В СХО широкое применение находит автотранспорт, который используют при доставке материалов, необходимых для производства: нефтепродуктов, минеральных удобрений, запасных частей, семян, кормов и других на вывозке продукции из поля заготовительным организациям и внутрихозяйственных перевозках.

Затраты по содержанию и эксплуатации транспортных грузовых средств – бортовых автомобиле, самосвалов, бензовозов, молоковозов и других независимо от их марки и грузоподъёмности учитывается на одном аналитическом счёте 23 « Вспомогательные производства». Расходы по эксплуатации и содержанию легкового автотранспорта учитываются на счётах 25 « Общепроизводственные затраты», 26 « Общехозяйственные затраты».

Затраты на содержание грузового автомобильного транспорта учитываются по следующей номенклатуре статей:

1. Расходы на оплату труда.

2. Отчисления на социальные нужды.

3. Нефтепродукты.

5. Работы и услуги.

6. Расходы денежных средств.

7. Затраты по организации производства и управлению.

8. Прочие затраты.

Первичными документами по учёту работы грузового автотранспорта являются путевой лист водителя грузового автомобиля, в котором отражаются все показатели по его работе:

¾ Сумма начислений по заработной плате;

¾ Объём выполняемых работ – тонно-километры, тонны;

¾ Пробег автомашины с грузом и без.

Путевой лист выдаётся шофёру на один день или на одну поездку, при условии, что предыдущий путевой лист был сдан в бухгалтерию. В нём отражается задание шофёру, отмечается выполнение задания. Шофёр записывает каждую ездку на пунктах приёма и доставки груза, их наименования, вес согласно ТТН, требованиям-накладным формы 203 АПК и другим документам. Данные путевых листов группируются в накопительной ведомости учёта работы грузового автотранспорта, в которой на каждую автомашину и шофёра открывается отдельная страница и в хранологической последовательности записываются основные реквизиты из путевых листов:

1) Начисленная сумма оплаты труда шофёров и грузчиков.

2) Количество тонно-километров.

3) Масса перевезённого груза в тоннах.

4) Расход топлива.

5) Часы в наряде с расшифровкой – в движении, в простое, под погрузкой и др.

В конце месяца в накопительной ведомости подводят итоги затрат и работ, выполненных автотранспортом. Составляют сводную накопительную ведомость.

Аналитический учёт затрат по грузовому автотранспорту ведётся в производственном отчёте по вспомогательным производствам, содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка формы 18 в, записи в который производятся на основании сводной накопительной ведомости учёта работы грузового автотранспорта и других сводных документах по учёту затрат грузового автотранспорта формы 49, 78 АПК.

В целях более правильного формирования затрат на эксплуатацию грузового автотранспорта и с\с оказываемых им услуг сельскохозяйственные организации могут вести учёт затрат по грузовым автомобилям и видам специальных машин (бензовозы, молоковозы и др.). В этом случае расходы по управлению и организации работ автопарка учитывают на отдельном аналитическом учёте и распределяют на соответствующие объекты учёта затрат в конце отчётного периода пропорционально количеству машино-смен, отработанных каждым видом специальных и других автомашин.

Синтетический учёт затрат на содержание и эксплуатацию грузового автотранспорта ведётся на активном счёте 23 « Вспомогательные производства» субсчёт « Автомобильный транспорт».

К косвенным расходы ООО «Грузоперевозчик 18» относятся канцелярские товары, почтовые услуги, интернет, зарплата ИТР.

Годовой фонд заработной платы административно-управленческого персонала, вспомогательных рабочих и ремонтных рабочих гаража определяется исходя из месячных окладов с учетом премий, отпускных и отчисления в социальные фонды. Общехозяйственные расходы составляют в среднем 30 % от всех прямых эксплуатационных затрат подвижного состава:

где ФО.ТР - фонд оплаты труда водителей с начислениями, руб.;

Зт - затраты на топливо, руб.;

Зсм - затраты на смазочные материалы, руб.;

Аот - амортизационные отчисления, руб.;

3ТОиР - затраты на ремонт и техническое обслуживание автомобилей, руб.;

Зш - затраты на восстановление износа и ремонт шин, руб.

Для определения общей суммы затрат по каждой марке автомобиля необходимо распределить общехозяйственные расходы.

Поскольку общехозяйственные расходы по своей экономической сути являются постоянными, т.е. не зависят от объема выполненных услуг, то, как правило, по маркам автомобилей их распределяют пропорционально инвентарным автомобиле-дням.

Распределение общехозяйственных затрат по маркам автомобилей автотранспортного предприятия целесообразно выполнить в форме таблицы ниже.

Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 настоящего Кодекса, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Канцтовары-это косвенные, общехозяйственные расходы.

В бухучете канцтовары учитываются в составе материалов на счете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» . Приобретение канцтоваров оформляется и отражается в бухучете в обычном порядке, предусмотренном для материалов. Включать в состав основных средств канцтовары, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев (ножницы, калькуляторы и т.п.) - это зависит от стоимости канцтоваров, а также от положений учетной политики для целей бухучета.

В пункте 4 ПБУ 6/01, где приведены обязательные признаки основных средств, нет стоимостного критерия.

Отпуск канцтоваров со склада в подразделения организации необходимо оформляется требованием-накладной по форме № М-11. Одновременно с составлением требования-накладной по форме № М-11 делается проводка:

Дебет 23 (25, 26, 29, 44...) Кредит 10-9 - отнесена на затраты стоимость израсходованных канцтоваров.

Согласно ст. 252 Налогового кодекса РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, которые оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

Кассовый чек является документом, подтверждающим факт оплаты товара. Кроме кассового чека у организации должен быть документ, подтверждающий фактическое получение товаров, в котором должно быть указано наименование, количество и стоимость поставленных товаров.

Минфин России считает, что расходы на закупку товаров (работ, услуг) не могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, только на основании счета-фактуры, поскольку этот документ применяется исключительно для целей исчисления НДС (см. Письма Минфина России от 20.02.2006 N 03-03-04/4/35 и от 25.06.2007 N 03-03-06/1/392).

Канцтовары по товарным чекам проходят в расход при УСН, если в чеке присутствуют все реквизиты и можно определить налогоплательщика, который продал товар. Канцтовары должны быть расписаны по наименованиям (ручки, карандаши, скрепки и т.д.), расписано количество, цена, сумма. Если чек на канцтовары «обезличенный», то он будет убран при проверке.

ПОЧТА, ТЕЛЕФОН

Почтовые расходы учитываются как косвенные, согласно статьи 346.16. Порядок определения расходов: при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

· Пп. 18 п. 1 статьи 346.16 Налогового Кодекса РФ предусмотрено включение в расходы затрат на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, а также затраты на оплату услуг связи. Деятельность в области связи на территории РФ регулируется Федеральным законом от 7 июля 2003 г. N 126-ФЗ «О связи» (с изменениями от 23 декабря 2003 г., 22 августа, 2 ноября 2004 г., 9 мая 2005 г., 2 февраля, 3 марта, 26 июля, 29 декабря 2006 г.).

Почтовые расходы учитываю в полном объеме.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона «О связи»:

• 1) абонент - это пользователь услуг связи, с которым был заключен договор об оказании таких услуг при выделении для этих целей абонентского номера или уникального кода идентификации;
• 2) услуга связи - это деятельность по приему, хранению передаче, обработке, доставке сообщений электросвязи или почтовых отправлений.

Выделение абоненту телефонного номера - это тоже элемент оказания услуг телефонной связи, т. к. оказание услуг связи и ее получение без выделения номера и подключения к телефонной сети невозможно. Из этого следует, что оплата за получение (выделение) телефонных номеров должна признаваться расходами на услуги телефонной связи, поскольку фактически организация становится пользователем услуг связи, которому выделены абонентские номера и с которым заключается договор на оказание услуг связи.

Доступ к сети Интернет является универсальной услугой связи (статья 57 ФЗ «О связи»). Услуга присоединения - деятельность, направленная на удовлетворение потребности операторов связи в организации взаимодействия сетей электросвязи, при котором становятся возможными установление соединения и передача информации между пользователями взаимодействующих сетей электросвязи. Таким образом, расходы по оплате доступа к сети Интернет и по обслуживанию адреса электронной почты относятся к расходам по оплате услуг связи. В связи с этим такие расходы могут учитываться в составе расходов для целей налогообложения при условии соответствия данных видов расходов положениям статьи 252 Налогового Кодекса РФ - они должны быть экономически обоснованными и осуществляться для деятельности, направленной на получение дохода, подлежащего налогообложению (Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 декабря 2004 г. N 03-03-02-04/1/78 «О расходах на Интернет при применении упрощенной системы налогообложения»).

В течение отчетного периода общехозяйственные расходы отражаются по дебету одноименного счета 26.

