271 ng Tax Code ng Russian Federation sa kita na nauugnay sa ilang mga panahon ng pag-uulat (buwis), at kung ang kaugnayan sa pagitan ng kita at mga gastos ay hindi malinaw na matukoy o hindi direktang matukoy, ang kita ay ibinahagi ng nagbabayad ng buwis sa sarili mong kasama isinasaalang-alang ang prinsipyo ng pantay na pagkilala sa kita at mga gastos.

Para sa mga industriya na may mahabang teknolohikal na cycle (higit sa isang panahon ng buwis), kung ang mga kontrata ay hindi nagbibigay para sa phased na paghahatid ng mga gawa (mga serbisyo), ang kita mula sa pagbebenta ng mga gawaing ito (mga serbisyo) ay ibinahagi ng organisasyon nang nakapag-iisa alinsunod sa na may prinsipyo ng pagbuo ng gastos para sa mga gawaing ito (mga serbisyo).

Mga rekomendasyong metodolohikal sa aplikasyon ng Kabanata 25 "Buwis sa Kita ng Kumpanya" ng ikalawang bahagi ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation, na inaprubahan ng pagkakasunud-sunod ng Ministri ng Mga Buwis at Tungkulin ng Russia na may petsang 20.12.2002 No. BG-3-02 / 729 (hindi na wasto), inirerekomendang gamitin sa mga ganitong kaso ang dalawang paraan ng pamamahagi ng kita sa pagitan ng mga panahon ng pag-uulat:

Pantay-pantay sa panahon ng kontrata;

Sa proporsyon sa bahagi ng aktwal na mga gastos ng panahon ng pag-uulat sa kabuuang halaga ng mga gastos na ibinigay para sa pagtatantya.

Maipapayo na gamitin ang ipinahiwatig na mga paraan ng pamamahagi ng kita sa pagitan ng mga panahon ng pag-uulat sa kasalukuyang panahon, pagkatapos ng pagkansela ng nabanggit na Mga Rekomendasyon sa Metodo, na nagpapahiwatig ng napiling paraan sa patakaran sa accounting ng organisasyon.

Pamamaraan para sa Pagkilala sa mga Gastos para sa Pagkuha ng Mga Karapatan sa mga Lugar ng Lupa

Alinsunod sa talata 3 ng Art. 264.1 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga gastos sa pagkuha ng karapatan sa mga land plot ng isang organisasyon ay maaaring isama sa iba pang mga gastos na nauugnay sa produksyon at pagbebenta sa sumusunod na pagkakasunud-sunod:

Pantay-pantay sa panahon na tinutukoy ng nagbabayad ng buwis nang nakapag-iisa (ngunit hindi bababa sa limang taon);

Upang kilalanin bilang mga gastos sa panahon ng pag-uulat (buwis) sa halagang hindi hihigit sa 30% ng kinakalkula na base ng buwis ng nakaraang panahon ng buwis, hanggang sa ganap na makilala ang kabuuang halaga ng mga gastos na ito. Upang kalkulahin ang maximum na halaga ng mga gastos, ang base ng buwis ng nakaraang panahon ng buwis ay tinutukoy nang hindi isinasaalang-alang ang halaga ng mga gastos ng tinukoy na panahon ng buwis para sa pagkuha ng karapatan sa mga lupain ng lupa.

Kung ang mga land plot ay binili sa mga tuntunin ng isang installment plan at ang termino nito ay lumampas sa panahon na itinatag ng organisasyon, kung gayon ang mga naturang gastos ay kinikilala bilang mga gastos sa panahon ng pag-uulat (buwis) nang pantay-pantay sa panahon na itinatag ng kontrata.

Kapag nagpapasya sa pagpili ng pamamaraan para sa pagsusulat ng mga gastos sa pagkuha ng karapatan sa mga plot ng lupa, kinakailangang isaalang-alang, una sa lahat, ang halaga ng mga gastos para sa mga layuning ito. Sa malalaking halaga, ipinapayong, bilang panuntunan, na isama ang mga gastos na ito sa iba pang mga gastos nang pantay-pantay sa paglipas ng mga taon. Para sa mga hindi gaanong halaga, ang mga gastos na ito ay maaaring isama sa iba pang mga gastos gamit ang pangalawang opsyon.

Kinakailangang ipahiwatig sa patakaran sa accounting:

Ang napiling opsyon para sa pagtanggal sa mga gastos sa itaas;

Ang timing ng kanilang write-off.

Ang pamamaraan para sa pagkilala sa mga gastos na bumubuo sa halaga ng isang kasunduan sa lisensya (lisensya) para sa karapatang gumamit ng subsoil

Alinsunod sa talata 1 ng Art. 325 ng Tax Code ng Russian Federation, kung ang isang organisasyon ay nagtapos ng isang kasunduan sa lisensya para sa karapatang gumamit ng subsoil (makakuha ng isang lisensya), kung gayon ang mga gastos na nauugnay sa pamamaraan para sa pakikilahok sa malambot ay bumubuo ng halaga ng kasunduan sa lisensya, na kung saan maaaring isaalang-alang:

Bilang bahagi ng hindi nasasalat na mga ari-arian;

Bilang bahagi ng iba pang mga gastos na may kaugnayan sa produksyon at pagbebenta, sa loob ng dalawang taon.

Ang napiling pamamaraan para sa accounting para sa mga gastos na ito ay dapat na maayos sa patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis.

Kapag pumipili ng opsyon sa patakaran sa accounting sa kasong ito, kinakailangang tandaan ang mga sumusunod: na may malalaking halaga ng mga gastos sa itaas, mas kapaki-pakinabang na gamitin ang unang opsyon, na nagbibigay para sa pagpapawalang-bisa ng mga gastos na ito sa loob ng isang mahabang yugto ng panahon habang ang amortization ay naipon para sa ganitong uri ng hindi nasasalat na mga asset.

Petsa ng pagkilala sa bahagi ng hindi pagpapatakbo at iba pang mga gastos

Ang petsa ng pagkilala sa pangunahing bahagi ng hindi pagpapatakbo at iba pang mga gastos ay tinutukoy alinsunod sa talata 7 ng Art. 272 ng Tax Code ng Russian Federation. Gayunpaman, ang petsa ng mga gastos sa anyo ng: mga bayad sa komisyon, mga gastos para sa pagbabayad sa mga third-party na organisasyon para sa trabahong isinagawa at mga serbisyong ibinigay, mga pagbabayad sa pagpapaupa (leasing) para sa naupahan (naupahan) na ari-arian at sa anyo ng iba pang katulad na gastos ay maaaring kinikilala bilang:

Petsa ng kasunduan alinsunod sa mga tuntunin ng mga natapos na kasunduan;

Petsa ng pagtatanghal sa nagbabayad ng buwis ng mga dokumento na nagsisilbing batayan para sa paggawa ng mga kalkulasyon;

Ang huling araw ng panahon ng pag-uulat (buwis).

Ang petsa na pinili ng organisasyon para sa pagkilala sa mga gastos na ito ay dapat na maipakita sa patakaran sa accounting, na ipinahiwatig sa sulat ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Agosto 29, 2005 No. 03-03-04 / 1/183.

Karaniwan, ang petsa ng pagkilala sa mga gastos na ito ng organisasyon ay itinuturing na petsa ng pagtatanghal ng mga dokumento sa nagbabayad ng buwis, na siyang batayan para sa mga kalkulasyon. Sa kasong ito, ang petsa ng pagtatanghal ng mga dokumento ay sumusunod

9.3.3. Kwalipikasyon ng ilang uri ng kita at gastos

Alinsunod sa Art. 249, 250 at 252 ng Tax Code ng Russian Federation, ang ilang uri ng kita at gastos ay maaaring kilalanin bilang:

Kita at gastos sa pagbebenta na may kaugnayan sa produksyon at pagbebenta;

Di-operating na kita at mga gastos.

Ang ilang mga uri ng kita at gastos ay maaaring maiugnay sa kita at gastos mula sa mga benta o kasama sa komposisyon ng di-operating na kita at mga gastos (mula sa pag-upa ng ari-arian, mula sa pagbibigay ng mga karapatan sa mga resulta ng intelektwal na aktibidad at katumbas na paraan ng indibidwalisasyon, at ilang iba pa). Ang pangunahing pamantayan para sa pag-uuri ng mga kita at gastos na ito bilang mga aktibidad ay ang regularidad ng pagbuo ng kita at mga gastos.

Ayon sa mga talata. 1 p. 1 ng Art. 265 ng Tax Code ng Russian Federation sa pagpapatupad ng mga ganitong uri ng aktibidad sa isang sistematikong batayan, ang kita at gastos para sa mga aktibidad na ito ay kinikilala bilang kita at gastos na nauugnay sa paggawa at pagbebenta ng mga produkto. Kung ang mga ganitong uri ng aktibidad ay hindi madalas na isinasagawa, kung gayon ang kita at gastos sa mga ito ay kasama sa komposisyon ng di-operating na kita at mga gastos.

Dapat ipahiwatig ng patakaran sa accounting ng organisasyon kung saang uri ng aktibidad nabibilang ang mga kita at gastos na ito.

Dapat tandaan na ang mga kwalipikasyon ng mga ganitong uri ng aktibidad ay maaaring makaapekto sa halaga ng mga nalikom mula sa pagbebenta ng mga produkto at ang halaga ng mga tagapagpahiwatig na kinakalkula ayon sa mga pamantayang itinatag bilang isang porsyento ng halaga ng kita (ang halaga ng mga gastos sa advertising (clause 4 ng Art.264 ng Tax Code ng Russian Federation) , mga reserba para sa mga kahina-hinalang utang (clause 4 ng artikulo 266 ng Tax Code ng Russian Federation, atbp.)).

9.3.4. Paglalaan ng mga gastos na nauugnay sa iba't ibang uri ng aktibidad

Alinsunod sa talata 1 ng Art. 272 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga organisasyon na gumagamit ng accrual na pamamaraan, ang mga gastos na may kaugnayan sa iba't ibang uri ng mga aktibidad ay ipinamamahagi ng mga tiyak na uri ng mga aktibidad sa proporsyon sa bahagi ng kaukulang kita sa kabuuang dami ng lahat ng kita ng organisasyon.

Ang patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis ay dapat magpahiwatig ng:

Komposisyon (listahan) ng mga gastos na hindi maaaring maiugnay sa mga partikular na uri ng aktibidad;

Ang pamamaraan para sa pagkalkula ng bahagi ng kaukulang kita sa kabuuang dami ng lahat ng kita (buwan-buwan o quarterly).

Kapag tinutukoy ang mga uri ng mga aktibidad, madalas na lumilitaw ang mga paghihirap kapag nag-uugnay ng ilang mga gastos sa trabaho o mga serbisyo. Upang maging kwalipikado ang mga naturang gastos, kinakailangang isaalang-alang ang mga probisyon ng 4 at 5 ng Art. 38 ng Tax Code ng Russian Federation.

Alinsunod sa talata 4 ng Art. 38 ng Tax Code ng Russian Federation, ang trabaho para sa mga layunin ng buwis ay kinikilala bilang isang aktibidad, ang mga resulta nito ay may materyal na pagpapahayag at maaaring ipatupad upang matugunan ang mga pangangailangan ng isang organisasyon o mga indibidwal (halimbawa, dokumentasyon ng proyekto para sa trabaho sa kontrata) .

Ang isang serbisyo ay isang aktibidad, ang mga resulta kung saan walang materyal na pagpapahayag, na natanto at natupok sa proseso ng pagsasagawa ng aktibidad na ito (sugnay 5 ng artikulo 38 ng Tax Code ng Russian Federation).

9.3.5. Pagpapasiya ng direkta at hindi direktang mga gastos at mga paraan ng paglalaan ng mga direktang gastos

Ayon sa talata 1 ng Art. 318 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga gastos ay nahahati sa direkta at hindi direkta.

SA direktang gastos maaaring maiugnay sa:

Ang mga gastos sa materyal ay tinutukoy alinsunod sa mga talata. 1 at 4, talata 1 ng Art. 254 ng Tax Code ng Russian Federation;

Mga gastos sa paggawa ng mga tauhan na kasangkot sa paggawa ng mga kalakal (pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo), pati na rin ang halaga ng mga premium ng insurance na sisingilin sa tinukoy na halaga ng mga gastos sa paggawa;

Mga halaga ng naipon na pamumura sa mga fixed asset na ginagamit sa paggawa ng mga produkto (gawa, serbisyo).

Ang lahat ng iba pang mga gastos, maliban sa mga hindi pang-operating na gastos, ay maaaring maiugnay sa hindi direktang mga gastos.

Ang organisasyon ay nakapag-iisa na tinutukoy sa patakaran sa accounting ang isang listahan ng mga direktang gastos na nauugnay sa paggawa ng mga kalakal (pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo) (sugnay 1 ng artikulo 318 ng Tax Code ng Russian Federation).

Dapat tandaan na, isinasaalang-alang ang mga pagbabagong ipinakilala ng Federal Law ng 06.06.2005 No. 58-FZ sa Tax Code ng Russian Federation, sa kasalukuyan ang listahan ng mga direktang gastos ay hindi limitado. Maaaring dagdagan o bawasan ng mga organisasyon ang listahan ng mga direktang gastos, na isinasaalang-alang ang mga kakaibang paggana ng samahan, ang pagiging angkop ng pagtatatag ng parehong komposisyon ng direkta at hindi direktang mga gastos sa accounting at tax accounting, mga item ng direkta at hindi direktang mga gastos na inirerekomenda ng mga patnubay sa industriya para sa accounting para sa mga gastos sa produksyon at pagkalkula ng gastos ng produksyon. Dapat ding tandaan na ang mga listahan ng direkta at hindi direktang mga gastos ay maaaring maipon sa kabuuan para sa organisasyon, ayon sa uri ng aktibidad at iba pang mga bagay sa accounting.

Inihayag ng Ministri ng Pananalapi ng Russia ang karapatan ng mga organisasyon na independiyenteng matukoy ang listahan ng mga direktang gastos sa mga liham na may petsang 10.04.2008 No. 03-03-06 / 2/267, na may petsang 27.08.2007 No. 03-003-06 / 1 /597, may petsang 28.03.2007 No. 03- 03-06 / 1/182. Ang liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang 11.11.2008 No. 03-03-06 / 1/621 ay nagpapahiwatig ng karapatan ng mga organisasyon na magbigay sa patakaran ng accounting na may posibilidad ng accounting bilang bahagi ng direktang gastos lamang ng mga materyal na gastos, bilang pati na rin ipamahagi ang mga ito kapag tinatasa ang kasalukuyang gawain.

Kapag nagpapasya sa komposisyon ng direkta at hindi direktang mga gastos, kinakailangang isaalang-alang ang iba't ibang pamamaraan para sa pagsasama ng mga ito sa gastos ng produksyon. Ang Artikulo 318 ng HK RF ay nagtatatag na ang mga direktang gastos na natamo sa panahon ng pag-uulat ay nauugnay sa mga gastos sa kasalukuyang panahon ng pag-uulat (buwis) habang ang mga produkto, gawa, serbisyo ay ibinebenta, sa halaga kung saan sila ay isinasaalang-alang, habang ang mga hindi direktang gastos na natamo sa panahon ng pag-uulat , ganap na sumangguni sa mga gastos sa kasalukuyang panahon ng pag-uulat.

Ang mga pagbabago sa komposisyon ng direkta at hindi direktang mga gastos ay maaaring magkaroon ng malaking epekto sa base ng buwis sa panahon ng pag-uulat. Sa kaso ng mga kahirapan sa pagbebenta ng mga produkto, trabaho, serbisyo, ang aktwal na mga direktang gastos na natamo ay hindi maaaring isama sa base ng buwis sa kita. Sa mga kundisyong ito, mas kumikita ang mga organisasyon na ipatungkol ang mga gastos hindi sa direktang, ngunit sa hindi direkta.

Kaugnay nito, ipinapayong mas makatwirang lutasin ang isyu ng paghahati ng mga gastos sa direkta at hindi direkta. Maipapayo na sumangguni sa mga direktang gastos bilang mga gastos na maaaring direktang isama, ayon sa mga pangunahing dokumento ng accounting, sa halaga ng mga kalakal, trabaho, serbisyo.

Sa diskarteng ito, ang accrual depreciation sa mga hindi kasalukuyang asset, na, bilang panuntunan, ay isinasaalang-alang, bilang panuntunan, sa komposisyon ng pangkalahatang produksyon at pangkalahatang gastos sa negosyo, na ibinahagi sa mga itinatag na paraan sa pagtatapos ng buwan, dapat, na may magandang dahilan, ay maiugnay sa hindi direkta sa halip na mga direktang gastos.

Kapag nagpapasya sa komposisyon ng direkta at hindi direktang mga gastos, maaari mong gamitin ang mga rekomendasyon ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation sa posibilidad ng pagbuo ng mga direktang gastos sa accounting ng buwis lamang sa halaga ng mga hilaw na materyales at materyales (liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Marso 28, 2007 No. 03-03-06 / 1/182).

Dahil sa ang katunayan na ang mga direktang gastos na natamo sa panahon ng pag-uulat ay nauugnay sa mga gastos sa kasalukuyang panahon ng pag-uulat (buwis) lamang kapag ang mga produkto, gawa, serbisyo ay ibinebenta, nagiging kinakailangan na ipamahagi ang mga direktang gastos para sa mga natapos at naibentang produkto na ginawa sa kasalukuyang buwan, nagpadala ng mga produkto at kasalukuyang ginagawa.

Dapat pansinin na ang kasunod na pamamahagi ng mga direktang gastos para sa kasalukuyang gawain, mga balanse ng mga natapos na produkto sa bodega sa katapusan ng buwan, pati na rin ang mga balanse ng mga naipadala ngunit hindi pa nabebentang mga produkto, ay ginawa lamang ng mga organisasyong iyon na nakikibahagi sa paggawa ng mga produkto.

Ang mga organisasyong kasangkot sa pagsasagawa ng trabaho at ang pagbibigay ng mga serbisyo ay naglalaan ng mga direktang gastos para lamang sa mga gawaing isinagawa, mga serbisyong ibinigay at kasalukuyang gawain. Kasabay nito, ang mga organisasyong nagbibigay ng mga serbisyo, Art. Ang 318 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagbigay ng karapatang isama sa komposisyon ng kasalukuyang panahon ang buong halaga ng mga direktang gastos nang hindi inilalaan ito sa balanse ng kasalukuyang gawain. Dapat ipakita ng mga organisasyong ito ang desisyon sa isyung ito sa kanilang mga patakaran sa accounting.

Mula noong simula ng 2005, ang mga organisasyon ay binigyan ng karapatang matukoy ang mga paraan ng pamamahagi ng mga direktang gastos para sa mga natapos na produkto (gawa, serbisyo) na ginawa sa kasalukuyang buwan at kasalukuyang ginagawa. Ang tanging kinakailangan sa kasong ito ay ang pangangailangan upang matiyak ang pagsunod sa mga gastos na natamo sa mga uri ng mga aktibidad, mga ginawang tapos na produkto, gawaing isinagawa at mga serbisyong ibinigay.

Kapag ang ilang mga direktang gastos ay hindi maiugnay sa mga partikular na uri ng aktibidad, produkto (gawa, serbisyo), kinakailangan na bigyang-katwiran ang pagpili ng mga pamamaraan para sa kanilang pamamahagi (halimbawa, ang halaga ng pamumura para sa gusali ng produksyon kung saan ang iba't ibang uri ng mga produkto ay ginawa ay maaaring ipamahagi sa pagitan ng mga ito sa proporsyon sa lugar na inookupahan ng kaukulang kagamitan ).

Kapag tinutukoy ang mga paraan ng pamamahagi ng mga direktang gastos sa pagitan ng mga natapos na kalakal at kasalukuyang ginagawa, ipinapayong gamitin ang mga paraan ng pamamahagi na ginamit sa accounting.

Ang halaga ng trabaho sa pag-unlad sa katapusan ng buwan sa tax accounting ay maaaring matukoy batay sa porsyento ng trabaho sa pag-unlad sa katapusan ng buwan at ang kabuuang halaga ng trabaho na isinasagawa sa simula ng buwan at mga direktang gastos para sa ang buwan ng pag-uulat sa accounting. Sa kasong ito, ang mga sumusunod na kalkulasyon ay isinasagawa.

1. Ayon sa data ng accounting, ang porsyento ng trabaho sa pag-unlad sa katapusan ng buwan (300 libong rubles) ay kinakalkula sa kabuuang halaga ng trabaho na isinasagawa sa simula ng buwan (275 libong rubles) at direktang gastos ng ang buwan ng pag-uulat (2725 libong rubles):

300 libong rubles: (275 libong rubles + 2725 libong rubles) x 100% = 10%.

