Možnosti metody daňové účetnictví se v daňovém řádu Ruské federace objevovaly postupně. Samotný koncept" účetní politika pro daňové účely“ byl zaveden do daňového řádu Ruské federace Federální zákon ze dne 27. července 2006 a principy jeho konstrukce jsou „roztroušeny“ napříč různými kapitolami daňového řádu Ruské federace. Proto ne všichni naši čtenáři mají úplný obrázek a možnosti, které poskytuje daňový řád Ruské federace pro úsporu daní. V článku I.A. Baymaková, expertka na daňovou problematiku, shrnuje ustanovení legislativy o daních a poplatcích, která ovlivňují tvorbu účetních pravidel z hlediska zdanění a poskytují poplatníkovi možnost volby při organizování daňové evidence.

Účetní zásady pro daňové účely: trocha historie

Účetní zásady pro daňové účely se objevily mnohem později než účetní zásady. První zmínka o nutnosti organizovat účetní postupy pro daňové účely byla obsažena v kapitole 21 daňového řádu Ruské federace, která vstoupila v platnost 1. ledna 2001. Poté se požadavky na stanovení účetních možností pro daňové účely objevily v kapitole 25 daňového řádu Ruské federace, která vstoupila v platnost v roce 2002, a teprve poté ve vztahu ke zvláštním daňovým režimům - od roku 2003. A teprve federální zákon č. 137-FZ ze dne 27. července 2006 zavedl pojem „účetní politika pro daňové účely“ do právních předpisů o daních a poplatcích.

V souladu s terminologií uvedenou v odstavci 2 článku 11 daňového řádu Ruské federace se účetní politikou pro daňové účely rozumí soubor metod (metod) povolených daňovým řádem Ruské federace pro stanovení příjmů a (nebo) výdajů, jejich uznání, vyměření a rozdělení, jakož i účtování o dalších ukazatelích finanční a ekonomické činnosti poplatníka nezbytných pro daňové účely.

Účetní politika pro daňové účely: její úloha a význam

Účetní zásady pro daňové účely se objevily mnohem později než účetní zásady, ale nebylo by správné podceňovat jejich význam. Právě postup daňového účtování totiž přímo ovlivňuje správnost stanovení výše daní splatných do rozpočtu a chyby v účetnictví se mohou velmi prodražit.

Zásady pro vytváření účetních pravidel pro účely daňového účetnictví jsou „roztroušeny“ v různých kapitolách daňového řádu Ruské federace. A často účetní věří, že zásady daňového účetnictví existují pouze v rámci účetnictví daně z příjmu. Analýza norem právních předpisů o daních a poplatcích zároveň ukazuje, že právo daňového poplatníka na výběr (možnost účetnictví) existuje v té či oné formě, bez ohledu na daňový systém používaný organizací.

Výše daní převedených do rozpočtu, stejně jako doba jejich platby, do značné míry závisí na volbě, kterou učinilo vedení organizace při vytváření účetních zásad. V důsledku toho je to právě daňová účetní politika, která je jedním z legitimních nástrojů optimalizace zdanění, což je důležité zejména v podmínkách ekonomické nestability.

V některých případech jsou účetní a daňové zásady vzájemně závislé. A pouze jejich promyšlenou kombinací bude možná optimalizace zdanění. Hovoříme-li například o dani z nemovitosti, je třeba připomenout, že základ daně pro tuto daň se vypočítá na základě zůstatkové ceny majetku zohledněného jako dlouhodobý majetek, stanovené podle údajů účetnictví. V souladu s tím je výše daně splatné do rozpočtu přímo ovlivněna postupem organizace účtování dlouhodobého majetku, definovaným v účetní politice.

V současné situaci se tak nelze obejít bez kvalitně zpracovaného řádu účetních zásad jak účetního, tak daňového.

Účetní politika: postup realizace objednávky

Při přípravě objednávky hovoříme o aktu vedoucího organizace zaměřeném na řešení otázek organizační a administrativní povahy, a proto forma tohoto dokumentu závisí na samotném vedoucím. Kromě toho je postup při vytváření účetních zásad v oblasti účetnictví a daní upraven různými regulačními právními akty, které nedefinují postup při vyřizování dokumentů.

Lze tak buď vyhotovit jeden dokument obsahující ustanovení upravující organizaci účetnictví a daňové evidence, nebo vyhotovit dokumenty dva - příkaz k účetním postupům z hlediska účetnictví a příkaz k účetním postupům z hlediska daňového.

Když začínáte sestavovat účetní politiku týkající se daní, měli byste si uvědomit, že normy právních předpisů o daních a poplatcích neobsahují obecné požadavky na její vytváření a zveřejňování. Normy daňového řádu Ruské federace také nestanoví postup pro jeho registraci a schválení.

Pouze kapitola 21 daňového řádu Ruské federace (článek 12 článku 167 daňového řádu Ruské federace) definuje minimální „soubor pravidel“, která je třeba dodržovat při vytváření účetních zásad. Zvažovaná norma zejména určuje, že účetní pravidla:

• schvalováno rozkazy, pokyny vedoucího organizace;
• platí od 1. ledna roku následujícího po roce jeho schválení. Zároveň se u nově vzniklých organizací schvaluje nejpozději do konce prvního zdaňovacího období a považuje se za platný ode dne vzniku organizace;
• je povinný pro všechny samostatné divize organizace.

Jak je snadné vidět, výše uvedené požadavky obecně duplikují pravidla obsažená v PBU 1/2008 (a dříve - v PBU 1/98) týkající se postupu při vytváření účetních pravidel pro účetní účely, v souvislosti s nimiž lze konstatovat, že konstrukce účetnictví Zásady pro účetní i daňové účely by měly být prováděny podle jednotných pravidel.

Podívejme se na hlavní ustanovení, která musí být uvedena v účetních zásadách v závislosti na používaných daňových systémech a typech daní.

Obecný daňový režim

Daň z přidané hodnoty

S ohledem na postup výpočtu a placení DPH mají plátci v případech uvedených v tabulce 1 právo volby.

stůl 1

Prvek účetní politiky	Možnosti	Norma daňového řádu Ruské federace
Uplatnění osvobození od plnění povinností plátce daně souvisejících s výpočtem a platbou daně, pokud za 3 předchozí po sobě jdoucí kalendářní měsíce nepřesáhla výše výnosů z prodeje zboží (práce, služby) bez DPH celkem 2 miliony rublů	1. Použitelné. 2. Neuplatňuje se.	doložka 1 čl. 145 Daňový řád Ruské federace
Odmítnutí nebo pozastavení použití osvobození od DPH ve vztahu k transakcím uvedeným v odstavci 3 článku 149 daňového řádu Ruské federace	1. Použitelné. 2. Neuplatňuje se.	články 3 a 5 čl. 149 Daňový řád Ruské federace
Postup při stanovení DPH na vstupu u zboží (práce, služby), majetkových práv nabytých za účelem výroby a (nebo) prodeje zboží (práce, služby), jejichž prodejní transakce jsou zdaněny sazbou daně 0 %	Postup při stanovení výše daně související se zbožím (práce, služby), majetkovými právy nabytými za účelem výroby a (nebo) prodeje zboží (práce, služby), jehož prodej je zdaněn sazbou daně 0 %, musí být ustaven.	bod 10 čl. 165 Daňový řád Ruské federace
Okamžikem stanovení základu daně plátcem-výrobcem zboží (práce, služby), jehož délka výrobního cyklu je delší než 6 měsíců (podle seznamu schváleného nařízením vlády Ruské federace z července 28, 2006 č. 468), za přítomnosti odděleného účetnictví	1. Den odeslání zboží (práce, služby). 2. Den platby, částečná platba za zboží (práce, služby).	doložka 13. čl. 167 Daňový řád Ruské federace
Postup pro organizování odděleného účetnictví za přítomnosti transakcí podléhajících zdanění a transakcí nepodléhajících zdanění (osvobozených od daně) v souladu s článkem 149 daňového řádu Ruské federace, jakož i postup pro odpočet DPH v v tomto případě	Musí být stanoveny preferenční druhy výdajů spojené s realizací pouze zdanitelných a pouze nezdanitelných plnění. Ve vztahu k jinému zboží (práce, služby), majetkovým právům jsou částky DPH odečteny (zohledněny v jejich hodnotě) s přihlédnutím k podílu stanovenému na základě nákladů na odeslané zboží (práce, služby), majetkových práv, transakcí za jejichž prodej je předmětem daně (osvobozeno) od daně), v celkové ceně zboží (práce, služby), majetkových práv odeslaných v průběhu zdaňovacího období.	bod 4 čl. 149 a odst. 4 Čl. 170 Daňový řád Ruské federace
Postup při uplatnění odpočtu DPH v případě, kdy podíl celkových nákladů na výrobu zboží (práce, služby), majetková práva, plnění, jejichž prodej nepodléhá zdanění, za zdaňovací období nepřesáhne 5 % celkových výrobních nákladů	1. Daň se rozděluje v poměru k zásilce. 2. Částka DPH je plně odpočitatelná.	bod 4 čl. 170 Daňový řád Ruské federace
Výběr zahraniční organizace jednotky v místě daňové registrace, jejíž daňové přiznání bude podáváno a DPH obecně odváděna z provozů všech jednotek (zastoupení, poboček) zahraniční organizace nacházející se na území ČR. Ruská Federace	Podle výběru zahraniční organizace.	ustanovení 3 čl. 144 Daňový řád Ruské federace
Postup pro vedení knihy nákupů a prodejů	1. Na papíře. 2. Elektronicky.	čl. 28 Pravidel pro vedení evidence přijatých a vydaných faktur, nákupních knih a prodejních knih pro výpočty DPH schválen. Nařízení vlády Ruské federace ze dne 2. prosince 2000 č. 914.

Daň z příjmu

Je povinné, aby účetní politika organizace týkající se výpočtu a platby daně z příjmu odrážela prvky uvedené v tabulce 2.

tabulka 2

Prvek účetní politiky	Možnosti	Norma daňového řádu Ruské federace
Z hlediska příjmu
Postup účtování příjmů a výdajů	1. Akruální báze. 2. Na hotovostním základě. Použití hotovostní metody je přípustné pouze tehdy, pokud v průměru za předchozí čtyři čtvrtletí výše příjmů z prodeje zboží (práce, služeb) těchto organizací, bez DPH, nepřesáhla jeden milion rublů za každé čtvrtletí. .	Umění. 271-273 Daňový řád Ruské federace
Postup pro daňové účtování výnosů za výrobu s dlouhými (více než ročními) technologickými cykly	1. Výnosy se účtují v poměru k vynaloženým nákladům ve zdaňovacím období v celkových nákladech na výrobu produktu (provedení práce, poskytnutí služeb). 2. Jiným způsobem.	Umění. 316 Daňový řád Ruské federace
Postup při uznávání příjmů z pronájmu nemovitosti	1. Jako prodej zboží (práce, služby). 2. V rámci neprovozních výnosů.	Umění. 249, 250 Daňový řád Ruské federace
Z hlediska výdajů
Seznam výdajů uznaných jako přímé	Seznam přímých výdajů se tvoří samostatně podle volby poplatníka na základě druhu vykonávané činnosti a dalších faktorů, které ovlivňují postup při tvorbě základu daně.	doložka 1 čl. 318 Daňový řád Ruské federace
Postup pro rozdělení přímých nákladů na nedokončenou výrobu a na produkty vyrobené v běžném měsíci (provedené práce, poskytnuté služby)	Samostatně ji stanoví poplatník podle druhu vykonávané činnosti as přihlédnutím k návaznosti vynaložených nákladů na vyrobené výrobky (prováděné práce, poskytované služby).	doložka 1 čl. 319 Daňový řád Ruské federace
Metoda hodnocení surovin a materiálů při jejich odepisování	2. Za průměrné náklady.	bod 8 čl. 154 Daňový řád Ruské federace
Způsob odpisování	1. Lineární metoda. Vždy (i když účetní postup počítá s nelineární metodou) se aplikuje na budovy, stavby, přenosová zařízení, nehmotný majetek zařazený do osmé až desáté odpisové skupiny. 2. Nelineární metoda.	doložka 1 čl. 259, art. 259,1, čl. 259.2 Daňový řád Ruské federace
Časové rozlišení odpisů za nižší než stanovené sazby	1. Použitelné. 2. Neuplatňuje se.	bod 4 čl. 259 Daňový řád Ruské federace
Postup při přiřazování elektronických počítačových zařízení do výdajů organizací působících v oboru informační technologie	1. Výpočet odpisů obecným způsobem předepsaným pro dlouhodobý majetek. 2. Uznávají se jako věcné výdaje poplatníka způsobem stanoveným v pododstavci. 3 str. 1 čl. 254 Daňový řád Ruské federace.	ustanovení 6 čl. 259 Daňový řád Ruské federace
Zahrnutí do nákladů nejvýše 10 % nákladů na kapitálové investice u dlouhodobého majetku patřícího do I, II a VIII-X odpisové skupiny a nejvýše 30 % u dlouhodobého majetku zařazeného do III-VII odpisové skupiny	1. Použitelné (je nutné uvést jak konkrétní výši úroku, tak kategorie objektů, na které se prémie vztahuje). 2. Neuplatňuje se.	bod 9 čl. 258 Daňový řád Ruské federace
Použití speciálních koeficientů na základní odpisovou sazbu:		Umění. 259.3 Daňový řád Ruské federace
Ne vyšší než 2 ve vztahu k odpisovanému dlouhodobému majetku používanému pro práci v agresivním prostředí a (nebo) zvýšeným směnám (s výjimkou dlouhodobého majetku patřícího do odpisových skupin I-III, při použití nelineární metody odpisování)	1. Použitelné. 2. Neuplatňuje se.
Ne vyšší než 2 ve vztahu k vlastnímu odepisovanému dlouhodobému majetku poplatníků – zemědělským organizacím průmyslového typu (drůbežárny, chovy hospodářských zvířat, kožešinové státní farmy, skleníkové závody)	1. Použitelné. 2. Neuplatňuje se.
Ne vyšší než 2 ve vztahu k vlastnímu odpisovanému dlouhodobému majetku poplatníků - organizací se statutem rezidenta průmyslově-výrobní zvláštní ekonomické zóny nebo turisticko-rekreační zvláštní ekonomické zóny	1. Použitelné. 2. Neuplatňuje se.
Ne vyšší než 3 ve vztahu k odpisovanému dlouhodobému majetku, který je předmětem smlouvy o finančním pronájmu (leasingové smlouvy), poplatníci, pro které musí být tento dlouhodobý majetek účtován v souladu s podmínkami smlouvy o finančním pronájmu/leasingové smlouvy (s s výjimkou dlouhodobého majetku souvisejícího s první nebo třetí odpisovou skupinou)	1. Použitelné. 2. Neuplatňuje se.
Ne vyšší než 3 ve vztahu k odpisovanému dlouhodobému majetku používanému pouze pro vědeckou a technickou činnost	1. Použitelné. 2. Neuplatňuje se.
Postup účtování výdajů na pořízení nároku na přistát	1. Účtují se do nákladů účetního (zdaňovacího) období rovnoměrně po dobu, kterou si poplatník určí samostatně a která by neměla být kratší než pět let. 2. Jsou uznány jako náklady účetního (zdaňovacího) období ve výši nepřesahující 30 % základu daně vypočteného podle článku 274 daňového řádu Ruské federace předchozího zdaňovacího období, a to až do úplné výše tyto náklady jsou plně uznány.	ustanovení 3 čl. 264.1 Daňový řád Ruské federace
Postup účtování výdajů za účast v soutěži na získání licencí na právo užívat podloží	1. Jako nehmotný majetek. 2. Do dvou let v rámci ostatních nákladů spojených s výrobou a prodejem.	doložka 1 čl. 325 daňový řád Ruské federace
Postup hodnocení zakoupeného zboží	3. Za průměrné náklady.	subp. 3 str. 1 čl. 268 Daňový řád Ruské federace
Postup pro stanovení ceny zakoupeného zboží z hlediska nákladů na dodání	1. Zahrnuto v kupní ceně zboží. 2. Podléhá účtování jako součást přímých nákladů.	Umění. 320 Daňový řád Ruské federace
Rezerva na pochybné pohledávky	1. Vytvořeno. 2. Nevytvořeno.	Umění. 266 Daňový řád Ruské federace
Rezerva na záruční opravy a záruční servis	1. Vytvořeno. 2. Nevytvořeno.	Umění. 267 Daňový řád Ruské federace
Rezerva na budoucí výdaje určené pro účely zajištění sociální ochrany osob se zdravotním postižením, pro veřejné organizace osob se zdravotním postižením a organizace uvedené v odstavci 1 pododstavce 38 odstavce 1 článku 264 daňového řádu Ruské federace	1. Vytvořeno. 2. Nevytvořeno.	Umění. 267.1 Daňový řád Ruské federace
Postup při stanovení podílu daně z příjmů splatné do rozpočtu v místě samostatného oddílu	1. S přihlédnutím k průměrnému počtu zaměstnanců. 2. Zohlednění výše mzdových nákladů.	ustanovení 2 čl. 280 Daňový řád Ruské federace
Poplatník vypracuje formuláře daňové evidence a postup pro promítnutí analytických dat daňového účetnictví a dat z prvotních účetních dokladů do nich. Tyto formuláře jsou stanoveny přílohami účetních pravidel organizace pro daňové účely. Finanční a jiné úřady nemají právo stanovit povinné formy daňových účetních dokladů pro poplatníky.		Umění. 314 Daňový řád Ruské federace

Podle článku 313 daňového řádu Ruské federace je systém daňového účetnictví pro účely výpočtu daně z příjmu organizován daňovým poplatníkem nezávisle na základě zásady soudržnosti při uplatňování norem a pravidel daňového účetnictví, tj. uplatňuje se postupně z jednoho zdaňovacího období do druhého. Zároveň poplatník vypracovává formuláře daňové evidence a postup pro promítání analytických dat daňového účetnictví a dat z prvotních účetních dokladů do nich. Tyto formuláře jsou stanoveny přílohami účetních pravidel organizace pro daňové účely. Finanční a jiné úřady nemají právo stanovit povinné formy daňových účetních dokladů pro poplatníky.

Daň z nemovitosti

V souladu s článkem 374 daňového řádu Ruské federace jsou předměty zdanění pro ruské organizace movité a nemovitost(včetně majetku převedeného do dočasného držení, užívání, vyřazení, správy svěřenského fondu, příspěvku na společnou činnost nebo přijatého na základě koncesní smlouvy), evidovaného v rozvaze jako dlouhodobý majetek způsobem stanoveným pro účetnictví. Základ daně se v tomto případě stanoví jako průměrná roční hodnota majetku uznaného jako předmět zdanění.

Vzhledem k tomu, že podle odstavce 1 článku 375 daňového řádu Ruské federace se při určování základu daně zohledňuje majetek uznaný jako předmět zdanění ve své zůstatkové hodnotě vytvořené v souladu se zavedeným účetním postupem schváleným v účetní politice organizace má postup účtování pro účtování dlouhodobého majetku přímý dopad na výši daně z nemovitostí splatné do rozpočtu. Připomeňme, že postup pro účtování dlouhodobého majetku je stanoven účetními předpisy „Účtování dlouhodobého majetku“ PBU 6/01, schválenými nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 30. března 2001 č. 26n.

Při vytváření účetních pravidel pro účetní účely byste tedy měli věnovat pozornost následujícím aspektům, které mohou ovlivnit výši vypočtené daně z nemovitosti (viz tabulka 3).

Tabulka 3

Prvek účetní politiky	Možnosti	Norma PBU 6/01
Stanovení nákladového kritéria pro uznání majetku jako dlouhodobého majetku	Mezi dlouhodobý majetek patří předměty v hodnotě: 1. Více než 20 000 rub. za jednotku. 2. Méně než 20 000 rub. za jednotku.
Provádění přecenění	1. Provedeno. 2. Neprovedeno.
Způsob výpočtu odpisů	1. Lineární metoda. 2. Metoda redukce rovnováhy. 3. Způsob odepisování nákladů součtem počtu let období prospěšné využití. 4. Způsob odepisování nákladů v poměru k objemu výrobků (prací).
Stanovení doby životnosti	1. Na základě předpokládané životnosti objektu v souladu s předpokládanou produktivitou nebo kapacitou. 2. Na základě předpokládaného fyzického opotřebení, v závislosti na provozním režimu (počet směn), přírodních podmínkách a vlivu agresivního prostředí systém oprav. 3. Na základě regulačních a jiných omezení užívání tohoto objektu.

Zjednodušený daňový systém

Využití zjednodušeného systému také poskytuje daňovým poplatníkům určitou míru svobody. Tabulka 4 zkoumá, jaké možnosti chování pro „zjednodušené osoby“ povoluje kapitola 26.2 daňového řádu Ruské federace.

Tabulka 4

Prvek účetní politiky	Možnosti	Norma daňového řádu Ruské federace
Předmět zdanění (kromě osob, které jsou účastníky jednoduché společenské smlouvy)	1. Příjem. 2. Příjmy snížené o výši výdajů.	Umění. 346.16 Daňový řád Ruské federace
Postup pro vedení knihy příjmů a výdajů	1. Na papíře. 2. Elektronicky.	Umění. 346.24 daňového řádu Ruské federace, odstavec 1.4 Postup při vyplňování knihy příjmů a výdajů organizací a fyzických osob podnikatelů používajících zjednodušený daňový systém (schváleno nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 30. prosince 2005 č. 167n)
Metoda hodnocení surovin	1. V pořizovacích nákladech na jednotku zásob. 2. Za průměrné náklady. 3. Za cenu prvních akvizic (FIFO). 4. Na základě nákladů na nedávné akvizice (LIFO).	doložka 2. čl. 346.16, odstavec 8 čl. 254 Daňový řád Ruské federace
Způsob oceňování zakoupeného zboží	1. Za cenu první akvizice v čase (FIFO). 2. Za cenu nejnovější akvizice (LIFO). 3. Za průměrné náklady. 4. Podle jednotkových nákladů.	bod 2.2 čl. 346.17 Daňový řád Ruské federace

Kromě toho bychom neměli zapomínat, že poplatníci používající zjednodušený daňový systém s objektem „příjmy minus náklady“ mají právo snížit základ daně vypočtený na konci zdaňovacího období o výši ztráty získané na základě výsledků předchozí zdaňovací období, ve kterých poplatník uplatňoval zjednodušený systém zdanění a jako předmět zdanění použil příjem snížený o částku výdajů (článek 7 článku 346.18 daňového řádu Ruské federace). Také tato kategorie poplatníků, kteří zaplatili minimální daň způsobem stanoveným v odstavci 6 článku 346.18 daňového řádu Ruské federace, má právo v následujících zdaňovacích obdobích započítat částku rozdílu mezi částkou minimální zaplacená daň a výše daně vypočtená obecně jako výdaje při výpočtu základu daně, včetně navýšení částky ztrát, které lze přenést do budoucna, způsobem uvedeným v odst. 7 čl. otázka.