Зарплата должна быть начислена и выплачена, чтобы быть отнесенной на косвенные расходы. Из этого следует, что сумма аванса при выплате становиться выплаченной. В конце месяца, когда начисляется зарплата, в расходы принимается только сумма аванса. После выплаты зарплаты принимается в расходы зарплата за минусом аванса.

Заработная плата управленческого персонала списывается в дебет балансового счета 26. Заработная плата списывается полностью в себестоимость продаж отчетного периода - Д 90.2 К 26. Зарплата управленческого персонала с точки зрения налогового учета относится к прямым расходам, при втором варианте - к косвенным расходам.

Себестоимость

Под себестоимостью понимают затраты, приходящиеся на единицу продукции. В себестоимость входят потребленные оборотные средства, доля основных фондов в виде амортизационных отчислений, заработная плата работающих и отчисления на социальные нужды сёбестоимость продукции является одним из оценочных показателей, характеризующих эффективность работы предприятия. Она служит важнейшим элементом отражения хозяйственной деятельности предприятия. На себестоимость влияет много различных факторов (размер партий грузов, тип подвижного состава, расстояние перевозки, способ производства погрузочно-разгрузочных работ, обеспеченность загрузки подвижного состава в обратном направлении, организация управления перевозками), поэтому ее величина может быть неодинакова для автотранспортных предприятий выполняющих одни и те же перевозки.

На автомобильном транспорте различают себестоимость по видам перевозок и по видам деятельности. При этом выделяются индивидуальная и отраслевая себестоимости. Индивидуальная себестоимость формируется на автотранспортном предприятии и отражает конкретные расходы по осуществлению перевозок или услуг. Отраслевая себестоимость представляет собой среднюю себестоимость продукции по отрасли и определяется делением расходов всех ПАТ отрасли на общий объем перевозок. При определении себестоимости перевозок учитываются расходы, связанные с перемещением грузов и пассажиров, однако не все элементы транспортного процесса находят отражение в себестоимости автомобильных перевозок. К ним относятся расходы на погрузочно-разгрузочные работы, ремонт и содержание автомобильных дорог, организацию и обеспечение безопасности движения подвижного состава. При выборе эффективного вида транспорта по, осуществлению перевозок грузов в себестоимости необходимо учитывать и эти элементы транспортного процесса.

Полная себестоимость перевозок в руб. на единицу продукции определяется по формуле:

Спол = (Сэк + Сдор + Спр) / W

где Сэк - сумма эксплуатационных расходов подвижного состава

Сдор - сумма расходов по ремонту и содержанию дорог, руб.;

Спр - сумма расходов на выполнение погрузочно-разгрузочных работ, руб.;

W - объем транспортной продукции (ткм, пасс.-км, платньк километры).

Расчет эксплуатационных расходов. Эксплуатационные расходы включают в себя переменные и постоянные расходы, а также заработную плату водителей.

Переменные расходы рассчитываются на 1 км пробега и включают затраты на топливо для автомобилей, смазочные и1 другие эксплуатационные материалы, затраты на восстановление износа i ремонт шин, затраты на ТО и ТР подвижного состава, амортизационные отчисления по подвижному составу.

Постоянные расходы рассчитываются в рублях на 1 авт-ч работы и включают: расходы на амортизацию подвижного состава.

После того, как рассчитаны расходы по каждой статье, определяют себестоимость автомобильных перевозок делением сумм* расходов У^ Р по содержанию автомобильного парка за определенный период времени на выполненную транспортную работу за тоже время.

2. Состав затрат, включаемых в себестоимость перевозок (работ, услуг) на автомобильном транспорте

Под себестоимостью перевозок (работ, услуг) понимается стоимостная оценка затрат всех видов ресурсов, используемых для осуществления перевозок автомобильным транспортом (других работ и услуг, выполняемых автомобильным транспортом).

В себестоимость перевозок (работ, услуг) автомобильного транспорта включаются текущие затраты трудовых и материальных ресурсов, затраты по воспроизводству основных производственных фондов, затраты, связанные с необходимым кадровым обеспечением, включая расходы на управление, обеспечение сохранности имущества, соблюдением необходимых требований по охране окружающей среды, выполнением и обязательств перед банком по предоставленным кредитам, налоги и сборы.

	Действие	Обоснование		Результат
	Отпускная цена (без НДС)	Прайс-лист продавца
	Затраты на доставку к месту постоянной дислокации	Приложение 1 (строка 4, столбец 5)	686000 руб.Ч3,6 %
	Балансовая стоимость		686000 руб. + 24696 руб.
	Годовой режим эксплуатации машины	Обоснование 1
	Годовой пробег
	Амортизационные отчисления	Обоснование 2
	в расчете на год		710696 руб.Ч0,2 %Ч40000 км: 1000
	в расчете на час работы		56856 руб. : 2260 час	25,2 руб./час
	Затраты на выполнение текущего техобслуживания и капитального ремонта	Обоснование 3
	Трудоемкость текущего техобслуживания и всех видов ремонтов на год	Приложение 2 (строка 13, столбец 3)	1,05 чел.-часЧ2260 час	2373 чел.-час/год
	в том числе капитальный ремонт	Обоснование 3 (п. 2.1)	2373 чел.-час/годЧ20 %	475 чел.-час/год
	Заработная плата ремонтных рабочих	Обоснование 3		43,7 руб./час
	Стоимость текущего техобслуживания и всех видов ремонтов на год без учета запчастей и материалов	п. 6.1Чп. 6.2	2373 чел.-час/годЧ43,7 руб./час	103700 руб./год
	Стоимость запасных частей, сменных узлов, агрегатов и ремонтных материалов на все виды ремонта и техобслуживания	Обоснование 3 (п. 4)	710696 руб.Ч11 %	78177 руб./год
	Косвенные расходы по капитальному ремонту	Обоснование 7	п. 6.1.1Чп. 6.2Ч140 %
	Годовые затраты	п. 6.3 + п. 6.4 + п. 6.5	103700 руб./год + 781776 руб./год + 29060 руб./год	210937 руб./год
	Часовые затраты		210937 руб./год: 2260 час	93,3 руб./час
	Заработная плата рабочих, занятых управлением машинами
	Горюче-смазочные материалы и технологические жидкости	Обоснование 4
	дизельное топливо		10,0 руб./кгЧ(1 + 15 %)Ч7,7 кг/часЧ1,04	92,1 руб./час
	смазочные материалы		40 руб./кгЧ(1 + 15 %)Ч(0,063Ч7,7 кг/час)	22,3 руб./час
	пластическая смазка		45 руб./кгЧ(1 + 15 %)Ч0,12 кг/час	6,2 руб./час
	Стоимость автомобильных шин	Обоснование 6		10,6 руб./час
	Часовая стоимость эксплуатации машин без з/платы машинистов	п. 5.2 + п. 6.7 + п. 7 + п. 8.1 + п. 8.2 + п. 8.3 + п. 9	25,2 + 93,3 + 92,1 + 22,3 + 6,2 + 10,6	249,7 руб./час

Калькуляция себестоимости ГАЗ-3302

Себестоимость - это все затраты, связанные с производством и реализацией, выраженные в денежных единицах.

При расчете калькуляции себестоимости все затраты распределяют в зависимости от их характера, назначения и экономической природы. Выделяют затраты на возмещение живого труда и овеществленного; прямые и косвенные; переменные и постоянные. Переменные калькулируются на 1 км. пробега, а постоянные на 1 час работы. Кроме того калькулируются затраты на 1 ткм, на 1 км. платного пробега, на 1 рубль выручки. В данной выпускной квалификационной работе затраты ООО «Грузоперевозчик 18» калькулируются на 1 час работы:

Статьи затрат	Смета, руб.	Калькуляция себестоимости
Амортизация на восстановление
Ремонтный фонд
Материалы - топливо - шины - запчасти и материалы - смазочные материалы - прочие затраты	224223 24720 81249 19270 36485	148,22 16,34 53,71 12,74 24,12
Материалы - топливо - шины - запчасти и материалы - смазочные материалы - прочие затраты	224223 24720 81249 19270 36485	148,22 16,34 53,71 12,74 24,12
Зарплата водителей и ремонтных рабочих
Начисления на зарплату
Накладные расходы

на 1 час работы: Sч = = 678,72 руб.

Инвентаризация основных средств

Инвентаризация - это прием ревизии, используемый для проверки соответствия фактического наличия средств в натуре данным бухгалтерского учета, а также для выяснения сохранности собственности в организации. При этом фактическое наличие ценностей записывается в инвентаризационные описи, на основании которых и данных бухгалтерского учета составляют сличительные ведомости, где выводятся недостачи и излишки ценностей. В процессе инвентаризации проверяется также реальность числящихся на балансе объектов основных средств.