2. Ang kinakalkula na porsyento ay pinarami ng kabuuang halaga ng trabaho na isinasagawa sa simula ng buwan (220 libong rubles) at direktang gastos ng buwan ng pag-uulat (2280 libong rubles) sa accounting ng buwis:

(220 libong rubles + 2280 libong rubles) x 10% = 250 libong rubles.

Ayon sa ibinigay na halimbawa, ang gastos ng trabaho sa pag-unlad sa katapusan ng buwan para sa mga layunin ng accounting ng buwis ay tinutukoy na katumbas ng 250 libong rubles.

Kaya, upang masuri ang gawaing isinasagawa sa pagtatapos ng buwan sa accounting ng buwis, kinakailangan:

Magtatag ng isang listahan ng mga direktang gastos;

Pumili ng mga paraan upang ipamahagi ang mga ito.

Ang pamamaraan para sa pamamahagi ng mga direktang gastos na itinatag ng organisasyon ay dapat ilapat para sa hindi bababa sa dalawang panahon ng buwis, iyon ay, dalawang taon ng kalendaryo.

9.3.6. Mga elemento ng patakaran sa accounting para sa depreciable na ari-arian

Mga elemento ng patakaran sa accounting para sa ganitong uri ng ari-arian ay:

Kapaki-pakinabang na buhay ng depreciable na ari-arian;

Mga paraan ng pamumura para sa nababawas na ari-arian;

Paglalapat ng mga espesyal na coefficient;

Application ng isang depreciation bonus;

Opsyon ng accounting para sa mga gastos para sa pagkumpuni ng mga fixed asset.

Kapaki-pakinabang na buhay ng depreciable na ari-arian

Alinsunod sa talata 1 ng Art. 258 ng Tax Code ng Russian Federation, ang kapaki-pakinabang na buhay ng depreciable na ari-arian ay tinutukoy ng nagbabayad ng buwis sa sarili sa petsa ng pag-commissioning ng bagay, na isinasaalang-alang ang Pag-uuri ng mga nakapirming assets.

Para sa mga item ng mga fixed asset na hindi kasama sa tinukoy na Classification, ang kapaki-pakinabang na buhay ay itinatag alinsunod sa mga teknikal na kondisyon o rekomendasyon ng mga organisasyon ng pagmamanupaktura (sugnay 6 ng artikulo 258 ng Tax Code ng Russian Federation).

Organisasyon may karapatang tumaas ang kapaki-pakinabang na buhay ng isang item ng mga fixed asset pagkatapos ng petsa ng pag-commissioning nito, kung pagkatapos ng reconstruction, modernization o teknikal na muling kagamitan ng naturang item, ang kapaki-pakinabang na buhay nito ay tumaas. Sa kasong ito, ang kapaki-pakinabang na buhay ng mga fixed asset ay maaaring tumaas sa loob ng mga terminong itinatag para sa depreciation group kung saan ang naturang fixed asset ay dating kasama.

Kung, bilang isang resulta ng muling pagtatayo, modernisasyon o teknikal na muling kagamitan ng isang item ng mga fixed asset, walang pagtaas sa kapaki-pakinabang na buhay nito, isinasaalang-alang ng nagbabayad ng buwis ang natitirang kapaki-pakinabang na buhay kapag kinakalkula ang depreciation.

Mga organisasyong kumukuha ng mga item ng mga fixed asset na ginagamit (kabilang sa anyo ng isang kontribusyon sa awtorisadong (pinagsama-samang) kapital o sa pamamagitan ng paraan ng sunud-sunod sa muling pag-aayos ng mga legal na entity) at gamit ang linear na paraan ng depreciation, ay may karapatan sa matukoy ang rate ng pamumura para sa mga bagay na ito, na isinasaalang-alang ang kapaki-pakinabang na buhay, na nabawasan ng bilang ng mga taon (buwan) ng pagpapatakbo ng mga bagay na ito ng mga nakaraang may-ari. Sa kasong ito, ang kapaki-pakinabang na buhay ng mga bagay na ito ay maaaring matukoy sa pamamagitan ng pagbabawas mula sa panahon na itinatag ng nakaraang may-ari, ang buhay ng bagay ng nakaraang may-ari.

Kung ang panahon ng aktwal na paggamit ng isang item ng mga fixed asset ng dating may-ari ay katumbas o lumampas sa panahon ng paggamit nito na tinukoy sa Classification ng fixed asset na kasama sa mga grupo ng depreciation, na inaprubahan ng Decree of the Government of the Russian Federation ng 01.01 .2002 No. 1, ang nagbabayad ng buwis ay may karapatan sa malayang matukoy ang kapaki-pakinabang na buhay ng bagay na ito, na isinasaalang-alang ang mga kinakailangan sa kaligtasan at iba pang mga kadahilanan.

Upang matukoy ang kapaki-pakinabang na buhay ng hindi nasasalat na mga ari-arian, ipinapayong lumikha ng isang espesyal na komisyon, na ang komposisyon ay inaprubahan ng pinuno ng organisasyon. Dapat itong isipin na alinsunod sa talata 2 ng Art. 258 ng Tax Code ng Russian Federation, ang kapaki-pakinabang na buhay ng isang bagay ng hindi nasasalat na mga ari-arian ay tinutukoy batay sa panahon ng bisa ng patent, sertipiko at iba pang mga paghihigpit sa mga tuntunin ng paggamit ng mga bagay na intelektwal alinsunod sa batas ng Russian Federation o ang naaangkop na batas ng isang dayuhang estado, pati na rin batay sa kapaki-pakinabang na buhay ng hindi nasasalat na mga ari-arian na itinakda ng mga nauugnay na kasunduan ... Para sa hindi nasasalat na mga ari-arian, kung saan imposibleng matukoy ang kapaki-pakinabang na buhay ng isang bagay ng hindi nasasalat na mga ari-arian, ang mga rate ng depreciation ay itinatag bawat sampung taon (ngunit hindi hihigit sa termino ng aktibidad ng nagbabayad ng buwis).

Dapat tandaan na alinsunod sa Pederal na Batas No. 395-FZ ng 28.12.2010, sa sugnay 2 ng artikulo 258 ng Tax Code ng Russian Federation, isang bagong talata ang ipinakilala: "Para sa hindi nasasalat na mga ari-arian na tinukoy sa mga subparagraph. 1-3, 5, 6 ng ikatlong talata sugnay 3 ng Art. 257 ng Tax Code, ang nagbabayad ng buwis ay may karapatang independiyenteng matukoy ang kapaki-pakinabang na buhay, na hindi maaaring mas mababa sa dalawang taon. Nangangahulugan ito na mula noong 2011 sa mga eksklusibong karapatan:

May hawak ng patent para sa isang imbensyon, disenyong pang-industriya, modelo ng utility, tagumpay sa pag-aanak;

Ang pagkakaroon ng "kaalaman", lihim na pormula o proseso, impormasyon tungkol sa industriyal, komersyal o siyentipikong karanasan ay sinigurado sa NDT tama ang mga organisasyon nang nakapag-iisa, ngunit hindi kukulangin sa dalawang taon, ay tumutukoy sa kapaki-pakinabang na buhay.

Kapag nagpapasya sa timing ng paggamit ng depreciable na ari-arian, ang mga kahihinatnan ng mga desisyong ito ay dapat isaalang-alang. Ang pagbaba sa mga kapaki-pakinabang na buhay ng mga bagay na ito ay humahantong sa isang pagtaas sa halaga ng pamumura para sa mga panahon ng accounting (buwis), ang gastos ng produksyon at, nang naaayon, isang pagbawas sa kita at buwis sa kita. Kasabay nito, sa kasong ito, ang mga organisasyon ay nakakakuha ng pagkakataon na mabilis na palitan ang depreciable na ari-arian.

Paraan ng depreciation para sa nababawas na ari-arian

Alinsunod sa talata 1 ng Art. 259 ng Tax Code ng Russian Federation para sa layunin ng pagkalkula ng buwis sa kita, ang mga nagbabayad ng buwis ay naniningil ng pamumura sa pamamagitan ng mga sumusunod na pamamaraan:

Linear;

Non-linear.

Ang straight-line na paraan ng depreciation ay inilalapat sa mga gusali, istruktura, transmission device, intangible asset, ari-arian na kasama sa ikawalo hanggang ikasampung grupo ng depreciation, anuman ang oras ng pag-commissioning ng mga pasilidad na ito. Ang nagbabayad ng buwis ay may karapatang ilapat ang alinman sa mga pamamaraan sa itaas ng pamumura sa natitirang bahagi ng mga fixed asset.

Ang depreciation ay sinisingil nang hiwalay para sa bawat pangkat ng depreciation (subgroup) gamit ang non-linear na paraan o hiwalay para sa bawat item gamit ang straight-line na paraan.

Ang isang pagbabago sa paraan ng depreciation ay pinapayagan mula sa simula ng susunod na panahon ng buwis, at ang organisasyon ay may karapatang lumipat mula sa isang non-linear na paraan ng depreciation patungo sa isang linear na paraan ng depreciation nang hindi hihigit sa isang beses bawat limang taon.

Kapag gumagamit ng straight-line na paraan, ang halaga ng depreciation ay natutukoy sa pamamagitan ng pagpaparami ng paunang (kapalit) na halaga ng bagay sa pamamagitan ng rate ng depreciation nito (K), na tinutukoy ng formula:

kung saan ang n ay ang kapaki-pakinabang na buhay ng depreciable na ari-arian na ito, na ipinahayag sa mga buwan (hindi kasama ang pagbawas (pagtaas) ng termino).

Ang pamamaraan para sa pagkalkula ng mga halaga ng pamumura kapag nag-aaplay ng non-linear na pamamaraan ay itinatag ng Art. 259.2 ng Tax Code ng Russian Federation, na ipinakilala sa Tax Code ng Russian Federation ng Federal Law ng 22.07.2008 No. 158-FZ. Ang kakanyahan ng bagong pamamaraan para sa pagkalkula ng mga halaga ng pamumura ng mga depreciable na asset kapag nag-aaplay ng non-linear na pamamaraan ay ang mga sumusunod.

Para sa unang araw ng panahon ng pagbubuwis, mula sa simula kung saan ang isang non-linear na paraan ng depreciation ay ipinakilala para sa bawat pangkat ng depreciation (subgroup), ang kabuuang balanse ay tinutukoy, na kinakalkula bilang kabuuang halaga ng lahat ng depreciable na item ng ari-arian na itinalaga sa grupong ito ng depreciation. Sa hinaharap, ang kabuuang balanse ng bawat pangkat ng pamumura ay matutukoy sa ika-1 araw ng buwan kung saan tinutukoy ang halaga ng depreciation. Kapag ang mga bagong bagay ng depreciable na ari-arian ay inilagay sa operasyon, ang kabuuang balanse ay tataas ng paunang halaga ng natanggap na ari-arian.

Ang kabuuang balanse ng katumbas na pangkat ng pamumura ay nagbabago rin kapag ang paunang halaga ng mga bagay ay nagbabago sa mga kaso ng kanilang pagkumpleto, muling kagamitan, muling pagtatayo, modernisasyon, teknikal na muling kagamitan, bahagyang pagpuksa, at buwanang pagbaba ng halaga ng pamumura na naipon para dito. pangkat.

Sa pagtatapon ng mga bagay ng depreciable na ari-arian, ang kabuuang balanse ng kaukulang grupo ay nababawasan ng natitirang halaga ng mga bagay na ito.

Kung, bilang isang resulta ng pagtatapon ng depreciable na ari-arian, ang kabuuang balanse ng grupo ng depreciation ay mas mababa sa 20 libong rubles, ang organisasyon ay may karapatang likidahin ang pangkat na ito at i-refer ang mga halaga ng kabuuang balanse sa hindi nagpapatakbo. gastos ng kasalukuyang panahon. Kapag ang kabuuang balanse para sa depreciation group ay bumaba sa zero, ang naturang depreciation group ay likida.

Sa pag-expire ng kapaki-pakinabang na buhay, ang organisasyon siguro ibukod ang isang bagay ng depreciable na ari-arian mula sa depreciation group (subgroup) nang hindi binabago ang kabuuang balanse ng depreciable group na ito (subgroup) mula sa petsa ng pag-withdraw ng object mula sa komposisyon nito. Kasabay nito, ang accrual ng depreciation ay nagpapatuloy batay sa kabuuang balanse ng depreciation group na ito (subgroup).

Ang halaga ng pamumura para sa buwan para sa bawat pangkat ng pamumura (A) ay tinutukoy ng sumusunod na formula:

A = B x K / 100,

kung saan ang B at K ay, ayon sa pagkakabanggit, ang kabuuang balanse at ang rate ng depreciation ng kaukulang pangkat ng pamumura.

Para sa bawat pangkat ng pamumura (nagsisimula sa una) ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga sumusunod na rate ng depreciation ay itinatag:

Dapat pansinin na ang pamamaraan na iminungkahi ng RF Tax Code para sa pagkalkula ng buwanang halaga ng mga singil sa depreciation kapag gumagamit ng nonlinear na pamamaraan ay makabuluhang naiiba sa mga pamamaraan na ibinigay para sa internasyonal na mga pamantayan sa pag-uulat sa pananalapi at mga pamantayan sa accounting ng Russia.

Kapag pumipili ng paraan ng depreciation, dapat tandaan na ang paggamit ng straight-line na paraan ng depreciation ay tinitiyak na ang mga indicator na ginamit sa accounting at tax accounting ay nakuha. Dapat ding isaalang-alang ng isa ang kamag-anak na pagiging simple ng praktikal na aplikasyon nito.

Maipapayo na ilapat ang non-linear na paraan ng pagkalkula ng pamumura para sa mga fixed asset para sa mga bagay na may mataas na antas ng pagkaluma (halimbawa, para sa mga computer) at para sa mga bagay na may medyo maikling panahon ng paggamit (hanggang 5-7 taon).

Desisyon na maglapat ng mga espesyal na ratio para sa pagtaas at pagbaba ng mga rate ng depreciation

Ang Kodigo sa Buwis ng Russian Federation ay nagbibigay ng posibilidad na mag-aplay ng tumaas at nabawasang mga rate ng pamumura (mga sugnay 1-4 ng artikulo 259.3 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation).

Ang mga organisasyon ay may karapatang maglapat ng espesyal na koepisyent na hindi mas mataas sa 2 sa pangunahing rate ng pamumura kaugnay sa:

Mababawas na mga fixed asset na ginamit para magtrabaho sa isang agresibong kapaligiran at (o) mas maraming shift;

Sariling depreciable fixed asset ng mga organisasyong pang-agrikultura ng uri ng industriya (mga sakahan ng manok, mga complex ng hayop, mga fur farm, mga greenhouse complex) at mga organisasyon na may katayuan ng isang residente ng isang pang-industriyang-produksyon na espesyal na economic zone o isang tourist-recreational special economic zone;

Ang mga depreciable fixed asset na may kaugnayan sa mga bagay na may mataas na kahusayan sa enerhiya (ayon sa listahan na itinatag ng Gobyerno ng Russian Federation), o sa mga bagay na may mataas na klase ng kahusayan sa enerhiya, kung may kaugnayan sa mga naturang bagay ang batas ay nagbibigay para sa kahulugan ng kanilang enerhiya mga klase sa kahusayan.

Kapag nagpasya sa paggamit ng isang tumaas na rate ng pamumura para sa mga nakapirming asset na pinatatakbo sa mga kondisyon ng pagtaas ng mga pagbabago, dapat itong tandaan na, ayon sa Pag-uuri ng Mga Nakapirming Asset, ang mga panahon ng paggamit ng mga bagay na ito ay itinatag. batay sa normal na operasyon ng kagamitan sa dalawang shift. Dahil dito, may karapatan ang organisasyon na gamitin ang tumaas na rate ng pamumura sa pangunahing rate lamang kung tatlong-shift o round-the-clock na trabaho, na nakumpirma sa liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang 13.02.2007 No. 03-03-06 / 1/78.

Ang desisyon na mag-aplay ng mas mataas na rate ng pamumura ay dapat gawing pormal kasama ang mga sumusunod na dokumento:

Ang pagkakasunud-sunod ng ulo sa aplikasyon ng isang mas mataas na koepisyent na may indikasyon ng halaga nito (sa loob ng 2);

Sa pamamagitan ng pagkakasunud-sunod ng pinuno ng trabaho sa multi-shift mode (na nagpapahiwatig ng oras);

Ang pagbibigay-katwiran (buwanang) ng pangangailangang magtrabaho sa ilang mga shift, na iginuhit ng mga pinuno ng mga nauugnay na departamento at serbisyo;

timesheet ng empleyado.

Maaaring mag-aplay ang mga organisasyon sa pangunahing rate ng depreciation ng isang espesyal na koepisyent na hindi mas mataas sa 3 kaugnay sa mga nababawas na fixed asset:

Ay paksa ng isang pinansiyal na lease (kasunduan sa pag-upa) (ang tinukoy na koepisyent ay hindi nalalapat sa mga fixed asset na kabilang sa una o ikatlong mga grupo ng pamumura);

Ginagamit lamang para sa pagpapatupad ng mga aktibidad na pang-agham at teknikal.

Ang mga organisasyon na gumagamit ng non-linear na paraan ng depreciation at naglipat o tumanggap ng mga fixed asset na paksa ng pag-upa, alinsunod sa mga kasunduan na natapos bago ang pagpasok sa puwersa ng Kabanata 25 ng Tax Code ng Russian Federation, ay naglalaan ng naturang pag-aari sa isang hiwalay na subgroup sa loob ng kaukulang mga pangkat ng pamumura. Ang depreciation ng ari-arian na ito ay kinakalkula alinsunod sa pamamaraan at mga pamantayan na umiral sa oras ng paglipat (pagtanggap) ng ari-arian, pati na rin ang paggamit ng isang espesyal na koepisyent na hindi mas mataas sa 3.

Alinsunod sa talata 4 ng Art. 259.3 ng Tax Code ng Russian Federation, sa pamamagitan ng desisyon ng pinuno ng organisasyon, ang pamumura ay pinapayagan sa mga rate na mas mababa kaysa sa itinatag ng Kabanata 25 ng Tax Code ng Russian Federation. Ang nasabing desisyon ng pinuno ay dapat na nakapaloob sa patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis. Kapag ang depreciable na ari-arian ay ibinebenta ng mga organisasyon gamit ang mga pinababang rate ng depreciation, ang natitirang halaga ng mga bagay na ibinebenta ay tinutukoy batay sa aktwal na inilapat na rate ng depreciation.

Ang desisyon sa aplikasyon ng depreciation bonus (mga benepisyo)

Alinsunod sa talata 9 ng Art. 258 ng Tax Code ng Russian Federation (gaya ng sinusugan ng Federal Law No. 158-FZ na may petsang Hulyo 22, 2008) ang mga organisasyon ay may karapatang isama ang mga sumusunod na gastos sa pamumuhunan sa kapital sa mga gastos sa panahon ng pag-uulat (buwis):

Hanggang sa 10% ng paunang halaga ng mga fixed asset (hindi kasama ang mga natanggap na walang bayad) (ngunit hindi hihigit sa 30% na may kaugnayan sa fixed asset na kabilang sa pangatlo - ikapitong depreciation group);

Hanggang sa 10% ng mga gastos na natamo sa panahon ng pagkumpleto, retrofitting, muling pagtatayo, modernisasyon, teknikal na muling kagamitan, bahagyang pagpuksa ng mga fixed asset (ngunit hindi hihigit sa 30% na may kaugnayan sa mga fixed asset na kabilang sa pangatlo - ikapitong mga grupo ng pamumura);

Kung ginagamit ng organisasyon ang karapatang ito, kung gayon ang mga kaukulang item ng mga fixed asset pagkatapos ng kanilang pag-commissioning ay isasama sa mga pangkat ng pamumura (subgroup) sa kanilang paunang gastos na mas mababa ang mga gastos na kasama sa mga gastos sa panahon ng pag-uulat (buwis) bilang isang bonus ng pamumura. Ang mga halaga ng mga pagbabago sa paunang halaga ng mga bagay sa panahon ng kanilang pagkumpleto, pag-retrofitting, muling pagtatayo, modernisasyon, teknikal na muling kagamitan, bahagyang pagpuksa ay isinasaalang-alang sa kabuuang balanse ng mga grupo ng pamumura o baguhin ang paunang halaga ng mga bagay, ang depreciation na sinisingil. gamit ang straight-line na paraan, minus hindi hihigit sa 10% ng mga halagang ito (ngunit hindi hihigit sa 30% na may kaugnayan sa mga fixed asset na kabilang sa pangatlo - ikapitong depreciation group).