Daňový systém ve formě UTII

Na první pohled je mluvit o postupu vytváření účetních zásad při uplatňování daňového systému ve formě UTII velmi jednoduché, protože není na výběr nic zvláštního. Výše splatné daně skutečně závisí na typu vykonávané činnosti, fyzickém ukazateli charakterizujícím tento typ činnosti, jakož i na základní ziskovosti a koeficientech stanovených v kapitole 26.3 daňového řádu Ruské federace. V drtivé většině případů tedy není potřeba toto nařízení formulovat z hlediska zdanění.

Toto tvrzení přitom obecně platí pouze pro organizace, které neprovádějí jiné druhy činností, které nejsou převedeny do placení UTII.

Při kombinaci UTII s jinými daňovými režimy se situace radikálně mění.

Za prvé, v souladu s odstavcem 8 článku 346.18 daňového řádu Ruské federace jsou daňoví poplatníci převedení za určité druhy činností k platbě UTII povinni vést oddělené záznamy o příjmech a výdajích v rámci různých zvláštních daňových režimů. Není-li možné oddělit výdaje při výpočtu základu daně pro daně vypočtené podle různých zvláštních daňových režimů, rozdělí se tyto výdaje v poměru k podílům příjmů na celkové výši přijatých příjmů při uplatnění stanovených zvláštních daňových režimů.

Za druhé, podle odstavce 7 článku 346.26 daňového řádu Ruské federace daňoví poplatníci, kteří spolu s obchodními činnostmi podléhajícími zdanění UTII provádějí jiné typy podnikatelských činností, vypočítávají a platí daně a poplatky ve vztahu k těmto typům činnosti v souladu s jinými daňovými režimy, proto je nutné vyvinout metody odděleného účtování výnosů, nákladů a ostatního majetku, které by se promítly do nařízení o účetních postupech. Tato technika není definována současnou legislativou. Pouze odstavec 9 článku 274 daňového řádu Ruské federace uvádí, že při kombinování daňových režimů, pokud není možné rozdělit výdaje organizace podle druhu činnosti, jsou stanoveny (rozděleny) v poměru k podílu na příjmech organizace. z činností převedených na úhradu UTII v celkových příjmech organizace za všechny druhy činnosti.

Vyvstávají však otázky nejen ohledně rozdělování výdajů, ale také placení daně z nemovitosti a také jednotné sociální daně.

Daň z nemovitosti při kombinaci obecného daňového režimu a UTII

Při kombinaci obecného režimu zdanění a systému zdanění ve formě jediné daně z imputovaných příjmů je nutné rozdělit movitý a nemovitý majetek, evidovaný v rozvaze jako dlouhodobý majetek, do tří skupin:

1. majetek používaný pouze k činnostem podléhajícím zdanění UTII (za tento dlouhodobý majetek se neplatí daň z majetku);
2. majetek používaný pouze k činnostem, za které se platí daně v souladu s obecným daňovým režimem (u tohoto dlouhodobého majetku se daň z majetku platí v plné výši);
3. majetek používaný jak při činnostech podléhajících zdanění UTII, tak při jiných činnostech (daň z nemovitosti je splatná v části stanovené na základě poměru příjmů získaných při provádění činností, za které se platí daně v souladu s obecným režimem zdanění, k celkové částce příjmů). Účetní politika tak musí stanovit nejen postup pro oddělené účtování majetku, ale také způsob rozdělení hodnoty majetku používaného při provádění různých druhů činností, a to jak převedených, tak nepřeváděných do UTII.

Je třeba poznamenat, že v dopise Ministerstva financí Ruska ze dne 24. března 2008 č. 03-11-04/3/147 je vysvětleno, že pokud je majetek organizace používán v oblastech činnosti jak převedených na platbu jedné daně z imputovaných příjmů a nepřeváděných na zaplacení této daně a není možné zajistit samostatné účtování tohoto majetku, měla by být hodnota majetku stanovena v poměru k výši výnosu z prodeje výrobků (práce, služby) přijaté v procesu jiné činnosti, v celkové výši tržeb z prodeje výrobků (práce, služeb) organizace .

V dopise č. 03-03-06/2/25 Ministerstva financí Ruska ze dne 14. února 2007 však finanční oddělení připouští možnost rozdělení hodnoty majetku za účelem stanovení daně z nemovitosti v jiném cesta. V dopise bylo uvedeno zejména to „způsoby rozdělování hodnoty majetku mezi různé druhy činností organizace, včetně činností podléhajících jediné dani z imputovaných příjmů, založené jak na ukazatelích příjmů, tak na fyzických měřeních různých předmětů, jsou pro účely daně z nemovitostí povoleny z důvodu nedostatek vhodné úpravy v kodexu“. Poplatník tak má ve své účetní politice právo stanovit postup pro stanovení hodnoty majetku zohledňovaného pro účely výpočtu daně z nemovitostí s přihlédnutím ke specifikům vykonávané činnosti a skutečnému využití majetku. vlastnictví.

UST při kombinaci obecného daňového režimu a UTII

Další složitou otázkou je stanovení základu daně pro jednotnou sociální daň při kombinaci obecného režimu zdanění a zvláštního daňového režimu, který počítá s odvodem UTII.

Vzhledem k tomu, že v takové situaci budou někteří zaměstnanci (obvykle administrativní, řídící a servisní pracovníci) zapojeni jak do činností převedených na platbu UTII, tak do jiných činností, jejichž zdanění se provádí v rámci obecného daňový režim.

Platby u této kategorie zaměstnanců je nutné rozdělit na dvě složky – platby uskutečněné v rámci činností převedených na platbu UTII a platby uskutečněné v souvislosti s činnostmi nepřeváděnými do platby UTII. Zpravidla není možné tyto platby stanovit metodou přímého účetnictví.

Dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 24. března 2008 č. 03-11-04/3/147 vysvětluje následující distribuční postup:

„Pokud pomocí přímého účetnictví není možné identifikovat výši plateb nahromaděných zaměstnancům (administrativní a řídící pracovníci, pomocný personál údržby a další podpůrný personál), kteří se podílejí na několika typech činností, provede se výpočet plateb narostlých těmto zaměstnancům. v poměru k výši příjmů přijatých z druhů činností, nepřeváděných na úhradu UTII, v celkové výši příjmů přijatých ze všech typů činností.

V takových případech se základ daně pro jednotnou sociální daň ve formě částek plateb a odměn vypočtených podle podílu příjmů přijatých z činností nepřevedených na platbu UTII na celkové výši příjmů přijatých ze všech druhů činností se zjišťuje každý měsíc a následně sečtením základů daně pro jednotnou sociální daň za každý měsíc se zjistí základ daně kumulovaný na akruální bázi od začátku zdaňovacího období do konce odpovídajícího měsíce vykazování období (rok). V tomto případě se pro výpočet tohoto podílu použijí ukazatele výnosů stanovené pro odpovídající měsíc.“

Toto pořadí rozdělování mezd se zdá celkem logické.

Vzhledem k tomu, že navrhovaná metodika není upravena zákonem, má však organizace právo využít vlastní ekonomicky schůdnou možnost rozdělování mezd pro účely výpočtu jednotné sociální daně.

S přihlédnutím k výše uvedenému nařízení o účetních pravidlech stanoví:

• kategorie pracovníků zapojených výlučně do činností převedených na platbu UTII, u kterých se nepočítá jednotná sociální daň;
• kategorie pracovníků zapojených výlučně do činností, které nejsou převedeny na platbu UTII, u nichž se UST vypočítává v plné výši;
• postup pro rozdělování plateb za účelem stanovení výše UST ve vztahu k zaměstnancům zapojeným do několika typů činností, a to jak převedených, tak nepřevedených na výplatu UTII.

Účetní postupy pro daňové účely: výsledky

Na závěr je třeba poznamenat, že neexistuje žádný „standardní soubor možností“ pro prvky účetní politiky, který by byl optimální pro každého daňového poplatníka. Volba způsobu, který vám umožní ušetřit na daních, s sebou v mnoha případech přináší komplikaci účetnictví – nutnost vést oddělené účetnictví a daňovou evidenci. Tato situace nastane například v případě použití bonusových odpisů v daňovém účetnictví. Je třeba vzít v úvahu, že tvorba účetních pravidel pro daňové účely může být ovlivněna řadou faktorů, které mohou zahrnovat:

• velikost daňových sazeb stanovených ustavujícími subjekty Ruské federace;
• typ a/nebo činnosti organizace;
• smluvní politika organizace;
• objem výroby a prodeje;
• dostupnost technických schopností a kvalifikace účetního související s potřebou vedení odděleného účetnictví a daňové evidence;
• přítomnost samostatných divizí.

„Optimální“ účetní politika pro konkrétní organizaci tak může být vypracována po analýze jejích činností, stanovení dlouhodobých cílů a cílů, jejichž řešení lze dosáhnout vyvíjeným dokumentem, jakož i výsledkem zvážení každou z možných účetních metod (metod) ve vztahu k této organizaci.

Účetní postup pro daňové účely může být přijat buď společně s účetním postupem nebo jako samostatný dokument. Bylo by vhodnější jej přijmout jako samostatnou objednávku - v tomto případě bude v případě potřeby snazší provést úpravy.

Pojem „účetní politika pro daňové účely“ je uveden v odstavci 2 Čl. 11 Daňový řád Ruská Federace(Daňový řád Ruské federace), podle kterého se jedná o soubor metod (metod) vybraných poplatníkem pro stanovení příjmů a (nebo) výdajů, jejich uznání, posouzení a rozdělení, jakož i s přihlédnutím k dalším ukazatelům finanční a ekonomické činnosti poplatníka nezbytné pro daňové účely.

Hlavním úkolem, který musí organizace při sestavování účetní politiky pro daňové účely řešit, je tedy volba metod a metod účtování o příjmech a výdajích, pro které legislativa navrhuje variabilitu nebo pro které neexistují legislativní normy.

Hlavní části ustanovení účetních pravidel pro daňové účely jsou:

obecné a organizační a technické otázky;

metodologické aspekty. Mezi obecné a organizační a technické otázky organizace daňového účetnictví patří:

rozdělení funkčních povinností účetních zaměstnanců, jmenování osob odpovědných za vedení daňové evidence;

aplikace analytických daňových účetních registrů;

technologie pro zpracování účetních informací.

Účetní politiku tvoří hlavní účetní organizace (společnost, která vede účetnictví v podniku) na základě regulačních aktů o účetnictví a schvaluje ji vedoucí organizace. Současně jsou v souladu s federálním zákonem „o účetnictví“ N 129-FZ schváleny:

– pracovní účtovou osnovu obsahující syntetické a analytické účty nezbytné pro vedení účetních záznamů v souladu s požadavky na včasnost a úplnost účetnictví a výkaznictví;

– formuláře prvotních účetních dokladů sloužících k dokladování skutečností hospodářské činnosti a dále formuláře dokladů pro interní účely účetní závěrky;

– metody hodnocení aktiv a pasiv;

– postup při inventarizaci majetku a závazků organizace;

– pravidla toku dokumentů a technologie pro zpracování účetních informací;

– postup pro sledování obchodních operací;

– další řešení nezbytná pro organizaci účetnictví.

Proces vytváření účetních zásad organizace zahrnuje:

– identifikace účetních objektů, pro které by měla být vytvořena účetní pravidla;

– identifikace, analýza, hodnocení a klasifikace faktorů, pod jejichž vlivem se provádí výběr účetních metod;

– výběr a odůvodnění výchozích bodů pro tvorbu účetních pravidel;

– identifikaci účetních metod potenciálně vhodných pro použití organizací pro každou metodu účetnictví a pro každý účetní objekt;

– výběr účetních metod vhodných pro použití organizací v jejich vzájemném vztahu;

– evidence vybraných účetních zásad.

Účetní metody, které si organizace zvolila při tvorbě svých účetních zásad, se uplatňují od 1. ledna roku následujícího po roce schválení příslušného organizačního a administrativního dokumentu. Navíc je uplatňují všechny pobočky, zastoupení a další divize organizace (včetně těch, které jsou přiřazeny k samostatné rozvaze), bez ohledu na jejich umístění.

Zpočátku se předpokládá, že organizace uplatňuje zásady daňového účetnictví od okamžiku vzniku až do okamžiku likvidace. Pokud se tedy nezmění, není potřeba jej brát každý rok znovu. Do schválení nového účetního postupu se uplatňuje daňový účetní postup, jehož doba platnosti v objednávce není omezena kalendářním rokem. V případě potřeby mohou být provedeny změny přijatých účetních pravidel, vydaných samostatným příkazem. Pokud však dojde k mnoha změnám, je vhodnější přijmout nové účetní pravidlo.

Změny účetních pravidel lze provést ve dvou případech:

pokud se organizace rozhodne změnit své účetní metody;

pokud dojde ke změnám právních předpisů o daních a poplatcích.

Vývoj účetní politiky začíná důkladným studiem regulačních dokumentů, kterými je pro účely daňového účetnictví Daňový řád Ruské federace, který zahrnuje dvě hlavní kapitoly: Kap. 21 „Daň z přidané hodnoty“ a kap. 25 „Daň z příjmu právnických osob“.

Účetní politika pro účely daňového účetnictví by měla být vytvořena na základě požadavků daňového řádu Ruské federace, podle kterých musí údaje z daňového účetnictví odrážet: postup pro stanovení výše příjmů a výdajů; postup při stanovení podílu výdajů zohledněných pro daňové účely v běžném zdaňovacím období; výši zůstatku nákladů (ztráty) zaúčtovaných do nákladů v následujících zdaňovacích obdobích; postup při tvorbě výše vytvořených rezerv; výše dluhu za vyrovnání s rozpočtem na dani z příjmu.

Účetní politika pro daňové účely musí odrážet: postup a schéma stanovení podílu výdajů (rozdělení přímých nákladů mezi hotové výrobky a nedokončenou výrobu), dále skladbu a postup tvorby částek jednotlivých rezerv.

Při tvorbě výše příjmů a výdajů je třeba mít na paměti, že u řady pozic se požadavky daňové legislativy liší od účetních ustanovení. Tyto rozdíly by měly být zdůrazněny a při vytváření formulářů primárních daňových účetních dokladů je vhodné poskytnout další sloupce nebo řádky, které tyto nesrovnalosti vizuálně znázorňují.

Část účetních pravidel, která upravuje organizaci daňového účetnictví, by měla obsahovat body definující: osobu odpovědnou za organizaci daňového účetnictví; osoba odpovědná za vedení daňové evidence; formuláře primárních dokumentů a daňových rejstříků; harmonogram toku dokumentů nebo načasování a skladba dokumentů poskytovaných osobě vedoucí daňovou evidenci.

V rámci účetních pravidel pro daňové účely, které odhalují metodologické aspekty, by měly být zohledněny následující otázky:

1. Datum uznání určitých druhů příjmů na základě požadavků čl. 271 daňového řádu Ruské federace, který určuje datum příjmu příjmů za neprovozní příjmy.

2. Podmínky, za kterých se uzavírají stávající úvěrové smlouvy, jakož i postup při rozdělování příjmů nebo stanovení podílu na příjmech připadajících na každý doba ohlášení. Datum přijetí výnosu je poslední den účetního období - pro výnosy: ve formě částek obnovených rezerv; ve formě příjmů rozdělovaných ve prospěch poplatníka s jeho účastí v jednoduché společnosti; o příjmech z svěřenské správy majetku; na jiné podobné příjmy.

3. Je nutné uvést, v jakých obdobích se očekává příjem příjmů, a tedy zohlednění v daňovém účetnictví. Například obnovené rezervy by se měly odrazit ve výnosech ve čtvrtém čtvrtletí vykazovaného roku a částky podle jednoduché smlouvy o partnerství a smlouvy o majetkovém svěřenství v prvním nebo druhém čtvrtletí.

4. Pokud organizace získá příjmy z pronájmu majetku, je vhodné promítnout do svých účetních postupů základní podmínky nájemních smluv a také načasování a výši očekávaných příjmů.

5. Je-li zamýšleno vyvinout nebo demontovat dlouhodobý majetek, a tudíž získat příjem ve formě nákladů na materiál nebo jiný přijatý majetek, je vhodné v účetním postupu stanovit složení provize za likvidaci dlouhodobého majetku. aktiv, jakož i zásady a schéma pro stanovení hodnoty aktiv získaných z rozvoje.

6. Organizace může mít také příjmy ve formě částek odepsaných účtů z důvodu uplynutí promlčecí doby. Pokud v době tvorby účetní politiky existují závazky, u kterých existuje možnost odepsání, je vhodné v účetních zásadách uvést složení takového dluhu, jeho výši a nejpravděpodobnější načasování jeho odpisu.

7. Účetní pravidla musí určovat skladbu nákladů, rozdělovat je na přímé a nepřímé, a měla by také odrážet konkrétní postup pro rozdělování částek těchto nákladů. Výdaje poplatníka, které nelze přímo přiřadit k nákladům konkrétního druhu činnosti, se rozdělují v poměru k podílu odpovídajících příjmů na celkovém objemu všech příjmů poplatníka. Materiálové náklady se zohledňují stejně jako u účelů Finanční účetnictví. Účtování mzdových nákladů akceptovaných pro daňové účely je omezeno zákonnými požadavky. Současně může vedení organizace rozhodnout o úhradě určitých částek klasifikovaných jako mzdové náklady v částkách přesahujících zákonem stanovené částky. V tomto případě by účetní politika měla odrážet všechny ty druhy výdajů, za které jsou platby prováděny ve zvýšené výši.

8. Účetní postup pro daňové účely musí uvádět zvolený způsob výpočtu odpisů pro každou skupinu dlouhodobého majetku. Dále je vhodné uvést kritéria pro zařazení dlouhodobého majetku do odpisových skupin.

9. Charakteristickým rysem účtování ostatních výdajů je, že každý druh ostatních výdajů má své vlastní účetní znaky, většina z které podléhají zveřejnění v účetních pravidlech pro účely daňové evidence. Pokud existuje rozdíl mezi účetním a daňovým účetním schématem, musí být tato skutečnost zohledněna v účetních zásadách s uvedením druhu výdajů, jakož i účetních schémat a posouzení možných výdajů.

10. Pro organizace provádějící operace související s pronájmem dlouhodobého majetku je vhodné promítnout do svých účetních postupů podmínky nájemních smluv a také schéma rozdělení nákladů mezi různé předměty a druhy činností organizace. .

11. Pokud se očekává vydání cenných papírů v příštím zdaňovacím období, je vhodné zohlednit velikost pravděpodobné emise, odkaz na rozhodnutí valné hromady společnosti o vydání cenných papírů a také odhadnout náklady spojené s problémem.

12. Ztráty k datu sestavení účetního pravidla mohou být vyhodnoceny a měly by být zohledněny v účetních pravidlech, přičemž je vhodné uvést následující údaje: datum a důvod ztráty; výše ztráty; postup a podmínky odpisu.

13. Pokud je zamýšleno vytvořit rezervu na pochybné pohledávky, účetní pravidla by měla odrážet následující údaje: složení pochybných pohledávek – podle částky, dlužníka a načasování výskytu; velikost vytvořené rezervy; výše rezervy, která má být odepsána v každém účetním období.

14. Při tvorbě rezervy na záruční servis a záruční opravy je vhodné v účetním postupu uvést: skladbu vytvořených rezerv podle druhu prodávaného zboží; schéma výpočtu rezerv; postup a načasování objasňování rezerv.

Moderní daňová legislativa je plná možností účtování stejných obchodních transakcí a jejich výsledků.

Často se tedy ve dvou naprosto identických organizacích zabývajících se stejným typem činnosti do účetních dokladů zapisují transakce aktivace/odpisu, účtování výnosů a nákladů zcela odlišným způsobem. Co tuto situaci způsobuje? Že jo! Interní účetní zásady pro účetní účely, stejně jako účetní zásady pro daňové účely.

Pojem účetní politika

Interní účetní politika pro daňové účely je jedním z typů interních dokladů, které určuje normy a pravidla pro daňové účetnictví a odvádění příspěvků do rozpočtů státních fondů.

Takže například označuje jednu z stávající metody odpisy uplatňované v dané organizaci na konkrétní nebo všechny typy dlouhodobého majetku. Tento regulační akt také může a měl by odrážet způsob placení daňových povinností a periodika pro různé typy odpočtů.

Účelem tohoto dokumentu je tedy standardizovat a regulovat daňové účetnictví. V případě jakýchkoli otázek s tím souvisejících se tedy účetní může a měl by odkázat na účetní pravidla.

Ostatně je to kromě jiných funkcí návod na minimalizaci nákladů na placení daní. To následně vede k finanční prosperitě a stabilitě společnosti. Účetní politika pro daňové účely je tedy částečně také finanční předpisy, která hraje v životě společnosti poměrně důležitou roli.

Jak se přijímají účetní zásady?

Dokonce i na „úsvitu činnosti“ a nejlépe ještě předtím, než začne, vedení vypracuje dokument s názvem Interní účetní politika, který přesně odráží všechny způsoby evidence určitých událostí v ekonomickém životě organizace.

Ve své obvyklé podobě se jedná o úkon podpořený příkazem/pokynem jednatele a nepodléhající změnám v průběhu činnosti společnosti.

Je-li nutné doplnit účetní politiku pro daňové účely o jakékoli ustanovení související s vydáním nového právního předpisu nebo rozšířením činnosti organizace, je přijat dokument s názvem „Doplnění účetní politiky“.

Nebo je vydána nová verze účetních zásad akceptovaná všemi pobočkami, zastupitelskými úřady atd. pokud je nutné provést „radikální“ změny. Takový dokument vstupuje v platnost 1. ledna roku, po roce přijetí.

Na čem je založena účetní politika?

Vzhledem k tomu, že moderní legislativa obsahuje převážně poradenská ustanovení týkající se účetních pravidel, neexistuje jasná obecně uznávaná verze tohoto dokumentu.

Je zde formulována definice v článku 11 daňového řádu Ruské federace, který vyžaduje, aby účetní politika pro daňové účely striktně odpovídala svým ustavujícím ustanovením všem aktuálním článkům daňového řádu a souvisejícím předpisům.

To znamená, že pro každou organizaci je otevřený prostor možností, jak tento akt vypracovat a věcně zpracovat..