Проведение инвентаризации основных средств и отражение ее результатов в учете осуществляются согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Инвентаризация основных средств является обязательной в следующих случаях:

• * при реорганизации предприятия (слияние, разделение, присоединение, выделение, преобразование) - на дату составления бухгалтерского баланса;
• * при выдаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
• * при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
• * после стихийных бедствий (немедленно после их окончания);
• * перед составлением годового отчета (не ранее 1 октября);
• * при выявлении факторов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
• * в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Инвентаризацию основных средств, кроме скота, проводят не менее одного раза в год и не ранее 1 октября отчетного года. Здания, сооружения и другие неподвижные объекты разрешено инвентаризовать не реже одного раза в год, библиотечные фонды - не менее одного раза в 5 лет по состоянию на 1 декабря. Животных должны инвентаризовать ежеквартально (на 1 апреля, 1 июля, 31 декабря отчетного года).

Количество и сроки инвентаризаций определяются в организации руководителем, кроме случаев, когда ее проведение является обязательным, и фиксируются в учетной политике.

Для проведения инвентаризации приказом руководителя создается комиссия, в состав которой включают главных специалистов, бухгалтера и других, но не менее трех человек. Инвентаризацию проводят в присутствии материально ответственного лица. За правильность и своевременность проведения инвентаризации несут ответственность руководитель организации и главный бухгалтер.

Перед проведением инвентаризации уточняется правильность оформления первичной учетной документации по наличию и движению основных средств (инвентарные карточки или книги, акты о приеме-передаче объекта и т. д.). При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета и технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.

Материально ответственные лица в письменной форме должны подтвердить, что все приходные и расходные документы на основные средства сданы в бухгалтерию, принятые объекты оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Фактическое наличие и техническое состояние объектов устанавливаются членами инвентаризационной комиссии совместно с материально ответственными лицами путем непосредственного осмотра по месту нахождения.

При проведении инвентаризации по основным средствам применяются следующие формы инвентаризационных описей:

• * инвентаризационная опись основных средств (ф. № ИНВ-1);
• * сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств (ф. № ИНВ-18) - применяется для отражения результатов инвентаризации основных средств и нематериальных активов, по которым выявлены отклонения от данных бухгалтерского учета;
• * акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств (ф. № ИНВ-10) - применяется при инвентаризации незаконченных ремонтов зданий, сооружений, машин, оборудования и других объектов основных средств.

Все документы составляются в двух экземплярах и подписываются членами комиссии отдельно по каждому месту нахождения объектов и лицом, ответственным за сохранность объекта. Один экземпляр передается в бухгалтерию, а второй остается у материально ответственного лица. Неучтенные основные средства, а также основные средства, по которым выявлена недостача, записываются в сличительную ведомость результатов инвентаризации основных средств (ф. № ИНВ-18).

Стоимость неучтенных объектов ставится на учет в экспертной оценке, ориентируясь на современную оценку их воспроизводства. Такие объекты в указанной оценке с отражением суммы износа (исходя из фактического состояния этих объектов) оформляются отдельным актом.

На основные средства, не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода объектов в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты в негодность.

Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне организации, инвентаризируются по документам, подтверждающим их действительное местонахождение.

Если обнаружены излишки основных средств, то составляется проводка:

Дт счета 01 «Основные средства»,

Кт счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостача или порча основных средств отражается по:

Дт счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», Кт счета 01 «Основные средства».

Одновременно списывается амортизация недостающего объекта основных средств:

Дт счета 02, Кт счета 94.

При невозможности отнесения недостающих основных средств на конкретных виновных лиц эти средства списываются по остаточной стоимости бухгалтерской проводкой:

Дт счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кт счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Инвентаризация завершается составлением протокола. В нем указываются сведения о выявленных недостачах или излишках, в том числе о причинах их возникновения с указанием виновных лиц и мер, которые следует к ним применить. Протокол утверждает руководитель организации.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ (МЭСИ)

Бухгалтерский учет, анализ и аудит

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

на тему: УЧЕТ ЗАТРАТ НА СОДЕРЖАНИЕ И ЭКСПЛУАТАЦИЮ АВТОТРАНСПОРТА И ИХ РАСПРЕДЕЛЕНИЕ на примере предприятия ООО «грузоперевозчик 18»

Выполнил: студент группы БУ-01-10

Прохорова А.А.

Научный руководитель:

Протасова Л.В.

2014

Введение

1. Экономическое содержание учета затрат по автотранспорту

1.1 Экономическая сущность учета затрат по автотранспорту

1.2 Амортизация автотранспорта

1.3 Отражение в учете расходов на содержание (Кор.счета)

2. Учет с примерами

2.1 Экономическая характеристика предприятия

2.2 Экономическая характеристика бухгалтерии

2.3 Учет прямых затрат на содержание и эксплуатацию автотранспорта (ГСМ, запчасти, доставка запчастей, ремонт, услуги по обслуживанию техники,з/пл водителям

2.4 Учет косвенных затрат на содержание и эксплуатацию автотранспорта (канцелярские товары, почта, интернет, з/пл ИТР)

3. Оптиматизация затрат на содержание автотранспорта. Рекомендации. (Взыскать с водителя, описать что не соблюдается)

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

В современном обществе ни одно транспортное предприятие, как правило, не обходится в своей деятельности без автотранспортных средств - собственных или арендованных. В связи с этим актуальными являются вопросы учета затрат на содержание и эксплуатацию автотранспорта, так как затраты на содержание и эксплуатацию транспортных средств зачастую составляют весьма значительную часть текущих расходов организации. Такие расходы участвуют в формировании себестоимости продукции (работ и услуг) организации при условии, что они экономически обоснованны и подтверждены документально.

Суть в том, что создаваемая в процессе автомобильных перевозок транспортная продукция должна полностью компенсировать материальные, трудовые и денежные ресурсы, затраченные на ее образование, и дополнительно обеспечить получение прибыли, иначе предприятие будет работать в убыток и в итоге не сможет функционировать.

Автомобильный транспорт очень важен для любого предприятия. С его помощью в организацию вывозят продукцию, доставляют материалы, осуществляют внутрихозяйственные перевозки.

Целью данной выпускной квалификационной работы является исследование методики учета затрат на содержание автомобильного транспорта для выявления возможностей их оптимизации.

Для достижения поставленной цели необходимо решить

следующие задачи:

Рассмотреть теоретические аспекты учета затрат на содержание и эксплуатацию автотранспорта на предприятии

Ознакомится с порядком ведения первичного учета расходов на содержание автотранспорта на предприятии

Рассмотреть порядок учета расходов на содержание автотранспорта в ООО «Грузоперевозчик 18»

Изучить порядок формирования затрат на ремонт автотранспорта в ООО «Грузоперевозчик 18»

Рассмотреть возможности по оптимизации учета затрат на содержание автотранспорта

Объектом исследования является транспортная организация ООО " Грузоперевозчик 18". Общество имеет на своем балансе грузовые и легковые автотранспортные средства.

Предмет исследования является система учета затрат на содержание автотранспорта в ООО «Грузоперевозчик 18».

ВКР состоит из введения, 3 глав, заключения, приложений и списка литературы.

В ходе работы над изучением данной темы были использованы законы и нормативные акты РФ, труды таких авторов как: Соснаускене О.И., Анциферов И.В., Тумасян Р.З., Полякова С.И., Кондраков Н.В. Так же были рассмотрены материалы научных статей и документы ООО «Грузоперевозчик 18».

учет затрата автотранспорт бухгалтерия

1. Экономическое содержание учета затрат по автотранспорту

1.1 Экономическая сущность учета затрат по автотранспорту

Основным первичным документом по автотранспорту служит путевой лист автомобиля, в котором отражают

1) объем выполненных автомобилем работ за смену, количество рейсов

2) расход топлива

3) в отдельном разделе отражают результаты работы автомобиля

Данные из путевых листов переносят в накопительную ведомость учета затрат (ф. № 301-АПК). На каждую автомашину и водителя открыт отдельный бланк, в нем записывают все основные реквизиты из путевых листов в хронологической последовательности: часы в наряде с расшифровкой (в движении, в простое, под погрузкой, холостой ход), пробег, число поездок с грузом, перевезено тонн грузов, сделано тонно-километров по направлениям перевозок. В конце месяца в накопительной ведомости подводят итоги затрат и выполненной работы автотранспорта, при необходимости составляют сводную ведомость (по той же форме), далее лицевой счет (производственный отчет) подразделения (по автотранспорту), в котором отражают постатейно (с набором по корреспондирующим счетам) затраты автотранспорта. Записи делают с разбивкой: грузовой автотранспорт, легковой, машины специального назначения, пассажирский автотранспорт, ремонт и замена авторезины, цеховые расходы. В конце месяца цеховые расходы, а также расходы на ремонт и замену авторезины относят комплексными статьями в затраты автотранспорта. Распределение цеховых расходов межу грузовым, легковым и пассажирским автотранспортом производят пропорционально машино-дням работы. В лицевом счете (производственном отчете) также учитывают объем выполненных автотранспортом работ в тонно-километрах и оценке по плановой себестоимости их по грузовому автотранспорту и в километрах пробега и их плановой себестоимости по пассажирскому транспорту. Плановая себестоимость работ грузового автотранспорта в конце года доводится до фактической.