Dapat mong malaman na walang depreciation premium sa accounting, at samakatuwid ay maaaring magkaroon ng pansamantalang pagkakaiba.

Ang patakaran sa accounting para sa buwis sa kita ay sumasalamin sa:

Application ng isang depreciation bonus (nagsasaad kung aling bahagi ng mga bagay at gastos);

Ang pamantayan (hanggang 10%) ng laki nito.

Dapat ding tandaan na ang paggamit ng mga espesyal na ratio para sa pagtaas ng depreciation at amortization premium ay may parehong mga kahihinatnan gaya ng paggamit ng mga pinabilis na paraan ng depreciation sa financial accounting (tingnan ang § 3.2.1).

Mga opsyon para sa accounting para sa mga gastos para sa pagkumpuni ng mga fixed asset

Alinsunod sa mga probisyon ng Art. 260 at 324 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga organisasyon ay maaaring gumamit ng dalawang pagpipilian para sa accounting para sa mga gastos para sa pagkumpuni ng mga fixed asset:

Isama ang mga ito sa iba pang mga gastos sa halaga ng aktwal na mga gastos sa panahon ng pag-uulat kung saan sila natamo;

Pagwawasto ng mga aktwal na gastos upang bawasan ang probisyon para sa pagkumpuni ng mga fixed asset.

Kapag nagpasya na lumikha ng isang reserba para sa pagkumpuni ng mga fixed asset, ipinapayong lumikha ng reserbang ito alinsunod sa mga patakaran na itinatag sa financial accounting, lalo na sa mga tuntunin ng paglikha ng isang reserba para sa pagkumpuni ng partikular na kumplikadong mga bagay ng mga fixed asset (tingnan ang § 3.2.6).

Dapat tandaan na sa accounting ng buwis, ang maximum na halaga ng reserba para sa mga gastos sa hinaharap para sa pagkumpuni ng mga fixed asset sa taon ng pag-uulat ay hindi maaaring lumampas sa average na halaga ng aktwal na mga gastos para sa pag-aayos na binuo sa nakalipas na tatlong taon (sugnay 2 ng artikulo 324 ng Tax Code ng Russian Federation).

Kung ang nagbabayad ng buwis ay nag-iipon ng mga pondo para sa pagsasagawa ng partikular na kumplikado at mamahaling mga uri ng pag-aayos ng kapital ng mga fixed asset para sa higit sa isang panahon ng buwis, kung gayon ang maximum na halaga ng mga pagbabawas sa reserba para sa mga gastos sa hinaharap para sa pagkumpuni ng mga fixed asset ay maaaring tumaas ng halaga. ng mga pagbabawas para sa pagpopondo sa nasabing pag-aayos na nahuhulog sa kaukulang panahon ng buwis ayon sa iskedyul para sa pagsasagawa ng mga tinukoy na uri ng pag-aayos, sa kondisyon na sa mga nakaraang panahon ng buwis ang tinukoy o katulad na pag-aayos ay hindi natupad.

Ang taunang halaga ng mga pagbabawas sa reserba para sa pagkumpuni ng mga partikular na kumplikadong bagay ay natutukoy sa pamamagitan ng paghati sa tinantyang halaga ng pagkumpuni sa bilang ng mga taon ng pagbuo ng reserba. Ang mga pamantayan para sa mga pagbabawas sa reserba para sa pagkumpuni ng mga partikular na kumplikadong bagay ay tinutukoy ng ratio ng tinantyang gastos ng pagkumpuni at ang bilang ng mga buwan ng pagbuo ng reserba.

Dapat pansinin na ang paglikha ng mga reserba para sa pagkumpuni ng mga nakapirming assets ay lalong kapaki-pakinabang para sa mga organisasyong iyon na nagpaplanong magsagawa ng pagkumpuni sa katapusan ng taon, dahil ang mga halaga ng mga pagbabawas sa reserba ay kasama sa halaga ng buwis sa kabuuan. taon at ang organisasyon ay nagtitipid sa mga paunang bayad para sa buwis sa kita.

Kapag ang isang reserba ay nilikha para sa pagkumpuni ng mga nakapirming asset, ang aktwal na mga gastos para sa pagkukumpuni ay isinasawi bilang isang pagbawas sa nilikha na reserba. Kung ang aktwal na mga gastos ay lumampas sa halaga ng probisyon, ang pagkakaiba ay kasama sa iba pang mga gastos. Kung ang halaga ng reserba ay hindi ganap na ginagamit, ang balanse nito sa huling araw ng kasalukuyang panahon ng buwis ay maiuugnay sa pagtaas ng kita ng organisasyon.

Ang reserba para sa pagkukumpuni ng partikular na kumplikadong fixed asset ay nabuo sa ilang panahon ng pagbubuwis at isinusulat pagkatapos makumpleto ang pagkumpuni ng partikular na kumplikadong fixed asset.

Sa patakaran sa accounting ng organisasyon para sa mga layunin ng buwis sa kita, ipinapayong ipahiwatig ang mga sumusunod na elemento para sa accounting para sa gastos ng pag-aayos ng mga fixed asset:

Ang pagpapasya sa paglikha ng isang reserba para sa mga gastos sa hinaharap para sa pagkumpuni ng mga nakapirming asset o ang pagsasama ng mga aktwal na gastos para sa pag-aayos sa iba pang mga gastos;

Ang porsyento ng mga pagbabawas sa reserba para sa mga gastos sa hinaharap para sa pagkumpuni ng mga fixed asset;

Desisyon na lumikha ng isang reserba para sa mga gastos sa hinaharap para sa pagkumpuni ng partikular na kumplikadong mga fixed asset;

Ang porsyento ng mga pagbabawas sa reserba para sa mga gastos sa hinaharap para sa pagkumpuni ng partikular na kumplikadong mga fixed asset.

Ang mga kahihinatnan ng paggawa ng mga desisyon sa paglikha ng isang reserba para sa mga gastos sa hinaharap para sa pagkumpuni ng mga nakapirming asset ay isinasaalang-alang sa patakaran sa accounting para sa mga layunin ng accounting sa pananalapi.

Pagpili ng pamamaraan para sa pagtanggal ng mga gastos sa R&D na kinikilala bilang hindi nasasalat na mga asset

Alinsunod sa mga bagong panuntunan sa accounting para sa pagtanggal ng mga gastos sa R&D na itinatag ng Pederal na Batas No. 132-FZ ng Hunyo 7, 2011, ang mga gastos sa R&D na kinikilala bilang hindi nasasalat na mga ari-arian ay maaaring alisin sa dalawang paraan:

Amortise ang buhay ng patent;

Sa loob ng dalawang taon, sinisingil sa iba pang mga gastos.

Ang napiling opsyon para sa pagtanggal sa mga tinukoy na gastos sa R&D ay dapat ipahiwatig sa patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis. Dapat tandaan na ang mga gastusin sa R&D na dati nang naitala sa ibang mga gastos ay hindi napapailalim sa pagbawi at pagsasama sa paunang halaga ng hindi nasasalat na asset.

Pagkilala sa mga gastusin sa R&D sa listahan ng pamahalaan

Ang organisasyon ay may karapatang isama ang mga gastos na ito sa iba pang mga gastos na may koepisyent na 1.5. Upang magamit ang karapatang ito, ang organisasyon ay dapat magsumite sa awtoridad ng buwis ng isang ulat sa nakumpletong siyentipikong pananaliksik at mga pag-unlad ng disenyong pang-eksperimento, ang mga gastos nito ay kinikilala na isinasaalang-alang ang tinukoy na koepisyent (1.5). Ang ulat ay iginuhit alinsunod sa mga kinakailangan ng Interstate Standard GOST 7.32-2001 at isinumite kasama ng isang tax return batay sa mga resulta ng panahon ng buwis kung saan nakumpleto ang R&D.

Paggawa ng desisyon sa pagbuo ng isang reserba para sa mga nalalapit na gastos sa R&D

Alinsunod sa Pederal na Batas Blg. 132-FZ ng Hunyo 7, 2011, ang mga organisasyon ay maaaring bumuo ng isang reserba para sa mga gastos sa R&D sa hinaharap.

Ang tinukoy na reserba ay pinapayagang malikha para sa pagpapatupad ng isang partikular na programa ng R&D para sa panahon ng pagganap ng nauugnay na gawain, ngunit hindi hihigit sa dalawang taon.

Ang mga kontribusyon sa reserba ay tinutukoy ng formula:

X = D x 0.03 - R,

kung saan D - kita mula sa pagbebenta ng panahon ng pag-uulat (buwis);

R - R&D na paggasta sa anyo ng mga pagbabawas para sa pagbuo ng mga pondo upang suportahan ang mga aktibidad na pang-agham, siyentipiko, teknikal at makabagong, na nilikha alinsunod sa Pederal na Batas Blg. 127-FZ na may petsang 23.08.96.

Ang mga pagbabawas sa reserbang ito ay kasama sa iba pang mga gastos para sa huling petsa ng panahon ng pag-uulat (buwis). Ang kabuuang halaga ng mga bawas sa reserba ay hindi dapat lumampas sa nakaplanong pagtatantya ng gastos. Sa kasong ito, ang pagtatantya ay kinabibilangan ng mga gastos na isinasaalang-alang ayon sa mga patakaran ng Art. 262 ng Tax Code ng Russian Federation.

Ang mga gastos sa R&D na natamo ay isinasawi laban sa ginawang reserba. Kung ang mga aktwal na gastos ay lumampas sa halaga ng nilikhang reserba, ang pagkakaiba ay ipapataw sa iba pang mga gastos sa panahon ng pagkumpleto ng R&D. Ang mga hindi nagamit na halaga ng reserba ay kasama sa di-operating na kita ng panahon ng pag-uulat (buwis) kung saan ginawa ang mga pagbabawas sa reserba.

Pagpapasiya ng pamamaraan para sa accounting para sa mga gastos sa electronic computing equipment ng mga organisasyong nagpapatakbo sa larangan ng teknolohiya ng impormasyon

Alinsunod sa talata 6 ng Art. 250 ng Tax Code ng Russian Federation na tinukoy na mga organisasyon may karapatan sila:

Gamitin ang pangkalahatang pamamaraan para sa pagkalkula ng pamumura para sa teknolohiya ng electronic computing;

Ang mga gastos sa pagkuha ng electronic computing equipment ay kinikilala bilang mga materyal na gastos habang ang kagamitang ito ay inilalagay sa operasyon. Maaaring gamitin ng mga organisasyon ang karapatang ito alinsunod sa mga kundisyong nakalista sa sugnay 6 ng Art. 259 ng Tax Code ng Russian Federation.

Ang pagpili ng pagpipilian upang isulat ang mga tinukoy na gastos ay higit sa lahat ay nakasalalay sa halaga ng mga tinukoy na gastos ng kondisyon sa pananalapi ng organisasyon at ang diskarte sa pananalapi para sa mga gastos sa hinaharap ng organisasyon, binabawasan nila ang buwis sa pag-aari ng organisasyon.

9.3.7. Mga elemento ng mga patakaran sa accounting para sa mga imbentaryo

Para sa mga imbentaryo, mga elemento ng mga patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis sa kita ay:

Ang paraan ng pamamahagi ng mga gastos na nauugnay sa pagkuha ng ilang uri ng materyal na mga ari-arian sa pagitan nila;

Paraan para sa pagsusuri ng mga natupok na hilaw na materyales at materyales;

Ang pamamaraan para sa pagbuo ng halaga ng pagbili ng mga kalakal;

Ang paraan ng pagsusuri ng mga biniling kalakal sa panahon ng kanilang pagbebenta.

Mga pamamaraan para sa paglalaan ng mga gastos na nauugnay sa pagkuha ng ilang uri ng materyal na mga ari-arian sa pagitan nila

Alinsunod sa liham ng Ministry of Taxes and Tungkulin ng Russia na may petsang 02.08.2002 No. 02-5-10 / 98-Ya231, ang mga gastos na nauugnay sa pagkuha ng ilang uri ng mga item sa imbentaryo ay ibinahagi sa mga materyal na asset na ito sa proporsyon sa anumang pamantayang nabigyang-katwiran ng organisasyon. Ang pamantayang ito ay dapat na tinukoy sa patakaran sa accounting.

Mga pamamaraan para sa pagtatasa ng mga natupok na hilaw na materyales at materyales

Alinsunod sa talata 8 ng Art. 254 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga hilaw na materyales at materyales na natupok sa paggawa (paggawa) ng mga kalakal (pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo) ay tinasa ng isa sa mga sumusunod na pamamaraan:

Sa halaga ng isang yunit ng imbentaryo;

Average na gastos;

Sa halaga ng mga pinakahuling acquisition (paraan ng LIFO). Ang mga posibleng kahihinatnan ng pagsusuri ng mga natupok na hilaw na materyales at materyales gamit ang bawat isa sa mga nakalistang pamamaraan ay tinatalakay sa § 4.2.2.

Ang pamamaraan para sa pagbuo ng halaga ng pagbili ng mga kalakal

Clause 4 ng Art. 252 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagtatatag ng mga sumusunod: kung ang ilang mga gastos na may pantay na batayan ay maaaring maiugnay sa iba't ibang mga grupo ng mga gastos, ang mga organisasyon ay may karapatang independiyenteng matukoy ang kaukulang grupo ng mga gastos para sa mga naturang gastos. Kaugnay ng mga kalakal, ang mga naturang gastos ay mga gastos sa transportasyon para sa kanilang paghahatid.

Alinsunod sa Art. 320 Tax Code ng nagbabayad ng buwis ng Russian Federation may karapatang isama mga gastos sa paghahatid ng mga kalakal, mga gastos sa imbakan at iba pang mga gastos sa kasalukuyang buwan na nauugnay sa pagbili ng mga kalakal:

Ang halaga ng biniling kalakal;

Ang komposisyon ng mga gastos sa pamamahagi.

Ang halaga ng mga biniling kalakal na ipinadala ngunit hindi naibenta sa katapusan ng buwan ay hindi kasama ng nagbabayad ng buwis sa halaga ng produksyon at pagbebenta hanggang sa sandaling maibenta ang mga kalakal.

Ang mga gastos sa sirkulasyon ay nauugnay sa mga hindi direktang gastos at isinulat bilang pagbaba sa kita mula sa pagbebenta ng kasalukuyang buwan. Gayunpaman, ang mga gastos sa paghahatid (mga gastos sa transportasyon) ng mga biniling kalakal sa bodega ng nagbabayad ng buwis (kung ang mga gastos na ito ay hindi kasama sa halaga ng mga biniling kalakal) na kasama sa mga gastos sa pamamahagi ay mga direktang gastos at ibinibilang bilang isang hiwalay na item. Ang bahagi ng tinukoy na mga gastos sa transportasyon na may kaugnayan sa balanse ng mga hindi nabentang kalakal ay tinutukoy ng average na porsyento para sa kasalukuyang buwan, na isinasaalang-alang ang carry-over na balanse sa simula ng buwan, tulad ng sumusunod:

1) ang halaga ng mga direktang gastos na maiuugnay sa balanse ng mga hindi nabentang kalakal sa simula ng buwan at natamo sa kasalukuyang buwan ay tinutukoy;

2) ang halaga ng pagkuha ng mga kalakal na ibinebenta sa kasalukuyang buwan at ang halaga ng pagkuha ng natitira sa hindi nabentang mga kalakal sa katapusan ng buwan;

3) ang average na porsyento ay kinakalkula bilang ratio ng halaga ng mga direktang gastos (item 1) sa halaga ng mga kalakal (item 2);

4) ang halaga ng mga direktang gastos na nauugnay sa balanse ng mga hindi nabentang kalakal ay tinutukoy bilang produkto ng average na interes at ang halaga ng balanse ng mga kalakal sa katapusan ng buwan.

Ang pamamaraan para sa pagbuo ng halaga ng mga biniling kalakal na pinili ng organisasyon ay ipinahiwatig sa patakaran sa accounting at inilapat para sa hindi bababa sa dalawang panahon ng buwis.

Ang mga gastos sa transportasyon na nauugnay sa pagbebenta ng mga kalakal ay kinikilala bilang hindi direktang mga gastos at binabawasan ang buong halaga ng kita mula sa pagbebenta ng mga kalakal sa kasalukuyang buwan.

Ang pagpili ng isang paraan para sa pagsusuri ng mga biniling kalakal sa panahon ng kanilang pagbebenta. Alinsunod sa talata 1 ng Art. 268 ng Tax Code ng Russian Federation, kapag nagbebenta ng mga biniling kalakal, ang nagbabayad ng buwis ay may karapatan na bawasan ang kita mula sa naturang mga operasyon sa pamamagitan ng halaga ng pagkuha ng mga kalakal na ito, na tinutukoy ng isa sa mga sumusunod na pamamaraan para sa pagsusuri ng mga biniling kalakal:

Ayon sa pamamaraan ng FIFO;

Ayon sa pamamaraan ng LIFO;

Average na gastos;

Sa halaga ng isang yunit ng mga kalakal.

Ang paraan ng yunit ng gastos ay karaniwang ginagamit kapag ang mga indibidwal na katangian ay naroroon.

Ang mga kahihinatnan ng paglalapat ng mga pamamaraang ito ng pagpapahalaga sa mga biniling kalakal ay katulad ng mga kahihinatnan ng pagpapahalaga sa mga imbentaryo (§ 4.2.2).

9.3.8. Paglikha ng mga reserba para sa mga layunin ng buwis

Ang pamamaraan para sa paglikha at paggamit ng mga reserba para sa mga layunin ng buwis ay tinutukoy ng mga sumusunod na artikulo ng Kabanata 25 ng Tax Code ng Russian Federation:

266 - mga reserba para sa mga nagdududa na utang;

267 - reserba para sa warranty repair at warranty service;

267.1 - mga reserbang nagbibigay ng panlipunang proteksyon ng mga taong may kapansanan;

300 - mga probisyon para sa pagbaba ng halaga ng mga mahalagang papel na hawak ng mga propesyonal na kalahok sa merkado ng mga mahalagang papel na nakikibahagi sa mga aktibidad ng dealer;

324 - reserba para sa mga gastos sa hinaharap para sa pagkumpuni ng mga fixed asset;

324.1 - reserba para sa mga gastos sa hinaharap sa mga pagbabayad sa bakasyon, reserba para sa pagbabayad ng taunang bayad para sa haba ng serbisyo.

Bilang karagdagan, ang mga organisasyon ay maaaring lumikha ng mga reserba para sa ilang mga uri ng produksyon (halimbawa, sa industriya ng nukleyar) o mga organisasyon na naiiba sa komposisyon ng mga tagapagtatag o kalahok (mga lipunan ng mga taong may mga kapansanan).

Ang mga nilikhang reserba ay maaaring nahahati sa sumusunod na dalawang pangkat:

1) mga reserba, ang mga balanse nito ay maaaring iwan para sa susunod na pananalapi

2) mga reserba, ang mga balanse nito ay dapat idagdag sa pagtatapos ng taon ng pananalapi sa accounting at taxable profit. Dapat itong muling likhain sa susunod na taon ng pananalapi o panahon ng buwis.

Ang mga reserba ng unang grupo ay kinabibilangan ng mga reserba para sa pagbabayad ng mga bakasyon, para sa pagbabayad ng mga bonus batay sa mga resulta ng trabaho para sa taon, para sa pagkumpuni ng mga nakapirming asset, atbp. Para sa grupong ito ng mga reserba, kinakailangan sa dulo ng taon upang magsagawa ng mga kalkulasyon upang linawin ang mga halaga ng mga reserba na inilipat sa susunod na taon.

Ang pangalawang pangkat ng mga reserba ay kinabibilangan ng mga reserba para sa pagbaba ng halaga ng mga seguridad at mga reserba para sa mga gastos sa hinaharap, na inilaan para sa mga layunin ng pagtiyak ng panlipunang proteksyon ng mga taong may kapansanan.

Nagdududa na mga probisyon sa utang

Alinsunod sa Art. 266 ng Tax Code ng Russian Federation maaaring lumikha mga reserba para sa mga kahina-hinalang utang. Ang pagdududa na utang ay anumang utang na lumitaw na may kaugnayan sa pagbebenta ng mga kalakal, ang pagganap ng trabaho, ang pagkakaloob ng mga serbisyo na hindi pa nababayaran sa loob ng mga tuntuning itinatag ng kontrata at hindi sinigurado ng isang pangako, katiyakan, garantiya sa bangko. Ang halaga ng mga bawas sa mga reserbang ito ay kasama sa mga hindi pang-operating na gastos para sa huling araw ng pag-uulat (panahon ng buwis).

Dapat tandaan na ang probisyon sa itaas ay hindi nalalapat sa mga gastos sa paglikha ng mga reserba para sa mga utang na nabuo na may kaugnayan sa hindi pagbabayad ng interes, maliban sa mga bangko.