Z čeho by se měla účetní politika skládat?

V souladu s celoruskou praxí vypracování tohoto typu dokumentu existují dvě možnosti registrace UE:

Volba	Součásti účetních pravidel (bloky)	Význam složek
№1	Metodické	Obsahuje celý seznam metod pro zachycení různých událostí/operací v účetních dokladech podniku. Počítaje v to: Přítomní v NK Není přítomen v NK „Částečně přítomno“ v daňovém řádu z důvodu nejednotnosti některých částí daňové legislativy. Odráží podmínky pro zaznamenávání takových událostí, jako jsou: vytváření zisků a ztrát; převzetí majetku (fixního a provozního kapitálu) a jeho nakládání; odpisy atd.
	Technický	Obsahuje doporučení pro aplikaci výše uvedených metod v dokumentech, které tvoří základ daně (jako jsou schémata promítání výdajů a příjmů, daňové evidence atd.)
	Organizační	„Rozdělí“ pravidla reflektovaná v Technickém bloku mezi strukturální divize organizace a určuje metody a předpisy pro jejich interakci (například účetní a daňové oddělení, pokud jsou v podniku přidělena). Rovněž upravuje postup toku dokumentů a podmínky uložení/archivace.
	Základní prvky	Obsahuje seznam povinných prvků účetní politiky, definovaných daňovým řádem Ruské federace. Tedy těch ustanovení a pokynů, bez kterých by byl tento dokument nezákonný.
	Speciální prvky	Jedná se o poměrně úzce aplikovatelný obor obsahující informace potřebné pro organizaci účetnictví v podnicích specifických typů činností a forem organizace vlastnictví.
	Další položky	Zahrnuje seznam „alternativních“ pravidel a předpisů, které buď nejsou stanoveny zákonem, nebo jsou jednou z navrhovaných možností. Mohou být určeny a vytvořeny organizací nezávisle. Nesmí však odporovat současné daňové legislativě.

Máte tedy dvě možnosti, jak navrhnout účetní zásady organizace pro daňové účely, přičemž každá z nich je stejně legální a přijatelná pro daňové úřady. Další podrobnosti o funkcích zásad daňového účetnictví jsou popsány ve videu:

Rovněž byla provedena každá z uvedených možností a zveřejněné Federální daňovou službou ve formě demonstrační verze a je průběžně aktualizován, aktualizován spolu se změnami v legislativě.

Stojí za zmínku, že legislativa neukládá účetním zásadám povinnost odrážet metody a pravidla pro zaznamenávání událostí (obchodních transakcí), které se v organizaci nevyskytují (nejsou používány).

Proto tento dokument nepřetěžujte nevyužitými informacemi.

Zároveň však všechny prováděné samonosné operace, zejména ty, pro které je v daňovém řádu přiřazeno několik možností realizace (například výpočet odpisů) musí být zohledněny v účetních pravidlech podniku.

Jakmile sestavíte kompetentní a důkladné účetní zásady pro daňové účely, usnadníte život sobě i všem, kterým to může být užitečné.

A také chránit účetní/daňové oddělení organizace před nesprávným (sabotážním) uplatňováním daňových kódů a chybnými platbami v budoucnu. Standardizace a regulace jsou v tomto případě klíčem k vašemu úspěchu!

Účetní zásady pro daňové účely

9.1. Základní regulační dokumenty

1. Daňový řád Ruské federace (část první a druhá).

2. Příkaz Ministerstva financí Ruska ze dne 15. října 2009 č. 104 n „O schválení formuláře daňového přiznání k dani z přidané hodnoty a postupu při jeho vyplnění“ (ve znění vyhlášky Ministerstva Finance of Russia ze dne 21. dubna 2010 č. 36 n).

3. Příkaz Ministerstva financí Ruska ze dne 15. prosince 2010 č. ММВ-7-3/730@ „O schválení formuláře a formátu daňového přiznání k dani z příjmu právnických osob, postupu při jeho vyplnění.“

4. Vyhláška Federální daňové služby (FTS of Russia) ze dne 14. června 2011 č. ММВ-7-3/369@ „O schválení formy a formátu přiznání ke spotřební dani ze zboží podléhajícího spotřební dani, s výjimkou tabáku produkty a postup při jeho vyplňování.“

5. Nařízení vlády Ruské federace ze dne 1. ledna 2002 č. 1 „O zařazení dlouhodobého majetku do odpisových skupin“ (ve znění nařízení vlády Ruské federace ze dne 18. listopadu 2006 č. 697 ).

6. Nerezortní stavební předpisy(VSN) č. 58–88 (R) „Předpisy o organizaci a provádění rekonstrukcí, oprav a Údržba budovy, obecní a společensko-kulturní zařízení“ (schváleno nařízením Státního výboru pro architekturu při Státním stavebním výboru SSSR ze dne 23. listopadu 1988 č. 312).

7. Dopis Ministerstva financí SSSR ze dne 29. května 1984 č. 80 „O vymezení pojmů nové výstavby, rozšíření, rekonstrukce a technického vybavení stávajících podniků“.

8. Postup pro stanovení hodnoty čistého jmění akciových společností (schválený nařízením Ministerstva financí Ruska a Federální komise pro trh s cennými papíry Ruska ze dne 29. ledna 2003 č. 1 - n/03- 6/pz).

9. Postup pro stanovení hodnoty čistého majetku pojišťovacích organizací vytvořených ve formě akciových společností (schváleno nařízením Ministerstva financí Ruska č. 7 n a Federální komise pro trh s cennými papíry Ruska č. 07–10/pz-n ze dne 01.02.2007).

9.2. Pojem účetní politiky pro daňové účely

Pojem „účetní politika pro daňové účely“ byl zaveden PC Ruské federace.

V odstavci 2 Čl. 11 daňového řádu Ruské federace uvádí: „Účetní politika pro daňové účely je soubor metod (metod) povolených tímto kodexem pro stanovení příjmů a (nebo) nákladů, jejich uznání, posouzení a rozdělení, jakož i účtování další ukazatele finanční a ekonomické činnosti nezbytné pro daňové účely. poplatník."

Je třeba poznamenat, že daňový řád Ruské federace neformuluje jednotné účetní zásady, které by se vztahovaly na všechny daně. Účetní zásady uvedené v příslušné kapitole daňového řádu Ruské federace se vztahují pouze na daň, na kterou se vztahuje tato kapitola. V souladu s tímto přístupem kapitoly 21 a 25 daňového řádu Ruské federace různými způsoby stanovují postup schvalování a změn účetních pravidel pro daňové účely.

Ve vztahu k DPH v odst. 12 čl. 167 daňového řádu Ruské federace stanoví následující pravidla: účetní postupy pro daňové účely se uplatňují od 1. ledna roku následujícího po roce jeho schválení příslušným nařízením nebo prováděcím nařízením. Kapitola 25 daňového řádu Ruské federace nestanoví žádná omezení postupu při změně účetních zásad pro účely DPH. U nově vzniklé organizace musí být účetní pravidla schválena nejpozději do konce prvního zdaňovacího období. V souladu s obecným pravidlem uvedeným v čl. 163 daňového řádu Ruské federace se čtvrtletí považuje za zdaňovací období.

Účetní zásady pro daňové účely jsou povinné pro všechny samostatné divize organizace.

Ve vztahu k dani z příjmu jsou otázky účetní politiky podrobněji uvedeny v kapitole 25 daňového řádu Ruské federace.

Článek 313 daňového řádu Ruské federace uvádí následující: „Postup pro vedení daňového účetnictví stanoví daňový poplatník v účetní politice pro daňové účely, schválený příslušným příkazem (pokynem) vedoucího.

V tomto článku je daňové účetnictví definováno jako „... systém pro sumarizaci informací pro stanovení základu daně pro daň na základě údajů z primárních dokladů, seskupených v souladu s postupem stanoveným tímto kodexem“.

Podle Čl. 313 daňového řádu Ruské federace musí údaje o daňovém účetnictví odrážet:

Postup při tvorbě výše příjmů a výdajů;

Postup při stanovení podílu výdajů zohledněných pro daňové účely v běžném zdaňovacím (vykazovacím) období;

Výše zůstatku nákladů (ztráty) k zaúčtování do nákladů v následujících zdaňovacích obdobích;

Postup při tvorbě výše vytvořených rezerv;

Postup při vytváření dluhových částek pro daňové vyrovnání s rozpočtem.

Údaje z daňového účetnictví potvrzuje:

V primárních účetních dokladech (včetně osvědčení účetního);

Analytické daňové účetní registry;

Výpočet základu daně.

Současně se uvádí, že formy daňových účetních registrů jsou vyvíjeny organizacemi nezávisle a jsou stanoveny přílohami účetních zásad pro daňové účely (článek 314 daňového řádu Ruské federace).

Článek 313 daňového řádu Ruské federace stanoví možnost změny účetních pravidel pro daňové účely. Zároveň je uvedeno, že změny v postupu účtování jednotlivých obchodních případů provádí poplatník v případě změn právních předpisů o daních a poplatcích nebo používaných účetních metod. Rozhodnutí o změně účetní politiky při změně používaných účetních metod se přijímá od začátku nového zdaňovacího období a při změně legislativy daní a poplatků - nejdříve od okamžiku nabytí účinnosti změn legislativy. Některá ustanovení účetních postupů pro daň z příjmů musí být uplatněna alespoň po dvě zdaňovací období.

V případě zahájení nových druhů činností musí účetní politika reflektovat zásady a postup pro zachycení těchto druhů činností pro účely daně ze zisku.

Shrneme-li výše uvedené, můžeme dojít k závěru, že je nutné promítnout do účetní politiky pro daňové účely následující prvky:

Postup při tvorbě základu daně pro každou daň;

Postup při odděleném účtování zdanitelných a nezdanitelných plnění;

Postup pro oddělené účtování transakcí zdaněných různými sazbami;

Postup vedení daňové evidence pro každou daň (formuláře daňových účetních registrů, účetních registrů, otevírání analytických účtů atd.);

Metody výpočtu používané při stanovení základu daně;

Metody použité k ocenění příslušných aktiv a závazků;

Postup při tvorbě vytvořených rezerv;

Postup pro tvorbu dluhových částek pro vyrovnání s rozpočtem pro každou daň.

9.3. Účetní politika pro daň z příjmu

Hlavní prvky účetní politiky pro daň z příjmů jsou:

Využití nároku na osvobození od daňových povinností účastníky školy Skolkovo a uplatnění sazby 0 procent na základ daně vzdělávacích a zdravotnických organizací;

Způsob účtování výnosů a nákladů;

Kvalifikace určitých druhů příjmů a výdajů;

Rozdělení výdajů souvisejících s různými druhy činností;

Stanovení přímých a nepřímých nákladů;

Prvky účetních pravidel pro odpisovaný majetek;

Prvky účetní politiky pro zásoby;

Tvorba rezerv pro daňové účely;

Ukazatel používaný pro účely výpočtu a placení daně z příjmu organizacím, které mají samostatné divize;

Prvky účetních pravidel pro cenné papíry;

Postup pro převod ztrát.

9.3.1. Využití práva na osvobození od daňových povinností účastníky Skolkovo

V souladu s odstavcem 1. Čl. 246.1 NC organizace, které získaly statut účastníků projektu na provádění výzkumu, vývoje a komercializace jejich výsledků, mají právo pro osvobození od povinností poplatníků po dobu 10 let ode dne, kdy získali status účastníků projektu, počínaje 1. dnem měsíce následujícího po měsíci, ve kterém byl status účastníků projektu získán.

Účastník projektu, který začal využívat práva na osvobození, je povinen zaslat správci daně v místě své registrace písemné oznámení ve formě schválené Ministerstvem financí a doklady uvedené v čl. 236.1 odst. 7 nejpozději do 20. den měsíce následujícího po měsíci, od kterého tento účastník projektu začal využívat práva na uvolnění.

Aplikujte sazbu 0% do základu daně vzdělávacích a zdravotnických organizací

V souladu s článkem 284.1 daňového řádu Ruské federace organizace provádějící vzdělávací a (nebo) lékařské činnosti, má právo uplatní sazbu daně 0 procent za podmínek uvedených v odst. 3 čl. 284,1.

Organizace, které chtějí uplatnit 0% sazbu daně nejpozději jeden měsíc před začátkem zdaňovacího období, od kterého se 0% sazba daně uplatňuje, předloží finančnímu úřadu ve svém místě žádost a kopie licence (licence) provádět vzdělávací a (nebo) lékařské činnosti vydané v souladu s právními předpisy Ruské federace.

Na konci každého vykazovaného období uplatňování nulové sazby daně, ve lhůtách stanovených pro podávání přiznání, předkládají organizace finančnímu úřadu ve svém místě následující informace:

O podílu příjmů organizace ze vzdělávacích a (nebo) lékařských činností na celkových příjmech organizace;

O počtu zaměstnanců v kolektivu organizace.

Organizace provádějící zdravotnické činnosti navíc poskytují informace o počtu zdravotnických pracovníků s osvědčením specialisty v řadách zaměstnanců organizace.

Výhoda pro vzdělávací a zdravotnické organizace je uplatnitelná, pokud jejich činnost spadá do Seznamu druhů vzdělávacích a lékařských činností, který musí stanovit vláda Ruské federace. Termín pro zveřejnění tohoto seznamu je 31. prosince 2011. Po zobrazení tohoto seznamu mohou organizace uplatnit své právo za rok 2012 a přepočítat daň z příjmu za celý rok 2011.

9.3.2. Způsob účtování výnosů a nákladů

Při tvorbě základu daně pro daň z příjmu právnických osob se řídí články 271–273 daňového řádu Ruské federace může použít dva způsoby účtování příjmů a výdajů:

Akruální metoda;

Hotovostní metoda.

Při použití akruální metody se výnosy a náklady účtují do toho zdaňovacího období, ve kterém vznikly, bez ohledu na skutečné příjmy Peníze, jiný majetek (práce, služby) a majetková práva, jakož i dobu skutečného vyplacení peněžních prostředků a (nebo) jinou formu platby.

Při aplikaci hotovostního způsobu je datem přijetí příjmu den přijetí peněžních prostředků na bankovní účty nebo v pokladně, přijetí jiného majetku (práce, služby) nebo majetkových práv, jakož i den splacení dluhu. na poplatníka jiným způsobem. Náklady daňového poplatníka jsou uznány jako náklady poté, co byly skutečně vynaloženy. Úhrada za zboží (dílo, služby) nebo majetková práva je v tomto případě uznána jako zánik protizávazku poplatníka vůči prodávajícímu, který přímo souvisí s dodáním tohoto zboží (provedení díla, poskytnutí služby, převod vlastnických práv).

Všechny organizace mohou používat akruální metodu. Pro většinu z nich je použití této metody povinné.

Organizace, jejichž průměrný příjem z prodeje zboží (práce, služby) za předchozí čtyři čtvrtletí nepřesahuje 1 milion rublů. (bez DPH) za každé čtvrtletí lze použít buď akruální metodu, nebo hotovostní metodu.

Kromě kritéria příjmů je třeba vzít v úvahu typ činnosti a právní formu činnosti organizace. V souladu s odstavci 1 a 4 Čl. 273 daňového řádu Ruské federace, banky, organizace, které jsou účastníky smluv o správě majetkových trustů, a organizace, které jsou účastníky jednoduchých smluv o partnerství, nemají právo používat hotovostní metodu pro účtování příjmů a výdajů.

Při použití hotovostní metody se ukazatel příjmů z prodeje zboží, používaný jako hlavní kritérium pro možnost přechodu na tuto metodu, určuje podle pravidel kapitoly 25 daňového řádu Ruské federace. Zároveň skladba příjmů a výdajů pro daňové účely nezohledňuje rozdíly v částkách, pokud je podle podmínek transakce závazek vyjádřen v konvenčních jednotkách, protože se berou v úvahu jako součást neprovozních jednotek. příjmy nebo výdaje.

Pokud organizace používající hotovostní metodu během zdaňovacího období překročila maximální výši příjmů z prodeje zboží (práce, služby) - 1 milion rublů. za každé čtvrtletí je povinna přejít na zjišťování příjmů a výdajů metodou časového rozlišení od počátku zdaňovacího období, ve kterém bylo takové překročení povoleno (článek 4 článku 273 daňového řádu Ruské federace). V tomto případě se daňová povinnost upravuje od počátku roku, ve kterém k překročení došlo. Na základě výsledků přepočtu je třeba provést upřesnění daňových přiznání za uplynulá účetní období běžného roku. Pokud částky daně podle aktualizovaných přiznání překročí dříve vypočtené částky, je rozdíl odveden do rozpočtu spolu s penále.

Pro organizace je výhodné využívat hotovostní metodu účtování příjmů a výdajů pro daňové účely, protože jejich příjmy jsou obvykle uznány až po obdržení finančních prostředků. Je však třeba mít na paměti, že jeho použití je spojeno s rizikem překročení velikostní limit výše výtěžku z prodeje zboží (práce, služby).

Účtování výnosů za několik účetních období a za výrobu s dlouhým technologickým cyklem

V souladu s odstavcem 2 Čl. 271 daňového řádu Ruské federace pro příjmy vztahující se k několika vykazovacím (zdaňovacím) obdobím, a pokud vztah mezi příjmy a výdaji nelze jasně definovat nebo je určen nepřímo, rozděluje příjem poplatník na vlastní pěst s s přihlédnutím k zásadě jednotného uznávání příjmů a výdajů.

U odvětví s dlouhým technologickým cyklem (více než jedno zdaňovací období), pokud smlouvy nestanoví postupné dodání díla (služeb), rozděluje příjem z prodeje těchto prací (služeb) organizace samostatně v souladu s princip generování výdajů na stanovené práce (služby).

Metodická doporučení pro aplikaci kapitoly 25 „Daň ze zisku organizací“ části druhé daňového řádu Ruské federace, schváleného nařízením Ministerstva daní Ruské federace ze dne 20. prosince 2002 č. BG-3-02/729 ( již není v platnosti), doporučuje se v takových případech použít dva způsoby rozdělování příjmů mezi vykazovaná období:

Rovnoměrně po celou dobu trvání smlouvy;

Proporcionální k podílu skutečných výdajů účetního období na celkové výši nákladů předpokládaných v odhadu.

Tyto způsoby rozdělování výnosů mezi účetní období je vhodné používat i nyní, po zrušení zmíněných Metodických doporučení s uvedením zvoleného způsobu v účetní politice organizace.

Postup při uznávání výdajů na nabytí práv k pozemkům

V souladu s odstavcem 3 Čl. 264.1 daňového řádu Ruské federace má organizace právo zahrnout výdaje na získání práva na pozemky jako součást dalších nákladů spojených s výrobou a prodejem v následujícím pořadí:

Rovnoměrně po dobu stanovenou daňovým poplatníkem nezávisle (ale ne kratší než pět let);

Zaúčtovat do nákladů účetního (zdaňovacího) období ve výši nepřesahující 30 % vypočteného základu daně předchozího zdaňovacího období, a to až do úplného uznání celé výše těchto nákladů. Pro výpočet maximální výše výdajů se zjišťuje základ daně předchozího zdaňovacího období bez zohlednění výše výdajů stanoveného zdaňovacího období na nabytí práv k pozemkům.

Pokud jsou pozemky nakoupeny na splátky a termín překračuje období stanovené organizací, pak jsou tyto náklady uznány jako náklady vykazovaného (daňového) období rovnoměrně po dobu stanovenou smlouvou.

Při rozhodování o volbě postupu odepisování výdajů na nabytí práv k pozemkům je třeba vzít v úvahu především výši výdajů pro tyto účely. U významných částek je vhodné zpravidla tyto výdaje zahrnout rovnoměrně v průběhu let jako součást ostatních výdajů. U nevýznamných částek lze tyto výdaje zahrnout do ostatních výdajů pomocí druhé možnosti.

Účetní politika musí uvádět:

Vybraná možnost odepisování výše uvedených výdajů;

Lhůty pro jejich odepsání.

Postup pro uznání výdajů, které tvoří náklady na licenční smlouvu (licenci) na právo užívat podloží

V souladu s odstavcem 1 Čl. 325 daňového řádu Ruské federace, pokud organizace uzavře licenční smlouvu o právu užívat podloží (získá licenci), pak náklady spojené s řízením o účasti v soutěži tvoří náklady na licenční smlouvu, které lze vzít v úvahu:

Jako součást nehmotného majetku;

V rámci ostatních výdajů spojených s výrobou a prodejem po dobu dvou let.

Zvolený postup účtování těchto výdajů musí být pro daňové účely zakotven v účetní politice.

Při volbě varianty účetní politiky je v tomto případě nutné mít na paměti následující: pokud se jedná o značné částky výše uvedených nákladů, je vhodnější použít první možnost, která zajistí, že tyto náklady budou odepsány přes dlouhou dobu, kdy se u tohoto typu nehmotného majetku počítají odpisy.

Datum uznání části neprovozních a ostatních nákladů

Datum uznání hlavní části neprovozních a ostatních nákladů je stanoveno v souladu s odst. 7 čl. 272 daňového řádu Ruské federace. Datum výdajů ve formě: provize, nákladů na úhradu třetím osobám za provedené práce a poskytnuté služby, nájemné (leasingové) platby za pronajatý (leasingový) majetek a ve formě jiných obdobných nákladů lze uznat:

Termín vypořádání v souladu s podmínkami uzavřených smluv;

Datum předložení dokladů sloužících jako základ pro výpočty daňovému poplatníkovi;

Poslední den vykazovacího (zdaňovacího) období.

Datum uznání těchto výdajů zvolené organizací musí být zohledněno v účetních zásadách, jak je uvedeno v dopise Ministerstva financí Ruska ze dne 29. srpna 2005 č. 03-03-04/1/183.

Obvykle organizace považují datum uznání těchto výdajů za datum předložení dokumentů, které jsou základem pro výpočty, daňovému poplatníkovi. V tomto případě by mělo být datum předložení dokumentů

9.3.3. Kvalifikace některých druhů příjmů a výdajů

V souladu s Čl. 249, 250 a 252 daňového řádu Ruské federace lze určité druhy příjmů a výdajů uznat jako:

Příjmy z prodeje a náklady spojené s výrobou a prodejem;

Neprovozní výnosy a výdaje.

Některé druhy příjmů a výdajů lze klasifikovat jako příjmy a výdaje z prodeje nebo je zahrnout do neprovozních příjmů a výdajů (z pronájmu majetku, z udělení práv k užívání k výsledkům duševní činnosti a ekvivalentních prostředků individualizace a některé další) . Hlavním kritériem pro zařazení těchto příjmů a výdajů mezi druhy činnosti je systematické přijímání příjmů a výdajů.