В приложении к лицевому счету (производственному отчету) отражают распределение затрат автотранспорта по потребителям услуг. По грузовому автотранспорту это распределение делают пропорционально выполненному объему работ в тонно-километрах; по пассажирскому транспорту и машинам специального назначения пропорционально количеству машино-дней работы.

Данные лицевого счета (производственного отчета) являются основанием для записей в журнал-ордер № 10-АПК. При рассредоточении автотранспорта в подразделениях хозяйства из лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений данные переносят в сводный лицевой счет (производственный отчет) по автотранспорту хозяйства в целом.

Единица исчисления себестоимости по грузовому автотранспорту является 10 тонно-километра. Фактическая себестоимость 10 тонно-километра определяется в конце года делением общей суммы затрат по содержанию автотранспорта за исключением стоимости работ по перевозке людей и работ специальных машин, а также стоимость оприходованных ценностей (отработанных масел, изношенной авторезины) на количество выполненных тонно-километров. После составления расчета себестоимости услуг автотранспорта и определения фактической себестоимости тонно-километра плановая себестоимость перевозок, по которой учитывались выполненные работы в течение года на счетах затрат, доводится до фактической путем дополнительной записи (если выявлен перерасход) или сторнировочной записи (при экономии).

При организации учета затрат по автотранспорту при большом парке автомобилей к субсчету 4 целесообразно открывать следующие аналитические счета:

23-4-1 "грузовой автотранспорт";

23-4-2 "пассажирский транспорт";

23-4-3 "легковой автотранспорт";

23-4-4 "специальные автомашины";

23-4-5 "общепроизводственные расходы".

В статье "Оплата труда с отчислениями на социальные нужды" учитывают суммы оплаты труда шоферов, других работников, обслуживающих автотранспорт, а также суммы начисленного резерва на отпуска. По этой же статье отражают отчисления в пенсионный фонд, на социальное и медицинское страхование работников, занятых на эксплуатации и обслуживании автотранспорта.

Следует иметь в виду, что оплата труда грузчиков в затраты по автотранспорту не включается. Эти суммы списывают непосредственно на счета, на которые относятся услуги автотранспорта (счета учета материалов, затрат на производство, продажи продукции и т. п.).

В статье "Содержание основных средств" учитывают начисленные суммы амортизационных отчислений и затрат на ремонт либо отчислений в резерв на ремонт по основным средствам, относящимся к автотранспорту: автомашины, прицепы, оборудование, площадки и т. д. В составе данной статьи учитывают также расходы, связанные с восстановлением износа автомобильных шин. Сюда списывают расходы по вулканизации авторезины, наложению протектора и прочим работам по ее ремонту и восстановлению. На эту же статью списывают стоимость авторезины при замене износившейся записью со счета 10 "Материалы", субсчет 5 "Запасные части".
На эту же статью относят стоимость израсходованных на работу автотранспорта нефтепродуктов (бензин, дизельное топливо и т. д.). Расход их отражают по фактической себестоимости приобретения.

По статье "Работы и услуги" учитывают выполненные для автотранспорта работы и услуги других вспомогательных производств, а также сторонних организаций.

Статья "Организация производства и управление" выделена для учета затрат по содержанию цехового персонала гаража и других общегаражных расходов, которые предварительно накапливаются постатейно.

По статье "Прочие затраты" учитывают списание мелкого инвентаря, спецодежды, обуви, другие расходы, не вошедшие в предыдущие статьи.

1.2 Амортизация автотранспорта

Амортизация - это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции, работ, услуг. Она отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

За время службы основного средства общая сумма амортизационных отчислений будет равна его первоначальной стоимости.

Суммы начисленной амортизации по автотранспортным средствам включаются в состав расходов по обычным видам деятельности. Ежемесячно амортизация отражается по кредиту счета 02.

Специализированная автотранспортная организация, которая получает доход от использования транспортных средств (парки и автохозяйства), начисляет амортизацию по дебету счета 20 «Основное производство». Амортизация служебного автотранспорта, который используется в управленческих целях, учитывается по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». Если предприятие имеет собственный транспортный цех, который обслуживает основное производство (доставка материально-производственных запасов), то целесообразно учитывать амортизацию по транспортным средствам на счете 23 «Вспомогательное производство». Если же как такового транспортного цеха у организации нет, то амортизацию по автотранспорту, который используется для обслуживания производства, можно отнести на счет 25 «Общезаводские расходы». Выбранный организацией метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации. Суммы амортизации, начисленные за год разными способами, будут существенно различаться.

ПБУ 6/01 "Учет основных средств" предоставляет организациям право выбора одного из четырех способов начисления амортизации в отношении каждой группы однородных объектов основных средств.

Пунктом 18 ПБУ 6/01 установлено, что начисление амортизации производится одним из следующих способов:

Линейный способ;

Способ уменьшаемого остатка;

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В ООО «Грузоперевозчик 18» используется способ - линейная амортизация.

Это самый простой метод начисления амортизации. Именно поэтому его применяет большинство компаний в России. Для его использования нужно определить годовую норму и сумму амортизационных отчислений. Годовую норму рассчитывают по формуле:

Ежемесячный размер амортизационных отчислений равен 1/12 от ее годовой суммы.

Проведем расчет.

При линейном методе первоначальная стоимость основного средства списывается одинаковыми частями в течение всего срока полезного использования. Ежемесячную сумму амортизационных отчислений можно рассчитать следующим образом.

1) Определить годовую норму амортизации в процентах

2) Вычислить ежегодную сумму амортизации

ООО «Грузоперевозчик 18», применяет упрощенную систему налогообложения, в декабре 2013 года Общество приобрело, оплатило и отразило в составе основных средств АБС 58147А (Камаз-65115-62). Его первоначальная стоимость составила 3 000 000 руб., а срок полезного использования был определен - 10 лет. Срок полезного использования АБС 58147А (Камаз-65115-62) следует определять по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1). Согласно указанной Классификации АБС 58147А (Камаз-65115-62) можно отнести к пятой группе от 7 до 10 лет включительно.

Годовая норма амортизации составляет - 10%. Из расчета 100% : 10 лет, а ежегодные амортизационные отчисления - 300 000 руб. (из расчета

3 000 000 руб. Ч 10%).

Исчислим ежемесячную сумму амортизации. Она составит 25 000 руб., из расчета 300 000 руб. : 12 мес. АБС 58147А (Камаз-65115-62) принят к бухгалтерскому учету и введен в эксплуатацию в декабре 2013 года. Полностью его стоимость будет погашена в декабре 2023 года.

Это означает, что амортизацию следует начислять с 1 января 2014 года по 31 декабря 2023 года включительно.

Дт 08 Кт 60 3 000 000 руб.

Дт 08 Кт 60 3 000 000 руб. - ввод в эксплуатацию АБС

Дт 20 Кт 02 - амортизация рассчитывается с января (месяц ввода в эксплуатацию)

В бухгалтерском учете срок полезного использования купленного основного средства, которое эксплуатировал его предыдущий владелец, устанавливает сама организация. При этом она должна исходить из предполагаемого режима и условий эксплуатации данного объекта (п. 20 ПБУ 06/01). Разумеется, лучше всего устанавливать в бухучете тот же срок полезного использования подержанного автотранспортного средства, что и для целей налогообложения. А для этого необходимо соблюдать требования, изложенные в пункте 12 статьи 259 НК РФ. Для начала надо установить полный срок полезного использования подержанного автомобиля в месяцах. Для этого необходимо воспользоваться Классификацией основных средств (постановление Правительства РФ от 1 января 2002 № 1). Затем необходимо вычесть из полного срока службы количество месяцев, в течение которых данный объект эксплуатировали предыдущие собственники. Эту информацию можно найти в техническом паспорте автомобиля. В результате будет получен тот срок, за который для целей налогообложения надо полностью самортизировать подержанное транспортное средство.

Машина оформлена на физическое лицо и взята у него в аренду. Срок полезного использования объектов определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Пример. В аренду приобретен самосвал Камаз-55111-15 стоимостью 1 400 000 руб. В соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением №1, объект можно отнести к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования от 3-5 лет включительно.

Рассчитаем ежемесячную сумму амортизации линейным методом.

Годовая норма амортизации составляет - 20%. Из расчета 100% : 5 лет, а ежегодные амортизационные отчисления - 280 000 руб. (из расчета

1 400 000 руб. х 20 %).