Ang mga halaga ng mga probisyon para sa mga kahina-hinalang utang ay tinutukoy batay sa mga resulta ng imbentaryo, depende sa panahon ng paglitaw ng mga nagdududa na mga utang:

Kung ang utang ay higit sa 90 araw - para sa buong halaga ng utang;

Kung ang utang ay mula 45 hanggang 90 araw kasama - sa halagang 50% ng utang;

Sa utang na hanggang 45 araw, ang reserba ay hindi nilikha.

Ang halaga ng mga probisyon para sa mga kahina-hinalang utang ay hindi maaaring lumampas sa 10% ng mga nalikom sa panahon ng pag-uulat. Ang mga organisasyon ay maaari ding magtatag ng mas mababang porsyento ng mga pagbabawas sa mga nilikhang reserba.

Dapat tandaan na kapag kinakalkula ang reserba para sa mga nagdududa na utang, ang mga natanggap ay isinasaalang-alang sa VAT (tingnan ang sulat ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang 09.07.2004 No. 03-03-05 / 2/47), at mga nalikom sa pagbebenta - nang walang VAT.

Upang makontrol ang maximum na halaga ng reserba para sa mga kahina-hinalang utang, inirerekumenda na isagawa ang analytical accounting nito sa humigit-kumulang sa sumusunod na anyo (Talahanayan 9.2).

Talahanayan 9.2

Halaga ng mga reserba para sa mga kahina-hinalang utang (libong rubles)

Ang halaga ng allowance para sa mga nagdududa na utang na hindi nagamit sa panahon ng pag-uulat ay maaaring dalhin sa susunod na panahon ng pag-uulat (buwis). Sa kasong ito, ang halaga ng bagong nilikha na reserba ay nababagay sa halaga ng reserba ng nakaraang panahon ng pag-uulat (buwis).

Kung ang halaga ng bagong likhang reserba para sa mga pinagdududahang utang ay mas mababa kaysa sa halaga ng reserbang balanse ng nakaraang panahon ng pag-uulat, ang nahayag na pagkakaiba ay maiuugnay sa pagtaas ng kita na hindi nagpapatakbo batay sa mga resulta ng kasalukuyang pag-uulat (buwis) panahon.

Kung ang halaga ng bagong likhang reserba ay mas malaki kaysa sa halaga ng balanse ng reserba ng nakaraang panahon ng pag-uulat (buwis), ang pagkakaiba ay kasama sa mga di-operating na gastos sa kasalukuyang panahon ng pag-uulat (buwis).

Kung ang halaga ng masasamang utang na tatanggalin ay lumampas sa halaga ng reserba, ang pagkakaiba ay ipapawalang-bisa para sa pagtaas ng mga hindi pang-operating na gastos.

Mga reserbang gastos sa bakasyon

Alinsunod sa Art. 324.1 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga organisasyon ay maaaring lumikha ng isang reserba para sa mga gastos sa hinaharap para sa pagbabayad ng mga bakasyon.

Ang paglikha ng tinukoy na reserba ay nagpapahintulot sa iyo na isama ang mga halaga ng bakasyon sa mga gastos nang pantay-pantay sa mga buwan at bawasan ang base ng buwis sa panahon ng pag-uulat para sa mga gastos na hindi pa natamo.

Kung ang isang desisyon ay ginawa upang lumikha ng isang reserba para sa mga pagbabayad sa bakasyon, ang mga organisasyon ay kinakailangan na gumuhit ng isang espesyal na kalkulasyon (tantiya), na tumutukoy sa taunang halaga ng mga gastos para sa mga pagbabayad sa bakasyon at ang halaga ng buwanang pagbabawas sa nilikha na reserba. Ang porsyento ng mga pagbabawas sa reserba ay tinutukoy bilang ang ratio ng nakaplanong halaga ng mga gastos para sa pagbabayad para sa mga bakasyon, kabilang ang mga pagbabawas para sa mga panlipunang pangangailangan, ang nakaplanong taunang halaga ng mga gastos para sa sahod.

Ang mga gastos para sa pagbuo ng mga reserba para sa mga gastos sa hinaharap para sa pagbabayad ng mga bakasyon ay sinisingil sa mga account para sa accounting ng mga gastos para sa kabayaran sa paggawa ng kaukulang mga kategorya ng mga manggagawa.

Sa mga organisasyong pangkalakalan alinsunod sa Art. 320 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga pagbabawas sa reserba para sa pagbabayad ng mga bakasyon ay kasama sa komposisyon ng mga hindi direktang gastos, sa gayon binabawasan ang kita ng buwan ng pag-uulat.

Sa pagtatapos ng taon, ang isang imbentaryo ng nilikha na reserba ay isinasagawa. Ang halaga ng reserbang lumilipat sa susunod na taon ay dapat iakma batay sa bilang ng mga araw ng hindi nagamit na bakasyon, ang average na pang-araw-araw na halaga ng mga gastos sa paggawa para sa mga empleyado at mga ipinag-uutos na pagbabayad ng insurance mula sa halaga ng suweldo sa paggawa.

Ang halaga ng hindi nagamit na probisyon sa ika-31 ng Disyembre ay kasama sa kita na hindi nagpapatakbo. Ang parehong ay ginagawa sa halaga ng reserba sa kaso ng pagtanggi na gamitin ang reserba para sa susunod na taon.

Ang mga pagbabawas sa reserba para sa mga gastos sa hinaharap para sa pagbabayad ng taunang suweldo para sa haba ng serbisyo at batay sa mga resulta ng trabaho para sa taon ay ginawa sa paraang itinatag para sa reserba para sa mga gastos sa hinaharap para sa pagbabayad ng mga bakasyon.

Reserve para sa warranty repair at warranty service

Alinsunod sa Art. 267 ng Tax Code ng mga nagbabayad ng buwis ng Russian Federation maaaring lumikha reserba para sa paparating na mga gastos para sa pag-aayos ng warranty at serbisyo ng warranty, kung, sa ilalim ng mga tuntunin ng kontrata, sila ay nagsasagawa ng pagkukumpuni at serbisyo ng mga kalakal na ibinebenta sa panahon ng warranty.

Ang maximum na halaga ng mga pagbabawas sa tinukoy na reserba ay depende sa panahon ng pagbebenta ng mga kalakal na may kondisyon ng kanilang warranty repair at maintenance.

Ang mga organisasyong nagbebenta ng mga kalakal na may kondisyon ng kanilang pagkukumpuni at pagpapanatili ng warranty nang higit sa tatlong taon, ang maximum na halaga ng mga pagbabawas sa reserba ay tinutukoy bilang mga sumusunod: kalkulahin ang bahagi ng aktwal na mga gastos para sa pagkumpuni ng warranty at serbisyo ng warranty sa halaga ng mga nalikom mula sa pagbebenta ng mga kalakal para sa nakaraang tatlong taon at i-multiply ang kinakalkula na mga bahagi ng halaga sa halaga ng mga nalikom mula sa pagbebenta ng mga kalakal para sa panahon ng pag-uulat (buwis).

Ang mga organisasyong nagbebenta ng mga kalakal na may kondisyon ng kanilang pag-aayos ng warranty at serbisyo ng warranty nang mas mababa sa tatlong taon, upang makalkula ang maximum na halaga ng mga pagbabawas sa reserba, isinasaalang-alang ang dami ng mga nalikom mula sa pagbebenta ng mga kalakal para sa aktwal na panahon ng naturang pagbebenta.

Ang mga organisasyong hindi pa nakapagbenta ng mga produkto sa kondisyon ng kanilang pagkukumpuni ng warranty at serbisyo ng warranty ay maaaring lumikha ng isang reserba batay sa mga inaasahang gastos para sa mga layuning ito.

Ang mga gastos na natamo sa loob ng taon para sa mga pagkukumpuni ng warranty at mga serbisyo ng warranty ay tinanggal sa loob ng taon laban sa nilikhang reserba para sa mga layuning ito.

Sa pagtatapos ng panahon ng buwis, dapat ayusin ng organisasyon ang halaga ng nilikhang reserba batay sa bahagi ng aktwal na natamo na mga gastos para sa pag-aayos ng warranty at mga serbisyo ng warranty sa halaga ng mga nalikom mula sa pagbebenta ng mga kalakal na ito para sa nakaraang panahon.

Kung ang halaga ng nilikhang reserba ay lumampas sa halaga ng aktwal na mga gastos na natamo, kung gayon ang kinakalkula na pagkakaiba ay maaaring dalhin sa susunod na taon. Sa kasong ito, ang halaga ng bagong likhang reserba sa susunod na panahon ng buwis ay dapat na iakma para sa halaga ng balanse ng reserba ng nakaraang panahon ng buwis.

Bukod dito, kung ang halaga ng bagong likhang reserba ay mas mababa kaysa sa halaga ng balanse ng reserbang nilikha sa nakaraang panahon ng buwis, kung gayon ang pagkakaiba sa pagitan ng mga ito ay dapat na kasama sa di-operating na kita ng organisasyon ng kasalukuyang panahon ng buwis. .

Kung ang aktwal na mga gastos para sa pag-aayos ay lumampas sa halaga ng probisyon, ang pagkakaiba ay kasama sa iba pang mga gastos.

Sa pagtatapos ng paggawa ng mga kalakal (pagganap ng trabaho) kasama ang kondisyon ng kanilang pag-aayos ng warranty at serbisyo ng warranty, ang halaga ng dati nang nilikha at hindi nagamit na reserba ay dapat isama sa kita ng organisasyon sa pagtatapos ng termino ng pag-aayos ng warranty at kasunduan sa serbisyo ng warranty.

Reserve para sa mga paggasta sa hinaharap na inilaan para sa mga layunin ng pagtiyak ng panlipunang proteksyon ng mga taong may kapansanan

Alinsunod sa mga talata. 38 p. 1 ng art. 264 at Art. 267.1 ng Tax Code ng Russian Federation, ang reserbang ito ay maaaring malikha ng mga sumusunod na organisasyon:

Mga pampublikong organisasyon ng mga taong may kapansanan;

Mga organisasyong gumagamit ng paggawa ng mga taong may kapansanan. Kasabay nito, ang mga taong may kapansanan ay dapat na bumubuo ng hindi bababa sa 50% ng kabuuang bilang ng mga empleyado, at ang bahagi ng mga gastos para sa suweldo ng mga taong may kapansanan ay dapat na hindi bababa sa 25% sa mga gastos para sa mga suweldo.

Kapag nagpapasya sa paglikha ng reserbang ito, ang mga organisasyon ay bumuo at nag-aproba ng mga programa para sa isang panahon na hindi hihigit sa limang taon.

Ang halaga ng mga bawas sa reserba ay kasama sa mga di-operating na gastos mula sa huling araw ng panahon ng pag-uulat (buwis).

Ang laki ng nilikha na reserba ay tinutukoy ng mga nakaplanong gastos (tantiya) para sa pagpapatupad ng mga programang inaprubahan ng organisasyon. Kasabay nito, ang halaga ng mga pagbabawas sa reserba ay hindi maaaring lumampas sa 30% ng nabubuwisang tubo na natanggap sa kasalukuyang taon, na kinakalkula nang hindi isinasaalang-alang ang nilikha na reserba.

Kung ang aktwal na mga gastos ng mga programa sa proteksyong panlipunan para sa mga taong may kapansanan ay lumampas sa halaga ng nilikhang reserba, kung gayon ang pagkakaiba ay kasama sa mga hindi pang-operating na gastos. Ang hindi nagamit na halaga ng reserba ay nagpapataas ng kita na hindi nagpapatakbo ng kasalukuyang panahon ng pag-uulat (buwis).

Alinsunod sa talata 5 ng Art. 267.1 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga organisasyon na lumikha ng reserbang ito ay kinakailangang magsumite sa mga awtoridad ng buwis ng isang ulat sa nilalayong paggamit ng mga pondo ng reserba sa pagtatapos ng panahon ng buwis. Sa kaso ng maling paggamit ng mga pondo ng reserba, ang mga ito ay kasama sa base ng buwis ng panahon ng buwis kung saan ang mga ito ay ginamit sa maling paraan.

9.3.9. Ang tagapagpahiwatig na ginagamit para sa layunin ng pagkalkula at pagbabayad ng buwis sa kita ng mga organisasyong may hiwalay na dibisyon

Ang pamamaraan para sa pagkalkula at pagbabayad ng buwis sa kita ng mga nagbabayad ng buwis na may mga istrukturang subdibisyon ay itinatag ng Art. 288 ng Tax Code ng Russian Federation. Alinsunod sa sugnay 1 ng artikulong ito, kinakalkula at binabayaran ng mga organisasyong ito ang bahaging iyon ng buwis sa kita (mga paunang pagbabayad ng buwis), na ipinadala sa pederal na badyet, sa lugar ng kanilang lokasyon nang hindi ipinamamahagi ang tinukoy na halaga sa magkakahiwalay na mga dibisyon.

Ang pagbabayad ng mga paunang pagbabayad, pati na rin ang mga halaga ng buwis na maikredito sa mga kita ng mga badyet ng mga nasasakupang entidad ng Russian Federation at mga badyet ng mga munisipalidad, ay ginawa ng mga nagbabayad ng buwis sa lokasyon ng organisasyon, gayundin sa ang lokasyon ng bawat hiwalay na subdivision, batay sa bahagi ng tubo na maiuugnay sa magkahiwalay na mga subdivision na ito, na tinukoy bilang average ang arithmetic value ng bahagi ng average na bilang ng mga empleyado (mga gastos sa paggawa) at ang bahagi ng natitirang halaga ng depreciable property ng ang hiwalay na subdibisyong ito, ayon sa pagkakabanggit, sa average na bilang ng mga empleyado (mga gastos sa paggawa) at ang natitirang halaga ng depreciable na ari-arian sa kabuuan para sa nagbabayad ng buwis. Sa kasong ito, independyenteng tinutukoy ng nagbabayad ng buwis kung aling tagapagpahiwatig ng paggawa ang dapat ilapat:

a) ang average na bilang ng mga empleyado;

b) ang halaga ng mga gastos sa paggawa.

Ang napiling tagapagpahiwatig ay dapat na pare-pareho sa panahon ng buwis.

Karamihan sa mga organisasyon ay gumagamit ng halaga ng mga gastos sa paggawa upang maisagawa ang mga kalkulasyon sa itaas.

Dapat pansinin na sa pagpapatupad ng mga kalkulasyon sa itaas, ang depreciable na ari-arian at ang natitirang halaga nito ay tinutukoy ayon sa mga patakaran ng accounting ng buwis.

Kung ang isang nagbabayad ng buwis ay may ilang hiwalay na mga subdibisyon sa teritoryo ng isang constituent entity ng Russian Federation, kung gayon ang pamamahagi ng mga kita para sa bawat isa sa mga subdibisyong ito ay hindi maaaring gawin. Sa kasong ito, ang halaga ng buwis na babayaran sa badyet ng nasasakupan na entity na ito ng Russian Federation ay tinutukoy batay sa bahagi ng kita na kinakalkula mula sa kabuuan ng mga tagapagpahiwatig ng hiwalay na mga subdibisyon na matatagpuan sa teritoryo ng nasasakupang entidad ng Russian Federation. Sa kasong ito, independiyenteng pinipili ng nagbabayad ng buwis ang hiwalay na subdibisyon kung saan binabayaran ang buwis sa badyet ng entity na ito ng bumubuo ng Russian Federation, na nag-aabiso sa mga awtoridad sa buwis ng desisyon na ginawa, kung saan ang mga hiwalay na subdibisyon ng nagbabayad ng buwis ay nakarehistro sa buwis. .

Sa halip na ang tagapagpahiwatig ng average na bilang ng mga empleyado ng isang organisasyon na may pana-panahong cycle ng trabaho o iba pang mga tampok ng aktibidad na nagbibigay para sa pana-panahong kalikasan ng pag-akit ng mga empleyado, sa pagsang-ayon sa awtoridad sa buwis sa lugar ng lokasyon nito, ang bahagi ng mga gastos sa paggawa na tinutukoy alinsunod sa Art. 255 ng Tax Code ng Russian Federation. Kasabay nito, ang bahagi ng mga gastos sa paggawa para sa bawat hiwalay na subdibisyon sa kabuuang mga gastos sa paggawa ng nagbabayad ng buwis ay tinutukoy.

9.3.10. Ang pamamaraan para sa pagkalkula ng buwanang paunang pagbabayad ng buwis sa kita

Alinsunod sa talata 2 ng Art. 286 ng Tax Code ng Russian Federation ng organisasyon (maliban sa mga tinukoy sa clause 3 at 4 ng Art.286) maaaring kalkulahin at bayaran ang buwanang paunang pagbabayad ng buwis sa kita:

Batay sa aktwal na kita na natanggap para sa nakaraang buwan;

Sa halagang isang-katlo ng paunang bayad na aktwal na binayaran para sa nakaraang quarter.

Maaaring lumipat ang organisasyon sa pagbabayad ng buwanang paunang pagbabayad batay sa aktwal na mga kita, na nag-aabiso sa awtoridad sa buwis tungkol dito nang hindi lalampas sa

Disyembre 31 ng taon bago ang panahon ng buwis kung saan nangyayari ang paglipat sa pagpipiliang ito ng paunang pagbabayad. Sa panahon ng buwis, hindi mababago ang sistema para sa paunang pagbabayad.

9.3.11. Mga elemento ng mga patakaran sa accounting para sa mga securities

Ang mga pangunahing elemento ng mga patakaran sa accounting para sa mga mahalagang papel ay:

Ang pamamaraan para sa pagbuo ng base ng buwis ng mga propesyonal na kalahok sa securities market (kabilang ang mga bangko) na hindi nakikibahagi sa mga aktibidad ng dealer;

Paraan ng pagsusulat sa mga gastos sa halaga ng mga retiradong securities;

Pagpapasiya ng tinantyang presyo ng mga mahalagang papel na hindi ipinagkalakal sa organisadong pamilihan;

Pagbubuo ng mga reserba para sa pagbaba ng halaga ng mga mahalagang papel sa mga propesyonal na kalahok sa merkado ng mga mahalagang papel na nakikibahagi sa mga aktibidad ng dealer.

Ang pamamaraan para sa pagbuo ng base ng buwis ng mga propesyonal na kalahok sa securities market (kabilang ang mga bangko) na hindi nagsasagawa ng mga aktibidad ng dealer

Alinsunod sa talata 8 ng Art. 280 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga tinukoy na organisasyon sa kanilang mga patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis ay dapat magtatag ng pamamaraan para sa pagbuo ng base ng buwis para sa mga transaksyon sa mga seguridad:

Yaong nagpapalipat-lipat sa organisadong pamilihan ng mga mahalagang papel;

Hindi ipinagpalit sa organisadong merkado ng mga mahalagang papel.

Sa kasong ito, pinipili ng organisasyon mismo ang mga uri ng mga mahalagang papel, para sa mga transaksyon kung saan, kapag bumubuo ng base ng buwis, iba pang kita at gastos ay kasama sa kita at gastos, na tinutukoy alinsunod sa Kabanata 25 ng Tax Code ng Russian Federation.

Pagpili ng paraan ng pagsusulat sa mga gastos sa halaga ng mga retiradong securities

Ayon sa talata 9 ng Art. 280 ng Tax Code ng Russian Federation ay itinatag na sa pagbebenta o iba pang pagtatapon ng mga securities, sila ay isinulat sa mga gastos gamit ang isa sa mga sumusunod na pamamaraan:

Sa halaga ng yunit.

Ang napiling paraan para sa pagpapahalaga sa mga retiradong securities ay tinukoy sa patakaran sa accounting ng organisasyon. Kapag gumagawa ng desisyon sa isyung ito, ang umiiral na sitwasyon sa mga transaksyon sa seguridad ay isinasaalang-alang. Ang mga pangkalahatang implikasyon ng bawat isa sa mga pamamaraang ito ay tinalakay kaugnay ng mga imbentaryo (tingnan ang § 4.2.2).

Pagpapasiya ng tinantyang presyo ng mga mahalagang papel na hindi ipinagkalakal sa organisadong pamilihan

Alinsunod sa sugnay 2 ng Pamamaraan para sa pagtukoy ng presyo ng pag-aayos ng mga mahalagang papel na naaprubahan sa pamamagitan ng pagkakasunud-sunod ng FFMS ng Russia na may petsang 09.11.2010 No. 10/66 / pz-n, ang tinantyang presyo maaaring tinukoy:

Bilang kinakalkula batay sa mga presyo ng seguridad na ito na umiiral sa merkado ng mga mahalagang papel alinsunod sa sugnay 4 ng nasabing Pamamaraan;

Bilang kinakalkula ayon sa mga tuntuning ibinigay para sa mga sugnay 5-19 ng Pamamaraan sa itaas;

Bilang ang tinatayang halaga ng isang seguridad na tinutukoy ng isang appraiser.