Podle paragrafů. 1 bod 1 čl. 265 daňového řádu Ruské federace, při systematickém provádění těchto druhů činností jsou příjmy a náklady za tyto druhy činností uznány jako výnosy a náklady spojené s výrobou a prodejem výrobků. Pokud tyto druhy činností nejsou prováděny často, pak se příjmy a výdaje za ně zahrnují do neprovozních výnosů a nákladů.

Účetní politika organizace by měla uvádět, k jakému typu činnosti se tyto příjmy a výdaje vztahují.

Je nutné mít na paměti, že kvalifikace těchto typů činností může ovlivnit výši tržeb z prodeje výrobků a výši ukazatelů počítaných podle norem stanovených jako procento z výše tržeb (výše výdajů na reklamu (např. doložka 4 článku 264 daňového řádu Ruské federace), rezervy na pochybné pohledávky (ustanovení 4 článku 266 daňového řádu Ruské federace atd.)).

9.3.4. Rozdělení výdajů souvisejících s různými typy činností

V souladu s odstavcem 1 Čl. 272 daňového řádu Ruské federace organizace používající akruální metodu rozdělují výdaje související s různými druhy činností mezi konkrétní druhy činností v poměru k podílu odpovídajícího příjmu na celkovém objemu všech příjmů organizace.

Účetní politika pro daňové účely musí uvádět:

Složení (seznam) výdajů, které nelze přiřadit konkrétním typům činností;

Postup pro výpočet podílu odpovídajícího příjmu na celkovém objemu všech příjmů (měsíční nebo čtvrtletní).

Při určování typů činností často vznikají potíže při přiřazování jednotlivých výdajů práci nebo službám. Pro kvalifikaci takových výdajů je nutné vzít v úvahu ustanovení článků 4 a 5. 38 Daňový řád Ruské federace.

V souladu s odstavcem 4 Čl. 38 daňového řádu Ruské federace je práce pro daňové účely uznávána jako činnost, jejíž výsledky mají věcné vyjádření a lze ji realizovat pro potřeby organizace, popř. Jednotlivci(Například, projektová dokumentace pro práci na dohodu).

Služba je činnost, jejíž výsledky nemají materiální vyjádření, která se prodává a spotřebovává v procesu provádění této činnosti (článek 5 článku 38 daňového řádu Ruské federace).

9.3.5. Stanovení přímých a nepřímých nákladů a způsob alokace přímých nákladů

Podle odstavce 1 Čl. 318 daňového řádu Ruské federace se výdaje dělí na přímé a nepřímé.

NA přímé výdaje lze připsat:

Materiálové náklady stanovené podle odstavců. 1 a 4 odst. 1 čl. 254 Daňový řád Ruské federace;

Náklady na odměňování pracovníků zapojených do procesu výroby zboží (výkon práce, poskytování služeb), jakož i výše pojistného naběhlého na stanovené částky mzdových nákladů;

Částky naběhlých odpisů dlouhodobého majetku používaného při výrobě zboží (práce, služby).

Všechny ostatní výdaje, s výjimkou neprovozních nákladů, lze přiřadit nepřímé výdaje.

Organizace samostatně určuje ve svých účetních zásadách seznam přímých nákladů spojených s výrobou zboží (výkon práce, poskytování služeb) (článek 1 článku 318 daňového řádu Ruské federace).

Je třeba poznamenat, že s ohledem na změny provedené federálním zákonem č. 58-FZ ze dne 6. června 2005 v daňovém řádu Ruské federace není v současné době seznam přímých výdajů omezen. Organizace mohou doplnit nebo snížit seznam přímých výdajů s přihlédnutím ke specifikům fungování organizace, vhodnosti stanovení stejného složení přímých a nepřímých nákladů v účetním a daňovém účetnictví, položek přímých a nepřímých výdajů doporučených průmyslovými pokyny pro účtování výrobních nákladů a kalkulace výrobních nákladů. Je také nutné mít na paměti, že seznamy přímých a nepřímých nákladů lze sestavit za organizaci jako celek, podle druhu činnosti a dalších účetních objektů.

Ruské ministerstvo financí informovalo o právu organizací samostatně stanovit seznam přímých výdajů v dopisech ze dne 10. dubna 2008 č. 03-03-06/2/267 ze dne 27. srpna 2007 č. 03-003-06 /1/597, ze dne 28. března 2007 č. 03- 03-06/1/182. Dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 11. listopadu 2008 č. 03-03-06/1/621 uvádí právo organizací stanovit ve svých účetních zásadách možnost zohlednit jako přímé výdaje pouze materiálové náklady a také je distribuovat při hodnocení nedokončené výroby.

Při rozhodování o skladbě přímých a nepřímých nákladů je potřeba počítat s rozdílným pořadím jejich zahrnutí do výrobních nákladů. Článek 318 daňového řádu Ruské federace stanoví, že přímé výdaje vzniklé ve vykazovaném období se vztahují k výdajům běžného vykazovaného (zdaňovacího) období, protože výrobky, práce a služby se prodávají v nákladech, na které se berou v úvahu. , zatímco nepřímé náklady vzniklé v účetním období jsou plně zahrnuty do nákladů běžného účetního období.

Změny ve skladbě přímých a nepřímých nákladů mohou mít významný dopad na daňový základ účetního období. V případě potíží s prodejem výrobků, prací nebo služeb nelze skutečně vynaložené přímé výdaje zahrnout do základu daně z příjmů. Za těchto podmínek je pro organizace výhodnější klasifikovat výdaje nikoli jako přímé, ale jako nepřímé.

V tomto ohledu je vhodné rozumněji vyřešit otázku dělení nákladů na přímé a nepřímé. Jako přímé výdaje je vhodné zahrnout ty výdaje, které lze podle prvotních účetních dokladů přímo zahrnout do nákladů na zboží, práci a služby.

Při tomto přístupu jsou časově rozlišené odpisy dlouhodobého majetku, které jsou zpravidla zohledněny jako součást všeobecných výrobních a všeobecných obchodních nákladů. zavedenými způsoby na konci měsíce by měly být s větším odůvodněním klasifikovány jako nepřímé spíše než přímé výdaje.

Při rozhodování o skladbě přímých a nepřímých výdajů můžete využít doporučení Ministerstva financí Ruské federace o možnosti tvořit přímé výdaje v daňovém účetnictví pouze na náklady surovin (dopis Ministerstva financí ze dne Ruská federace ze dne 28. března 2007 č. 03-03-06/1/182).

Vzhledem k tomu, že přímé náklady vynaložené ve vykazovaném období se vztahují k nákladům běžného účetního (zdaňovacího) období pouze při prodeji výrobků, prací a služeb, je nutné rozúčtovat přímé náklady na hotové výrobky vyrobené v běžném měsíci. , prodané produkty a odeslané produkty a nedokončená výroba.

Nutno podotknout, že následné rozdělení přímých nákladů na nedokončenou výrobu vyrovnává hotové výrobky ve skladu na konci měsíce, stejně jako pro zůstatky odeslaných, ale dosud neprodaných výrobků, vyrábí pouze ty organizace, které se zabývají výrobou výrobků.

Organizace zabývající se prováděním prací a poskytováním služeb alokují přímé náklady pouze na provedenou práci, poskytnuté služby a nedokončenou výrobu. Současně organizace poskytující služby, čl. 318 daňového řádu Ruské federace má právo zahrnout do nákladů běžného období celou částku přímých nákladů, aniž by ji rozdělil na zůstatky nedokončené výroby. Tyto organizace musí rozhodnutí o této otázce promítnout do svých účetních zásad.

Od začátku roku 2005 mají organizace právo určovat si vlastní způsoby rozdělování přímých nákladů na hotové výrobky (práce, služby) vyrobené v aktuálním měsíci a nedokončenou výrobu. Jediným požadavkem je v tomto případě nutnost zajistit, aby vynaložené výdaje odpovídaly druhům činností, vyrobeným hotovým výrobkům, provedeným pracím a poskytovaným službám.

Pokud některé přímé náklady nelze přiřadit ke konkrétním druhům činností, výrobků (práce, služby), je nutné zdůvodnit volbu způsobu jejich distribuce (například výši odpisů za výrobní budovu, ve které jsou výrobky vyráběny). různé druhy produkty, lze mezi ně rozdělit v poměru k ploše, kterou zabírá odpovídající zařízení).

Při stanovení metod rozdělení přímých nákladů mezi hotové výrobky a nedokončenou výrobu je vhodné použít metody rozdělení používané v účetnictví.

Náklady na nedokončenou výrobu na konci měsíce v daňovém účetnictví lze určit na základě procenta nedokončené výroby na konci měsíce a celkového množství nedokončené výroby na začátku měsíce a přímých výdajů za vykazovaný měsíc v účetnictví. V tomto případě se provedou následující výpočty.

1. Podle účetních údajů procento nedokončené výroby na konci měsíce (300 tisíc rublů) na celkových nákladech na nedokončenou výrobu na začátku měsíce (275 tisíc rublů) a přímé náklady vykazovaného měsíce (2725 tisíc rublů) se počítá:

300 tisíc rublů: (275 tisíc rublů + 2725 tisíc rublů) x 100 % = 10 %.

2. Vypočítaný procentní poměr se vynásobí celkovými náklady na nedokončenou výrobu na začátku měsíce (220 tisíc rublů) a přímými náklady vykazovaného měsíce (2280 tisíc rublů) v daňovém účetnictví:

(220 tisíc rublů + 2280 tisíc rublů) x 10 % = 250 tisíc rublů.

Podle uvedeného příkladu je hodnota nedokončené výroby na konci měsíce pro účely daňového účetnictví stanovena na 250 tisíc rublů.

Chcete-li tedy vyhodnotit nedokončenou výrobu na konci měsíce v daňovém účetnictví, musíte:

Sestavte seznam přímých výdajů;

Vyberte způsoby, jak je distribuovat.

Postup stanovený organizací pro rozdělování přímých výdajů podléhá uplatnění nejméně po dvě zdaňovací období, tedy dva kalendářní roky.

9.3.6. Prvky účetní politiky pro odpisovaný majetek

Prvky účetní politiky pro tento typ majetku jsou:

Životnost odepisovatelného majetku;

Metody výpočtu odpisů u odpisovaného majetku;

Použití speciálních koeficientů;

Aplikace bonusových odpisů;

Možnost účtování nákladů na opravy dlouhodobého majetku.

Životnost odepisovatelného majetku

V souladu s odstavcem 1 Čl. 258 daňového řádu Ruské federace dobu použitelnosti odpisovaného majetku určuje daňový poplatník na vlastní pěst ke dni uvedení zařízení do provozu s přihlédnutím ke Klasifikaci dlouhodobého majetku.

U dlouhodobého majetku nezařazeného do uvedené klasifikace se doba použitelnosti stanoví v souladu s Technické specifikace nebo doporučení výrobních organizací (článek 6 článku 258 daňového řádu Ruské federace).

Organizace má právo zvýšit doba použitelnosti předmětu dlouhodobého majetku po datu jeho uvedení do provozu, pokud se po rekonstrukci, modernizaci nebo technickém dovybavení takového předmětu zvýšila jeho životnost. Životnost dlouhodobého majetku lze v tomto případě zvýšit v rámci limitů stanovených pro odpisovou skupinu, do které byl tento dlouhodobý majetek dříve zařazen.

Nedojde-li v důsledku rekonstrukce, modernizace nebo technického dovybavení položky dlouhodobého majetku ke zvýšení její životnosti, poplatník při výpočtu odpisů zohlední zbývající dobu životnosti.

organizace pořizující použitý dlouhodobý majetek (mimo jiné formou vkladu do základního kapitálu nebo formou nástupnictví při reorganizaci právnických osob) a využívající metodu rovnoměrného odpisování, má právo stanovit pro tyto objekty odpisovou sazbu s přihlédnutím k době životnosti snížené o počet let (měsíců) provozu těchto objektů předchozími vlastníky. V tomto případě lze životnost těchto objektů určit odečtením doby životnosti objektu předchozím vlastníkem od doby stanovené předchozím vlastníkem.

Pokud se doba skutečného užívání položky dlouhodobého majetku předchozím vlastníkem rovná nebo překračuje dobu jejího používání uvedenou v Klasifikaci dlouhodobého majetku zařazeného do odpisových skupin schválené nařízením vlády Ruské federace ze dne ledna 1, 2002 č. 1, poplatník má právo nezávisle určit životnost tohoto objektu s přihlédnutím k bezpečnostním požadavkům a dalším faktorům.

Pro stanovení doby použitelnosti nehmotného majetku je vhodné vytvořit speciální komisi, jejíž složení schvaluje vedoucí organizace. Je třeba mít na paměti, že v souladu s odstavcem 2 čl. 258 daňového řádu Ruské federace se životnost předmětu nehmotného majetku určuje na základě doby platnosti patentu, certifikátu a dalších omezení podmínek použití předmětů duševního vlastnictví v souladu s právními předpisy České republiky. Ruské federace nebo platné legislativy cizího státu, jakož i na základě doby použitelnosti nehmotného majetku stanovené příslušnými smlouvami. U nehmotného majetku, u kterého nelze určit dobu použitelnosti nehmotného majetku, se odpisové sazby stanoví na deset let (nejdéle však po dobu činnosti poplatníka).

Je třeba mít na paměti, že v souladu s federálním zákonem ze dne 28. prosince 2010 č. 395-FZ byl do odstavce 2 článku 258 daňového řádu Ruské federace zaveden nový odstavec: „Pro nehmotná aktiva uvedená v pododstavce 1–3, 5, 6 třetího odstavce čl. 3 odst. 1 písm. Podle § 257 daňového řádu má poplatník právo samostatně určit dobu použitelnosti, která nesmí být kratší než dva roky.“ To znamená, že od roku 2011 s výhradními právy:

Držitel patentu na vynález, průmyslový vzor, ​​užitný vzor, ​​výběrové úspěchy;

Vlastnictví „know-how“, tajného vzorce nebo procesu, informací o průmyslových, obchodních nebo vědeckých zkušenostech je zakotveno v daňovém řádu že jo organizace samostatně, nejméně však na dva roky, určí dobu použitelnosti.

Při rozhodování o načasování využití odpisovaného majetku je nutné zohlednit důsledky těchto rozhodnutí. Snížení doby životnosti těchto předmětů vede ke zvýšení odpisů za účetní (zdaňovací) období, výrobních nákladů a tím i snížení zisku a daně z příjmů. Zároveň v tomto případě mají organizace možnost rychle nahradit odpisovaný majetek.

Metody výpočtu odpisů u odpisovaného majetku

V souladu s odstavcem 1 Čl. 259 daňového řádu Ruské federace pro účely výpočtu daně z příjmu daňoví poplatníci vypočítávají odpisy pomocí následujících metod:

Lineární;

Nelineární.

Rovnoměrný způsob výpočtu odpisů se používá u budov, staveb, přenosových zařízení, nehmotného majetku a majetku zařazeného do osmé až desáté odpisové skupiny bez ohledu na načasování uvedení těchto objektů do provozu. U ostatního dlouhodobého majetku má poplatník právo uplatnit některý z výše uvedených způsobů výpočtu odpisů.

Odpisy se počítají samostatně pro každou odpisovou skupinu (podskupinu) při použití nelineární metody nebo samostatně pro každý objekt při použití lineární metody.

Změna způsobu výpočtu odpisů je povolena od začátku dalšího zdaňovacího období a organizace má právo přejít z nelineárního způsobu výpočtu odpisů na lineární maximálně jednou za pět let.

Při použití lineární metody se výše odpisu určí vynásobením původní (náhradní) ceny předmětu jeho odpisovou sazbou (K), která je určena vzorcem:

kde n je doba použitelnosti dané položky odpisovaného majetku, vyjádřená v měsících (bez zohlednění zkrácení (zvýšení) doby).

Postup výpočtu výše odpisů při aplikaci nelineární metody stanoví čl. 259.2 daňového řádu Ruské federace, zaveden do daňového řádu Ruské federace federálním zákonem č. 158-FZ ze dne 22. července 2008. Podstata nového postupu výpočtu výše odpisů odpisovaného majetku při aplikaci nelineární metody je následující.

K 1. dni zdaňovacího období, od jehož počátku je pro každou odpisovou skupinu (podskupinu) zavedena metoda nelineárního odpisování, se stanoví celkový zůstatek, který se vypočte jako součet nákladů na všechny položky odpisovaného majetku zařazené do tuto odpisovou skupinu. Následně je stanoven celkový zůstatek každé odpisové skupiny k 1. dni měsíce, za který se výše odpisu stanovuje. Při uvedení nových předmětů odepisovaného majetku do provozu se celkový zůstatek zvyšuje o počáteční cenu přijatého majetku.

Celkový zůstatek příslušné odpisové skupiny se také mění, když se změní počáteční cena objektů v případech jejich dostavby, dovybavení, rekonstrukce, modernizace, technického dovybavení, částečné likvidace a je měsíčně snížena o výši odpisů naběhlých pro tuto skupinu. .

Při vyřazení odpisovaných majetkových předmětů je celkový zůstatek příslušné skupiny snížen o zůstatkovou cenu těchto předmětů.

Pokud je v důsledku likvidace odpisovaného majetku celkový zůstatek odpisové skupiny nižší než 20 tisíc rublů, organizace má právo tuto skupinu zlikvidovat a přiřadit hodnoty celkového zůstatku k neprovozním nákladům. aktuálního období. Pokud celkový zůstatek za odpisovou skupinu klesne na nulu, je taková odpisová skupina zlikvidována.

Na konci své životnosti organizace Možná vyloučit předmět odepisovatelného majetku ze složení odpisové skupiny (podskupiny), aniž by se změnil celkový zůstatek této odpisové skupiny (podskupiny) ke dni vyřazení předmětu z jejího složení. Odpisy se přitom nadále počítají z celkového zůstatku této odpisové skupiny (podskupiny).

Výše měsíčního odpisu pro každou odpisovou skupinu (A) se určuje podle následujícího vzorce:

A = B x K/100,

kde B a K jsou celkový zůstatek a odpisová sazba příslušné odpisové skupiny.

Pro každou odpisovou skupinu (od první) stanoví daňový řád Ruské federace následující odpisové sazby:

Je třeba poznamenat, že metodika navrhovaná daňovým řádem Ruské federace pro výpočet částek měsíčních odpisů při použití nelineární metody se výrazně liší od metod stanovených mezinárodními standardy účetního výkaznictví a ruskými účetními standardy.

Při volbě způsobu odepisování je třeba mít na paměti, že použití lineárního způsobu odpisování poskytuje ukazatele používané v účetnictví i daňovém účetnictví. Rovněž je třeba vzít v úvahu srovnatelnou jednoduchost jeho praktické aplikace.

Je vhodné aplikovat nelineární metodu výpočtu odpisů dlouhodobého majetku u objektů s vysoký stupeň zastarávání (například u počítačů) a u předmětů s relativně krátkou dobou používání (do 5–7 let).

Rozhodnutí o použití speciálních koeficientů pro zvyšování a snižování odpisových sazeb

Daňový řád Ruské federace stanoví možnost použití zvýšených a snížených odpisových sazeb (články 1–4 článku 259.3 daňového řádu Ruské federace).

Organizace mají právo uplatnit na základní odpisovou sazbu zvláštní koeficient nejvýše 2 ve vztahu k:

Odepisovatelný dlouhodobý majetek používaný pro práci v agresivním prostředí a (nebo) prodloužených směnách;

Vlastní odepisovaný dlouhodobý majetek průmyslových zemědělských organizací (drůbežárny, chovy hospodářských zvířat, kožešinové farmy, skleníky) a organizací se statutem rezidenta průmyslově-výrobní zvláštní ekonomické zóny nebo turisticko-rekreační speciální ekonomické zóny;

Odpisovaný dlouhodobý majetek související s předměty s vysokou energetickou účinností (podle seznamu stanoveného vládou Ruské federace) nebo s předměty s vysokou třídou energetické účinnosti, pokud ve vztahu k těmto předmětům stanoví právní předpisy stanovení jejich energetické účinnosti třídy účinnosti.

Při rozhodování o použití zvýšené odpisové sazby u dlouhodobého majetku provozovaného v podmínkách zvýšených směn je třeba mít na paměti, že podle Klasifikace dlouhodobého majetku jsou stanoveny podmínky použití těchto předmětů na základě běžného provozu zařízení ve dvou směnách. V důsledku toho má organizace právo použít zvýšenou odpisovou sazbu k základní sazbě pouze tehdy, když třísměnná nebo nepřetržitá práce, což je potvrzeno v dopise Ministerstva financí Ruska ze dne 13. února 2007 č. 03-03-06/1/78.

Rozhodnutí o uplatnění zvýšené odpisové sazby je nutné doložit těmito doklady:

Nařízením manažera o použití zvýšeného koeficientu udávajícího jeho hodnotu (v rámci 2);

Na příkaz vedoucího o práci ve vícesměnném režimu (s uvedením času);

Odůvodnění (měsíčně) pro nutnost pracovat v několika směnách, vypracované vedoucími příslušných oddělení a útvarů;

Pracovní listy zaměstnanců.

Organizace mohou k základní odpisové sazbě u odpisovaného dlouhodobého majetku uplatnit zvláštní koeficient nejvýše 3:

Předmětem smlouvy o finančním pronájmu (leasingové smlouvy) (uvedený koeficient se nevztahuje na dlouhodobý majetek první až třetí odpisové skupiny);

Používá se pouze pro vědecké a technické činnosti.

Organizace, které uplatňují metodu nelineárního odpisování a převedly nebo přijaly dlouhodobý majetek, který je předmětem leasingu, v souladu s dohodami uzavřenými před vstupem kapitoly 25 daňového řádu Ruské federace v platnost, přidělují takový majetek samostatnou podskupinu v rámci odpovídajících odpisových skupin. Odpisy tohoto majetku se počítají v souladu se způsobem a standardy, které existovaly v době převodu (převzetí) majetku, a také s použitím zvláštního koeficientu ne vyššího než 3.

V souladu s odstavcem 4 Čl. 259.3 daňového řádu Ruské federace je na základě rozhodnutí vedoucího organizace povoleno počítat odpisy za sazby nižší, než jsou sazby stanovené v kapitole 25 daňového řádu Ruské federace. Takové rozhodnutí vedoucího zaměstnance musí být pro daňové účely zakotveno v účetní politice. Při prodeji odpisovaného majetku organizacemi se sníženými odpisovými sazbami je zůstatková cena prodávaných předmětů stanovena na základě skutečně uplatněné odpisové sazby.