Исчислим ежемесячную сумму амортизации. Она составит 23 333, 33 руб., из расчета 280 000 руб. : 12 мес. Камаз-55111-15 принят к бухгалтерскому учету и введен в эксплуатацию в ноябре 2013 года. Полностью его стоимость будет погашена в ноябре 2018 года. Это означает, что амортизацию следует начислять с 1 ноября 2013 года по 30 ноября 2018 года включительно.

Будут сделаны следующие проводки:

Дт 08 Кт 60 1 400 000 руб.

Дт 08 Кт 60 1 400 000 руб. - ввод в эксплуатацию Камаз

Дт 20 Кт 02 - амортизация рассчитывается с ноября (месяц ввода в эксплуатацию)

Плюсы и минусы линейного метода амортизации

Самое главное преимущество линейного метода начисления амортизации - это его простота. Так как, сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется один раз при приобретении и в последующие периоды не меняется. С экономической точки зрения данный метод начисления амортизации целесообразно применять для объектов, которые в течение всего установленного срока полезного использования выполняют одинаковый объем работ. Однако на практике, особенное в транспортной сфере такое встречается крайне редко. Чаще всего к концу срока службы имущество работает хуже, часто или вовсе ломается. Линейный же метод начисления амортизации не учитывает моральный и физический износ - а это уже минус.

1.3 Отражение в учете расходов на содержание автотранспорта

Приобретение горюче-смазочных материалов приобретается организациями 2 способами:

1) По договору поставки со специализированными организациями (ООО "ЛУКОЙЛ-ПЕРМЬ", ООО Евроинвест)

2) На автозаправочной станции (за наличные деньги или посредством предварительного приобретения талонов)

Для учета ГСМ Планом счетов предусмотрен счет 10 «Материалы» и субсчет 3 «Топливо». На нем учитываются наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств.

В бухгалтерском учете операции по приобретению путем безналичных расчетов, а именно таким путем приобретает топливо ООО «Грузоперевозчик 18» топлива и ГСМ и последующему их списанию могут быть отражены следующими проводками:

Дт 10/3 Кт - отражена стоимость приобретенного топлива согласно расчетным документам поставщика (с НДС). НДС включается в стоимость товара, т.к. организация работает при применении УСН

Дт 60 Кт 51 - произведена оплата поставщику (включая НДС)

Дт 10 Кт 60 - оплата при при поступлении счет-фактуры от поставщика

Дт 20,26 Кт 10/3 - списано топливо на производственные или управленческие нужды согласно данным по сданным путевым листам

В программе при оприходовании топлива нужно поставить галочку, чтобы НДС включалось в стоимость материалов и услуг.

Расходы организации на ремонт основных средств и автотранспорта, в частности, отражаются в бухгалтерском учете в зависимости от принятой организацией учетной политики. Возможны следующие варианты:

Затраты на ремонт непосредственно включаются в себестоимость продукции (работ, услуг):

· Д-т сч. 20, 23 К-т сч. 10, 60, 76, 70, 69 - списана сумма фактических расходов на ремонт - метод Общества

Затраты на ремонт предварительно учитываются в составе расходов будущих периодов:

· Д-т сч. 97 К-т сч. 10, 60, 76, 70, 69 - списана сумма фактических затрат на ремонт

· Д-т сч. 20, 23 К-т сч. 97 - списана часть расходов на ремонт, включаемая в себестоимость продукции (работ, услуг) в отчетном периоде

Расходы на ремонт резервируются. При образовании резерва в затраты на производство (расходы на продажу) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из годовой сметной стоимости ремонта:

· Д-т сч. 20 (23, 44) К-т сч. 96 - начислены отчисления в резерв

· Д-т сч. 96 К-т сч. 10, 23, 60, 76, 70, 69 - отражена сумма фактических затрат на ремонт, списываемых за счет ранее созданного резерва

Затраты на ремонт автотранспорта отражаются в бухгалтерском учете на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов (п. 67 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н). Порядок налогового учета расходов на ремонт основных средств установлен ст. 260 НК РФ. В соответствии с указанной статьей расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным ст. 324 НК РФ.

Как правило, расходы на ремонт, которые понес арендатор, засчитываются в счет арендной платы. Иными словами, производится зачет взаимных задолженностей.

Организация ООО «Грузоперевозчик 18» арендует ОС. Договором аренды предусмотрено, что текущий ремонт ОС арендатор производит за свой счет. Пример. Ремонт обошелся Обществу в 12 000 руб. Договор предусматривает, что текущий ремонт ОС производит арендатор, а расходы на него возмещает арендодатель за счет причитающейся ему арендной платы.

Арендная плата согласно договору составляет 18 000 руб. в месяц.

Бухгалтер организации должен сделать следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 60

12 000 руб. - отражены расходы на проведение ремонта;

Дебет 60 Кредит 51

12 000 руб. - списаны денежные средства с расчетного счета за ремонт;

Дебет 90 Кредит 20 - 15 000 руб. - закрытие месяца, списываются суммы на ремонт за счет выручки, выводится прибыль.

При поступление актов от физического лица, у которого взят в аренду автотранспорт:

Дебет 20 Кредит 60 - 15 000 руб. - получен акт на аренду.

Дебет 60 Кредит 51 - 15 000 руб. - списаны средства за аренду.

Как учитывать такие расходы в налоговом учете

Налоговый учет когда расходы возмещает арендодатель, если арендатор провел ремонт за свой счет и своими силами, а арендодатель оплачивает его (т.е. возмещает расходы), такие затраты арендатор не включает в состав собственных расходов и не учитывает при налогообложении прибыли. Арендатор не может учесть расходы на ремонт при исчислении налога на прибыль, если арендодатель возмещает ему расходы на ремонт (п.2 ст.260 НК РФ).

2. Учет с примерами

2.1 Экономическая характеристика предприятия ООО "Грузоперевозчик 18"

Общество с ограниченной ответственностью "Грузоперевозчик 18", в дальнейшем именуемое "Общество", является юридическим лицом и действует на основании законодательства Российской Федерации.

Полное фирменное наименование Общества на русском языке: Общество с ограниченной ответственностью «Грузоперевозчик 18». Сокращенное фирменное наименование Общества на русском языке: ООО «Грузоперевозчик 18».

Общество считается созданным как юридическое лицо с момента его государственной регистрации, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельное балансе, может от своего имени осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. В своей деятельности руководствуется Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», иным действующим законодательством, Уставом Общества и внутренними документами Общества.

Место нахождения Общества: 614025, Россия, Пермский край, город Пермь, улица Героев Хасана, 64.

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения. Общество вправе иметь штампы и бланки со своим собственным наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации.

Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Общество может быть учредителем (участником) другого юридического лица, в том числе иностранного юридического лица и юридического лицас участием иностранного капитала.

Общество может по решению общего собрания участником создавать филиалы и открывать представительства в Российской Федерации и за рубежом. Филиалы и представительства Общества не являются юридическими лицами, действуют от имени Общества на основании утвержденных Обществом положений. Ответственность за деятельность филиалов и представительств несет Общество. Руководители филиалов и представительств Общества назначаются Обществом и действуют на основании его доверенности. Устав общества должен содержать сведения о филиалах и представительствах Общества.

Общество создано на неограниченный срок.

Основной целью деятельности Общества является извлечение прибыли.

Общество осуществляет следующие виды деятельности:

1. Производство общестроительных работ по возведению зданий

2. Монтаж металлических строительных конструкций

3. Монтаж зданий и сооружений из сборных конструкций

4. Монтаж строительных лесов и подмостей

5. Прочая оптовая торговля

6. Архитектурная деятельность

7. Инженерные изыскания для строительства

8. Устройство покрытий зданий и сооружений

9. Консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления

10. Деятельность агентов по оптовой торговле строительными материалами

11. Деятельность автомобильного грузового неспециализированного транспорта

12. Транспортная обработка прочих грузов

13. Организация перевозок грузов

14. Предоставление посредникам услуг при покупке, продаже и аренде недвижимого имущества

15. Аренда строительных машин и оборудования

16. Разработка программного обеспечения и консультирование в этой области

17. Техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники

18. Иные виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством

19. Общество может осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством

20. Отдельными видами деятельности, установленными действующим законодательством, Общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии)

2.2 Организационная структура предприятия ООО «Грузоперевозчик 18»

Структур и штат гаража утверждается директором:

Директор - 1 единица;

Механик - 1 единица;

Водитель грузового автомобиля - 16 единиц;

Водитель легкового автомобиля - 1 единица;

Автослесарь - 2 единицы.

Механик назначается на должность и освобождается от должности в установленном действующим трудовым законодательством порядке приказом директора предприятия.

Механик подчиняется непосредственно директору предприятия.