Ang pamamaraan (paraan) na pinili ng organisasyon para sa pagtukoy ng tinantyang presyo ng mga securities na hindi ipinagpalit sa organisadong merkado ay ipinahiwatig sa patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis. Ang pangangailangan na ipakita ang elementong ito sa patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis ay nakumpirma ng sulat ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang 26.04.11 No. 03-03 / 2/69.

Pagbubuo ng mga reserba para sa pagbaba ng halaga ng mga mahalagang papel sa mga propesyonal na kalahok sa merkado ng mga mahalagang papel na nakikibahagi sa mga aktibidad ng dealer

Alinsunod sa Art. 300 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga propesyonal na kalahok sa merkado ng mga seguridad na nagsasagawa ng mga aktibidad ng dealer at tinutukoy ang kita at gastos sa isang accrual na batayan ay may karapatang lumikha ng mga reserba para sa pagbaba ng halaga ng mga mahalagang papel.

Ang mga reserbang ito ay nilikha (nababagay) sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat (buwis) sa halaga ng labis sa mga presyo ng pagbili ng mga equity securities na nagpapalipat-lipat sa organisadong securities market sa kanilang market quotation (ang tinantyang halaga ng reserba). Sa kasong ito, kasama sa presyo ng pagbili ng isang seguridad ang mga gastos sa pagbili nito.

Ang mga probisyon ay nilikha (naayos) para sa bawat isyu ng mga mahalagang papel.

Sa pagbebenta o iba pang pagtatapon ng mga mahalagang papel kung saan ang isang reserba ay nilikha dati, ang mga halaga ng reserbang ito ay kasama sa kita ng organisasyon mula sa petsa ng pagbebenta o iba pang pagtatapon ng mga mahalagang papel.

Kung sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat (buwis) ang halaga ng reserba, na isinasaalang-alang ang mga panipi sa merkado ng mga mahalagang papel sa pagtatapos ng panahong ito, ay lumalabas na hindi sapat, ang organisasyon ay nagdaragdag ng halaga ng reserba, na isinasaalang-alang ang karagdagang mga pagbabawas bilang mga gastos para sa mga layunin ng buwis.

Kung ang halaga ng naunang nilikha na reserba, na isinasaalang-alang ang mga nabawi na halaga, ay lumampas sa kinakalkula na halaga, ang halaga ng reserba ay dapat na bawasan sa kinakalkula na halaga, kasama ang halaga ng pagbawi sa kita.

Ang mga allowance para sa depreciation ng mga securities ay nilikha sa pera ng Russian Federation, anuman ang pera ng par value ng seguridad.

Bilang karagdagan sa mga nakalista sa patakarang pang-edukasyon ng mga komersyal na organisasyon, kinakailangan upang ipahiwatig ang mga pagpipilian para sa mga solusyon para sa mga sumusunod na elemento ng patakaran sa accounting:

9.3.12. Ang pamamaraan para sa paglipat ng mga pagkalugi para sa hinaharap

Alinsunod sa talata 1 ng Art. 283 ng Tax Code ng Russian Federation, ang isang nagbabayad ng buwis na nagkaroon ng pagkalugi sa nakaraang panahon ng pagbubuwis o sa mga nakaraang panahon ng buwis ay may karapatang bawasan ang base ng buwis ng kasalukuyang panahon ng buwis ng buong halaga ng nagresultang pagkawala o ng isang bahagi ng halagang ito. Ang mga pagkalugi ay dinadala pasulong sa loob ng 10 taon kasunod ng panahon ng buwis kung saan ang pagkalugi ay natamo.

Dapat tandaan na ang talata 1 ng Art. Ang 283 ng Kodigo sa Buwis ay dinagdagan ng talata 2, ayon sa kung saan ang mga pagkalugi na natanggap ng organisasyon sa panahon ng pagbubuwis sa isang rate na 0 porsiyento ay hindi maaaring isulong. Noong 2007

lahat ng mga paghihigpit sa halaga ng kinikilalang mga pagkalugi mula sa mga nakaraang taon ay inalis na. Kasabay nito, may nananatiling mga paghihigpit sa mga pagkalugi na natamo mula sa paggamit ng mga industriya ng serbisyo at mga sakahan, mula sa mga operasyon na may mga seguridad at instrumento sa pananalapi.

Sa patakaran sa accounting ng organisasyon, kinakailangang ipahiwatig sa pagtatapos ng panahon (pag-uulat o buwis) ang mga pagkalugi ng mga nakaraang panahon ng buwis at ang halaga ng mga pagkalugi na isinulat ng mga panahon ay binabayaran.

Ang pagkawala na natanggap sa mga industriya ng serbisyo at mga sakahan, alinsunod sa Art. 275.1 ng Tax Code ng Russian Federation ay kinikilala para sa mga layunin ng buwis kung ang mga sumusunod na kondisyon ay natutugunan:

Ang halaga ng mga kalakal (trabaho, serbisyo) na ibinebenta ng mga dibisyong ito ay tumutugma sa halaga ng mga katulad na serbisyo na ibinibigay ng mga dalubhasang organisasyon kung saan ang naturang aktibidad ang pangunahing isa;

Ang mga gastos sa pagpapanatili ng mga yunit na ito ay hindi lalampas sa mga karaniwang gastos na natamo ng mga dalubhasang organisasyon;

Ang mga kondisyon para sa pagganap ng trabaho at ang pagkakaloob ng mga serbisyo ng mga dibisyong ito ay hindi naiiba sa mga kondisyon para sa pagganap ng trabaho at ang pagkakaloob ng mga serbisyo ng mga dalubhasang organisasyon.

Kung hindi bababa sa isa sa mga tinukoy na kundisyon ay hindi natutugunan, ang pagkawala na natanggap sa mga industriya ng serbisyo at mga sakahan ay maaaring ipagpaliban para sa isang panahon na hindi hihigit sa 10 taon, at tanging ang kita na nakuha sa pagpapatupad ng mga ganitong uri ng aktibidad ay maaaring idirekta sa pagbabayad nito. .

Kapag nagpapasya sa paglilipat ng mga pagkalugi sa hinaharap sa mga transaksyon sa mga securities, dapat isaalang-alang na ang base ng buwis ay tinutukoy ng mga organisasyon nang hiwalay para sa mga transaksyon na may mga securities na nagpapalipat-lipat sa organisadong securities market at para sa mga operasyon na may mga securities na hindi nagpapalipat-lipat sa organisadong securities market.securities (maliban sa mga propesyonal na kalahok sa securities market na nakikibahagi sa mga aktibidad ng dealer).

Mga nagbabayad ng buwis na nakaranas ng pagkawala (pagkalugi) sa parehong mga transaksyon sa mga securities sa mga nakaraang panahon ng buwis, ay may karapatan sa upang bawasan ang base ng buwis na natanggap sa mga transaksyon sa mga seguridad sa panahon ng pag-uulat (buwis) (Artikulo 280 ng Tax Code ng Russian Federation).

Sa panahon ng buwis, ang paglipat sa hinaharap ng mga pagkalugi na natamo sa kaukulang panahon ng pag-uulat sa mga operasyon na may mga mahalagang papel ay isinasagawa nang hiwalay para sa mga tinukoy na kategorya ng mga mahalagang papel sa loob ng kita na natanggap mula sa mga pagpapatakbo na may mga naturang seguridad.

Ang mga organisasyon (kabilang ang mga bangko) na nagsasagawa ng mga aktibidad ng dealer sa merkado ng mga securities ay bumubuo ng base ng buwis at tinutukoy ang halaga ng pagkawala na dadalhin pasulong, na isinasaalang-alang ang lahat ng kita (mga gastos) at ang halaga ng pagkawala na natanggap mula sa pagpapatupad ng mga aktibidad sa entrepreneurial (sugnay 11 ng artikulo 280 Tax Code ng Russian Federation).

Sa panahon ng buwis, ang paglipat sa hinaharap ng mga pagkalugi na natanggap sa kaukulang panahon ng pag-uulat ng kasalukuyang panahon ng buwis ay maaaring isagawa sa loob ng halaga ng kita na natanggap mula sa mga aktibidad sa negosyo.

9.4. Mga elemento ng value added tax accounting policy

Ang mga pangunahing elemento ng patakaran sa accounting para sa buwis na ito ay:

Ang paggamit ng karapatang maging exempted mula sa mga tungkulin ng isang nagbabayad ng buwis;

Ang sandali ng pagtukoy ng base ng buwis;

Paggamit ng karapatang talikdan ang tax exemption para sa mga transaksyon;

Ang pamamaraan para sa hiwalay na accounting ng "input" na VAT sa mga kalakal (gawa, serbisyo) na ginagamit sa pagpapatupad ng mga nabubuwisan at hindi nabubuwisan na mga transaksyon.

9.4.1. Ang Desisyon na Gawin ang Karapatan na Ilibre sa Pagganap ng mga Obligasyon ng Nagbabayad ng Buwis

Ayon sa talata 1 ng Art. 145 ng Tax Code ng Russian Federation, mga organisasyon at indibidwal na negosyante na ang mga nalikom mula sa pagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo) hindi kasama ang VAT para sa tatlong nakaraang magkakasunod na buwan ng kalendaryo ay hindi lalampas sa 2 milyong rubles sa kabuuan, may karapatan:

a) ang pagbubuwis ng VAT ay isasagawa alinsunod sa pangkalahatang pamamaraan;

b) kumuha ng VAT exemption.

Ang probisyon ng artikulong ito ay hindi nalalapat sa mga organisasyon at indibidwal na negosyante na nagbebenta ng mga excisable na kalakal sa loob ng tatlong nakaraang magkakasunod na buwan ng kalendaryo, pati na rin sa mga obligasyon na nagmumula na may kaugnayan sa pag-import ng mga kalakal sa teritoryo ng customs ng Russian Federation na napapailalim sa pagbubuwis alinsunod sa mga talata. 4 p. 1 ng Art. 146 NK.

Kapag nagpasya sa paggamit ng karapatan sa exemption mula sa mga tungkulin ng isang nagbabayad ng buwis, ang organisasyon, nang hindi lalampas sa ika-20 araw ng buwan kung saan ginagamit nito ang karapatang ito, ay dapat magsumite ng mga sumusunod na dokumento sa awtoridad sa buwis:

Paunawa ng paggamit ng karapatang ito (sa form na inaprubahan ng order ng Ministry of Taxes and Tax Collection of Russia na may petsang 04.07.2002 No. BG-3-03 / 342);

Pahayag mula sa balanse;

I-extract mula sa sales ledger;

Isang kopya ng journal ng natanggap at inisyu na mga invoice;

Extract mula sa libro ng kita at mga gastos at mga transaksyon sa negosyo (para sa mga indibidwal na negosyante);

Isang kopya ng journal ng natanggap at inisyu na mga invoice.

9.4.2. Ang sandali ng pagtukoy sa base ng buwis

Alinsunod sa talata 1 ng Art. 167 ng Tax Code ng Russian Federation, sa sandaling matukoy ang base ng buwis ay ang pinakamaagang sa mga sumusunod na petsa:

Araw ng pagpapadala (paglipat) ng mga kalakal (gawa, serbisyo), mga karapatan sa pag-aari;

Araw ng pagbabayad, bahagyang pagbabayad para sa paparating na paghahatid ng mga kalakal (pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo), paglilipat ng mga karapatan sa pag-aari.

Mayroong isang pagbubukod mula sa pangkalahatang tuntuning ito tungkol sa sandaling ang base ng buwis ay tinutukoy ng nagbabayad ng buwis na gumagawa ng mga kalakal (nagsasagawa ng trabaho, nagbibigay ng mga serbisyo), ang tagal ng ikot ng produksyon na kung saan ay higit sa anim na buwan (ayon sa listahan na tinutukoy ng Pamahalaan ng Russian Federation).

Clause 13 ng Art. 167 ng PK RF ay itinatag na ang mga nagbabayad ng buwis sa kaganapan ng pagtanggap o pagbabayad (bahagyang pagbabayad) sa account ng paparating na supply ng mga kalakal (pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo) may karapatang magtatag ang sandali ng pagtukoy ng base ng buwis bilang ang araw ng pagpapadala (paglipat) ng mga tinukoy na kalakal (pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo) na may hiwalay na accounting ng mga operasyon na isinagawa at ang halaga ng buwis sa mga biniling kalakal (trabaho, serbisyo), kabilang ang para sa mga fixed asset at intangible asset, mga karapatan sa ari-arian na ginagamit upang magsagawa ng mga operasyon para sa produksyon ng mga kalakal (gawa, serbisyo) ng mahabang ikot ng produksyon at iba pang mga operasyon. Ang listahan ng mga tinukoy na kalakal (gawa, serbisyo) ay itinatag ng RF Government Decree ng 28.07.2006 No. 468.

Kapag ang mga organisasyon - mga tagagawa ng mga kalakal ay gumawa ng desisyon sa paggamit ng Art. 13 ng Tax Code ng Russian Federation, dapat nilang itakda ang mga karapatan sa patakaran sa accounting:

Ang pagkakaroon ng isang desisyon sa pagtukoy ng base ng buwis sa oras ng pagpapadala ng mga kalakal (gawa, serbisyo);

Pamamaraan para sa hiwalay na accounting ng mga operasyon at mga halaga ng buwis para sa mga biniling kalakal (gawa, serbisyo), kabilang ang mga fixed asset at hindi nasasalat na mga ari-arian, mga karapatan sa pag-aari na ginagamit upang magsagawa ng mga operasyon para sa produksyon ng mga kalakal (gawa, serbisyo) na may mahabang ikot ng produksyon at iba pang mga operasyon .

9.4.3. Paggamit ng karapatang talikdan ang tax exemption para sa mga transaksyon

Sa kaso ng mga transaksyon na napapailalim sa pagbubuwis at mga transaksyon na hindi napapailalim sa pagbubuwis, ang nagbabayad ng buwis ay obligadong magtago ng hiwalay na mga rekord ng naturang mga transaksyon (sugnay 4 ng artikulo 149 ng Tax Code ng Russian Federation). Kasabay nito, ang nagbabayad ng buwis ay may karapatang tumanggi na i-exempt ang mga hindi nabubuwisang transaksyon mula sa pagbubuwis (sugnay 5 ng artikulo 149 ng Tax Code ng Russian Federation) sa pamamagitan ng pagsusumite ng isang nauugnay na aplikasyon sa awtoridad sa buwis nang hindi lalampas sa unang araw. ng panahon ng buwis kung saan nilalayon ng nagbabayad ng buwis na tanggihan ang exemption o suspindihin ang paggamit nito. Dapat ipahiwatig ng patakaran sa accounting:

a) tinatamasa ng organisasyon ang karapatang maging exempt sa pagbubuwis ng mga nauugnay na transaksyon;

b) hindi tinatamasa ng organisasyon ang karapatan sa exemption mula sa pagbubuwis ng mga nauugnay na transaksyon.

Dapat tandaan na ang listahan ng mga transaksyon na hindi kasama sa pagbubuwis ay nagbabago sa pana-panahon. Ang kanilang komposisyon para sa kaukulang taon ay ipinahiwatig sa mga talata 1-3 ng Art. 149 ng Tax Code ng Russian Federation.

Kapag nagpasya sa pagtanggi sa mga benepisyo sa buwis sa isang aplikasyon sa awtoridad sa buwis, ipinapahiwatig ng organisasyon:

Ang pangalan ng mga transaksyon kung saan tumanggi siyang gamitin ang mga benepisyo;

Ang petsa kung saan siya nagnanais na talikuran ang mga benepisyo;

Ang yugto ng panahon kung saan nilalayon niyang talikuran ang mga benepisyo.

9.4.4. Ang pamamaraan para sa hiwalay na accounting ng "input" na VAT sa mga kalakal (gawa, serbisyo) na ginagamit sa pagpapatupad ng mga nabubuwisan at hindi nabubuwisan na mga transaksyon

Ayon sa Tax Code ng Russian Federation, ang hiwalay na accounting ng "input" VAT ay isinasagawa sa mga sumusunod na kaso:

Kapag nagsasagawa ng mga transaksyon na napapailalim sa pagbubuwis at mga transaksyon na hindi napapailalim sa pagbubuwis (hindi kasama sa pagbubuwis) (sugnay 4 ng artikulo 149 ng Tax Code ng Russian Federation);

Kapag ang isang nagbabayad ng buwis ay gumagamit ng iba't ibang mga rate ng buwis para sa pagbebenta (paglipat, pagganap, probisyon, kabilang ang para sa kanyang sariling mga pangangailangan) ng mga kalakal (gawa, serbisyo), mga karapatan sa pag-aari (sugnay 1 ng artikulo 153 ng Tax Code ng Russian Federation);

Gamit ang sabay-sabay na pagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo), mga karapatan sa pag-aari, ang base ng buwis, na kinakalkula alinsunod sa karaniwang itinatag na pamamaraan, at ang pagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo), ang lugar ng pagbebenta kung saan ay hindi kinikilala bilang teritoryo ng Russian Federation;

Sa sabay-sabay na pagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo), ang base ng buwis na kung saan ay kinakalkula alinsunod sa karaniwang itinatag na pamamaraan, at ang pagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo), mga operasyon para sa pagbebenta (paglipat) na hindi kinikilala bilang pagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo) alinsunod sa sugnay 2 Art. 146 ng Tax Code ng Russian Federation;

Para sa mga benta ng mga kalakal (trabaho, serbisyo) kapwa sa domestic market at para sa pag-export (sugnay 10 ng artikulo 165 ng Tax Code ng Russian Federation).

Ang pamamaraan para sa pag-uugnay ng mga halaga ng "input" na VAT sa mga gastos sa paggawa at pagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo) o pagtanggap ng mga halagang ito para sa bawas ay tinutukoy ng Art. 170 ng Tax Code ng Russian Federation.

Alinsunod sa talata 4 ng Art. 170 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga halaga ng "input" na VAT sa mga kalakal (gawa, serbisyo), kabilang ang mga nakapirming asset at hindi nasasalat na mga ari-arian, mga karapatan sa ari-arian na ginamit sa pagpapatupad ng nabubuwisan at hindi kasama sa mga transaksyon sa pagbubuwis, ay ibabawas o kasama. sa halaga ng mga biniling kalakal (gawa , serbisyo) sa isang proporsyon na tinutukoy batay sa halaga ng mga kalakal (gawa, serbisyo) na ipinadala, napapailalim sa VAT (walang pagbubuwis), sa kabuuang halaga ng mga kalakal (gawa, serbisyo) na ipinadala sa panahon ang panahon ng pag-uulat (buwis).

Dapat itong isipin na mula 01.01.2008 sa batayan ng talata 4 ng Art. 2 ng Federal Law No. 137-FZ na may petsang Hulyo 27, 2008, ang panahon ng buwis ay itinuturing na isang quarter. Kaugnay nito, mula 01.01.2008 ang proporsyon para sa pagkalkula ng mga halaga ng VAT ay dapat matukoy ayon sa data ng kasalukuyang panahon ng buwis. Ang mga halaga ng VAT na sinisingil sa mga nagbabayad ng buwis simula 01.01.2008 sa mga kalakal (gawa, serbisyo, mga karapatan sa ari-arian), kabilang ang mga fixed asset at hindi nasasalat na asset na ginagamit upang magsagawa ng mga transaksyong nabubuwisan at hindi nabubuwisan ng VAT, ay ipinamamahagi din ayon sa data ng ang kasalukuyang panahon ng buwis (mga titik ng Federal Tax Service Russia mula 24.06.2008 No. ШС-6-3 / 450 at ang Ministry of Finance ng Russia na may petsang 03.06.2008 No. 0307-15 / 90).

Kapag tinutukoy ang mga proporsyon ng mga transaksyon na nabubuwisan at hindi nabubuwisan, kinakailangang isaalang-alang ang lahat ng mga kita na nalikom mula sa pagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo) na at hindi napapailalim sa pagbubuwis (liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang 10.03.2005 No. 03-06-01-04 / 133), kabilang ang kita mula sa pagbebenta sa labas ng Russian Federation ng halaga ng pagbabayad, bahagyang pagbabayad para sa paparating na supply ng mga kalakal (pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo) , ang tagal ng ikot ng produksyon na kung saan ay higit sa anim na buwan, ang halaga ng mga pondo sa anyo ng interes kapag nagbibigay ng mga pautang sa cash (liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Abril 28, 2008 No. 03-07-08 / 104).