Rozhodnutí uplatnit odpisový bonus (výhody)

V souladu s odstavcem 9 Čl. 258 daňového řádu Ruské federace (ve znění federálního zákona č. 158-FZ ze dne 22. července 2008) mají organizace právo zahrnout do nákladů vykazovaného (zdaňovacího) období následující výdaje na kapitálové investice:

do 10 % původní pořizovací ceny dlouhodobého majetku (kromě bezúplatně přijatého) (maximálně však 30 % u dlouhodobého majetku třetí až sedmé odpisové skupiny);

do 10 % nákladů vynaložených na dostavbu, dovybavení, rekonstrukci, modernizaci, technické dovybavení, částečnou likvidaci dlouhodobého majetku (maximálně však 30 % ve vztahu k dlouhodobému majetku náležejícímu do třetí až sedmé odpisové skupiny);

Pokud organizace využívá vyhláškového práva, je příslušný dlouhodobý majetek po uvedení do provozu zařazen do odpisových skupin (podskupin) v původní pořizovací ceně snížené o náklady zahrnuté do nákladů účetního období jako odpisový bonus. Částky změn počáteční ceny objektů při jejich dostavbě, dovybavení, rekonstrukci, modernizaci, technickém dovybavení, částečné likvidaci se zohledňují v celkovém zůstatku odpisových skupin nebo se mění počáteční cena objektů, jejichž odpisy jsou vypočteno lineární metodou, minus více než 10 % z těchto částek (maximálně však 30 % ve vztahu k dlouhodobému majetku náležejícímu do třetí až sedmé odpisové skupiny).

Je třeba si uvědomit, že s bonusovými odpisy se v účetnictví nepočítá, a proto mohou vzniknout přechodné rozdíly.

Účetní politika pro daň z příjmu odráží:

Aplikace bonusových odpisů (s uvedením jaké části předmětů a výdajů);

Standardní (až 10 %) jeho velikosti.

Rovněž je třeba mít na paměti, že použití speciálních koeficientů pro zvýšení odpisů a bonusových odpisů má stejné důsledky jako použití zrychlených metod odpisování ve finančním účetnictví (viz § 3.2.1).

Možnosti účtování nákladů na opravy dlouhodobého majetku

V souladu s ustanovením čl. 260 a 324 daňového řádu Ruské federace mohou organizace použít dvě možnosti pro účtování výdajů na opravu dlouhodobého majetku:

jejich zahrnutí do ostatních nákladů ve výši skutečných nákladů v účetním období, ve kterém byly vynaloženy;

Odepsáním skutečných nákladů se sníží vytvořená rezerva na opravy dlouhodobého majetku.

Při rozhodování o tvorbě rezervy na opravy dlouhodobého majetku je vhodné tuto rezervu tvořit v souladu s pravidly stanovenými ve finančním účetnictví, zejména z hlediska tvorby rezervy na opravy zvlášť složitého dlouhodobého majetku (viz § 3.2.). 6).

Je třeba mít na paměti, že v daňovém účetnictví nesmí maximální výše rezervy na budoucí výdaje na opravu dlouhodobého majetku ve vykazovaném roce překročit průměrnou výši skutečných výdajů na opravy za tři roky. minulý rok(Ustanovení 2 článku 324 daňového řádu Ruské federace).

Pokud poplatník kumuluje finanční prostředky na provádění zvlášť složitých a nákladných druhů kapitálových oprav dlouhodobého majetku za více než jedno zdaňovací období, lze maximální výši odpočtů do rezervy na budoucí výdaje na opravu dlouhodobého majetku zvýšit o částku odpočtů na financování stanovených oprav připadajících na odpovídající zdaňovací období podle harmonogramu provádění stanovených druhů oprav, pokud v předchozích zdaňovacích obdobích nebyly stanovené nebo obdobné opravy provedeny.

Roční výše příspěvků do rezervy na opravy zvláště složitých objektů se stanoví vydělením předpokládaných nákladů na opravy počtem let tvorby rezervy. Standardy pro příspěvky do rezervy na opravu zvláště složitých objektů jsou určeny poměrem předpokládaných nákladů na opravy a počtu měsíců tvorby rezervy.

Je třeba poznamenat, že tvorba rezerv na opravy dlouhodobého majetku je výhodná zejména pro ty organizace, které plánují provést renovační práce na konci roku, protože příspěvky do rezervy jsou zahrnuty do daňových nákladů po celý rok a organizace ušetří na zálohách na daň z příjmů.

Při tvorbě rezervy na opravy dlouhodobého majetku se odepisují skutečné náklady na opravy pro snížení vytvořené rezervy. Pokud skutečné náklady převyšují výši rezervy, je rozdíl zahrnut do ostatních nákladů. Pokud není částka rezervy plně využita, její zůstatek k poslednímu dni běžného zdaňovacího období se přiřadí ke zvýšení příjmů organizace.

Rezerva na opravy zvlášť složitého dlouhodobého majetku se tvoří v několika zdaňovacích obdobích a odepisuje se po dokončení opravy zvlášť složitého dlouhodobého majetku.

V účetní politice organizace pro účely daně z příjmu je vhodné uvést tyto prvky pro účtování nákladů na opravy dlouhodobého majetku:

Rozhodnutí o vytvoření rezervy na budoucí výdaje na opravu dlouhodobého majetku nebo o zařazení skutečných výdajů na opravy do ostatních nákladů;

Procento srážek do rezervy na budoucí výdaje na opravy dlouhodobého majetku;

Rozhodnutí o tvorbě rezervy na budoucí výdaje na opravy zvlášť složitého dlouhodobého majetku;

Procento srážek do rezervy na budoucí výdaje na opravu zvlášť složitého dlouhodobého majetku.

Důsledky rozhodování o tvorbě rezervy na budoucí výdaje na opravy dlouhodobého majetku jsou zohledněny v účetních postupech pro účely finančního účetnictví.

Volba postupu pro odepisování nákladů na výzkum a vývoj uznaných jako nehmotný majetek

V souladu s novými pravidly pro zachycování odpisů nákladů na výzkum a vývoj zavedených federálním zákonem č. 132-FZ ze dne 7. června 2011 lze výdaje na výzkum a vývoj uznané jako nehmotná aktiva odepisovat dvěma způsoby:

amortizovat po dobu platnosti patentu;

Po dobu dvou let platí pro ostatní výdaje.

Zvolená možnost odepisování těchto nákladů na VaV musí být uvedena v účetních postupech pro daňové účely. Je třeba mít na paměti, že výdaje na výzkum a vývoj dříve zahrnuté do jiných nákladů nepodléhají obnově a zahrnutí do počátečních nákladů nehmotného aktiva.

Účtování výdajů na VaV podle vládního seznamu

Organizace má právo zahrnout tyto výdaje do ostatních výdajů s koeficientem 1,5. K uplatnění tohoto práva musí organizace předložit finančnímu úřadu zprávu o provedené vědeckovýzkumné a vývojové činnosti, jejíž náklady jsou uznány s přihlédnutím ke stanovenému koeficientu (1,5). Zpráva je zpracována v souladu s požadavky mezistátní normy GOST 7.32-2001 a je předkládána společně s daňovým přiznáním na základě výsledků zdaňovacího období, ve kterém byl VaV ukončen.

Rozhodnutí o tvorbě rezervy na nadcházející výdaje na výzkum a vývoj

V souladu s federálním zákonem č. 132-FZ ze dne 6. 7. 2011 mohou organizace tvořit rezervu na nadcházející výdaje na výzkum a vývoj.

Stanovenou rezervu je povoleno vytvářet na realizaci konkrétního programu VaV po dobu trvání příslušné práce, maximálně však dva roky.

Příspěvky do rezervy se určují podle vzorce:

X = D x 0,03 – P,

kde D – příjmy z prodeje za zdaňovací období;

Výdaje na VaV ve formě odpočtů na tvorbu prostředků na podporu vědeckých, vědeckotechnických a inovačních aktivit, vytvořených podle federálního zákona č. 127-FZ ze dne 23.8.1996.

Příspěvky do stanovené rezervy jsou zahrnuty do ostatních nákladů k poslednímu dni účetního (zdaňovacího) období. Celková výše příspěvků do rezervy by neměla překročit plánovaný odhad nákladů. Odhad zároveň zahrnuje výdaje zohledněné podle pravidel čl. 262 daňového řádu Ruské federace.

Náklady na výzkum a vývoj jsou odepisovány proti vytvořené rezervě. Pokud skutečné náklady převýší výši vytvořené rezervy, je rozdíl odepsán jako ostatní náklady po dobu dokončení VaV. Nepoužité částky rezervy jsou zahrnuty do neprovozních výnosů za účetní (zdaňovací) období, ve kterém byly provedeny příspěvky do rezervy.

Stanovení postupu účtování výdajů na elektronické počítačové vybavení organizacemi působícími v oblasti informačních technologií

V souladu s odstavcem 6 Čl. 250 daňového řádu Ruské federace uvedené organizace mají právo:

Použijte obecný postup pro výpočet odpisů pro elektronické počítačové vybavení;

Náklady na pořízení elektronického výpočetního zařízení jsou účtovány jako věcné náklady při jeho uvedení do provozu. Organizace mohou toto právo využít, pokud jsou splněny podmínky uvedené v článku 6 čl. 259 daňového řádu Ruské federace.

Volba možnosti odepisování těchto výdajů do značné míry závisí na výši těchto výdajů finanční situaci organizace a finanční strategie pro budoucí výdaje organizace, snížit daň z majetku organizace.

9.3.7. Prvky účetní politiky pro zásoby

U zásob prvky účetní politiky pro účely daně z příjmů jsou:

Způsob rozdělení nákladů spojených s pořízením několika druhů hmotných aktiv mezi ně;

Metoda hodnocení spotřebovaných surovin a zásob;

Postup při tvorbě kupní ceny zboží;

Metoda pro hodnocení zakoupeného zboží při jeho prodeji.

Způsoby rozdělení nákladů spojených s pořízením několika druhů hmotných aktiv mezi ně

V souladu s dopisem č. 02-5-10/98-Ya231 Ministerstva daní Ruska ze dne 2. srpna 2002 jsou náklady spojené s pořízením několika druhů inventárních položek rozděleny mezi tento hmotný majetek v poměru k jakémukoli kritériu. odůvodněné organizací. Toto kritérium musí být uvedeno v účetních pravidlech.

Metody hodnocení spotřebovaných surovin a materiálů

V souladu s odstavcem 8 Čl. 254 daňového řádu Ruské federace se suroviny a materiály používané při výrobě (výrobě) zboží (výkon práce, poskytování služeb) posuzují jednou z následujících metod:

Podle nákladů na jednotku zásob;

Za průměrnou cenu;

Na základě nákladů na nedávné akvizice (metoda LIFO). Možné následky hodnocení spotřebovaných surovin a materiálů pomocí každé z uvedených metod je diskutováno v § 4.2.2.

Postup při tvorbě kupní ceny zboží

Ustanovení 4 Čl. 252 daňového řádu Ruské federace stanoví následující: pokud lze některé náklady rovnoměrně přiřadit k různým skupinám výdajů, organizace mají právo nezávisle určit vhodnou skupinu výdajů pro tyto výdaje. Ve vztahu ke zboží jsou těmito náklady přepravné náklady na jeho dodání.

V souladu s Čl. 320 Daňový řád daňového poplatníka Ruské federace má právo zahrnout náklady na dodání zboží, skladné a další výdaje běžného měsíce spojené s koupí zboží:

v ceně zakoupeného zboží;

Zahrnuto v distribučních nákladech.

Náklady na nakoupené zboží odeslané, ale na konci měsíce neprodané, poplatník nezahrnuje do výdajů spojených s výrobou a prodejem až do doby prodeje zboží.

Distribuční náklady jsou klasifikovány jako nepřímé náklady a jsou odepisovány jako snížení výnosů z prodeje běžného měsíce. Náklady na dodání (náklady na dopravu) zakoupeného zboží na sklad poplatníka (pokud tyto náklady nejsou zahrnuty v ceně nakoupeného zboží) zahrnuté do nákladů na distribuci se však považují za přímé náklady a účtují se jako samostatná položka. Část stanovených přepravních nákladů souvisejících se zůstatkem neprodaného zboží je stanovena průměrným procentem za aktuální měsíc s přihlédnutím k převodnímu zůstatku na začátku měsíce takto:

1) je stanovena částka přímých výdajů připadajících na zůstatek neprodaného zboží na začátku měsíce a vzniklých v běžném měsíci;

2) jsou stanoveny náklady na nákup zboží prodaného v aktuálním měsíci a náklady na nákup zůstatku neprodaného zboží na konci měsíce;

3) průměrné procento se vypočítá jako poměr výše přímých výdajů (bod 1) k nákladům na zboží (bod 2);

4) výše přímých výdajů souvisejících se zůstatkem neprodaného zboží je stanovena jako součin průměrného procenta a nákladů na zůstatek zboží na konci měsíce.

Postup, který organizace zvolila pro tvorbu nákladů na nakoupené zboží, je uveden v účetních zásadách a je uplatňován nejméně po dvě zdaňovací období.

Přepravní náklady spojené s prodejem zboží se účtují jako nepřímé náklady a v běžném měsíci snižují v plné výši výnosy z prodeje zboží.

Volba metody hodnocení nakupovaného zboží při jeho prodeji. V souladu s odstavcem 1 Čl. 268 daňového řádu Ruské federace, při prodeji nakoupeného zboží má daňový poplatník právo snížit příjem z těchto transakcí o náklady na pořízení tohoto zboží, určené jedním z následujících způsobů ocenění nakoupeného zboží:

Podle metody FIFO;

Použití metody LIFO;

Za průměrnou cenu;

Podle jednotkových nákladů.

Metoda jednotkových nákladů se obvykle používá, pokud existují jednotlivé charakteristiky.

Důsledky aplikace těchto metod pro oceňování nakupovaného zboží jsou obdobné jako důsledky oceňování zásob (§ 4.2.2).

9.3.8. Tvorba rezerv pro daňové účely

Postup tvorby a použití rezerv pro daňové účely je určen následujícími články kapitoly 25 daňového řádu Ruské federace:

266 – rezervy na pochybné pohledávky;

267 – rezerva na záruční opravy a záruční servis;

267.1 – rezervy poskytující sociální ochranu osobám se zdravotním postižením;

300 – rezervy na snížení hodnoty cenných papírů profesionální účastníci trh cenných papírů zabývající se činností obchodníků;

324 – rezerva na budoucí výdaje na opravy dlouhodobého majetku;

324.1 – rezerva na nadcházející výdaje na dovolenou, rezerva na výplatu roční odměny za dlouhodobou službu.

Kromě toho mohou organizace vytvářet rezervy pro určité druhy výroby (například v jaderném průmyslu) nebo organizace, které se liší složením zřizovatelů či účastníků (společnosti zdravotně postižených).

Vytvořené rezervy lze rozdělit do následujících dvou skupin:

1) rezervy, jejichž zůstatky lze ponechat na příští finanční

2) rezervy, jejichž zůstatky musí být na konci účetního období připočteny k účetnímu a zdanitelnému zisku. Musí být znovu vytvořeny v příštím účetním roce nebo zdaňovacím období.

Rezervy první skupiny zahrnují rezervy na dovolenou, na výplatu odměn na základě výsledků práce za rok, na opravy dlouhodobého majetku atd. U této skupiny rezerv je nutné provést výpočty u do konce roku, aby se vyjasnily částky rezerv převedených do dalšího roku.

Do druhé skupiny rezerv patří rezervy na odpisy cenných papírů a rezervy na budoucí výdaje určené pro účely sociální ochrany osob se zdravotním postižením.

Opravné položky k pochybným pohledávkám

V souladu s Čl. 266 Daňový řád organizací Ruské federace může vytvořit rezervy na pochybné pohledávky. Pochybný dluh je jakýkoli dluh vzniklý v souvislosti s prodejem zboží, provedením práce, poskytnutím služeb, neuhrazený ve lhůtách stanovených smlouvou a nezajištěný zástavou, ručením nebo bankovní zárukou. Výše příspěvků do těchto rezerv je zahrnuta do neprovozních nákladů k poslednímu dni účetního (zdaňovacího) období.

Nutno podotknout, že uvedené ustanovení se nevztahuje na náklady na tvorbu rezerv na dluhy vzniklé v souvislosti s neplacením úroků, s výjimkou bank.

Výše rezerv na pochybné pohledávky se stanoví na základě výsledků inventarizace v závislosti na době vzniku pochybných pohledávek:

Je-li dluh delší než 90 dnů - na celou výši dluhu;

U dluhů od 45 do 90 dnů včetně - ve výši 50 % dluhu;

U dluhů do 45 dnů se rezerva netvoří.

Výše rezerv na pochybné pohledávky nesmí překročit 10 % výnosů účetního období. Organizace si také mohou nastavit nižší procenta příspěvků do vytvořených rezerv.

Je třeba mít na paměti, že při výpočtu rezervy na pochybné pohledávky jsou pohledávky zohledněny včetně DPH (viz dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 07.09.2004 č. 03-03-05/2/47 ) a tržby z prodeje se zohledňují bez DPH.

Pro kontrolu maximální výše rezervy na pochybné pohledávky se doporučuje provést její analytické zaúčtování přibližně v následující podobě (tab. 9.2).

Tabulka 9.2

Výše rezerv na pochybné dluhy (tisíc rublů)

Částku rezervy na pochybné pohledávky nevyužitou v účetním období lze převést do dalšího účetního (zdaňovacího) období. V tomto případě se výše nově vytvořené rezervy upraví na výši rezervy předchozího účetního (zdaňovacího) období.

Pokud je výše nově vytvořené rezervy na pochybné pohledávky nižší než výše zůstatku rezervy předchozího účetního období, je zjištěný rozdíl připsán ke zvýšení neprovozního výnosu na základě výsledků běžného výkaznictví ( zdaňovací) období.

Pokud je výše nově vytvořené rezervy vyšší než výše rezervy předchozího účetního (zdaňovacího) období, je rozdíl zahrnut do neprovozních nákladů běžného účetního (zdaňovacího) období.

Pokud částky nedobytných pohledávek podléhajících odpisu převyšují výši rezerv, rozdíl je odepsán jako zvýšení neprovozních nákladů.

Rezervy na výdaje na dovolenou

V souladu s Čl. 324.1 daňového řádu Ruské federace mohou organizace vytvářet rezervu na nadcházející výdaje na zaplacení dovolené.

Tvorba této rezervy umožňuje zahrnout dovolenou do nákladů rovnoměrně v průběhu měsíců a snížit základ daně v průběhu účetního období o dosud nevynaložené výdaje.

V případě rozhodnutí o vytvoření rezervy na dovolenou jsou organizace povinny sestavit speciální kalkulaci (odhad), která určí roční výši výdajů na dovolenou a výši měsíčních příspěvků do vytvořené rezervy. Procento příspěvků do rezervy se stanoví jako poměr plánované výše výdajů na dovolenou, včetně příspěvků na sociální potřeby, k plánované roční výši mzdových nákladů.

Náklady na tvorbu rezerv na nadcházející výdaje na proplácení dovolené jsou zahrnuty na účtech účetních nákladů na odměny příslušných kategorií zaměstnanců.

V obchodních organizacích v souladu s čl. 320 daňového řádu Ruské federace jsou příspěvky do rezervy na dovolenou zahrnuty do nepřímých nákladů, čímž se snižují příjmy za vykazovaný měsíc.

Na konci roku se provádí inventarizace vytvořené rezervy. Výši rezervy převedenou do dalšího roku je nutné upřesnit na základě počtu dnů nevyčerpané dovolené, průměrné denní výše výdajů na odměny zaměstnanců a odvodů povinného pojistného ze mzdy.

Částka nevyužité rezervy k 31. prosinci je zahrnuta do neprovozních výnosů. Totéž platí pro výši rezervy, pokud rezervu odmítnete použít na další rok.

Srážky do rezervy na budoucí výdaje na výplatu ročních odměn za odsloužení a na základě výsledků práce za rok se provádějí způsobem stanoveným pro rezervu na budoucí výdaje na dovolenou.

Rezerva na záruční opravy a záruční servis

V souladu s Čl. 267 Daňový řád daňových poplatníků Ruské federace může vytvořit si vyhrazuje na budoucí výdaje na záruční opravy a záruční servis, pokud se podle podmínek smlouvy zaváže opravit a opravit prodané zboží během záruční doby.

Maximální výše příspěvků do uvedené rezervy závisí na době prodeje zboží podléhajícího záruční opravě a údržbě.

Organizace prodávající zboží s podmínkou jeho záruční opravy a údržby nad tři roky, maximální výše příspěvků do rezervy je stanovena následovně: vyčíslit podíl skutečných výdajů na záruční opravy a záruční servis na objemu tržeb z prodeje zboží za předchozí tři roky a vypočtenou částku vynásobte podíly na výši tržeb z prodeje zboží za zdaňovací období.

Organizace, které prodávají zboží podléhající záruční opravě a záručnímu servisu po dobu kratší než tři roky, při výpočtu maximální výše příspěvků do rezervy zohledňují výši tržeb z prodeje zboží za skutečné období takového prodeje.

Organizace, které dříve neprodávaly zboží podléhající záruční opravě a záručnímu servisu, mohou pro tyto účely vytvořit rezervu na základě očekávaných nákladů.

Náklady na záruční opravy a záruční servis vzniklé v průběhu roku jsou v průběhu roku odepisovány z vytvořené rezervy pro tyto účely.

Po uplynutí zdaňovacího období musí organizace upravit výši vytvořené rezervy na základě podílu skutečně vynaložených výdajů na záruční opravy a záruční servis na výši tržeb z prodeje tohoto zboží za uplynulé období.

Pokud výše vytvořené rezervy převyšuje výši skutečně vynaložených výdajů, pak lze vypočítaný rozdíl převést do dalšího roku. V tomto případě je nutné výši nově vytvořené rezervy v příštím zdaňovacím období upravit na výši zůstatku rezervy předchozího zdaňovacího období.

Navíc, pokud je výše nově vytvořené rezervy nižší než výše zůstatku rezervy vytvořené v předchozím zdaňovacím období, pak rozdíl mezi nimi podléhá zahrnutí do neprovozních příjmů organizace běžné daně doba.

Pokud skutečné náklady na opravu překročí výši rezervy, je rozdíl zahrnut do ostatních nákladů.

Při ukončení výroby zboží (práce) pod podmínkou jeho záruční opravy a záručního servisu je výše dříve vytvořené a nevyužité rezervy zahrnuta do příjmů organizace po skončení smlouvy na záruční opravu a záruční servis.