На должность механика назначается лицо, имеющее высшее профессиональное (техническое) образование и стаж работы по специальности на механико-технических и руководящих должностях в соответствующей профилю предприятия отрасли.

Должностные обязанности механика:

· обеспечивать технически правильную эксплуатацию и надежную работу приборов и оборудования, повышение ее сменности, содержание в работоспособном состоянии на требуемом уровне точности

· организовывать разработку планов (графиков) осмотров, испытаний и профилактических ремонтов оборудования

· руководить разработкой нормативных материалов по ремонту оборудования, расходу материалов на ремонтно-эксплуатационные нужды, составлением смет на проведение ремонтов, оформлением заявок на приобретение материалов и запасных частей, необходимых при эксплуатации оборудования.

Водитель подчиняется непосредственно директору и механику.

Прием на работу и увольнение оформляется приказом директора.

Водителем может быть лицо без предъявления требований к среднему образованию, имеющее водительское удостоверение.

Должностные обязанности водителя:

· Перед выездом на линию убедиться в полноте и правильности заполнения всех реквизитов путевого листа, выезжать из гаража только по правильно оформленным путевым листам.

· Проверять техническое состояние автомобиля перед выездом на линию, подписывать путевой лист у механика о технически исправном состоянии автомобиля.

· Проходить ежедневный предрейсовый медицинский осмотр.

· Сдавать автомобиль и ставить его на отведенное место по возвращении с линии

· Устранять возникшие по время работы на линии неисправности автомобиля.

· Производить текущий ремонт автомобиля, проводить ежедневное обслуживание, первое и второе техническое обслуживание, готовить автомобиль к техническому осмотру.

· Соблюдать правила дорожного движения и правила технической эксплуатации автомобилей.

· Соблюдать правила эксплуатации аккумуляторных батарей и автомобильных шин, рационально использовать горюче-смазочные материалы и запчасти к автомобилю.

· Соблюдать нормы, правила, инструкции, приказы и указания по технике безопасности, пожарной безопасности и производственной санитарии.

· Соблюдать правила подачи автомобилей под погрузку и разгрузку грузов, проверять соответствие укладки и крепления груза на автомобиле требованиям безопасности движения и обеспечения сохранности автомобиля.

· Соблюдать правила внутреннего трудового распорядка.

Автослесарь относится к категории рабочих.

Автослесарь назначается на должность и освобождается от нее приказом директора по представлению механика.

Автослесарь непосредственно подчиняется механику.

Автослесарь должен знать:

· правила разборки, дефектовки и ремонта деталей, узлов, агрегатов и приборов;

· устройство и принципы работы ремонтируемого оборудования, способы восстановления изношенных деталей;

· технические условия на испытания, регулировку и приемку узлов, механизмов и оборудования после ремонта;

· порядок оформления приемо-сдаточной документации;

· допуски, посадки и классы точности;

· устройство и способы применения специальных приспособлений и контрольно-измерительных инструментов.

· наименование и маркировку металлов, масел, топлива, тормозной жидкости, моющих составов.

Должностные обязанности:

· Проводит диагностику и профилактический осмотр автотранспортных средств.

· Выбраковывать детали после разборки и мойки, производить при необходимости слесарную обработку деталей, статическую балансировку деталей и узлов.

· Выполнять работы по разборке, ремонту и сборке узлов и механизмов автотранспортных средств в соответствии с ТУ завода-изготовителя и другими руководящими материалами по организации работ.

· Выполнять работы по установке, регулированию и замене запасных частей, агрегатов и оборудования согласно оформленного заказ-наряда.

· Устранять выявленные в ходе диагностики дефекты и неисправности по согласованию с механиком.

· Выполнять работы с использованием спецодежды и требуемых средств защиты, приспособлений и ограждений, соблюдает правила техники безопасности и противопожарной безопасности.

· Докладывать директору и механику о выявленных неисправностях оборудования и приборов.

· Оформляет приемо-сдаточную документацию.

Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением ООО «Грузоперевозчик 18» и непосредственно подчиняется директору.

Бухгалтерия осуществляет бухгалтерский учет и контроль за рациональным использованием материальных и финансовых ресурсов предприятия.

Структур и штат бухгалтерии утверждается директором.

Руководство отделом осуществляет главный бухгалтер.

В состав отдела входят:

Главный бухгалтер - 1 единица;

Бухгалтер - 1 единица.

Функции бухгалтерии:

· планирование и организация бухгалтерского учета

· Контроль за рациональным и экономным использованием, трудовых и финансовых ресурсов предприятия

· контроль за состоянием расчетов с организациями и физическими лицами, а также за сохранностью денежных средстви товарно-материальных ценностей

· формирование в соответсвии с действующим законодательством и нормативно-правовыми актами о бухгалтерском учете учетной политики, исходя из структуры и особенностей деятельности организации

· контроль за проведением хозяйственных операций, за соблюдением технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота

· организация бухгалтерского учета и отчетности на основе применения современных технических средств и информационных технологий, прогрессивных форм и методов учета и контроля, формирование и своевременное представление полной и достоверной информации о деятельности предприятия, его имущественном положении, доходах и расходах, разработка и осуществление мероприятий, направленных на укрепление финансовой дисциплины

· проведение инвентаризации денежных средств, товарно-материальных ценностей, расчетов с организациями

· обеспечение законности, своевременности и правильности оформления документов, расчетов по заработной плате, начисление и перечисление налогов и сборов федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные социальные фонды, платежей вбанковские учреждения, погашение в установленные сроки задолженностей по кредитам

· обеспечение строго соблюдения штатной, финансовой и кассовой дисциплины, смет административно-хозяйственных и других расходов, законности списания со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности и других потерь, сохранности бухгалтерских документов, оформления и сдачи их в установленном порядке в архиве

· составление баланса и оперативны сводных отчетов о доходах и расходах средств, об использовании бюджета, другой бухгалтерской и статистической отчетности, предоставление их в установленном порядке в соответствующие органы

· осуществление в пределах своей компетенции иных функций в соответствии с целями и задачами предприятия.

Диаграмма выручки за 3 года

В динамике за 2011, 2012 и 2013 гг. выручка изменилась незначительно и соответственно составила:

2011 год - 15 754 000 млн. руб.

2012 год - 15 800 000 млн. руб.

2013 год - 15 880 000 млн. руб.

Значительных изменений не наблюдается.

2.3 Учет прямых затрат на содержание и эксплуатацию автотранспорта Аренда машин

Автотранспорт ООО «Грузоперевозчик 18» является имуществом в аренде у физического лица.

Физические лица - которые не являются индивидуальными предпринимателями не являются плательщиками НДС, так же арендодатели обязаны ежегодно представлять в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно ст. 642 ГК РФ по договору аренды транспортного средства, если такое арендовано без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации. В бухгалтерском учете плата за аренду является расходом по обычным видам деятельности (п.5 ПБУ 10/99 “Расходы организации”). Начисление арендной платы производится ежемесячно (п.18 ПБУ 10/99).

Операции, связанные с арендой, оформляются следующими проводками:

Дебет 20 Кредит 76 - начислена сумма арендной платы;

Дебет 76 Кредит 68 - при выплате дохода удержан НДФЛ;

Дебет 76 Кредит 51 - произведена выплата арендной платы (за минусом НДФЛ).

Горюче-смазочные материалы

Приобретение ГСМ

В настоящее время многие топливные компании осуществляют реализацию топлива с заправочных станций, как за наличный, так и безналичный расчет. Организации с большим парком автотранспортных средств выбирают последний вариант, так как при нем значительно упрощаются документооборот по приобретению ГСМ и расчеты с поставщиками.

ООО «Грузоперевозчик 18» работает с ООО "ЛУКОЙЛ-ПЕРМЬ" по безналичному расчету.

Для начала был заключен контракт на квартал, к нему прилагались карты, карты были поставлены на забаланс, далее карты были распределены по машинам. За каждой машиной закреплен один водитель. Водители по мере необходимости заправляли машины, вписывали собственноручно заправку в путевой лист и прикладывали чек с АЗС.

В ООО «Грузоперевозчик 18» используются лимитированные карты - на карту вносится определенное количество топлива, т.к. карта лимитированная - на день или месяц устанавливаются лимиты расхода. Лимит установленный механиком в ООО «Грузоперевозчик 18» для каждой грузовой машины составляет 150 литров дизельного топлива на день.

Для контроля за заправками, остатком средств на счете, изменениями лимитов карты выдается логин и пароль для личного кабинета. В нем сотрудник с правом доступа (в данном случае механик, главный бухгалтер, бухгалтер) может уменьшить или увеличить лимит топлива. Изменение лимитов распространяется на дальние поездки, в нашем случае на междугородние командировки.