Sa kawalan ng hiwalay na accounting para sa nagbabayad ng buwis, ang halaga ng buwis sa mga biniling kalakal (gawa, serbisyo), kabilang ang mga fixed asset at hindi nasasalat na mga ari-arian, mga karapatan sa pag-aari, ay hindi napapailalim sa pagbawas sa mga gastos na tinanggap para sa bawas kapag kinakalkula ang corporate income tax (personal buwis sa kita). mga tao) ay hindi naka-on.

Ang organisasyon ay hindi maaaring magtago ng hiwalay na mga rekord sa mga panahon ng buwis kung saan ang bahagi ng kabuuang gastos para sa produksyon ng mga kalakal (gawa, serbisyo), mga karapatan sa ari-arian, mga transaksyon para sa pagbebenta kung saan ay hindi paksa pagbubuwis, hindi lalampas sa 5% ng kabuuang halaga ng kabuuang gastos sa produksyon (sugnay 4 ng artikulo 170 ng Tax Code ng Russian Federation). Sa kasong ito, ang lahat ng mga halaga ng buwis na ipinakita sa naturang mga nagbabayad ng buwis ng mga nagbebenta ng mga kalakal (trabaho, serbisyo) na ginamit sa paggawa ng mga karapatan sa pag-aari sa tinukoy na panahon ng buwis ay napapailalim sa pagbawas alinsunod sa pamamaraan na ibinigay para sa Art. 172 ng Tax Code ng Russian Federation.

Dapat tandaan na ang liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang 13.11.2008 No. ШС-6-3 / 827 ay nagpapahiwatig ng pangangailangan na isaalang-alang ang parehong direktang at pangkalahatang mga gastos sa negosyo kapag tinutukoy ang bahagi ng kabuuang gastos. Ang organisasyon mismo ay nagtatatag ng paraan ng pamamahagi ng mga pangkalahatang gastos sa negosyo para sa mga nabubuwisan at hindi nabubuwisan na mga transaksyon sa panahon ng buwis (sa proporsyon sa mga gastos sa paggawa, mga direktang gastos, mga nalikom sa pagbebenta, mga gastos sa materyal, atbp.), depende sa mga partikular na kondisyon ng aktibidad at mga paraan na ginagamit sa accounting. ...

Upang ipamahagi ang mga halaga ng "input" na VAT sa mga kalakal (gawa, serbisyo) na ginagamit sa pagpapatupad ng mga transaksyong nabubuwisan at hindi nabubuwisan, ipinapayong ipakita ang "input" VAT sa tinukoy na mga kalakal (gawa, serbisyo) sa isang hiwalay na subaccount na "Mga Halaga ng VAT na napapailalim sa Pamamahagi" sa account 19 "Value added tax sa mga nakuhang halaga." Ang halaga ng VAT na naitala sa debit ng tinukoy na sub-account sa pagtatapos ng panahon ng pagbubuwis ay ibinahagi sa pagitan ng mga transaksyong nabubuwisan at hindi nabubuwisan sa proporsyon na tinukoy sa pamamaraan sa itaas.

Dapat tandaan na upang makamit ang pagiging maihahambing ng mga tagapagpahiwatig ng halaga ng mga naipadala na mga kalakal (gawa, serbisyo), ang mga benta na kung saan ay napapailalim sa pagbubuwis, at ang halaga ng mga naipadalang kalakal (gawa, serbisyo), ang mga benta ng na hindi kasama sa pagbubuwis, dapat ilapat ang mga indicator na ito. hindi kasama ang value added tax.

Ang mga halaga ng VAT na tinatanggap para sa bawas ay na-debit mula sa kredito ng account 19, subaccount na "mga halaga ng VAT na ipapamahagi" sa debit ng account 68 "Mga Pagkalkula ng mga buwis at bayarin". Ang mga halaga ng VAT na isasama sa halaga ng mga biniling kalakal (gawa, serbisyo) ay nade-debit mula sa kredito ng subaccount na "Mga Halaga ng VAT na napapailalim sa Pamamahagi" sa account 19 hanggang sa debit ng mga account para sa accounting para sa mga biniling produkto (gawa, mga serbisyo).

Ang isang organisasyon ay maaaring magtago ng hiwalay na analytical record ng "input" na VAT sa mga kalakal (gawa, serbisyo) sa itaas sa mga espesyal na binuong rehistro ng buwis. Para sa layuning ito, maaari mong gamitin ang mga aklat ng mga pagbili at mga aklat ng mga benta, kabilang ang, kung kinakailangan, ang kaukulang karagdagang mga hanay.

Napakahalaga na matiyak na ang mga ipinahiwatig na mga rehistro ay napunan nang tama.

Alinsunod sa sugnay 8 ng Mga Panuntunan para sa pagpapanatili ng mga journal ng accounting ng mga natanggap at inisyu na mga invoice, mga libro sa pagbili at mga libro sa pagbebenta para sa mga kalkulasyon ng idinagdag na buwis, na inaprubahan ng Decree of the Government of the Russian Federation na may petsang 02.12.2000 No. 914, ang isang invoice ay nakarehistro sa aklat ng pagbili para doon ang halagang tinatanggap ng nagbabayad ng buwis para sa bawas.

Ang paraan na pinili ng organisasyon para sa hiwalay na accounting ng "input" VAT sa mga kalakal (gawa, serbisyo) na ginagamit sa pagganap ng mga transaksyon na nabubuwisan at di-VATable, ay ipinahiwatig sa patakaran sa accounting ng organisasyon.

Bilang karagdagan, sa patakaran sa accounting ng organisasyon para sa pagpapatupad ng hiwalay na accounting, ipinapayong ipahiwatig:

Ang listahan ng mga kalakal (gawa, serbisyo) na ginagamit upang magsagawa ng mga transaksyon na at hindi napapailalim sa pagbubuwis;

Listahan ng mga transaksyon na hindi kasama sa pagbubuwis;

Listahan ng mga transaksyon na binubuwisan sa rate na 18, 10 at 0%.

9.5. Mga elemento ng mga patakaran sa accounting para sa mga excise tax

Mga elemento ng mga patakaran sa accounting para sa mga excise tax ay:

Ang pamamaraan para sa pagpapanatili ng hiwalay na accounting para sa mga transaksyon na may mga excise tax;

Isang indikasyon ng responsableng nagbabayad ng buwis sa ilalim ng isang simpleng kasunduan sa pakikipagsosyo.

9.5.1. Ang pamamaraan para sa pagpapanatili ng hiwalay na accounting para sa mga transaksyon na may mga excise tax (subject at non-taxable at para sa mga transaksyon kung saan ang iba't ibang mga rate ng buwis ay itinatag)

Kapag tinutukoy ang pamamaraan para sa pagpapanatili ng hiwalay na accounting para sa mga operasyong ito, kinakailangang tandaan ang mga sumusunod: sugnay 1 ng Art. Ang 183 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagtatatag ng isang listahan ng mga transaksyon na hindi napapailalim sa mga tungkulin sa excise. Gayunpaman, ang karapatan sa exemption mula sa pagbabayad ng mga excise na tungkulin na nakalista sa talata 1 ng Art. 183 ng Tax Code ng Russian Federation, ang nagbabayad ng buwis ay maaaring gumamit ng mga transaksyon lamang kapag nagpapanatili ng isang hiwalay na talaan ng mga operasyon para sa produksyon at pagbebenta (paglipat) ng mga tinukoy na excisable na kalakal (clause 2 ng artikulo 183 ng Tax Code ng Russian Federation ).

Ang hiwalay na accounting ay dapat ding panatilihin para sa mga excisable goods kung saan ang iba't ibang mga rate ng buwis ay itinatag (Artikulo 190 ng Tax Code ng Russian Federation). Sa kawalan ng hiwalay na accounting para sa naturang mga kalakal, ang halaga ng mga excise tax sa mga ito ay kinakalkula batay sa pinakamataas na rate ng buwis na inilapat ng nagbabayad ng buwis mula sa pinag-isang base ng buwis, na tinutukoy para sa lahat ng mga transaksyon na napapailalim sa mga excise taxes (clause 7 ng artikulo 194 ng ang Tax Code ng Russian Federation).

Upang mabawasan ang pasanin sa buwis sa mga excise tax sa patakaran sa accounting, kinakailangan upang ipahiwatig ang pamamaraan para sa pagpapanatili ng hiwalay na accounting:

Para sa mga transaksyong hindi napapailalim sa excise duty;

Sa mga natanggap na excisable goods na napapailalim sa excise taxes sa iba't ibang rate;

Para sa produksyon ng mga excisable goods na napapailalim sa excise taxes sa iba't ibang mga rate;

Sa pagbebenta ng mga excisable goods na napapailalim sa excise taxes sa iba't ibang mga rate;

Para sa paglilipat (maliban sa pagbebenta) ng mga excisable goods na napapailalim sa excise taxes sa iba't ibang rate.

Ang hiwalay na accounting ng mga transaksyon na may mga excisable na kalakal sa mga lugar na ito ay isinasagawa, bilang panuntunan:

Sa mga sub-account at analytical na account na binuksan para sa layuning ito;

Sa mga anyo ng mga rehistro ng accounting na binuo para sa layuning ito. Listahan ng mga bukas na subaccount ng analytical account at accounting registers ipinapayong ipahiwatig sa patakaran sa accounting.

9.5.2. Responsableng nagbabayad ng buwis para sa mga tungkulin sa excise sa ilalim ng isang simpleng kasunduan sa pakikipagsosyo

Alinsunod sa Art. 180 ng Tax Code ng Russian Federation, na kumikilos sa pagkalkula at pagbabayad ng buong halaga ng excise duty sa mga operasyon na isinasagawa sa loob ng balangkas ng isang simpleng kasunduan sa pakikipagsosyo ay alinman sa isang kalahok na nagsasagawa ng isang simpleng pakikipagsosyo o isang kalahok na pinili ng mga partido sa kasunduan (sa pagsasagawa ng isang simpleng partnership na magkakasama ng lahat ng kalahok).

Sa patakaran sa accounting ipinapayong ipahiwatig:

Ang kalahok (serbisyo, tao) na responsable sa pagkalkula at pagbabayad ng mga halaga ng excise duty;

Ang listahan ng mga dokumento sa pag-uulat na isinumite ng mga partido sa simpleng kasunduan sa pakikipagsosyo sa katuparan ng mga obligasyon para sa pagkalkula at pagbabayad ng mga excise tax (mga kopya ng mga deklarasyon ng buwis, mga dokumento sa pagbabayad, atbp.).

9.6. Mga elemento ng mga patakaran sa accounting kapag inilalapat ang pinasimple na sistema ng pagbubuwis

Mga nagbabayad ng buwis na nag-aaplay ng pinasimpleng sistema ng pagbubuwis, may karapatan:

Pumili ng isang rehimen ng buwis;

Piliin ang bagay ng pagbubuwis;

Pumili ng paraan para sa pagsusuri ng mga biniling kalakal na binili para sa karagdagang pagbebenta;

Bawasan ang base ng buwis sa panahon ng buwis sa pamamagitan ng halaga ng pagkawala na natamo batay sa mga resulta ng mga nakaraang panahon ng buwis.

9.6.1. Pagpili ng rehimeng pagbubuwis

Alinsunod sa sugnay 2.1 ng Art. 346.12 ng Tax Code ng Russian Federation, na ipinakilala ng Federal Law ng 19.07.2009 No. 204-FZ "Sa Mga Pagbabago sa Ilang Mga Batas sa Pambatasan ng Russian Federation" at sugnay 3 ng Art. 346.12 ng Tax Code ng Russian Federation, mga organisasyon na ang kita para sa 9 na buwan ng kasalukuyang taon ay hindi lalampas sa 45 milyong rubles, na may average na bilang ng mga empleyado para sa panahon ng buwis na hindi hihigit sa 100 katao at may natitirang halaga ng nakapirming mga ari-arian at hindi nasasalat na mga ari-arian na hindi hihigit sa 100 milyong rubles. may karapatan:

Lumipat sa isang pinasimpleng sistema ng pagbubuwis;

Mag-apply ng iba pang mga rehimen sa pagbubuwis na itinakda ng batas ng Russian Federation.

Kung, ayon sa mga resulta ng panahon ng pag-uulat (buwis), ang kita ng organisasyon ay lumampas sa 60 milyong rubles. at (o) sa panahon ng pag-uulat, hindi pagsunod sa mga kinakailangan na itinatag ng mga talata. 3 at 4 Art. 346.12 Tax Code at clause 3 ng Art. 346.14, pagkatapos ay mawawalan ng karapatan ang organisasyong ito na gamitin ang pinasimpleng sistema ng buwis mula sa simula ng quarter kung saan pinahintulutan ang tinukoy na labis at (o) hindi pagsunod sa mga tinukoy na kinakailangan.

Ang mga indibidwal na negosyante ay maaaring lumipat sa isang pinasimple na sistema ng pagbubuwis kung ang average na bilang ng mga empleyado para sa panahon ng buwis (pag-uulat) ay hindi lalampas sa 100 katao.

Hindi sila karapat-dapat na ilapat ang pinasimple na sistema ng pagbubuwis sa mga organisasyon at indibidwal na negosyante na nakalista sa talata 3 ng Art. 346.12 ng Tax Code ng Russian Federation.

Mga indibidwal na negosyante bilang karagdagan sa karaniwang pinasimpleng sistema ng pagbubuwis may karapatang pumunta sa isang pinasimpleng sistema ng pagbubuwis batay sa isang patent.

Dapat tandaan na alinsunod sa sugnay 2.1 ng Art. 346.25.1 ng Tax Code ng Russian Federation, na ipinakilala ng Federal Law No. 158-FZ ng Hulyo 22, 2008, ang mga indibidwal na negosyante na nag-aaplay ng isang pinasimple na sistema ng pagbubuwis na nakabatay sa patent ay may karapatang maakit ang mga empleyado, ang average na bilang nito para sa ang panahon ng buwis ay hindi dapat lumampas sa limang tao.

Ang isang patent ay inisyu sa pagpili ng nagbabayad ng buwis para sa isang panahon mula 1 hanggang 12 buwan (sugnay 4 ng artikulo 346.25.1 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang panahon ng buwis ay ang panahon kung saan inilabas ang patent. Ang mga uri ng aktibidad ng entrepreneurial kung saan pinapayagan na ilapat ang pinasimple na sistema ng pagbubuwis batay sa isang patent ay ipinahiwatig sa talata 2 ng Art. 346.25.1 ng Tax Code ng Russian Federation.

Ang mga indibidwal na negosyante ay maaaring lumipat sa isang pinasimple na sistema ng pagbubuwis batay sa isang patent sa teritoryo ng isang nasasakupang entity ng Russian Federation, pagkatapos lamang na gamitin ng nasabing entity ang nauugnay na batas.

9.6.2. Pagpili ng bagay ng pagbubuwis

Alinsunod sa Art. 346.14 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga nagbabayad ng buwis na nag-aaplay ng pinasimple na sistema ng pagbubuwis ay may karapatang kilalanin ang mga sumusunod bilang mga bagay ng pagbubuwis:

Ang kita ay nabawasan ng halaga ng mga gastos.

Maaaring baguhin ng nagbabayad ng buwis ang layunin ng pagbubuwis taun-taon.

Dapat ding tandaan na ang mga partido sa isang simpleng kasunduan sa pakikipagsosyo o isang kasunduan sa pagtitiwala sa ari-arian bilang isang bagay ng pagbubuwis ay naglalapat lamang ng kita na binawasan ng halaga ng mga gastos.

9.6.3. Pagpili ng paraan para sa pagsusuri ng mga biniling kalakal na binili para sa karagdagang pagbebenta

Alinsunod sa talata 2 ng Art. 346.17 ng Tax Code ng nagbabayad ng buwis ng Russian Federation para sa mga layunin ng buwis may karapatang gumamit isa sa mga sumusunod na paraan ng pagpapahalaga para sa mga biniling item:

Sa halaga ng mga unang acquisition (paraan ng FIFO);

Sa halaga ng pinakabagong mga pagkuha (paraan ng LIFO);

Average na gastos;

Sa halaga ng isang yunit ng mga kalakal.

Ang napiling paraan ng pagpapahalaga sa mga biniling kalakal ay tinukoy sa patakaran sa accounting ng organisasyon. Ang mga kahihinatnan ng bawat isa sa mga pamamaraang ito ay tinalakay sa § 4.2.2.

9.6.4. Ang paggamit ng karapatang bawasan ang base ng buwis sa panahon ng buwis sa pamamagitan ng halaga ng pagkawala na natanggap batay sa mga resulta ng mga nakaraang panahon ng buwis

Alinsunod sa talata 7 ng Art. 346.18 ng Tax Code ng Russian Federation (tulad ng sinusugan ng Federal Law No. 158-FZ ng 22.07.2008) isang nagbabayad ng buwis na gumagamit ng kita na binawasan ng halaga ng mga gastos bilang isang bagay ng pagbubuwis, may karapatan:

Bawasan ang base ng buwis na kinakalkula batay sa mga resulta ng panahon ng buwis sa pamamagitan ng halaga ng pagkawala na natamo batay sa mga resulta ng mga nakaraang panahon ng buwis kung saan inilapat ng nagbabayad ng buwis ang pinasimpleng sistema ng pagbubuwis at ginamit ang kita na binawasan ng halaga ng mga gastos bilang isang bagay ng pagbubuwis. Sa kasong ito, ang isang pagkawala ay nauunawaan bilang isang labis sa mga gastos na tinutukoy alinsunod sa Art. 346.16 ng Tax Code ng Russian Federation, higit sa kita na tinutukoy alinsunod sa Art. 346.15 Kodigo sa Buwis ng Russian Federation;

Upang isulong ang mga pagkalugi sa hinaharap na panahon ng buwis sa loob ng 10 taon kasunod ng panahon ng buwis kung saan ang mga pagkalugi na ito ay natamo;

Isulong sa kasalukuyang panahon ng buwis ang halaga ng mga pagkalugi na natamo sa nakaraang panahon ng buwis.

Ang pagkalugi na hindi dinala sa susunod na taon ay maaaring isulong nang buo o bahagi sa alinman sa susunod na siyam na taon. Kung ang mga pagkalugi ay natamo sa higit sa isang panahon ng pagbubuwis, dadalhin ang mga ito sa hinaharap na panahon ng buwis sa pagkakasunud-sunod kung saan natanggap ang mga ito.

Ang nagbabayad ng buwis ay obligadong panatilihin ang mga dokumento na nagpapatunay sa halaga ng natamo na pagkawala at ang halaga kung saan ang base ng buwis ay nabawasan para sa bawat panahon ng buwis, sa buong panahon ng paggamit ng karapatang bawasan ang base ng buwis sa halaga ng pagkawala.

Dapat ding tandaan na ang pagkawala ng nagbabayad ng buwis kapag nag-aaplay ng iba pang mga rehimen sa pagbubuwis ay hindi tinatanggap kapag lumipat sa isang pinasimpleng sistema ng pagbubuwis; Ang mga pagkalugi na natamo kapag nag-aaplay ng pinasimpleng sistema ng pagbubuwis ay hindi tinatanggap kapag lumipat sa ibang mga rehimen sa pagbubuwis.

9.7. Mga elemento ng mga patakaran sa accounting para sa buwis sa ari-arian at buwis sa transportasyon

Mga elemento ng mga patakaran sa accounting para sa mga tinukoy na buwis ay:

Ang pamamaraan para sa hiwalay na accounting ng ari-arian, ayon sa kung saan ang mga espesyal na kondisyon para sa pagkalkula ng buwis ay itinatag;

Desisyon sa aplikasyon ng zero tax rate para sa makabagong ari-arian;

Ang pamamaraan para sa accounting para sa ari-arian na hindi nakapasa sa pagpaparehistro ng estado;

Ang pamamaraan para sa hiwalay na accounting ng mga sasakyan.

9.7.1. Ang pamamaraan para sa hiwalay na accounting ng ari-arian, ayon sa kung saan ang mga espesyal na kondisyon para sa pagkalkula ng buwis ay itinatag

Alinsunod sa Art. 376, 380–386 ng Tax Code ng Russian Federation para sa mga layunin ng pagkalkula at pagbabayad ng buwis sa ari-arian, dapat tiyakin ng isang organisasyon ang hiwalay na accounting ng ari-arian:

Nabubuwisan at walang buwis;

Binubuwisan sa iba't ibang mga rate ng buwis;

Binubuwisan sa pinababang halaga;

Matatagpuan sa sheet ng balanse ng magkakahiwalay na mga subdibisyon na inilaan sa isang hiwalay na sheet ng balanse;

Matatagpuan sa labas ng lokasyon ng organisasyon at ang mga hiwalay na dibisyon nito na may hiwalay na balanse.

Maipapayo na tukuyin ang pamamaraan para sa hiwalay na accounting ng ari-arian para sa mga tinukoy na grupo ng mga fixed asset sa patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis.