Rezerva na budoucí výdaje určené pro účely zajištění sociální ochrany osob se zdravotním postižením

V souladu s paragrafy. 38, odstavec 1, čl. 264 a umění. 267.1 daňového řádu Ruské federace mohou uvedenou rezervu vytvářet následující organizace:

Veřejné organizace zdravotně postižených osob;

Organizace zaměstnávající práci zdravotně postižených. Osoby se zdravotním postižením musí přitom tvořit minimálně 50 % z celkového počtu zaměstnanců a podíl výdajů na odměňování osob se zdravotním postižením musí činit minimálně 25 % nákladů práce.

Při rozhodování o vytvoření této rezervy organizace vypracovávají a schvalují programy na období nejvýše pěti let.

Výše příspěvků do rezervy je zahrnuta do neprovozních nákladů k poslednímu dni účetního (zdaňovacího) období.

Velikost vytvořené rezervy je dána plánovanými výdaji (odhady) na realizaci programů schválených organizací. Výše příspěvků do rezervy v tomto případě nesmí překročit 30 % zdanitelného zisku dosaženého v běžném roce, počítaného bez zohlednění vytvořené rezervy.

Pokud skutečné výdaje na programy sociální ochrany pro osoby se zdravotním postižením převyšují výši vytvořené rezervy, pak se rozdíl zahrnuje do neprovozních nákladů. Nespotřebovaná výše rezervy zvyšuje neprovozní výnos běžného účetního (zdaňovacího) období.

V souladu s odstavcem 5 Čl. 267.1 daňového řádu Ruské federace jsou organizace vytvářející stanovenou rezervu povinny předložit finančním úřadům zprávu o zamýšleném použití rezervních fondů na konci zdaňovacího období. Pokud dojde ke zneužití rezervních fondů, zahrnou se do základu daně toho zdaňovacího období, ve kterém byly zneužity.

9.3.9. Ukazatel používaný pro účely výpočtu a placení daně z příjmu organizacemi s oddělenými divizemi

Postup při výpočtu a placení daně z příjmu poplatníky, kteří mají strukturální členění, stanoví čl. 288 Daňový řád Ruské federace. V souladu s odstavcem 1 tohoto článku tyto organizace vypočítávají a platí tu část daně ze zisku (zálohy na daň), která je zasílána do federálního rozpočtu v jejich místě, aniž by rozdělovaly stanovenou částku mezi jednotlivé divize.

Platbu zálohových plateb, jakož i částek daní podléhajících připsání na příjmovou stranu rozpočtů ustavujících subjektů Ruské federace a rozpočtů obcí, provádějí poplatníci v místě organizace, jakož i na umístění každého samostatného oddílu na základě podílu na zisku připadajícího na tyto samostatné oddíly, definovaného jako průměr aritmetické hodnoty podílu průměrného počtu zaměstnanců (náklady práce) a podílu zůstatkové ceny odpisovaného majetku tohoto samostatného rozdělení, respektive v průměrném počtu zaměstnanců (náklady práce) a zůstatkové ceně odpisovaného majetku u poplatníka jako celku. V tomto případě daňový poplatník nezávisle určuje, který ukazatel práce by měl být použit:

a) průměrný počet zaměstnanců;

b) výši mzdových nákladů.

Zvolený ukazatel musí být během zdaňovacího období konstantní.

Většina organizací používá k provádění výše uvedených výpočtů výši mzdových nákladů.

Je třeba poznamenat, že při provádění výše uvedených výpočtů se odpisovaný majetek a jeho zůstatková cena stanoví podle pravidel daňového účetnictví.

Pokud má daňový poplatník několik samostatných divizí na území jednoho ustavujícího subjektu Ruské federace, nemůže být rozdělení zisku pro každou z těchto divizí provedeno. Výše daně splatné do rozpočtu tohoto subjektu Ruské federace je v tomto případě stanovena na základě podílu na zisku vypočteného z úhrnu ukazatelů jednotlivých divizí umístěných na území subjektu Ruské federace. V tomto případě daňový poplatník nezávisle vybere samostatnou divizi, jejímž prostřednictvím je daň odváděna do rozpočtu tohoto ustavujícího subjektu Ruské federace, po oznámení přijaté rozhodnutí finanční úřady, u kterých jsou k dani registrována samostatná oddělení poplatníka.

Namísto ukazatele průměrného počtu zaměstnanců může organizace se sezónním pracovním cyklem nebo jinými rysy činnosti, které zajišťují sezónnost získávání zaměstnanců, po dohodě s finančním úřadem v místě použití podílu nákladů práce stanoveného v souladu s čl. 255 Daňový řád Ruské federace. V tomto případě se určuje podíl nákladů práce každého samostatného oddílu na celkových nákladech práce poplatníka.

9.3.10. Postup při výpočtu měsíční zálohy na daň z příjmu

V souladu s odstavcem 2 Čl. 286 daňového řádu Ruské federace organizací (kromě těch, které jsou uvedeny v odstavcích 3 a 4 článku 286) umět vypočítat a zaplatit měsíční zálohy na daň z příjmu:

Na základě skutečného zisku obdrženého za minulý měsíc;

Ve výši jedné třetiny skutečně zaplacené zálohy za předchozí čtvrtletí.

Organizace může přejít na vyplácení měsíčních záloh na základě skutečného zisku oznámením finančnímu úřadu nejpozději do

31. prosince roku předcházejícího zdaňovacímu období, ve kterém dojde k přechodu na tuto variantu zálohové platby. V průběhu zdaňovacího období nelze měnit systém placení záloh.

9.3.11. Prvky účetních pravidel pro cenné papíry

Hlavní prvky účetní politiky pro cenné papíry jsou:

Postup při tvorbě základu daně profesionálními účastníky trhu s cennými papíry (včetně bank), kteří nevykonávají dealerskou činnost;

Způsob odepisování pořizovací ceny vyřazených cenných papírů do nákladů;

Stanovení vypořádací ceny cenných papírů neobchodovaných na organizovaném trhu;

Tvorba rezerv na odpisy cenných papírů od profesionálních účastníků trhu s cennými papíry zabývajících se dealerskou činností.

Postup při tvorbě základu daně profesionálními účastníky trhu s cennými papíry (včetně bank), kteří nevykonávají dealerskou činnost

V souladu s odstavcem 8 Čl. 280 daňového řádu Ruské federace musí uvedené organizace ve svých účetních zásadách pro daňové účely stanovit postup pro tvorbu základu daně pro transakce s cennými papíry:

Obchodování na organizovaném trhu cenných papírů;

Neobchodované na organizovaném trhu cenných papírů.

V tomto případě organizace sama vybírá typy cenných papírů pro transakce, se kterými jsou při vytváření daňového základu zahrnuty ostatní příjmy a výdaje do příjmů a výdajů, určených v souladu s kapitolou 25 daňového řádu Ruské federace.

Výběr metody odepisování nákladů na vyřazené cenné papíry jako náklady

Podle odstavce 9 Čl. 280 daňového řádu Ruské federace stanoví, že když jsou cenné papíry prodány nebo jinak zcizeny, jsou odepsány do nákladů jedním z následujících způsobů:

Za jednotkovou cenu.

Zvolený způsob oceňování vyřazených cenných papírů je uveden v účetních zásadách organizace. Při rozhodování o této otázce se přihlíží k aktuální situaci v obchodech s cennými papíry. Obecné důsledky použití každé z těchto metod jsou zvažovány ve vztahu k zásobám (viz § 4.2.2).

Stanovení vypořádací ceny cenných papírů neobchodovaných na organizovaném trhu

V souladu s odstavcem 2 Postupu pro stanovení vypořádací ceny cenných papírů, schváleného příkazem Federální služby pro finanční trhy Ruska ze dne 9. listopadu 2010 č. 10/66/pz-n, vypořádací cena Možná definované:

Vypočteno na základě cen tohoto cenného papíru existujícího na trhu cenných papírů v souladu s odstavcem 4 uvedeného postupu;

Vypočteno podle pravidel stanovených v odstavcích 5–19 výše uvedeného postupu;

Jako odhadovaná hodnota cenného papíru stanovená odhadcem.

Způsob(y) zvolené organizací pro stanovení odhadované ceny cenných papírů neobchodovaných na organizovaném trhu je uveden v účetních postupech pro daňové účely. Nutnost zohlednit tento prvek v účetní politice pro daňové účely je potvrzena dopisem Ministerstva financí Ruské federace ze dne 26. dubna 2011 č. 03–03/2/69.

Tvorba rezerv na odpisy cenných papírů od profesionálních účastníků trhu s cennými papíry zabývajících se dealerskou činností

V souladu s Čl. 300 daňového řádu Ruské federace mají profesionální účastníci trhu s cennými papíry, kteří provádějí obchodní činnost a určují příjmy a výdaje na akruální bázi, právo vytvářet rezervy na odpisy cenných papírů.

Stanovené rezervy se ke konci účetního (zdaňovacího) období tvoří (upravují) ve výši přebytku nákupních cen cenných papírů emisního stupně obchodovaných na organizovaném trhu cenných papírů nad jejich tržní kotací (předpokládaná hodnota rezervovat). Pořizovací cena cenného papíru v tomto případě zahrnuje náklady na jeho pořízení.

Rezervy se tvoří (upravují) ke každé emisi cenných papírů.

Při prodeji nebo jiném vyřazení cenných papírů, na které byla dříve vytvořena rezerva, jsou částky této rezervy zahrnuty do výnosů organizace k datu prodeje nebo jiného nakládání s cennými papíry.

Pokud se na konci vykazovaného (zdaňovacího) období ukáže výše rezervy s přihlédnutím k tržním kotacím cenných papírů na konci tohoto období jako nedostatečná, organizace zvýší výši rezervy s přihlédnutím k dalším odpočty jako výdaje pro daňové účely.

Pokud výše dříve vytvořené rezervy s přihlédnutím k obnoveným částkám přesáhne vypočtenou hodnotu, měla by být výše rezervy snížena na vypočítanou hodnotu, včetně obnovovací částky v příjmech.

Rezervy na znehodnocení cenných papírů jsou tvořeny v měně Ruské federace bez ohledu na měnu nominální hodnoty cenného papíru.

Kromě těch, které jsou uvedeny ve vzdělávací politice komerční organizace je nutné uvést možnosti rozhodování pro následující prvky účetní politiky:

9.3.12. Postup pro převod ztrát

V souladu s odstavcem 1 Čl. 283 daňového řádu Ruské federace má poplatník, který utrpěl v předchozím zdaňovacím období nebo v předchozích zdaňovacích obdobích ztrátu, právo snížit základ daně běžného zdaňovacího období o celou částku přijaté ztráty nebo o část této částky. Převod ztrát je povolen po dobu 10 let následujících po zdaňovacím období, ve kterém ztráta vznikla.

Je třeba mít na paměti, že ustanovení 1 čl. 283 daňového řádu se doplňuje o odstavec 2, podle kterého nelze ztráty, které organizace obdrží během zdaňovacího období ve výši 0 procent, převádět do budoucna. V roce 2007

Veškerá omezení výše vykázaných ztrát z minulých let byla odstraněna. Současně zůstávají omezení ztrát vzniklých z využívání odvětví služeb a farem, z transakcí s cennými papíry a finančními nástroji.

Účetní politika organizace musí uvádět, na konci kterého období (vykazovacího nebo daňového) jsou splaceny ztráty minulých zdaňovacích období a výše ztrát odepsaných podle období.

Ztráta přijatá v odvětvích služeb a farmách v souladu s čl. 275.1 daňového řádu Ruské federace se uznává pro daňové účely za následujících podmínek:

Náklady na zboží (práce, služby) prodávané těmito divizemi odpovídají nákladům na obdobné služby poskytované specializovanými organizacemi, pro které jsou tyto činnosti hlavní činností;

Náklady na údržbu těchto jednotek nepřesahují běžné výdaje vynaložené specializovanými organizacemi;

Podmínky výkonu práce a poskytování služeb těmito útvary se neliší od podmínek výkonu práce a poskytování služeb specializovanými organizacemi.

Pokud není splněna alespoň jedna ze stanovených podmínek, lze ztrátu získanou v odvětvích služeb a na farmách převést do dalších období po dobu nepřesahující 10 let a na její úhradu lze použít pouze zisk získaný z provádění těchto druhů činností. .

Při rozhodování o převodu ztrát do budoucna z obchodů s cennými papíry je třeba vzít v úvahu, že základ daně zjišťují organizace samostatně pro transakce s cennými papíry obchodovanými na organizovaném trhu cenných papírů a pro transakce s cennými papíry neobchodovanými na cenné papíry organizovaného trhu s cennými papíry (s výjimkou profesionálních účastníků trhu s cennými papíry zabývajících se dealerskou činností).

Poplatníci, kteří v předchozích zdaňovacích obdobích obdrželi ztrátu (ztráty) z jednoho nebo druhého obchodu s cennými papíry, má právo snížit daňový základ přijatý z transakcí s cennými papíry ve vykazovaném (zdaňovacím) období (článek 280 daňového řádu Ruské federace).

Převod ztrát vzniklých v příslušném účetním období z obchodů s cennými papíry se v průběhu zdaňovacího období provádí samostatně pro uvedené kategorie cenných papírů v mezích zisku z obchodů s těmito cennými papíry.

Organizace (včetně bank), které se zabývají činností obchodníků s cennými papíry na trhu s cennými papíry, tvoří základ daně a určují výši ztráty, která má být převedena do budoucna, s přihlédnutím ke všem příjmům (výdajům) a výši ztráty získané z obchodní činnosti (doložka 11, článek 280 daňového řádu Ruské federace).

V průběhu zdaňovacího období lze provést převod do budoucnosti ztrát přijatých v odpovídajícím účetním období běžného zdaňovacího období do výše zisku získaného z podnikatelské činnosti.

9.4. Prvky účetní politiky pro daň z přidané hodnoty

Hlavní prvky účetní politiky pro tuto daň jsou:

Využití práva na osvobození od povinností poplatníka;

Okamžik zjištění základu daně;

Uplatnění práva odmítnout osvobození plnění od daně;

Postup odděleného účtování DPH „na vstupu“ u zboží (práce, služby) použitého při zdanitelných a nezdanitelných plněních.

9.4.1. Rozhodnutí o využití nároku na osvobození od plnění povinností poplatníka

Podle odstavce 1 Čl. 145 daňového řádu Ruské federace, organizace a jednotliví podnikatelé, jejichž příjmy z prodeje zboží (práce, služby) bez DPH za tři předchozí po sobě jdoucí kalendářní měsíce nepřesáhly celkem 2 miliony rublů, má právo:

a) uplatnit DPH v souladu s obecným postupem;

b) získat osvobození od DPH.

Ustanovení tohoto článku se nevztahují na organizace a fyzické osoby podnikatele prodávající zboží podléhající spotřební dani během tří předchozích po sobě jdoucích kalendářních měsíců, jakož i na povinnosti vzniklé v souvislosti s dovozem zboží na celní území Ruské federace podléhajícího zdanění v souladu s s paragrafy. 4 odst. 1 čl. 146 NK.

Při rozhodování o využití práva na osvobození od povinnosti poplatníka předkládá organizace nejpozději do 20. dne měsíce, od kterého toto právo využívá, správci daně tyto doklady:

Oznámení o využití tohoto práva (ve formě schválené nařízením Ministerstva daní a daní Ruska ze dne 4. července 2002 č. BG-3-03/342);

Výpis z rozvahy;

Výpis z prodejní knihy;

Kopie deníku přijatých a vydaných faktur;

Výpis z knihy příjmů a výdajů a obchodních případů (pro fyzické osoby podnikatele);

Kopie protokolu přijatých a vystavených faktur.

9.4.2. Okamžik stanovení základu daně

V souladu s odstavcem 1 Čl. 167 daňového řádu Ruské federace je okamžikem stanovení základu daně nejdříve z následujících dat:

den odeslání (převodu) zboží (práce, služby), vlastnická práva;

Den platby, částečná platba za nadcházející dodávky zboží (provedení díla, poskytnutí služby), převod vlastnického práva.

Ze zadaného obecné pravidlo Existuje výjimka týkající se okamžiku stanovení základu daně pro poplatníka vyrábějícího zboží (provádějící práci, poskytování služeb), jehož délka výrobního cyklu je delší než šest měsíců (podle seznamu stanoveného vládou Ruské federace). Federace).

Ustanovení 13 Čl. 167 PC Ruské federace stanovilo, že uvedení daňoví poplatníci v případě přijetí nebo platby (částečné platby) z důvodu nadcházejících dodávek zboží (provádění práce, poskytování služeb) má právo zakládat okamžik stanovení základu daně jako den odeslání (přemístění) stanoveného zboží (provedení prací, poskytnutí služby) s odděleným zaúčtováním provedených operací a částek daně za nakoupené zboží (práce, služby), včetně dlouhodobého majetku a nehmotný majetek, majetková práva sloužící k provádění operací na výrobu zboží (práce, služby) dlouhého výrobního cyklu a další operace. Seznam stanoveného zboží (práce, služby) je stanoven nařízením vlády Ruské federace ze dne 28. července 2006 č. 468.

Když organizace - výrobci zboží rozhodnou o použití čl. 13 daňového řádu Ruské federace by práva v účetních zásadách měla stanovit:

Dostupnost rozhodnutí o stanovení základu daně v době odeslání zboží (práce, služby);

Metodika pro oddělené účtování o průběžných transakcích a částkách daně u nakupovaného zboží (práce, služby), včetně dlouhodobého majetku a nehmotného majetku, majetkových práv sloužících k provádění operací na výrobu zboží (práce, služby) dlouhého výrobního cyklu a jiné operace.

9.4.3. Využití práva odmítnout osvobození transakcí od daně

V případě transakcí podléhajících zdanění a transakcí nepodléhajících dani je plátce povinen vést o těchto transakcích oddělenou evidenci (článek 4 článku 149 daňového řádu Ruské federace). Poplatník má zároveň právo odmítnout osvobození plnění, která nepodléhají zdanění, od daně (článek 5 článku 149 daňového řádu Ruské federace), a to podáním příslušné žádosti daňovému úřadu nejpozději do 1. den zdaňovacího období, od kterého poplatník hodlá osvobození odmítnout nebo pozastavit jeho čerpání. Účetní politika by měla uvádět:

a) organizace má právo osvobodit příslušné transakce od daně;

b) organizace nemá právo na osvobození od zdanění příslušných plnění.

Je třeba poznamenat, že seznam transakcí osvobozených od daně se pravidelně mění. Jejich složení pro příslušný rok je uvedeno v odstavcích 1–3 čl. 149 daňového řádu Ruské federace.

Při rozhodování o prominutí daňových výhod organizace v žádosti u finančního úřadu uvede:

Název transakcí, pro které odmítá využívat výhody;

Datum, od kterého hodlá odmítnout dávky;

Doba, po kterou hodlá odmítnout dávky.

9.4.4. Postup pro oddělené účtování DPH „na vstupu“ u zboží (práce, služby) použitého u zdanitelných a nezdanitelných plnění

Podle daňového řádu Ruské federace se samostatné účtování DPH „na vstupu“ provádí v následujících případech:

Při provádění transakcí podléhajících zdanění a transakcí nepodléhajících zdanění (osvobozených od daně) (ustanovení 4 článku 149 daňového řádu Ruské federace);

Pokud plátce daně při prodeji (převodu, provádění, poskytování, včetně pro vlastní potřebu) zboží (práce, služby), majetkových práv (ustanovení 1 článku 153 daňového řádu Ruské federace), uplatňuje různé daňové sazby;

Při současném prodeji zboží (práce, služby), majetkových práv, u nichž se základ daně vypočítává obecně stanoveným způsobem, a prodeje zboží (práce, služby), jehož místo prodeje není uznáno jako území Ruské federace;

Při současném prodeji zboží (práce, služby), u kterého se základ daně vypočítává obecně stanoveným postupem, a prodeji zboží (práce, služby), u kterého se neuznávají operace na prodej (převod) jako prodej zboží (práce, služby) v souladu s ustanovením 2 čl. 146 Daňový řád Ruské federace;

Pro transakce zahrnující prodej zboží (práce, služby) jak na domácím trhu, tak na vývoz (ustanovení 10, článek 165 daňového řádu Ruské federace).

Postup při přiřazování částek DPH „na vstupu“ k nákladům na výrobu a prodej zboží (práce, služby) nebo přijímání těchto částek k odpočtu stanoví čl. 170 Daňový řád Ruské federace.

V souladu s odstavcem 4 Čl. 170 daňového řádu Ruské federace jsou částky DPH „na vstupu“ na zboží (práce, služby), včetně dlouhodobého majetku a nehmotného majetku, majetková práva používaná při provádění zdanitelných plnění a plnění osvobozených od daně, odečteny nebo zahrnuty v ceně nakoupeného zboží (práce, služby) v poměru stanoveném na základě ceny za odeslané zboží (práce, služby) podléhající DPH (osvobozené od daně) k celkovým nákladům na zboží (práce, služby) odeslané v průběhu vykazovacím (daňovým) obdobím.

Je třeba mít na paměti, že od 1. 1. 2008 na základě ustanovení 4 čl. 2 federálního zákona č. 137-FZ ze dne 27. července 2008 se čtvrtletí považuje za zdaňovací období. V tomto ohledu by se od 1. 1. 2008 měl poměr pro výpočet částek DPH určovat na základě údajů běžného zdaňovacího období. Částky DPH předkládané plátcům počínaje 1. 1. 2008 za zboží (práce, služby, vlastnická práva), včetně dlouhodobého majetku a nehmotného majetku používaného k uskutečnění zdanitelných a nezdanitelných plnění, se rovněž rozdělují podle údajů aktuální zdaňovací období (dopisy Federální daňové služby Ruska ze dne 24. června 2008 č. ШС-6-3/450 a Ministerstva financí Ruska ze dne 3. června 2008 č. 0307-15/90).

Při stanovení poměrů zdanitelných a nezdanitelných plnění je nutné zohlednit veškeré příjmy, které jsou příjmy z prodeje zboží (práce, služby), které je a není předmětem zdanění (dopis Ministerstva financí ze dne Rusko ze dne 10. března 2005 č. 03-06-01-04/133), včetně příjmu z prodeje mimo Ruskou federaci ve výši platby, částečné platby za nadcházející dodávky zboží (výkon práce, poskytování služeb) , jejíž délka výrobního cyklu je více než šest měsíců, částky finančních prostředků ve formě úroků při poskytování půjček v hotovosti (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 28. dubna 2008 č. 03-07-08/ 104).