В конце месяца ООО "ЛУКОЙЛ-ПЕРМЬ" высылает на электронную почту товарную накладную и протокол заправок с датами, маркой топлива, с количеством заправленного топлива и росписями водителей.

В учетной политике Общества прописано, что при приобретении топлива по безналичному расчету оприходование топлива в бухгалтерском учете отражается последней датой месяца на основании товарной накладной поставщика ООО "ЛУКОЙЛ-ПЕРМЬ" и протокола заправок, списание топлива осуществляется по итогам месяца на основании правильно заполненных путевых листов.

Если в течение месяца водители пересаживаются на другое транспортное средство Общества, составляется требование-накладная (тем самым передается ГСМ от одного материально-ответственного лица к другому).

Безналичная форма расчетов за топливо имеет ряд преимуществ по сравнению с покупкой ГСМ за наличные:

1) Общество не получает из банка денежные средства для работника и не оформляет кассовые документы на их получение и выдачу.

2) Безналичная форма расчетов позволяет Обществу контролировать использование средств на приобретение топлива.

Порядок расчетов по топливным картам с поставщиками ГСМ устанавливается в договоре. В договоре поставщик и покупатель определяют лимит топлива, который может быть отпущен ежедневно или за месяц, размер предоплаты за бензин, даты оплаты и обслуживание карты, а также иные условия (например, предоставление скидки, порядок сверки расчетов и т.д.).

Топливная карта позволяет фиксировать только количество и вид приобретенного топлива. Его стоимость при этом на ней не фиксируется. В основном ООО «Лукойл-Пермь» предоставляют карты бесплатно. Поэтому нет смысла учитывать карты на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности", ведь карта выдается водителям не на один раз, пользуются ею постоянно.

В целях контроля и сохранности выданных карт Общество выдает карты водителям под роспись в ведомости учета приема и выдачи топливных карт. В ведомости фиксируются реквизиты топливной карты, пин-код, который понадобиться при его утере, дата ее выдачи и возврата карты, ФИО водителя.

Если за карту взимается плата, то фактические затраты на ее приобретение включаются в стоимость приобретаемых материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 5/01). На практике многие предприятия учитывают такие затраты в составе прочих эксплуатационных расходов, применяя нормы п. п. 5, 7 ПБУ 10/99. Такой поход нарушает общую методологию оценки активов организации, основной принцип которой - достоверная оценка приобретаемого имущества (п. 1 ст. 11 Закона 129-ФЗ). Аналогичный порядок следует применять и при налогообложении прибыли. Так как в ст. 264 НК РФ в числе прочих такие затраты не поименованы, поэтому согласно ст. 254 НК РФ их нужно учитывать в составе материальных расходов.

В бухгалтерском учете для отражения операций по приобретению ГСМ по топливным картам нет смысла использовать счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами", поскольку ни деньги, ни денежные документы водителю не выдаются. Все расчеты по приобретению топлива учитываются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а это сокращает и время и деньги.

Пример. ООО "Грузоперевозчик 18" заключило с топливной компанией соглашение о заправке автомобилей на условиях безналичной оплаты. Для этого предприятие перечислило на счет компании предоплату за ГСМ в размере 20 000 руб. и также приобрело топливные карты в количестве 10 шт., каждая стоимостью 500 руб. (в том числе НДС - 76 руб.). Общество на УСН. По акту топливной компании за месяц с АЗС отпущено:

2 000 литров дизельного топлива стоимостью 33,50 руб. за литр;

300 литров бензина марки Аи-95 стоимостью 33,05 руб. за литр.

Рассчитаем стоимость дизельного топлива и бензина, залитого в баки автотранспортных средств. Количество залитого дизельного топлива за месяц составило 2 000 литров, а его стоимость - 67 000 руб. Количество бензина за месяц составит 300 литров, а его стоимость - 9 915 руб. (2 000 литров х 33,50 руб./л. + 300 литров х 33,05 руб./л.). В бухгалтерском учете бухгалтерия ООО "Грузоперевозчик 18" сделает следующие проводки.

Безналичный расчет избавляет работника от обязанности составления авансового отчета, ему следует уделить внимание отчету о движении топлива (если в путевом листе недостаточно информации о приобретении и расходовании ГСМ). Такой отчет держателя топливной карты будет необходим при проведении сверки расчетов с топливной компанией по фактически отпущенному топливу.

В случае расхождений по вине поставщика необходимо уточнить сумму задолженности организации и отразить ее в учете (обязательство перед топливной компанией показывается исходя из количества топлива, залитого в бак, согласно отчету держателя карты). Если недостача топлива выявлена по вине водителя, то организация вправе взыскать сумму недостачи топлива с виновного лица. Трудовым кодексом установлена обязанность работника возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб, под которым понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя. Размер ущерба определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, но не ниже стоимости имущества по данным бухучета (ст. 246 ТК РФ).

Отчет держателя топливной карты и акт о фактическом отпущенном количестве топлива являются теми документами, на основании которых в учете отражается приобретение топлива. Однако, как правило, эти документы представляются только по окончании месяца, когда производится сверка расчетов и выставляется счет на предоплату ГСМ за следующий месяц. Иными словами, данные о ежедневном количестве и стоимости приобретенного топлива к бухгалтеру попадают только по окончании месяца. Возникает вопрос: правомерно ли в этом случае учесть в составе МПЗ все топливо единовременно на отчетную дату? По Закону № 129-ФЗ своевременная регистрация всех хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета - одно из основных требований Закона. Однако реализовать его можно на основании первичных учетных документов, которые должны быть составлены в момент совершения операции, а если это невозможно - непосредственно после ее окончания (п. 4 ст. 9 Закона № 129-ФЗ). Следуя положениям законодательства, можно сделать вывод, что отчет держателя топливной карты и акт об отпущенном количестве ГСМ являются теми оправдательными документами, которые должны содержать информацию о ежедневном движении топлива в количественном и стоимостном выражении. На основании таких сведений бухгалтер должен "восстановить" в учете движение ГСМ по датам в хронологическом порядке за весь прошедший месяц.

Учитывая трудоемкость такого подхода, многие предприятия, приобретающие ГСМ по топливным картам, на практике пренебрегают требованиями Закона № 129-ФЗ, приходуя и списывая топливо двумя операциями по окончании месяца. Особенно такой порядок удобен, когда путевой лист, на основании которого списывается ГСМ, оформляется не ежедневно, а раз в месяц. С учетом последних разъяснений финансового ведомства такой порядок применим, если он позволяет организовать учет отработанного времени водителей и расхода ГСМ (Письмо Минфина России от 16.03.2006 № 03-03-04/2/77).

Однако применим ли он для транспортных предприятий, в которых водители работают в условиях ненормированного рабочего дня и за неделю (смену) могут сменить не один автомобиль? Очевидно, что таким вариантом учета ГСМ могут воспользоваться только небольшие транспортные фирмы. Крупным автохозяйствам следует вести оперативный учет приобретения ГСМ на основании представляемых поставщиком топлива отчетов об отпуске топлива. Только в этом случае предприятие будет обладать всей необходимой информацией о движении топлива.

Независимо от порядка расчетов за топливо организация должна учитывать ГСМ по фактическим затратам на его приобретение (п. 5 ПБУ 5/01). В них включаются суммы, уплачиваемые поставщику ГСМ, а также иные расходы, связанные с его приобретением (например, плата за обслуживание топливной карты, информационное сопровождение). Для целей налогообложения порядок оценки материально-производственных запасов аналогичен вышеизложенным правилам бухгалтерского учета: стоимость ГСМ определяется исходя из цены его приобретения (п. 2 ст. 254 НК РФ). В соответствии с изменениями, внесенными Законом № 58-ФЗ, перечень затрат с 2005 г., которые можно учесть в стоимости ГСМ, является открытым. Иными словами, в стоимости топлива при налогообложении учитываются все затраты, связанные с его приобретением, при условии их экономической обоснованности и документального подтверждения (п. 1 ст. 252 НК РФ). Во избежание разногласий с налоговиками организации не стоит пренебрегать данными требованиями.

Списание ГСМ

Пунктом 1 ст. 9 Закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что все хозяйственные операции, производимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Согласно п. 2 ст. 9 вышеуказанного Закона первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Документом, подтверждающим расход горюче-смазочных материалов, является путевой лист. Так, согласно Письмам Минфина России от 01.08.2005 № 03-03-04/1/117 и ФНС России от 03.02.2005 № ИУ-09-22/257 расходы на бензин списываются по кассовым чекам, талонам или другим документам на основании путевых листов, подтверждающих обоснованность пробега.

В путевых листах фиксируются водитель управляющий автомобилем, показания спидометра, пробег автотранспортного средства, марка и количество горючего, выданного по заправочному листу, остаток горючего при выезде автомобиля из гаража и при возвращении, расход по норме и фактический, определяется экономия или перерасход горючего.