9.7.2. Ang desisyon na maglapat ng zero rate ng buwis sa makabagong ari-arian

Alinsunod sa Federal Law na may petsang 07.06.2011 No. 132-FZ, simula noong 2012, ang mga organisasyon maaaring maglapat ng zero rate para sa buwis na ito.

Kasama sa makabagong ari-arian ang:

Mga pasilidad na may mataas na kahusayan sa enerhiya, napapailalim sa pagsunod ng pasilidad sa Listahan na itinatag ng Pamahalaan ng Russian Federation;

Mga pasilidad na may mataas na klase ng kahusayan sa enerhiya, sa kondisyon na ang mga naturang pasilidad ay may kahulugan ng kanilang mga klase ng kahusayan sa enerhiya.

Ang tinukoy na benepisyo ay may bisa sa loob ng tatlong taon pagkatapos ng pagpaparehistro.

9.7.3. Ang pamamaraan para sa hiwalay na accounting ng mga sasakyan

Upang makalkula at magbayad ng buwis sa transportasyon, kinakailangan na magtago ng hiwalay na mga talaan ng mga sasakyan:

Nabubuwisan at hindi nabubuwisan sa buwis na ito (Artikulo 358 ng Tax Code ng Russian Federation);

Sa kanilang lokasyon (Artikulo 363 ng Tax Code ng Russian Federation).

Ang pamamaraan para sa hiwalay na accounting ng mga sasakyan sa itaas ipinapayong ipahiwatig sa mga patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis.

Mga tanong para sa pagpipigil sa sarili

1. Ano ang layunin ng mga patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis?

2. Ano ang mga pangunahing elemento ng patakaran sa accounting para sa buwis sa kita.

3. Anong mga paraan ng pagkilala sa kita at gastos ang maaaring gamitin sa pagbuo ng base ng buwis para sa buwis sa kita?

4. Maaari bang tukuyin ng organisasyon mismo ang listahan ng mga direktang gastos?

5. Anong mga paraan ng depreciation sa fixed assets ang maaaring gamitin sa tax accounting?

6. Ano ang mga implikasyon ng isang depreciation bonus na inilapat ng isang organisasyon?

7. Anong mga paraan ng pagpapahalaga ng mga biniling kalakal ang ginagamit sa pagtukoy ng base ng buwis para sa buwis sa kita?

8. Anong mga reserba ang maaaring malikha kapag tinutukoy ang base ng buwis para sa buwis sa kita?

9. Ano ang mga pangunahing elemento ng patakaran sa accounting para sa buwis sa kita sa mga mahalagang papel.

10. Ipahiwatig ang mga pangunahing elemento ng patakaran sa accounting ng VAT.

11. Ano ang mga tampok ng pagtukoy sa base ng buwis para sa VAT ng mga organisasyon - mga tagagawa ng mga kalakal na may mahabang ikot ng produksyon?

12. Maaari bang mag-ulat ang lahat ng organisasyon ng VAT kada quarter?

13. Ano ang mga posibleng opsyon para sa hiwalay na accounting ng "input" na VAT sa mga kalakal (gawa, serbisyo) na ginagamit sa pagpapatupad ng mga transaksyong nabubuwisan at hindi nabubuwisan?

14. Ano ang mga elemento ng patakaran sa accounting kapag inilalapat ang pinasimple na sistema ng pagbubuwis?

15. Anong mga bagay ng pagbubuwis ang mga organisasyong nag-aaplay ng pinasimpleng sistema ng pagbubuwis na may karapatang mag-apply?

Kung saan ang halaga ng mga nalikom mula sa pagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo) hindi kasama ang VAT sa karaniwan para sa nakaraang apat na quarter ay hindi lalampas sa 1 milyong rubles. para sa bawat quarter, may karapatang pumili ng paraan ng pagkilala sa kita at mga gastos.

Natutukoy ang kita at gastos:

• Pagpipilian 1: sa isang accrual na batayan sa paraang inireseta ng Art. 271 at 272 ng Tax Code ng Russian Federation;
• Opsyon 2: sa isang cash na batayan sa paraang inireseta ng Art. 273 ng Tax Code ng Russian Federation. Ang iba pang mga organisasyon ay gumagamit lamang ng accrual na paraan.

Pagkilala sa kita at gastos

Kita mula sa pag-upa ng ari-arian at ang probisyon para sa paggamit ng mga karapatan sa mga resulta ng intelektwal na aktibidad.

Ayon kay Art. 250 ng Tax Code ng Russian Federation, ang di-operating na kita ay kita na hindi tinukoy sa Art. 249. Kabilang dito, bukod sa iba pang mga bagay, ang kita na pinangalanang:

• sa talata 4 ng Art. 250 ng Tax Code ng Russian Federation - mula sa pag-upa ng ari-arian (sublease), kung ang naturang kita ay hindi tinutukoy ng nagbabayad ng buwis sa paraang inireseta ng Art. 249;
• sa sugnay 5 ng Art. 250 ng Tax Code ng Russian Federation - mula sa pagbibigay ng mga karapatan sa mga resulta ng intelektwal na aktibidad at ang paraan ng indibidwalisasyon na katumbas sa kanila (lalo na, mula sa pagbibigay ng mga karapatan na nagmula sa mga patent para sa mga imbensyon, pang-industriya na disenyo at iba pang uri ng intelektwal na ari-arian), kung ang nasabing kita ay hindi tinutukoy ng nagbabayad ng buwis sa paraang nakasaad sa Art. 249.

Kasabay nito, ang Kodigo sa Buwis ay hindi naglalaman ng mga pamantayan (kondisyon) para sa pagkilala sa mga kita na ito bilang di-operating o kita sa pagbebenta. Ang nagbabayad ng buwis ay itinatakda ang mga ito nang nakapag-iisa. Kapag pumipili ng uri ng itinalagang kita, dapat isaalang-alang ng organisasyon ang dalas ng mga operasyon, ang kanilang dami at iba pang mga tagapagpahiwatig ng mga aktibidad nito.

Ang kita at mga gastos mula sa probisyon para sa bayad para sa pansamantalang paggamit at (o) pansamantalang pagmamay-ari at paggamit ng ari-arian ay isinasaalang-alang:

Ang kita at mga gastos mula sa pagbibigay ng mga karapatan sa mga resulta ng intelektwal na aktibidad at ang paraan ng indibidwalisasyon na katumbas sa kanila (lalo na, mula sa pagbibigay ng mga karapatan na nagmumula sa mga patent para sa mga imbensyon, mga disenyong pang-industriya at iba pang mga uri ng intelektwal na ari-arian) ay isinasaalang-alang:

• opsyon 1: kita at mga gastos na nauugnay sa produksyon at pagbebenta;
• Opsyon 2: di-operating na kita at mga gastos.

Pagganap ng mga gawa na may mahabang teknolohikal na ikot.

Kapag nagsasagawa ng trabaho (pagbibigay ng mga serbisyo) na may mahabang teknolohikal na ikot, kung ang mga kontrata ay hindi nagbibigay para sa phased na paghahatid ng mga gawa (serbisyo), ang paraan ng pamamahagi ng mga nalikom (kita) ay dapat na maayos sa patakaran sa accounting (talata 2, sugnay 2 ng artikulo 271, talata 8 ng artikulo 316 Tax Code ng Russian Federation).
Kapag nagsasagawa ng trabaho (pag-render ng mga serbisyo) na may mahabang teknolohikal na ikot, kinikilala ang kita (kita):

• opsyon 1: pantay-pantay (buwan-buwan o quarterly) sa panahon ng termino ng kasunduan;
• opsyon 2: sa proporsyon sa bahagi ng aktwal na mga gastos sa panahon ng pag-uulat sa kabuuang halaga ng mga gastos na ibinigay para sa pagtatantya; opsyon 3: sa ibang makatwirang paraan (tukuyin).

Mababawas na ari-arian.

Ayon sa talata 1 ng Art. 256 ng Tax Code ng Russian Federation, ang ari-arian na may kapaki-pakinabang na buhay na higit sa 12 buwan at isang paunang gastos ay kinikilala bilang depreciable:

• higit sa 40,000 rubles. - para sa mga bagay na inilagay bago ang 01.01.2016;
• higit sa 100,000 rubles. - para sa mga bagay na pinaandar simula 01.01.2016.

Mga fixed asset v a.

Pamamaraan ng depreciation. Ang pagpili ng paraan ng depreciation para sa mga nakapirming assets (linear o non-linear) ay isinasagawa alinsunod sa mga talata 1, 3 ng Art. 259 ng Tax Code ng Russian Federation. Maaari mong baguhin ang nonlinear na pamamaraan sa linear na isa nang hindi hihigit sa isang beses bawat limang taon.

Ang depreciation sa fixed assets ay sinisingil:

• Opsyon 1: gamit ang straight-line method para sa lahat ng item ng ari-arian, planta at kagamitan;
• opsyon 2: para sa mga gusali, istruktura, mga transfer device na kasama sa ika-8-10th depreciation group - sa pamamagitan ng linear na paraan, para sa iba pang mga bagay sa OS - sa pamamagitan ng nonlinear na pamamaraan.

Depreciation bonus. Alinsunod sa talata 9 ng Art. 258 ng Tax Code ng Russian Federation, ang nagbabayad ng buwis ay may karapatang isama sa mga gastos sa panahon ng pag-uulat (buwis) ang mga gastos ng mga pamumuhunan sa kapital sa halagang hindi hihigit sa 10% (30%) ng paunang halaga ng fixed assets (maliban sa mga natanggap na walang bayad), pati na rin ang hindi hihigit sa 10% (30%) ng mga gastos na natamo sa mga kaso ng pagkumpleto, retrofitting, reconstruction, modernization, technical re-equipment, partial liquidation ng fixed assets.

Kung gagamitin ng nagbabayad ng buwis ang karapatang ito, ang mga fixed asset pagkatapos ng kanilang pag-commissioning ay isasama sa mga grupo ng depreciation (subgroup) sa kanilang paunang halaga na mas mababa ang depreciation premium.

Depreciation bonus para sa mga bagong nakuhang fixed asset at capital investments (pagkumpleto, karagdagang kagamitan, muling pagtatayo, modernisasyon, teknikal na muling kagamitan, modernisasyon):

• opsyon 1: hindi naaangkop;
• Opsyon 2: Nalalapat.

Kung pinili ng organisasyon ang pangalawang opsyon, kung gayon ang halaga ng depreciation premium ay dapat ipahiwatig sa patakaran sa accounting. Ang pinakamataas na halaga nito ay:

• 10% - para sa mga fixed asset na kabilang sa 1st, 2nd depreciation group (ang termino ng paggamit ay mula sa isang taon hanggang tatlong taon kasama) at sa 8-10th depreciation group (ang termino ng paggamit ay higit sa 20 taon);
• 30% - para sa mga fixed asset na kabilang sa 3rd - 7th depreciation group (ang termino ng paggamit ay higit sa tatlong taon hanggang 20 taon kasama).

Ang amortization premium ay inilalapat sa sumusunod na halaga:

• opsyon 1: para sa mga fixed asset na kasama sa 1st, 2nd, 8th - 10th depreciation group - 10%, para sa fixed asset na inuri sa ika-3 - 7th group - 30%;
• opsyon 2: sa isang sukat na tinutukoy nang nakapag-iisa para sa bawat pangkat ng OS (ipahiwatig na isinasaalang-alang ang limitasyon sa laki);
• Pagpipilian 3: sa halaga (mula 0 hanggang 30%) na itinatag sa pamamagitan ng pagkakasunud-sunod ng ulo nang paisa-isa para sa bawat binili (reconstructed, modernized) fixed asset.

Ang pagtaas (pagbaba) ng mga coefficient sa pangunahing rate ng depreciation. Ayon sa talata 1 ng Art. 259.3 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga nagbabayad ng buwis ay may karapatang mag-aplay ng isang espesyal na koepisyent sa pangunahing rate ng pamumura, ngunit hindi mas mataas kaysa sa 2:

• para sa mga depreciable fixed asset na nakarehistro bago ang 01.01.2014 at ginamit upang magtrabaho sa isang agresibong kapaligiran at (o) tumaas na mga shift. Sa kaso ng isang non-linear na paraan ng depreciation, ang tinukoy na ratio ay hindi inilalapat sa mga fixed asset na inuri sa 1st - 3rd depreciation group;
• ayon sa kanilang sariling OS ng mga organisasyong pang-agrikultura ng uri ng industriya;
• sa kanilang sariling OS ng mga organisasyon na may katayuan ng isang residente ng isang industriyal-produksyon o turista-libangan SEZ o isang kalahok sa isang libreng economic zone;
• para sa OS na may kaugnayan sa mga pasilidad na may mataas na kahusayan sa enerhiya (alinsunod sa Listahan na inaprubahan ng Decree of the Government of the Russian Federation noong Hunyo 17, 2015 No. 600) o isang mataas na klase ng kahusayan sa enerhiya.

Ang pagtaas ng mga ratio sa pangunahing rate ng pamumura kaugnay ng mga fixed asset na nakalista sa clause 1 ng Art. 259.3 ng Tax Code ng Russian Federation:

• opsyon 1: hindi naaangkop;
• opsyon 2: inilapat sa halagang ___ (ipahiwatig ang tiyak na laki ng koepisyent sa loob ng pinakamataas na halaga - hindi hihigit sa 2).

Ayon sa talata 2 ng Art. 259.3 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga nagbabayad ng buwis ay may karapatang mag-aplay ng isang espesyal na koepisyent sa pangunahing rate ng pamumura, ngunit hindi mas mataas kaysa sa 3:

• sa paggalang sa mga depreciable fixed asset, na siyang paksa ng isang financial lease (lease agreement), ang mga nagbabayad ng buwis kung kanino ang mga fixed asset na ito ay dapat isaalang-alang alinsunod sa mga tuntunin ng financial lease agreement (lease agreement). Ang tinukoy na koepisyent ay hindi nalalapat sa mga fixed asset na kasama sa 1st - 3rd depreciation group;
• kaugnay ng mga nababawas na fixed asset na ginagamit lamang para sa pagpapatupad ng mga aktibidad na pang-agham at teknikal;
• na may kaugnayan sa mga depreciable fixed asset na ginagamit ng mga nagbabayad ng buwis na tinukoy sa talata 1 ng Art. 275.2 ng Tax Code ng Russian Federation, eksklusibo kapag nagsasagawa ng mga aktibidad na may kaugnayan sa pagkuha ng mga hydrocarbon mula sa isang bagong offshore hydrocarbon field.

Ang pagtaas ng mga coefficient sa pangunahing rate ng depreciation kaugnay sa mga fixed asset na nakalista sa clause 2 ng Art. 259.3 ng Tax Code ng Russian Federation:

• opsyon 1: hindi naaangkop;
• opsyon 2: inilapat sa halagang ____ (ipahiwatig ang tiyak na laki ng koepisyent sa loob ng pinakamataas na halaga - hindi hihigit sa 3).

Pakitandaan na hindi pinapayagang maglapat ng higit sa isang multiplying factor sa base depreciation rate sa parehong oras.

Clause 4 ng Art. Ang 259.3 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagbibigay ng karapatan ng isang organisasyon, sa pamamagitan ng desisyon ng pinuno nito, na singilin ang pamumura sa mga rate na mas mababa sa itinatag ng Ch. 25. Kapag nagbebenta ng ari-arian na pinababa ang halaga sa katulad na paraan, ang natitirang halaga nito ay tinutukoy batay sa aktwal na inilapat na rate ng depreciation. Iyon ay, ang base ng buwis ay hindi muling kinakalkula para sa halaga ng hindi nasingil (laban sa karaniwang itinatag na mga pamantayan) na depreciation.

Kapag kinakalkula ang pamumura, binawasan ang mga rate ng depreciation: opsyon 1: hindi naaangkop; opsyon 2: inilapat sa mga fixed asset (tukuyin ang mga partikular na fixed asset o isang pangkat ng mga fixed asset). Ang pinababang rate ng depreciation ay tinutukoy sa pamamagitan ng pag-multiply sa rate ng depreciation na kinakalkula sa karaniwang itinatag na paraan sa pamamagitan ng isang espesyal na kadahilanan ng pagbabawas (ipahiwatig ang laki ng kadahilanan, na dapat ay mas mababa sa 1).

Mga gastos sa pag-aayos ng OS. Ayon sa talata 3 ng Art. 260 ng Tax Code ng Russian Federation upang matiyak na ang mga gastos sa pag-aayos ng mga fixed asset ay pantay na kasama sa mga gastos para sa dalawa o higit pang mga panahon ng buwis, ang mga nagbabayad ng buwis ay may karapatang lumikha ng mga reserba para sa paparating na pag-aayos ng mga fixed asset alinsunod sa pamamaraan na itinatag. ni Art. 324 ng Tax Code ng Russian Federation.

Mga gastos para sa kasalukuyan at pangunahing pag-aayos ng mga fixed asset:

• opsyon 1: kasama sa iba pang mga gastos sa halaga ng aktwal na mga gastos sa panahon ng pag-uulat (buwis) kung saan isinagawa ang gawain;
• Opsyon 2: isinulat sa gastos ng nilikhang reserba para sa pagkumpuni ng OS.

Mga pamumuhunan sa kapital sa mga fixed asset na natanggap sa ilalim ng walang bayad na paggamit o kasunduan sa pag-upa.

Alinsunod sa talata 1 ng Art. 258 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga hindi maibabalik na pamumuhunan sa kapital sa naupahan na mga fixed asset o fixed asset na natanggap sa ilalim ng isang walang bayad na kasunduan sa paggamit ay pinababa ng halaga sa panahon ng kasunduan batay sa mga halaga ng depreciation na kinakalkula na isinasaalang-alang ang kapaki-pakinabang na buhay (SPI). ) na tinutukoy para sa mga nakapirming pag-aari mismo o para sa mga pamumuhunan ng kapital sa tinukoy na Halimbawa, ang organisasyon ng nangungupahan, na may pahintulot ng nagpapaupa, ay gumawa ng hindi mapaghihiwalay na mga pagpapabuti (nag-install ng security at fire alarm system), ang halaga nito ay hindi napapailalim sa reimbursement ng lessor. Ang depreciation sa ilalim ng sistemang ito ay maiipon sa panahon ng pag-upa batay sa SPI ng system mismo o sa SPI ng gusali.

Ang mga pamumuhunan sa kapital na ginawa ng lessee na may pahintulot ng lessor, na ang halaga nito ay hindi binabayaran ng huli, ay amortized sa panahon ng lease batay sa mga halaga ng depreciation na kinakalkula na isinasaalang-alang ang kapaki-pakinabang na buhay na tinutukoy ng:

• Opsyon 1: para sa mga inuupahang item ng ari-arian, planta at kagamitan;
• Opsyon 2: para sa mga pamumuhunan sa kapital sa mga naupahang fixed asset.

Ang mga pamumuhunan sa kapital na ginawa ng organisasyong nanghihiram na may pahintulot ng organisasyon ng nagpapahiram, ang halaga nito ay hindi binabayaran ng huli, ay amortized sa panahon ng kasunduan sa walang bayad na paggamit batay sa mga halaga ng pamumura na kinakalkula na isinasaalang-alang ang kapaki-pakinabang na buhay na tinutukoy ng :

• Opsyon 1: para sa mga natanggap na item ng mga fixed asset;
• Opsyon 2: para sa mga pamumuhunan sa kapital sa natanggap na mga fixed asset.

Intangible asset.

Ayon sa pangkalahatang tuntunin na itinatag ng sugnay 2 ng Art. 258 ng Tax Code ng Russian Federation, ang kahulugan ng SPI ng isang hindi nasasalat na pag-aari ay ginawa batay sa panahon ng bisa ng patent, sertipiko at (o) mula sa iba pang mga paghihigpit sa mga tuntunin ng paggamit ng mga bagay na intelektwal alinsunod sa ang batas ng Russian Federation o ang naaangkop na batas ng isang dayuhang estado, pati na rin batay sa kapaki-pakinabang na buhay ng hindi nasasalat na mga ari-arian dahil sa may-katuturang Para sa hindi nasasalat na mga ari-arian, kung saan imposibleng matukoy ang SPI, ang mga rate ng depreciation ay itinakda batay sa kapaki-pakinabang na buhay na 10 taon (ngunit hindi hihigit sa buhay ng nagbabayad ng buwis). Ang mga nagbabayad ng buwis ay may karapatang independiyenteng tukuyin ang SPI para sa hindi nasasalat na mga ari-arian na tinukoy sa mga talata. 1 - 3, 5 - 7 talata 3 p. 3 sining. 257 ng Tax Code ng Russian Federation. Kasabay nito, ang pinakamababang posibleng kapaki-pakinabang na buhay ng data ng hindi nasasalat na mga ari-arian ay itinakda - dalawang taon. Kaya, ang karapatang independiyenteng matukoy ang kapaki-pakinabang na buhay ay hindi nalalapat sa mga eksklusibong karapatan sa mga trademark, mga marka ng serbisyo, apelasyon ng pinagmulan ng mga kalakal at pangalan ng kumpanya . Para sa mga ganitong uri ng hindi nasasalat na mga ari-arian, ang kapaki-pakinabang na buhay ay tinutukoy batay sa panahon kung saan nakuha ang mga kaukulang karapatan.