Pokud poplatník nevede oddělené účetnictví, nepodléhá odpočtu výše daně z nakoupeného zboží (práce, služby), včetně dlouhodobého majetku a nehmotného majetku, majetkových práv a je zahrnuta do výdajů přijatých k odpočtu při výpočtu daně z příjmů právnických osob. (daň z příjmu fyzických osob). osob) není zahrnuta.

Organizace nesmí vést oddělené účetnictví v těch zdaňovacích obdobích, ve kterých se podílí na celkových nákladech na výrobu zboží (práce, služby), majetková práva, transakce, na jejichž prodej nepodléhají zdanění, nepřesahuje 5 % celkových výrobních nákladů (ustanovení 4 článku 170 daňového řádu Ruské federace). V tomto případě všechny částky daně předložené takovým poplatníkům ze strany prodejců zboží (díla, služeb) použitého při výrobě, majetkových právech ve stanoveném zdaňovacím období podléhají odpočtu v souladu s postupem podle čl. 172 daňového řádu Ruské federace.

Je třeba mít na paměti, že dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 13. listopadu 2008 č. ШС-6-3/827 naznačuje potřebu zohlednit při určování podílu celkových výdajů jak přímé, tak všeobecné výdaje. Organizace sama stanoví způsob rozdělení všeobecných nákladů podnikání na zdanitelná a nezdanitelná plnění ve zdaňovacím období (v poměru mzdových nákladů, přímých nákladů, tržeb, nákladů na materiál atd.) v závislosti na konkrétní podmínkyčinnosti a metody používané v účetnictví.

Pro rozdělení částek DPH na „vstupu“ za zboží (práce, služby) použité při provádění zdanitelných a nezdanitelných plnění je vhodné promítnout DPH „na vstupu“ na toto zboží (práce, služby) na samostatný podúčet „ Částky DPH podléhající rozdělení“ na účet 19 „Daň z přidané hodnoty z nabytého majetku“. Výše DPH zaúčtovaná na vrub uvedeného podúčtu na konci zdaňovacího období se rozdělí mezi zdanitelná a nezdanitelná plnění v poměru stanoveném výše.

Zároveň je nutné mít na paměti, že pro dosažení srovnatelnosti ukazatelů nákladů na odeslané zboží (práce, služby), jehož prodejní transakce podléhají zdanění, a nákladů na odeslané zboží (práce, služeb), jejichž prodejní transakce jsou osvobozeny od daně, měly by se tyto ukazatele používat bez daně z přidané hodnoty.

Částky DPH přijaté k odpočtu se odepisují ve prospěch účtu 19, podúčet „Částky DPH podléhající rozdělení“ na vrub účtu 68 „Výpočty daní a poplatků“. Částky DPH k zahrnutí do ceny nakoupeného zboží (práce, služby) se odepisují ve prospěch podúčtu „Částky DPH k rozdělení“ na účet 19 na vrub účtů nakoupeného zboží (práce, služby) .

Organizace může vést samostatné analytické účetnictví „vstupní“ DPH na výše uvedené zboží (práce, služby) ve speciálně vyvinutých daňové rejstříky. K tomuto účelu můžete použít nákupní knihy a prodejní knihy, včetně příslušných doplňkových sloupců v nich v případě potřeby.

Je velmi důležité zajistit správné plnění specifikované registry.

V souladu s článkem 8 Pravidel pro vedení evidence přijatých a vydaných faktur, nákupních knih a prodejních knih při výpočtu daně z přidané hodnoty, schválených nařízením vlády Ruské federace ze dne 2. prosince 2000 č. 914, při nákupu faktura je zaevidována na částku, kterou plátce daně akceptuje jako odpočet.

Metoda zvolená organizací pro oddělené účtování DPH „na vstupu“ za zboží (práce, služby) použité při provádění transakcí podléhajících a nepodléhajících DPH je uvedena v účetních zásadách organizace.

Kromě toho je v účetní politice organizace pro provádění odděleného účetnictví vhodné uvést:

Seznam zboží (práce, služby) používaného k provádění operací, které jsou a nejsou předmětem daně;

Seznam transakcí osvobozených od daně;

Seznam transakcí zdaněných sazbami 18, 10 a 0 %.

9.5. Prvky účetní politiky pro spotřební daně

Prvky účetní politiky pro spotřební daně jsou:

Postup pro vedení odděleného účtování transakcí se spotřební daní;

Označení odpovědného poplatníka v rámci jednoduché společenské smlouvy.

9.5.1. Postup pro vedení odděleného účtování transakcí se spotřební daní (podléhající a nezdaněná a pro transakce, pro něž jsou stanoveny různé daňové sazby)

Při stanovení postupu pro vedení odděleného účetnictví těchto operací je třeba mít na paměti: odst. 1 čl. 1 písm. 183 daňového řádu Ruské federace stanoví seznam transakcí nepodléhajících spotřební dani. Právo na osvobození od placení spotřebních daní uvedené v odst. 1 čl. 183 daňového řádu Ruské federace může daňový poplatník používat transakce pouze při vedení samostatných záznamů operací výroby a prodeje (převodu) uvedeného zboží podléhajícího spotřební dani (ustanovení 2 článku 183 daňového řádu Ruské federace) .

Oddělené účetnictví musí být také vedeno pro zboží podléhající spotřební dani, pro které jsou stanoveny různé daňové sazby (článek 190 daňového řádu Ruské federace). V případě neexistence samostatného účtování o takovém zboží se výše spotřebních daní z tohoto zboží vypočítá na základě maximální sazby daně uplatňované plátcem z jediného základu daně stanoveného pro všechna plnění podléhající spotřební dani (článek 7 článku 194 daňový řád Ruské federace).

Pro snížení daňového zatížení spotřebních daní je nutné v účetních zásadách upřesnit postup vedení odděleného účetnictví:

Pro transakce nepodléhající spotřební dani;

Pro přijaté zboží podléhající spotřební dani podléhající spotřební dani v různých sazbách;

Pro výrobu zboží podléhajícího spotřební dani podléhajícího spotřební dani v různých sazbách;

Pro prodej zboží podléhajícího spotřební dani podléhajícího spotřební dani v různých sazbách;

Pro převod (jiný než prodej) zboží podléhajícího spotřební dani podléhající spotřební dani v různých sazbách.

Samostatné účtování transakcí se zbožím podléhajícím spotřební dani v uvedených oblastech se provádí zpravidla:

Na podúčtech a analytických účtech otevřených za tímto účelem;

V účetní evidenci formuláře vyvinuté pro tento účel. Seznam otevřených podúčtů analytických účtů a účetních registrů je vhodné uvést v účetních zásadách.

9.5.2. Odpovědný poplatník za spotřební daně na základě jednoduché společenské smlouvy

V souladu s Čl. 180 daňového řádu Ruské federace je osobou jednající pro výpočet a platbu celé částky spotřební daně z transakcí uskutečněných v rámci smlouvy o prosté společnosti buď účastník, který řídí záležitosti prosté společnosti, nebo účastník zvolený stranami dohody (při řízení záležitostí prostého společenství společně všemi účastníky).

V účetní politice je vhodné uvést:

Účastník (služba, osoba) odpovědný za výpočet a platbu částek spotřební daně;

Seznam ohlašovacích dokladů předložených účastníky jednoduché společenské smlouvy o plnění povinností pro výpočet a odvod spotřebních daní (kopie vrácení daně, platební doklady atd.).

9.6. Prvky účetních pravidel při aplikaci zjednodušeného daňového systému

Poplatníci využívající zjednodušený daňový systém má právo:

Vyberte daňový režim;

Vyberte předmět zdanění;

Vyberte způsob hodnocení zakoupeného zboží zakoupeného pro další prodej;

Snížit základ daně ve zdaňovacím období o výši přijaté ztráty na základě výsledků minulých zdaňovacích období.

9.6.1. Výběr daňového režimu

V souladu s článkem 2.1 čl. 346.12 daňového řádu Ruské federace, zavedeného federálním zákonem č. 204-FZ ze dne 19. července 2009 „o změně některých právních předpisů Ruské federace“ a ustanovením 3 čl. 346.12 daňového řádu Ruské federace, organizace, jejichž příjem za 9 měsíců běžného roku nepřesáhl 45 milionů rublů, s průměrným počtem zaměstnanců za zdaňovací období nejvýše 100 osob a se zůstatkovou hodnotou pevnou aktiva a nehmotná aktiva nepřesahující 100 milionů rublů. má právo:

Přejít na zjednodušený daňový systém;

Uplatňovat jiné daňové režimy stanovené právními předpisy Ruské federace.

Pokud na konci vykazovaného (daňového) období příjem organizace přesáhl 60 milionů rublů. a (nebo) během účetního období došlo k nesouladu s požadavky stanovenými v odstavcích. 3 a 4 polévkové lžíce. 346.12 Daňový řád a ustanovení 3 čl. 346.14, pak tato organizace ztrácí právo uplatňovat zjednodušený daňový systém od začátku čtvrtletí, ve kterém došlo ke stanovenému překročení a (nebo) nesplnění stanovených požadavků.

Jednotliví podnikatelé mohou přejít na zjednodušený daňový systém, pokud průměrný počet zaměstnanců za zdaňovací (vykazovací) období nepřesáhne 100 osob.

Organizace a jednotliví podnikatelé uvedení v odst. 3 čl. nemají právo uplatňovat zjednodušený systém zdanění. 346.12 Daňový řád Ruské federace.

Jednotliví podnikatelé kromě obvyklého zjednodušeného daňového systému má právo se pohybovat na zjednodušený daňový systém založený na patentu.

Je třeba poznamenat, že v souladu s článkem 2.1 čl. 346.25.1 daňového řádu Ruské federace, zavedeného federálním zákonem č. 158-FZ ze dne 22. července 2008, jednotliví podnikatelé používající zjednodušený daňový systém založený na patentu mají právo přilákat zaměstnanci, jejichž průměrný počet za zdaňovací období by neměl přesáhnout pět osob.

Patent se vydává podle výběru daňového poplatníka na dobu od 1 do 12 měsíců (ustanovení 4 článku 346.25.1 daňového řádu Ruské federace). Zdaňovacím obdobím je období, na které byl patent vydán. Druhy podnikatelských činností, pro které je povoleno uplatňovat zjednodušený daňový systém založený na patentu, jsou uvedeny v odst. 2 čl. 346.25.1 Daňový řád Ruské federace.

Jednotliví podnikatelé mohou přejít na zjednodušený daňový systém založený na patentu na území zakládajícího subjektu Ruské federace až poté, co uvedený subjekt přijme příslušný zákon.

9.6.2. Výběr zdanitelného předmětu

V souladu s Čl. 346.14 daňového řádu Ruské federace mají daňoví poplatníci uplatňující zjednodušený daňový systém právo uznat jako předmět zdanění:

Příjmy snížené o výdaje.

Poplatník může ročně změnit předmět zdanění.

Je třeba si také uvědomit, že účastníci prosté společenské smlouvy nebo smlouvy o správě majetkového svěřenského fondu využívají jako předmět zdanění pouze příjmy snížené o výši výdajů.

9.6.3. Volba způsobu hodnocení nakoupeného zboží zakoupeného za účelem dalšího prodeje

V souladu s odstavcem 2 Čl. 346.17 Daňový řád Ruské federace, daňový poplatník pro daňové účely má právo používat jeden z následujících způsobů ocenění zakoupeného zboží:

v ceně prvních akvizic (metoda FIFO);

Na základě nákladů na nedávné akvizice (metoda LIFO);

Za průměrnou cenu;

Podle jednotkových nákladů.

Zvolený způsob oceňování nakupovaného zboží je uveden v účetních zásadách organizace. Důsledky použití každé z uvedených metod jsou popsány v § 4.2.2.

9.6.4. Využití práva na snížení základu daně ve zdaňovacím období o výši přijaté ztráty na základě výsledků minulých zdaňovacích období

V souladu s odstavcem 7 Čl. 346.18 daňového řádu Ruské federace (ve znění federálního zákona č. 158-FZ ze dne 22. července 2008) poplatník, který jako předmět zdanění používá příjmy snížené o částku výdajů, má právo:

Snížit základ daně vypočtený na konci zdaňovacího období o částku vzniklé ztráty na základě výsledků předchozích zdaňovacích období, ve kterých poplatník uplatňoval zjednodušený systém zdanění a jako předmět zdanění použil příjmy snížené o částku výdajů . Ztrátou se v tomto případě rozumí přebytek výdajů stanovených podle čl. 346.16 daňového řádu Ruské federace, nad příjmy stanovené v souladu s čl. 346,15 daňový řád Ruské federace;

Převést ztráty do budoucích zdaňovacích období do 10 let následujících po zdaňovacím období, ve kterém byly tyto ztráty obdrženy;

Převést do běžného zdaňovacího období částku ztrát přijatou v předchozím zdaňovacím období.

Ztráta, která nebyla převedena do dalšího roku, může být převedena zcela nebo částečně do kteréhokoli roku z následujících devíti let. Pokud jsou ztráty přijaty ve více než jednom zdaňovacím období, převádějí se do příštích zdaňovacích období v pořadí, v jakém byly obdrženy.

Doklady potvrzující výši vzniklé ztráty a částku, o kterou byl základ daně snížen v každém zdaňovacím období, je poplatník povinen uchovávat po celou dobu uplatnění nároku na snížení základu daně o výši ztráty.

Rovněž je třeba mít na paměti, že při přechodu na zjednodušený daňový systém není akceptována ztráta, kterou daňový poplatník obdrží při uplatňování jiných daňových režimů; ztráty vzniklé při uplatňování zjednodušeného daňového systému nejsou při přechodu na jiné daňové režimy akceptovány.

9.7. Prvky účetních pravidel pro daň z majetku a daň z dopravy

Prvky účetních pravidel pro tyto daně jsou:

Postup při odděleném účtování majetku, pro který jsou stanoveny zvláštní podmínky pro výpočet daně;

Rozhodnutí uplatňovat nulovou sazbu daně na inovativní nemovitosti;

Postup pro evidenci majetku, který neprošel státní registrací;

Samostatný účetní postup Vozidlo.

9.7.1. Postup při odděleném účtování majetku, pro který jsou stanoveny zvláštní podmínky pro výpočet daně

V souladu s Čl. 376, 380–386 daňového řádu Ruské federace, pro účely výpočtu a placení daně z nemovitosti musí organizace zajistit samostatné účtování majetku:

Zdanitelné a nezdanitelné;

Zdaněno různými daňovými sazbami;

Zdaněno sníženými sazbami;

Nachází se v rozvaze samostatných divizí přiřazených k samostatné rozvaze;

Nachází se mimo umístění organizace a jejích samostatných divizí, které mají samostatnou rozvahu.

Postup samostatného účtování majetku pro uvedené skupiny dlouhodobého majetku je vhodné uvést v účetním postupu pro daňové účely.

9.7.2. Rozhodnutí uplatňovat nulovou sazbu daně na inovativní nemovitosti

V souladu s federálním zákonem ze dne 06.07.2011 č. 132-FZ, počínaje rokem 2012, organizace umět uplatňovat na tuto daň nulovou sazbu.

Inovativní nemovitost zahrnuje:

Zařízení, která mají vysokou energetickou účinnost, za předpokladu, že zařízení vyhovuje seznamu stanovenému vládou Ruské federace;

Objekty, které mají vysokou třídu energetické účinnosti, za předpokladu, že takové objekty mají definici svých tříd energetické účinnosti.

Doba platnosti této výhody je tři roky od registrace.

9.7.3. Postup pro samostatnou registraci vozidel

Pro výpočet a úhradu daně z dopravy je nutné vést samostatnou evidenci vozidel:

Zdanitelné a nepodléhající této dani (článek 358 daňového řádu Ruské federace);

Na jejich místě (článek 363 daňového řádu Ruské federace).

Postup pro samostatnou registraci výše uvedených vozidel je vhodné uvést v účetních postupech pro daňové účely.

Otázky pro sebeovládání

1. Jaký je účel účetních pravidel pro daňové účely?

2. Vyjmenujte hlavní prvky účetní politiky pro daň z příjmů.

3. Jaké způsoby účtování příjmů a výdajů lze použít při tvorbě základu daně pro daň z příjmů?

4. Může si organizace sama určit seznam přímých výdajů?

5. Jaké způsoby výpočtu odpisů dlouhodobého majetku lze použít v daňovém účetnictví?

6. Jaké jsou důsledky, když organizace používá bonusové odpisy?

7. Jaké způsoby oceňování nakoupeného zboží se používají pro stanovení základu daně pro daň z příjmů?

8. Jaké rezervy lze tvořit při stanovení základu daně pro daň z příjmů?

9. Vyjmenujte hlavní prvky účetní politiky pro daň z příjmů z cenných papírů.

10. Uveďte hlavní prvky účetní politiky DPH.

11. Jaké jsou znaky stanovení základu daně pro DPH organizacemi, které vyrábějí zboží s dlouhým výrobním cyklem?

12. Mohou všechny organizace čtvrtletně vykazovat DPH?

13. Vyjmenujte možné možnosti odděleného účtování DPH „na vstupu“ za zboží (práce, služby) použité u zdanitelných a nezdanitelných plnění.

14. Vyjmenujte prvky účetní politiky při aplikaci zjednodušeného daňového systému.

15. Jaké předměty zdanění jsou oprávněny uplatňovat organizace využívající zjednodušený daňový systém?

U kterých výše příjmů z prodeje zboží (práce, služby) bez DPH v průměru za předchozí čtyři čtvrtletí nepřesáhla 1 milion rublů. za každé čtvrtletí, má právo zvolit si způsob účtování příjmů a výdajů.

Příjmy a výdaje jsou určeny:

• varianta 1: podle akruální metody způsobem stanoveným čl. 271 a 272 daňového řádu Ruské federace;
• možnost 2: hotovostní metodou způsobem stanoveným v čl. 273 daňového řádu Ruské federace Ostatní organizace používají pouze akruální metodu.

Účtování příjmů a výdajů

Příjmy z pronájmu majetku a poskytnutí k užívání práv k výsledkům duševní činnosti.

Podle Čl. 250 daňového řádu Ruské federace není neprovozní příjem uveden v čl. 249. Mezi ně patří mimo jiné příjmy s názvem:

• v odstavci 4 Čl. 250 daňového řádu Ruské federace - z pronájmu (podnájmu) majetku, pokud tento příjem není stanoven poplatníkem způsobem stanoveným v čl. 249;
• v odstavci 5 Čl. 250 daňového řádu Ruské federace - z udělování práv k užívání výsledků duševní činnosti a prostředků individualizace jim rovnocenných (zejména z udělování práv k užívání plynoucích z patentů na vynálezy, průmyslové vzory a jiné druhy duševní vlastnictví), pokud tyto příjmy nejsou poplatníkem stanoveny způsobem stanoveným v čl. 249.

Daňový řád zároveň neobsahuje kritéria (podmínky) pro uznání těchto příjmů jako neprovozních výnosů nebo výnosů z prodeje. Poplatník je stanoví samostatně.Při výběru typu určeného příjmu musí organizace zohlednit četnost transakcí, jejich objem a další ukazatele své činnosti.

Za příjmy a výdaje z poskytování úplaty za dočasné užívání a (nebo) dočasné držení a užívání majetku se považují:

Za příjmy a výdaje z poskytování využití práv k výsledkům duševní činnosti a rovnocenných prostředků individualizace (zejména z poskytování využití práv z patentů na vynálezy, průmyslové vzory a jiné druhy duševního vlastnictví) se považují:

• varianta 1: příjmy a výdaje spojené s výrobou a prodejem;
• možnost 2: neprovozní příjmy a výdaje.

Provádění prací s dlouhým technologickým cyklem.

Při provádění prací (poskytování služeb) s dlouhým technologickým cyklem, pokud smlouvy nestanoví postupné dodání díla (služeb), musí účetní politika stanovit způsob rozdělení výnosů (příjmů) (odst. 2, odstavec 2, článek 271 , odstavec 8, článek 316 daňového řádu Ruské federace).
Při provádění práce (poskytování služeb) s dlouhým technologickým cyklem se výnosy (výnosy) vykazují:

• možnost 1: rovnoměrně (měsíčně nebo čtvrtletně) po dobu trvání smlouvy;
• varianta 2: v poměru k podílu skutečných výdajů za vykazované období na celkové výši výdajů předpokládaných v odhadu, varianta 3: jiným odůvodněným způsobem (upřesněte).

Odepisovatelný majetek.

Podle odstavce 1 Čl. 256 daňového řádu Ruské federace je majetek s dobou použitelnosti delší než 12 měsíců a počáteční cenou uznán jako odepisovatelný:

• více než 40 000 rublů. – pro zařízení uvedená do provozu před 1. 1. 2016;
• více než 100 000 rublů. – pro zařízení uvedená do provozu od 1.1.2016.

Dlouhodobý majetek PROTI A.

Způsob odpisování. Volba způsobu výpočtu odpisů dlouhodobého majetku (lineární nebo nelineární) se provádí v souladu s odst. 1, odst. 3 čl. 1 písm. 259 daňového řádu Ruské federace. Nelineární metodu můžete změnit na lineární maximálně jednou za pět let.

Odpisy dlouhodobého majetku se počítají:

• Možnost 1: lineární metoda pro veškerý dlouhodobý majetek;
• varianta 2: pro budovy, stavby, přenosová zařízení zařazená do 8. - 10. odpisové skupiny - lineární metodou, pro ostatní dlouhodobý majetek - nelineární.

Odpisový bonus. V souladu s odstavcem 9 Čl. 258 daňového řádu Ruské federace má daňový poplatník právo zahrnout do nákladů vykazovaného (zdaňovacího) období náklady na kapitálové investice ve výši nejvýše 10 % (30 %) počátečních nákladů dlouhodobý majetek (kromě bezúplatně přijatého), dále nejvýše 10 % (30 %) nákladů, které vzniknou v případech dostavby, dovybavení, rekonstrukce, modernizace, technického dovybavení, částečné likvidace dlouhodobý majetek.

Pokud poplatník tohoto práva využije, dlouhodobý majetek se po uvedení do provozu zařadí do odpisových skupin (podskupin) v původní ceně snížené o odpisový bonus.

Odpisový bonus u nově pořízeného dlouhodobého majetku a kapitálových investic (dostavba, dovybavení, rekonstrukce, modernizace, technické dovybavení, modernizace):

• možnost 1: nepoužije se;
• možnost 2: použitelná.

Pokud organizace zvolí druhou možnost, pak musí účetní pravidla uvádět výši odpisového bonusu. Jeho maximální hodnota je:

• 10 % - pro dlouhodobý majetek 1., 2. odpisové skupiny (doba použití - od 1 roku do 3 let včetně) a do 8 - 10 odpisových skupin (doba použití - nad 20 let);
• 30 % - u dlouhodobého majetku 3. - 7. odpisové skupiny (doba použití - nad 3 roky až 20 let včetně).

Odpisový bonus se uplatňuje v následující výši:

• varianta 1: pro dlouhodobý majetek zařazený do 1., 2., 8. - 10. odpisové skupiny - 10 %, pro dlouhodobý majetek zařazený do 3. - 7. skupiny - 30 %;
• možnost 2: ve velikosti určené nezávisle pro každou skupinu OS (specifikujte s přihlédnutím k omezení velikosti);
• varianta 3: ve výši (od 0 do 30 %) stanovené příkazem správce individuálně pro každý pořízený (rekonstruovaný, modernizovaný) dlouhodobý majetek.

Zvyšování (snižování) koeficientů k základní odpisové sazbě. Podle odstavce 1 Čl. 259.3 daňového řádu Ruské federace mají poplatníci právo na základní odpisovou sazbu použít zvláštní koeficient, ne však vyšší než 2:

• na odpisovaný majetek evidovaný před 1. 1. 2014 a používaný pro práci v agresivním prostředí a (nebo) prodloužené směny. Při nelineárním způsobu výpočtu odpisů se uvedený koeficient nevztahuje na dlouhodobý majetek zařazený do odpisových skupin 1–3;
• dle vlastních OS zemědělských organizací průmyslového typu;
• podle vlastních OS organizací, které mají postavení rezidenta průmyslově-výrobní nebo turisticko-rekreační SEZ nebo účastníka svobodné ekonomické zóny;
• na ochranu životního prostředí související se zařízeními s vysokou energetickou účinností (v souladu se Seznamem schváleným nařízením vlády Ruské federace ze dne 17. června 2015 č. 600) nebo vysokou třídou energetické účinnosti.

Zvýšení koeficientů k základní odpisové sazbě u dlouhodobého majetku uvedeného v odst. 1 Čl. 259.3 Daňový řád Ruské federace:

• možnost 1: nepoužije se;
• varianta 2: uplatní se ve výši ___ (uveďte konkrétní velikost koeficientu v rámci maximální hodnoty – ne vyšší než 2).

Podle odstavce 2 Čl. 259.3 daňového řádu Ruské federace mají poplatníci právo na základní odpisovou sazbu použít zvláštní koeficient, ne však vyšší než 3:

• ve vztahu k odpisovanému dlouhodobému majetku, který je předmětem smlouvy o finančním pronájmu (leasingové smlouvy), poplatníci, u kterých je nutné o tomto dlouhodobém majetku účtovat v souladu s podmínkami smlouvy o finančním pronájmu (leasingové smlouvy). Uvedený koeficient se nevztahuje na dlouhodobý majetek zařazený do 1. - 3. odpisové skupiny;
• ve vztahu k odpisovanému dlouhodobému majetku používanému pouze pro vědeckou a technickou činnost;
• ve vztahu k odpisovanému dlouhodobému majetku užívanému poplatníky uvedenými v odst. 1 čl. 275.2 daňového řádu Ruské federace, výhradně při provádění činností souvisejících s těžbou uhlovodíků v novém pobřežním uhlovodíkovém poli.

Zvýšení koeficientů k základní odpisové sazbě u dlouhodobého majetku uvedeného v odst. 2 Čl. 259.3 Daňový řád Ruské federace:

• možnost 1: nepoužije se;
• varianta 2: uplatní se ve výši ____ (uveďte konkrétní velikost koeficientu v rámci maximální hodnoty – ne vyšší než 3).

Mějte na paměti, že současné použití více než jednoho zvyšujícího se faktoru na základní odpisovou sazbu není povoleno.

Ustanovení 4 Čl. 259.3 daňového řádu Ruské federace stanoví právo organizace na základě rozhodnutí jejího vedoucího účtovat odpisy za nižší sazby, než jsou sazby stanovené v kapitole. 25. Při prodeji takto odepisovaného majetku se jeho zůstatková cena stanoví na základě skutečně uplatněné odpisové sazby. Tzn., že se základ daně nepřepočítává na výši nedostatečně časově rozlišených (proti obecně stanoveným normám) odpisů.

Při výpočtu odpisů snížené odpisové sazby: možnost 1: neuplatní se, možnost 2: použije se na dlouhodobý majetek (uveďte konkrétní dlouhodobý majetek nebo skupinu dlouhodobého majetku). Snížená sazba odpis se stanoví vynásobením odpisové sazby vypočtené obecně stanoveným způsobem zvláštním redukčním faktorem (uveďte velikost faktoru, která by měla být menší než 1).

náklady na opravu OS. Podle odstavce 3 Čl. 260 daňového řádu Ruské federace, aby bylo zajištěno jednotné zahrnutí nákladů na opravu dlouhodobého majetku do nákladů během dvou nebo více zdaňovacích období, mají poplatníci právo vytvářet rezervy na nadcházející opravy dlouhodobého majetku v souladu s postup stanovený čl. 324 Daňový řád Ruské federace.

Náklady na běžné a velké opravy dlouhodobého majetku:

• varianta 1: zahrnout do ostatních výdajů ve výši skutečných nákladů ve vykazovacím (zdaňovacím) období, ve kterém byla práce provedena;
• varianta 2: odepsání proti vytvořené rezervě na opravy OS.

Kapitálové investice do dlouhodobého majetku získané na základě smlouvy o volném užívání nebo pronájmu.

V souladu s odstavcem 1 Čl. 258 daňového řádu Ruské federace se nevratné kapitálové investice do pronajatého dlouhodobého majetku nebo dlouhodobého majetku přijatého na základě smlouvy o bezúplatném užívání odepisují během trvání smlouvy na základě výše odpisů vypočtených s ohledem na dobu životnosti (SPI ) určený na vlastní dlouhodobý majetek nebo na kapitálové investice do určených objektů, např. nájemce provedl se souhlasem pronajímatele neoddělitelná vylepšení (instaloval systém zabezpečovací a protipožární systém), jehož náklady nehradí pronajímatel. Odpisy tohoto systému budou vypočítány po dobu trvání nájemní smlouvy na základě SPI samotného systému nebo SPI budovy.

Kapitálové investice provedené nájemcem se souhlasem pronajímatele, jejichž náklady pronajímatel nehradí, se odepisují po dobu trvání leasingové smlouvy na základě výše odpisů vypočtených s přihlédnutím k době životnosti stanovené podle:

• možnost 1: pro pronajatý dlouhodobý majetek;
• možnost 2: pro kapitálové investice do pronajatého dlouhodobého majetku.

Kapitálové investice provedené vypůjčitelskou organizací se souhlasem věřitelské organizace, jejichž náklady nejsou hrazeny věřitelskou organizací, se odepisují během doby platnosti smlouvy o bezúplatném užívání na základě odpisů vypočtených s přihlédnutím k době životnosti určené:

• možnost 1: pro přijatý dlouhodobý majetek;
• možnost 2: pro kapitálové investice do přijatého dlouhodobého majetku.

Nehmotný majetek.

Podle obecného pravidla stanoveného odstavcem 2 čl. 258 daňového řádu Ruské federace se stanovení SPI nehmotného aktiva provádí na základě doby platnosti patentu, certifikátu a (nebo) jiných omezení podmínek použití předmětů duševního vlastnictví v souladu s právními předpisy Ruské federace nebo platnými právními předpisy cizího státu, jakož i na základě doby použitelnosti nehmotného majetku stanovené příslušnými smlouvami. U nehmotného majetku, u kterého nelze stanovit SPI, jsou odpisové sazby stanoveny na základě na dobu použitelnosti 10 let (nejvýše však po dobu činnosti poplatníka) Poplatníci mají právo samostatně stanovit SPI pro nehmotný majetek uvedený v odstavcích. 1 – 3, 5 – 7 odstavců. 3 str. 3 čl. 257 Daňový řád Ruské federace. Zároveň je stanovena minimální možná doba použitelnosti tohoto nehmotného majetku - dva roky.Právo na samostatné stanovení doby použitelnosti se tedy nevztahuje na výhradní práva na ochranné známky, servisní značky, označení původu a obchodní jméno. U těchto typů nehmotného majetku je doba použitelnosti stanovena na základě doby, na kterou byla příslušná práva získána.

Životnost je stanovena:

• výhradní právo majitele patentu na vynález, průmyslový vzor, ​​užitný vzor _____ (uveďte období);
• výhradní právo autora a jiného nositele autorských práv na užití počítačového programu, databáze _____ (uveďte období);
• výhradní právo autora nebo jiného držitele autorských práv používat topologii integrovaných obvodů _____ (uveďte období);
• výhradní právo držitele patentu na výběrové úspěchy _____ (uveďte období); – držení „know-how“, tajného vzorce nebo postupu, informací o průmyslových, obchodních nebo vědeckých zkušenostech _____ (uveďte období);
• výhradní právo k audiovizuálním dílům _____ (uveďte období).

Výsledky výzkumu a vývoje.

Pokud poplatník po dokončení VaV získal výlučná práva k výsledkům duševní činnosti, na základě ustanovení 9 čl. 262 daňového řádu Ruské federace má právo zvolit způsob uznání vynaložených nákladů.

Získá-li organizace v průběhu výzkumných a vývojových prací výlučná práva k výsledkům duševní činnosti uvedené v čl. 3 odst. 3 písm. 257 daňového řádu Ruské federace, náklady na jejich vytvoření:

• možnost 1: tvoří počáteční náklady nehmotného aktiva;
• možnost 2: zohledněno po dobu dvou let jako součást ostatních výdajů.

Licence na právo užívat podloží.

V odstavci 1 Čl. 325 daňového řádu Ruské federace specifikuje metody pro uznávání nákladů spojených se získáním licence na právo používat podloží. Je na poplatníkovi, který z nich si vybere.

Pokud organizace uzavře licenční smlouvu na právo užívat podloží (obdrží licenci), pak vzniklé náklady tvoří náklady na licenční smlouvu (licenci), které se berou v úvahu:

• varianta 1: jako součást nehmotného majetku;
• varianta 2: v rámci ostatních výdajů spojených s výrobou a prodejem po dobu dvou let.

Materiálové náklady.

Metody hodnocení surovin a dodávek při odepisování pro výrobu jsou definovány v článku 8 čl. 254 Daňový řád Ruské federace. Daňový řád umožňuje společnosti samostatně si zvolit způsob účtování výdajů na pořízení zásob a materiálu a stanovit jej ve své účetní politice. Ministerstvo financí věří, že se organizace dokáže spojit různé metodyúčetnictví zásob (dopis ze dne 29. listopadu 2013 č. 03 03 06/1/51819).

Při uvolnění do výroby se suroviny a materiály odepisují:

Poplatník má právo samostatně si určit postup pro daňové uznávání výdajů na pořízení neodpisovaného majetku uvedeného v odstavcích. 3 str. 1 čl. 254 daňového řádu Ruské federace (nástroje, přístroje, zařízení, nástroje, pracovní oděvy atd.).

Část materiálové náklady Náklady na neodepisovatelný majetek zahrnují:

• možnost 1: jednorázová částka v plné výši při uvedení do provozu;
• varianta 2: rovnoměrně nad _______ (uveďte období, které je stanoveno s přihlédnutím k době užívání nemovitosti nebo jiným ekonomicky proveditelným ukazatelům).

Zboží.

Při prodeji nakoupeného zboží má poplatník právo snížit příjem z těchto plnění o náklady na jeho pořízení, které jsou stanoveny jedním ze způsobů ocenění stanovených paragrafy. 3 str. 1 čl. 268 Daňový řád Ruské federace.

Zboží při prodeji a jiné likvidaci se odepisuje:

• možnost 1: na náklady každé jednotky;
• možnost 2: za průměrné náklady;
• možnost 3: za cenu první v době akvizice (FIFO).

V odstavci 1 Čl. 268 daňového řádu Ruské federace stanoví, že při prodeji majetku má poplatník také právo snížit příjem z této operace o částku výdajů přímo souvisejících s prodejem, zejména náklady na ocenění, skladování, údržbu a doprava prodávané nemovitosti. Zároveň se při prodeji zakoupeného zboží tvoří náklady spojené s jeho nákupem a prodejem s přihlédnutím k ustanovení čl. 320 Daňový řád Ruské federace.

Kupní cena zboží je určena:

• varianta 1: na základě ceny stanovené smlouvou (bez nákladů spojených s jejich pořízením);
• varianta 2: na základě ceny stanovené smlouvou a nákladů spojených s nákupem zboží (seznam těchto nákladů musí být schválen).

Upozorňujeme, že zvolený postup je nutné uplatnit minimálně za dvě zdaňovací období.

Cenné papíry.

Ustanovení odstavce 23 Čl. 280 daňového řádu Ruské federace umožňuje daňovému poplatníkovi vybrat si způsob odepisování nákladů na vyřazené cenné papíry jako náklady.

Při prodeji nebo jiném nakládání s cennými papíry (kromě vlastních akcií) se pořizovací cena prodaných cenných papírů odepisuje do nákladů z výroby a prodeje:

• možnost 1: za cenu první v době akvizice (FIFO);
• možnost 2: za jednotkové náklady.

Přímé výdaje a postup při jejich rozdělování.

Na základě čl. 318 daňového řádu Ruské federace daňový poplatník nezávisle určuje seznam přímých výdajů na základě specifik výrobních činností. Jejich přibližný seznam je uveden v odstavci 1 této normy. Tzn., že se poplatník sám rozhodne, zda použije zákonodárcem doporučený seznam přímých výdajů, nebo schválí svůj vlastní.
Přímé náklady zahrnují:

• výdaje na nákup surovin a materiálů používaných při výrobě zboží (práce, služby);
• výdaje na odměny výrobního personálu, pojistné časově rozlišené z výše odměn;
• výše časového rozlišení odpisů výrobního dlouhodobého majetku.

Organizace vyrábí produkty nebo vykonává práci. Stanoví se postup pro měsíční rozdělování přímých nákladů na cenu nedokončené výroby a cenu hotových výrobků (provedených prací) s přihlédnutím k souvztažnosti vynaložených nákladů na vyrobený výrobek (provedenou práci) (odst. článek 319 daňového řádu Ruské federace). Uvedený postup je stanoven v účetních zásadách pro daňové účely a podléhá aplikaci minimálně po dvě zdaňovací období.

Není-li možné přiřadit přímé náklady konkrétnímu výrobnímu procesu na výrobu odpovídajícího typu výrobku (práce), poplatník samostatně určí mechanismus rozdělení těchto nákladů pomocí ekonomicky únosných ukazatelů.

Výpočet přímých nákladů připadajících na zůstatky nedokončené výroby, hotových výrobků ve skladu a zboží odeslaného, ​​ale neprodaného se provádí:

• možnost 1: obecně pro veškerou výrobu;
• možnost 2: na objednávku;
• možnost 3: jiným způsobem (upřesněte).

Při použití možnosti 1 (přes veškerou výrobu produktů) musí organizace provést následující volbu.

Přímé náklady se rozdělují:

• možnost 1: v poměru ke mzdám hlavních výrobních pracovníků;
• možnost 2: úměrná nákladům na materiál;
• možnost 3: v poměru k příjmům z prodeje výrobků (práce, služby).

Při použití možnosti 2 (na zakázku) se společnost musí rozhodnout pro následující.

Při provádění prací se jako kritérium, podle kterého se výše přímých nákladů rozděluje mezi zůstatky nedokončené výroby a náklady na vykonanou práci, přijímá:

• možnost 1: náklady na objednávky za dohodnutou cenu;
• možnost 2: náklady na objednávky podle odhadovaných nákladů;
• možnost 3: náklady tvořené na základě přímých nákladů přímo souvisejících s touto objednávkou.

Organizace poskytuje služby. Podle odst. 1 písm. 3 str. 2 čl. 318 daňového řádu Ruské federace má právo zohlednit přímé výdaje běžného období v plné výši bez rozdělení do zůstatků nedokončené výroby.

Při poskytování služeb výše přímých nákladů:

• varianta 1: v plné výši se použije na snížení příjmů za odpovídající období bez rozdělení do zůstatků nedokončené výroby (služby nepřijaté zákazníky);
• varianta 2: rozdělena mezi náklady na nedokončenou výrobu a náklady na poskytnuté služby s přihlédnutím k souladu vynaložených nákladů s poskytovanými službami (například na základě údajů o přímých nákladech přímo souvisejících s uzavřenými a otevřenými objednávkami).

Rezervy.

Rezerva na opravy dlouhodobého majetku.

Právo organizace vytvořit tuto rezervu je zakotveno v článku 3 čl. 260 Daňový řád Ruské federace.

Rezerva na opravy dlouhodobého majetku:

• možnost 1: nevytvořeno;
• možnost 2: vytvořeno. V tomto případě je standard pro příspěvky do rezervy ____ (upřesněte); období, během kterého se akumulují prostředky na financování nákladů na opravy, je ____ (upřesněte); Četnost oprav je ____ (upřesněte).

V souladu s odstavcem 2 Čl. 324 daňového řádu Ruské federace, za účelem výpočtu norem pro odpočty do rezervy se maximální výše odpočtů určuje na základě četnosti oprav dlouhodobého majetku, četnosti výměny jejich prvků (zejména, sestav, dílů, konstrukcí) a předpokládané náklady na uvedené opravy. Maximální výše rezervy přitom nesmí přesáhnout průměrnou výši skutečných nákladů na opravy za poslední tři roky.

Rezerva na záruční opravy a záruční servis.

Právo poplatníka tvořit tuto rezervu je stanoveno v čl. 267 daňového řádu Ruské federace. Rezerva na záruční opravy a záruční servis:

možnost 1: nevytvořeno;

možnost 2: vytvořeno. V čem maximální velikost příspěvky do rezervy jsou ____ (upřesněte).

Podle odst. 3 a 4 této normy se maximální výše rezervy stanoví jako podíl skutečně vynaložených nákladů na záruční opravy a údržbu na objemu tržeb z prodeje záručního zboží za předchozí tři roky vynásobený výše výtěžku z prodeje tohoto zboží za zdaňovací období. Je-li prodej záručního zboží realizován po dobu kratší než tři roky, zohledňuje se výnos za skutečnou dobu tohoto prodeje Poplatník, který dříve neprodával zboží podléhající záruční opravě a údržbě, má právo tvořit rezervu ve výši nepřevyšující předpokládané výdaje stanovené v plánu plnění záručních povinností s přihlédnutím k záruční době.

Rezerva na pochybné pohledávky.

Právo organizace vytvářet tuto rezervu je zakotveno v čl. 266 Daňový řád Ruské federace.

Rezerva na pochybné pohledávky:

• možnost 1: nevytvořeno;
• možnost 2: vytvořeno.

Na konci účetního (zdaňovacího) období musí poplatník provést inventuru rezervy.

Výše rezervy na pochybné pohledávky, která nebyla v běžném účetním období plně vynaložena na pokrytí ztrát z nedobytných pohledávek:

• možnost 1: zahrnuto do neprovozních výnosů za vykazované (zdaňovací) období, ve kterém nebyla rezerva použita;
• varianta 2: převedení do následujícího zúčtovacího (zdaňovacího) období.

Rezerva na proplacení dovolené.

Právo poplatníka tvořit uvedenou rezervu zakládá čl. 324.1 Daňový řád Ruské federace.
Rezerva na nadcházející dovolenou:

• možnost 1: nevytvořeno;
• možnost 2: vytvořeno. Maximální výše příspěvků do rezervy je ________ (upřesněte). Měsíční procento příspěvků do rezervy je _____ (upřesněte).

Na základě ustanovení Čl. 324.1 daňového řádu Ruské federace, pro výpočet této rezervy poplatník předpokládá, jaká bude výše výdajů na dovolenou v příštím roce. Podle tohoto předpokladu vypočítá procento příspěvků do rezervy: zjistí poměr jmenované částky k celkové výši předpokládaných mzdových nákladů (včetně náhrady dovolené). Výpočet přitom zohledňuje i výši pojistného do mimorozpočtových fondů.

Rezerva na výplatu roční odměny za odslouženou dobu, odměna podle výsledků práce za daný rok.

Na základě ustanovení 6 čl. 324.1 daňového řádu Ruské federace se srážky ze stanovené rezervy provádějí podobným způsobem jako postup stanovený pro vytvoření rezervy na nadcházející výdaje na zaplacení dovolené zaměstnanců.

Rozdíl bude v pořadí, ve kterém se odráží zůstatek nevyužitých rezervních částek. Dle Ministerstva financí (dopis ze dne 4. 5. 2013 č. 03 03 2. 6. 11148), pokud bude poplatník nadále tvořit rezervu na nadcházející výplatu odměny na základě výsledků práce za rok, její zůstatek nelze zahrnout do neprovozních výnosů (na rozdíl od rezervy na výplatu prázdnin). Tento zůstatek bude zohledněn při tvorbě rezervy na výplatu odměn na základě výsledků práce na další rok. Úředníci doporučují stanovit v účetních zásadách přiměřené kritérium, kterým organizace k poslednímu dni zdaňovacího období objasní výši zůstatku rezervy převedeného do dalšího zdaňovacího období (například procento ze zisku nebo částka na zaměstnance atd.).

Rezerva na výplatu roční odměny za odslouženou dobu, odměna podle výsledků práce za rok:

• možnost 1: nevytvořeno;
• možnost 2: vytvořeno.

Maximální výše příspěvků do rezervy je ________ (upřesněte). Měsíční procento příspěvků do rezervy je ______ (upřesněte).

Tyto zahrnují rozpočtové instituce(s výjimkou divadel, muzeí, knihoven, koncertních organizací, které neplatí zálohy vůbec), autonomních institucí, zahraničních organizací působících v Ruské federaci prostřednictvím stálého zastoupení, neziskových organizací, které nemají příjmy z tzv. prodej zboží (práce, služby), účastníci jednoduchá nebo investiční partnerství ve vztahu k příjmům, které získávají z účasti v těchto partnerstvích, investoři do dohod o sdílení výroby z hlediska příjmů z realizace těchto smluv, beneficienti na základě smluv o správě svěřenství.

O zaplacení daně z příjmů musí být finanční úřad informován prostřednictvím příslušného samostatného oddělení způsobem stanoveným v odst. 2 s. 2 čl. 288 Daňový řád Ruské federace.

Výjimkou jsou banky, úvěrová spotřebitelská družstva a mikrofinanční organizace, organizace uznané jako ovládající osoby CFC, daňoví poplatníci provádějící činnosti související s těžbou uhlovodíků v novém offshore nalezišti.

Yu. A. Beletskaya,
odborník na časopisy
„Daň z příjmů: účtování o příjmech a výdajích“, č. 12, prosinec 2015.