Ang kapaki-pakinabang na buhay ay itinatag:

• ang eksklusibong karapatan ng may hawak ng patent sa isang imbensyon, disenyong pang-industriya, modelo ng utility _____ (ipahiwatig ang termino);
• ang eksklusibong karapatan ng may-akda at iba pang may-ari na gumamit ng programa sa kompyuter, database _____ (ipahiwatig ang panahon);
• ang eksklusibong karapatan ng may-akda o ibang may-ari ng karapatan na gamitin ang topology ng integrated microcircuits _____ (ipahiwatig ang termino);
• ang eksklusibong karapatan ng may-ari ng patent sa pagpaparami ng mga tagumpay _____ (ipahiwatig ang termino);- pagkakaroon ng "kaalaman", isang lihim na pormula o proseso, impormasyon tungkol sa industriya, komersyal o siyentipikong karanasan _____ (ipahiwatig ang termino);
• ng eksklusibong karapatan sa mga gawang audiovisual _____ (tukuyin ang termino).

Mga resulta ng R&D.

Kung, sa pagtatapos ng R&D, ang nagbabayad ng buwis ay nakatanggap ng mga eksklusibong karapatan sa mga resulta ng intelektwal na aktibidad, siya, sa bisa ng sugnay 9 ng Art. 262 ng Tax Code ng Russian Federation ay may karapatang pumili ng paraan ng pagkilala sa mga gastos na natamo.

Kung, sa kurso ng gawaing pananaliksik at pagpapaunlad, ang organisasyon ay tumatanggap ng mga eksklusibong karapatan sa mga resulta ng aktibidad na intelektwal na tinukoy sa sugnay 3 ng Art. 257 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga gastos sa kanilang paglikha:

• opsyon 1: bumuo ng paunang halaga ng isang hindi nasasalat na asset;
• opsyon 2: naitala sa loob ng dalawang taon bilang iba pang gastos.

Lisensya para sa karapatang gumamit ng subsoil.

Sa talata 1 ng Art. Ang 325 ng Tax Code ng Russian Federation ay tumutukoy sa mga pamamaraan para sa pagkilala sa mga gastos na nauugnay sa pagkuha ng lisensya para sa karapatang gumamit ng subsoil. Alin ang pipiliin ay nasa nagbabayad ng buwis.

Kung ang isang organisasyon ay nagtapos ng isang kasunduan sa lisensya para sa karapatang gumamit ng subsoil (kumuha ng lisensya), kung gayon ang mga gastos na natamo ay bumubuo sa halaga ng kasunduan sa lisensya (lisensya), na isinasaalang-alang:

• opsyon 1: bilang bahagi ng hindi nasasalat na mga ari-arian;
• opsyon 2: bilang bahagi ng iba pang mga gastos na nauugnay sa produksyon at pagbebenta, sa loob ng dalawang taon.

Mga gastos sa materyal.

Ang mga pamamaraan para sa pagsusuri ng mga hilaw na materyales at materyales kapag naisulat sa produksyon ay tinutukoy ng sugnay 8 ng Art. 254 ng Tax Code ng Russian Federation. Ang Tax Code ay nagpapahintulot sa kumpanya na malayang pumili ng paraan ng accounting para sa gastos ng pagbili ng mga kalakal at materyales, pag-aayos nito sa patakaran sa accounting. Naniniwala ang Ministri ng Pananalapi na maaaring pagsamahin ng organisasyon ang iba't ibang paraan ng accounting para sa mga kalakal at materyales (Liham na may petsang Nobyembre 29, 2013 No. 03 03 06/1/51819).

Ang mga hilaw na materyales at materyales ay tinanggal kapag sila ay inilabas sa produksyon:

Ang nagbabayad ng buwis ay may karapatan na independiyenteng tukuyin ang pamamaraan para sa pagkilala, para sa mga layunin ng buwis, ang mga gastos sa pagkuha ng hindi nababawas na ari-arian na nakalista sa mga talata. 3 p. 1 sining. 254 ng Tax Code ng Russian Federation (mga tool, device, imbentaryo, device, overalls, atbp.).

Kasama sa mga gastos sa materyal ang halaga ng hindi nababawas na ari-arian:

• Opsyon 1: isang lump sum nang buo sa pagkomisyon;
• opsyon 2: pantay-pantay sa panahon ng _______ (ipahiwatig ang panahon na tinutukoy na isinasaalang-alang ang panahon ng paggamit ng ari-arian o iba pang mga tagapagpahiwatig na makatwiran sa ekonomiya).

Mga produkto.

Kapag nagbebenta ng mga biniling kalakal, ang nagbabayad ng buwis ay may karapatan na bawasan ang kita mula sa naturang mga operasyon sa pamamagitan ng halaga ng kanilang pagkuha, na tinutukoy ng isa sa mga pamamaraan ng pagtatasa na itinatag ng mga talata. 3 p. 1 sining. 268 ng Tax Code ng Russian Federation.

Ang mga kalakal na ibinebenta at iba pang pagtatapon ay tinanggal:

• opsyon 1: sa halaga ng bawat yunit;
• opsyon 2: sa isang average na gastos;
• opsyon 3: sa halaga ng first in time of acquisition (FIFO).

Sa talata 1 ng Art. Itinakda ng 268 ng Tax Code ng Russian Federation na kapag nagbebenta ng ari-arian, ang nagbabayad ng buwis ay may karapatan din na bawasan ang kita mula sa operasyong ito sa pamamagitan ng halaga ng mga gastos na direktang nauugnay sa pagbebenta, lalo na, para sa mga gastos sa pagtatasa, pag-iimbak, pagpapanatili. at transportasyon ng ari-arian na ibinebenta. Kasabay nito, kapag nagbebenta ng mga biniling kalakal, ang mga gastos na nauugnay sa kanilang pagbili at pagbebenta ay nabuo na isinasaalang-alang ang mga probisyon ng Art. 320 ng Tax Code ng Russian Federation.

Ang presyo ng pagbili ng mga kalakal ay tinutukoy ng:

• opsyon 1: batay sa presyong itinatag ng kontrata (hindi kasama ang mga gastos na nauugnay sa kanilang pagbili);
• opsyon 2: batay sa presyo na itinatag ng kontrata at ang mga gastos na nauugnay sa pagbili ng mga kalakal (kinakailangan na aprubahan ang listahan ng mga gastos na ito).

Pakitandaan na ang napiling pamamaraan ay dapat ilapat para sa hindi bababa sa dalawang panahon ng buwis.

Mga seguridad.

Ang mga probisyon ng talata 23 ng Art. 280 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagpapahintulot sa nagbabayad ng buwis na pumili ng paraan ng pag-alis ng halaga ng mga retiradong securities sa mga gastos.

Sa pagbebenta o iba pang pagtatapon ng mga mahalagang papel (maliban sa sariling mga pagbabahagi), ang presyo ng pagbili ng mga naibentang mga mahalagang papel ay isinasawi sa mga gastos sa produksyon at pagbebenta:

• opsyon 1: sa halaga ng first in time of acquisition (FIFO);
• opsyon 2: sa halaga ng yunit.

Mga direktang gastos at ang pamamaraan para sa kanilang pamamahagi.

Sa bisa ng Art. 318 ng Tax Code ng Russian Federation, independiyenteng tinutukoy ng nagbabayad ng buwis ang listahan ng mga direktang gastos, batay sa mga detalye ng mga aktibidad sa produksyon. Ang isang tinatayang listahan ng mga ito ay ibinigay sa sugnay 1 ng pamantayang ito. Iyon ay, ang nagbabayad ng buwis ay nagpapasya para sa kanyang sarili kung gagamitin ang listahan ng mga direktang gastos na inirerekomenda ng mambabatas o aprubahan ang kanyang sarili.
Ang mga direktang gastos ay kinabibilangan ng:

• mga gastos para sa pagbili ng mga hilaw na materyales at materyales na ginagamit sa paggawa ng mga kalakal (gawa, serbisyo);
• mga gastos sa paggawa ng mga tauhan ng produksyon, mga premium ng insurance na naipon sa halaga ng kabayaran sa paggawa;
• ang halaga ng naipon na pamumura ng mga fixed asset ng produksyon.

Ang isang organisasyon ay gumagawa ng mga produkto o gumaganap ng trabaho. Ang pamamaraan ay itinatag para sa buwanang pamamahagi ng mga direktang gastos para sa gastos ng WIP at ang halaga ng mga natapos na produkto (trabaho na isinagawa), isinasaalang-alang ang pagsunod sa mga gastos na natamo para sa mga ginawang produkto (ginawa ang trabaho) (sugnay 1 ng artikulo 319 ng ang Tax Code ng Russian Federation). Ang tinukoy na pamamaraan ay naayos sa patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis at napapailalim sa aplikasyon para sa hindi bababa sa dalawang panahon ng buwis.

Kung imposibleng maiugnay ang mga direktang gastos sa isang tiyak na proseso ng produksyon para sa paggawa ng kaukulang uri ng produkto (trabaho), independiyenteng tinutukoy ng nagbabayad ng buwis ang mekanismo para sa pamamahagi ng mga gastos na ito gamit ang mga tagapagpahiwatig na makatwiran sa ekonomiya.

Ang pagkalkula ng mga direktang gastos na maiuugnay sa mga balanse ng kasalukuyang trabaho, mga natapos na produkto sa bodega at mga kalakal na ipinadala ngunit hindi naibenta ay ginawa:

• opsyon 1: sa pangkalahatan para sa buong produksyon ng mga produkto;
• opsyon 2: ayon sa pagkakasunud-sunod;
• Opsyon 3: sa ibang paraan (tukuyin).

Kapag gumagamit ng opsyon 1 (sa kabuuan para sa buong produksyon ng mga produkto), kailangang gawin ng organisasyon ang sumusunod na pagpipilian.

Ang mga direktang gastos ay inilalaan:

• opsyon 1: ayon sa sahod ng mga pangunahing manggagawa sa produksyon;
• opsyon 2: sa proporsyon sa mga gastos sa materyal;
• Pagpipilian 3: sa proporsyon sa mga nalikom mula sa pagbebenta ng mga produkto (gawa, serbisyo).

Kapag gumagamit ng opsyon 2 (ayon sa pagkakasunud-sunod), kailangang magpasya ang kumpanya sa mga sumusunod.

Kapag nagsasagawa ng trabaho, ang criterion ayon sa kung saan ang halaga ng mga direktang gastos ay inilalaan sa mga labi ng WIP at ang halaga ng trabahong isinagawa ay:

• opsyon 1: ang halaga ng mga order sa isang napagkasunduang halaga;
• Opsyon 2: ang halaga ng mga order sa tinantyang halaga;
• Opsyon 3: isang gastos batay sa mga direktang gastos na direktang maiuugnay sa order na ito.

Ang organisasyon ay nagbibigay ng mga serbisyo. Ayon sa par. 3 p. 2 sining. 318 ng Tax Code ng Russian Federation, may karapatan itong isaalang-alang ang mga direktang gastos ng kasalukuyang panahon nang buo nang walang pamamahagi sa mga labi ng WIP.

Kapag nagbibigay ng mga serbisyo, ang halaga ng mga direktang gastos:

• opsyon 1: ang buo ay tumutukoy sa pagbawas ng kita ng kaukulang panahon nang walang pamamahagi sa mga balanse ng kasalukuyang trabaho (hindi tinatanggap ng mga customer ng mga serbisyo);
• Opsyon 2: Inilalaan sa halaga ng WIP at sa halaga ng mga serbisyong ibinigay, na isinasaalang-alang ang pagsusulatan ng mga gastos na natamo sa mga serbisyong ibinigay (halimbawa, batay sa data sa mga direktang gastos na direktang nauugnay sa sarado at hindi saradong mga order).

Mga reserba.

Probisyon para sa pagkumpuni ng mga fixed asset.

Ang karapatan ng organisasyon na lumikha ng reserbang ito ay nakasaad sa sugnay 3 ng Art. 260 ng Tax Code ng Russian Federation.

Probisyon para sa pagkumpuni ng mga fixed asset:

• opsyon 1: hindi nilikha;
• opsyon 2: nilikha. Sa kasong ito, ang pamantayan para sa mga pagbabawas sa reserba ay ____ (tukuyin); ang panahon kung saan ang mga pondo ay naipon upang tustusan ang halaga ng pagkukumpuni ay ____ (tukuyin); ang dalas ng pag-aayos ay ____ (tukuyin).

Alinsunod sa talata 2 ng Art. 324 ng Tax Code ng Russian Federation para sa pagkalkula ng mga pamantayan para sa mga pagbabawas sa reserba, ang maximum na halaga ng mga pagbabawas ay tinutukoy batay sa dalas ng pagkumpuni ng mga nakapirming assets, ang dalas ng pagpapalit ng kanilang mga elemento (sa partikular, mga pagtitipon, mga bahagi, mga istruktura) at ang tinantyang halaga ng nasabing pagkukumpuni. Kasabay nito, ang maximum na halaga ng reserba ay hindi maaaring lumampas sa average na halaga ng aktwal na mga gastos para sa pag-aayos na binuo sa nakalipas na tatlong taon.

Reserve para sa warranty repair at warranty service.

Ang karapatan ng nagbabayad ng buwis na bumuo ng reserbang ito ay itinatag sa Art. 267 ng Tax Code ng Russian Federation. Reserve para sa pag-aayos ng warranty at serbisyo ng warranty:

opsyon 1: hindi nilikha;

opsyon 2: nilikha. Sa kasong ito, ang maximum na halaga ng mga pagbabawas sa reserba ay ____ (tukuyin).

Ayon sa mga sugnay 3, 4 ng nasabing pamantayan, ang pinakamataas na halaga ng reserba ay tinutukoy bilang bahagi ng aktwal na natamo na mga gastos para sa pagkumpuni at pagpapanatili ng warranty sa dami ng mga nalikom mula sa pagbebenta ng mga garantisadong kalakal para sa nakaraang tatlong taon, na pinarami ng ang halaga ng mga nalikom mula sa pagbebenta ng mga kalakal na ito para sa panahon ng pag-uulat (buwis). Kung ang pagbebenta ng mga warranted na kalakal ay isinasagawa nang mas mababa sa tatlong taon, ang pagkalkula ay isinasaalang-alang ang mga nalikom para sa aktwal na panahon ng naturang pagbebenta. mga obligasyon, na isinasaalang-alang ang panahon ng warranty.

Nagdududa na reserba sa utang.

Ang karapatan ng organisasyon na lumikha ng reserbang ito ay nakasaad sa Art. 266 ng Tax Code ng Russian Federation.

Nagdududa na reserba sa utang:

• opsyon 1: hindi nilikha;
• opsyon 2: nilikha.

Sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat (buwis), ang nagbabayad ng buwis ay dapat gumawa ng imbentaryo ng reserba.

Ang halaga ng allowance para sa mga kahina-hinalang utang na hindi ganap na nagastos sa kasalukuyang panahon ng pag-uulat (buwis) upang masakop ang mga pagkalugi sa mga masamang utang:

• Opsyon 1: kasama sa kita na hindi nagpapatakbo ng panahon ng pag-uulat (buwis) kung saan hindi ginamit ang reserba;
• Opsyon 2: dinadala sa susunod na panahon ng pag-uulat (buwis).

Mag-iwan ng reserba sa pagbabayad.

Ang karapatan ng nagbabayad ng buwis na bumuo ng nasabing reserba ay itinatag ng Art. 324.1 ng Tax Code ng Russian Federation.
Magreserba para sa mga gastos sa hinaharap para sa bayad sa bakasyon:

• opsyon 1: hindi nilikha;
• opsyon 2: nilikha. Ang limitasyon para sa mga kontribusyon sa reserba ay ________ (tukuyin). Ang buwanang porsyento ng mga bawas sa reserba ay _____ (tukuyin).

Batay sa mga probisyon ng Art. 324.1 ng Tax Code ng Russian Federation, upang makalkula ang reserbang ito, ipinapalagay ng nagbabayad ng buwis kung ano ang halaga ng mga gastos para sa pagbabayad ng mga bakasyon sa darating na taon. Ayon sa pagpapalagay na ito, kinakalkula niya ang porsyento ng mga pagbabawas sa reserba: hinahanap niya ang ratio ng pinangalanang halaga sa kabuuang halaga ng tinantyang mga gastos sa paggawa (kabilang ang bayad sa bakasyon). Sa kasong ito, isinasaalang-alang din ng pagkalkula ang halaga ng mga kontribusyon sa insurance sa mga extra-budgetary na pondo.

Probisyon para sa pagbabayad ng taunang suweldo para sa seniority, kabayaran batay sa mga resulta ng trabaho para sa taon.

Batay sa sugnay 6 ng Art. 324.1 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga pagbabawas sa tinukoy na reserba ay ginawa sa paraang katulad ng pamamaraan na ibinigay para sa pagbuo ng isang reserba para sa mga gastos sa hinaharap para sa pagbabayad ng mga bakasyon ng empleyado.

Ang pagkakaiba ay nasa pagkakasunud-sunod kung saan ipinakita ang balanse ng mga hindi nagamit na reserba. Ayon sa Ministri ng Pananalapi (Liham na may petsang 05.04.2013 No. 03 03 06/2/11148), kung ang nagbabayad ng buwis ay patuloy na lumikha ng isang reserba para sa nalalapit na pagbabayad ng kabayaran batay sa mga resulta ng trabaho ng taon, ang balanse nito ay maaaring hindi isama sa kita na hindi nagpapatakbo (sa kaibahan sa reserba para sa mga bakasyon sa pagbabayad). Ang balanse na ito ay isasaalang-alang kapag bumubuo ng reserba para sa pagbabayad ng suweldo batay sa mga resulta ng trabaho para sa susunod na taon. Inirerekomenda ng mga opisyal ang pagtatatag sa patakaran sa accounting ng isang makatwirang pamantayan ayon sa kung saan, sa huling petsa ng panahon ng buwis, linawin ng organisasyon ang halaga ng balanse ng reserba na pumasa sa susunod na panahon ng buwis (halimbawa, isang porsyento ng kita o isang halaga bawat empleyado, atbp.).

Probisyon para sa pagbabayad ng taunang suweldo para sa seniority, kabayaran batay sa mga resulta ng trabaho para sa taon:

• opsyon 1: hindi nilikha;
• opsyon 2: nilikha.

Ang limitasyon para sa mga kontribusyon sa reserba ay ________ (tukuyin). Ang buwanang porsyento ng mga bawas sa reserba ay ______ (tukuyin).

Kabilang dito ang mga institusyong pangbadyet (maliban sa mga sinehan, museo, aklatan, mga organisasyong konsiyerto na hindi nagbabayad ng paunang bayad), mga autonomous na institusyon, mga dayuhang organisasyon na tumatakbo sa Russian Federation sa pamamagitan ng isang permanenteng establisyimento, mga non-profit na organisasyon na walang kita mula sa pagbebenta ng mga kalakal (gawa , serbisyo), mga kalahok ng simple o pamumuhunan na pakikipagsosyo na may kaugnayan sa kita na natanggap nila mula sa pakikilahok sa mga partnership na ito, mga mamumuhunan ng mga kasunduan sa pagbabahagi ng produksyon sa mga tuntunin ng kita mula sa pagpapatupad ng mga kasunduang ito, mga benepisyaryo sa ilalim ng tiwala mga kasunduan sa pamamahala.

Kinakailangang ipaalam sa tanggapan ng buwis ang tungkol sa pagbabayad ng buwis sa kita sa pamamagitan ng isang responsableng hiwalay na subdibisyon sa paraang itinakda ng par. 2 p. 2 sining. 288 ng Tax Code ng Russian Federation.

Ang pagbubukod ay ang mga bangko, credit consumer cooperatives at microfinance na organisasyon, mga organisasyong kinikilala bilang kumokontrol sa mga tao ng CFC, mga nagbabayad ng buwis na nagsasagawa ng mga aktibidad na may kaugnayan sa produksyon ng mga hydrocarbon sa isang bagong offshore field.

Yu.A. Beletskaya,
eksperto sa journal
"Buwis sa kita: accounting para sa kita at mga gastos", No. 12, Disyembre 2015