Для автотранспортных организаций формы путевых листов утверждены Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78.

Путевые листы, обязательные для применения автотранспортными организациями, действительны только на один день или на одну смену (см. Указания по применению и заполнению форм, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78), об этом подтверждает дата указанная в шапке путевого листа.

Документальное подтверждение затрат является необходимым условием и для признания их в качестве расходов для целей налогообложения (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Из п. 4 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете следует, что ответственность за достоверность содержащихся в документах данных, правильность их оформления, а также за своевременное и надлежащее составление первичных учетных документов несут лица, составившие и подписавшие эти документы.

Вместе с тем поскольку гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ прямо не предусматривает нормирование расходов на горюче-смазочные материалы для целей налогообложения прибыли исходя из норм, утвержденных Минтрансом России, по нашему мнению, организации вправе использовать свои нормы, разработанные ими с учетом специфики своей деятельности исходя из соответствующей технической документации. Главное, чтобы эти нормы были экономически обоснованны.

Организации могут использовать Руководящий документ для целей контроля расхода топлива и его экономии. При принятии решения о применении для целей бухгалтерского учета и налогообложения указанных норм или норм, самостоятельно разработанных организацией на основе данного документа и с учетом технических характеристик и норм эксплуатируемого транспорта, это решение следует зафиксировать в учетной политике организации.

Необходимым условием отнесения стоимости израсходованного горючего на себестоимость продукции (работ, услуг) являются правильно оформленные первичные учетные документы - т.е. путевые листы. На основании указанного в путевых листах фактического расхода горючего в бухгалтерском учете оформляется запись:

· Д-т сч. 20 (23, 26, 44) К-т сч. 10 субсчет 3 "Топливо" - списано фактически израсходованное горючее.

В случае если учетной политикой организации предусмотрено использование норм расхода топлива, сумма израсходованного топлива в пределах норм относится на расходы организации (предыдущая проводка), а сверхнормативный расход топлива включается в состав внереализационных расходов:

· Д-т сч. 91 субсчет 2 "Прочие расходы" К-т сч. 10 субсчет 3 "Топливо".

В налоговом учете стоимость израсходованных горюче-смазочных материалов учитывается в составе материальных расходов на основании пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ (см. Письмо Минфина России от 11.01.2006 № 03-03-04/2/1).

Расходы организации на ремонт основных средств вообще и автотранспорта, в частности, отражаются в бухгалтерском учете в зависимости от принятой организацией учетной политики. Возможны следующие варианты.

1. Затраты на ремонт непосредственно включаются в себестоимость продукции (работ, услуг):

Д-т сч. 20, 23 К-т сч. 10, 60, 76, 70, 69 - списана сумма фактических расходов на ремонт.

2. Затраты на ремонт предварительно учитываются в составе расходов будущих периодов:

Д-т сч. 97 К-т сч. 10, 60, 76, 70, 69 - списана сумма фактических затрат на ремонт

Д-т сч. 20, 23 К-т сч. 97 - списана часть расходов на ремонт, включаемая в себестоимость продукции (работ, услуг) в отчетном периоде.

3. Расходы на ремонт резервируются. При образовании резерва в затраты на производство (расходы на продажу) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из годовой сметной стоимости ремонта:

Д-т сч. 20 (23, 44) К-т сч. 96 - начислены отчисления в резерв.

По мере выполнения ремонтных работ фактические затраты, связанные с их проведением, списываются следующим образом:

Д-т сч. 96 К-т сч. 10, 23, 60, 76, 70, 69 - отражена сумма фактических затрат на ремонт, списываемых за счет ранее созданного резерва.

...

Подобные документы

Теоретические основы учета затрат. Организационно-экономическая характеристика уфимского автотранспортного дочернего предприятия Башпотребсоюза. Состояние учета затрат на использование грузового автотранспорта.

курсовая работа , добавлен 28.07.2004


Экономическая сущность, первичный, синтетический и аналитический учет затрат на содержание и эксплуатацию машинотракторного парка, анализ эффективности его использования. Калькулирование себестоимости и принципы распределения расходов по эксплуатации.

дипломная работа , добавлен 09.04.2010


Возможные варианты учета затрат на приобретение и установку системы мониторинга, а также периодические расходы на ее эксплуатацию. Учет затрат при дооборудовании автомобилей. Поэлементный учет системы мониторинга в составе расходов будущих периодов.

реферат , добавлен 06.07.2012


Сущность, цели и задачи бухгалтерского и управленческого учета прямых и косвенных затрат, их классификация при калькулировании себестоимости. Документальное оформление прямых и косвенных расходов, их факторный анализ и влияние на финансовые результаты.

курсовая работа , добавлен 06.06.2011


Изучение классификации расходов, издержек и затрат производства. Понятие, состав и методы оценки незавершенного производства, его отражение в финансовом и управленческом учете. Учет косвенных затрат и особенности учета затрат вспомогательных производств.

курсовая работа , добавлен 16.09.2014


Учет прямых затрат в составе себестоимости продукции. Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО "Горизонт". Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг. Введение бухгалтерского учета прямых затрат.

дипломная работа , добавлен 17.09.2014


Анализ учета прямых затрат в составе себестоимости продукции (работ, услуг). Калькуляция себестоимости единицы продукции, распределение косвенных расходов. Составление журнала хозяйственных операций, оборотной ведомости. Пути снижения материальных затрат.

курсовая работа , добавлен 27.02.2015


Издержки производства и классификация затрат сельскохозяйственного комплекса "Занарочанский". Виды учета затрат по содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка: сводный, синтетический и аналитический. Порядок распределения списания расходов.

дипломная работа , добавлен 08.03.2011


Понятие затрат и их значение в управленческом учете предприятия, классификация и разновидности. Общие принципы учета косвенных затрат в составе себестоимости продукции, раскрытие информации о нем на примере СП "Павловский центр телекоммуникаций".

курсовая работа , добавлен 08.12.2009


Понятие затрат предприятия, основные цели и задачи их классификации, разновидности. Основы процесса распределения косвенных затрат. Порядок и описание механизма распределения расходов на обслуживание производства и управления исследуемым предприятием.

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2007, N 19

Хотя автомобиль и признается средством передвижения, а не роскошью, обходится он владельцу недешево. Расходы на содержание служебного автотранспорта включают в себя:

• оплату труда водителей и другого персонала, занятого обслуживанием служебных автомобилей (с отчислениями на социальные нужды);
• стоимость горючего и смазочных материалов (ГСМ), запасных частей, ремонта и технического обслуживания служебного автотранспорта;
• страхование автотранспорта;
• платежи по договорам аренды автотранспорта;
• компенсацию за использование для служебных поездок личных автомобилей.

Первичные документы по учету автотранспортных расходов

В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти бумаги служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Напомним: первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации; для документов, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, установлены определенные обязательные реквизиты.

Формы путевых листов для строительных машин, легковых и грузовых автомобилей утверждены Постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. N 78. Эти формы в обязательном порядке применяются специализированными и автотранспортными предприятиями. Что касается остальных организаций, то они могут разработать свою форму путевого листа либо иного документа, подтверждающего произведенные расходы на ГСМ (Письмо Минфина России от 20 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/129). Документ должен содержать все реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете, а именно:

• наименование документа;
• дату составления документа;
• наименование организации, от имени которой составлен документ;
• содержание хозяйственной операции;
• измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
• должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
• личные подписи указанных лиц.

Первичные документы должны составляться таким образом и с такой регулярностью, чтобы на их основании можно было судить об обоснованности произведенного расхода. Путевой лист, как правило, выдается на один день или смену. Он оформляется ежемесячно только в том случае, если это позволяет организовать учет отработанного времени и расхода горюче-смазочных материалов.

В путевом листе обязательно должна отражаться информация о конкретном пути следования автомобиля для подтверждения факта его использования в служебных целях. Подобные реквизиты являются обязательными и отражают содержание хозяйственной операции. Согласно указанному Письму Минфина России путевой лист, не содержащий такой информации, не подтверждает понесенные налогоплательщиком расходы по использованию ГСМ.

Если организация использует самостоятельно разработанный путевой лист, его форма должна быть приведена в учетной политике.

Порядок признания расходов при определении облагаемой базы по налогу на прибыль

Расходы на содержание служебного автотранспорта должны соответствовать критериям, установленным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Согласно указанной норме расходами в целях налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты налогоплательщиков. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, под документально подтвержденными - затраты, удостоверенные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание

Расходы на эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание автотранспорта, а также на поддержание его в исправном состоянии относятся к расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ). Приобретение ГСМ и запасных частей для служебного автотранспорта учитывается в составе материальных расходов. Расходы на ремонт рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были понесены, в размере фактических затрат (п. 1 ст. 260 НК РФ).

При определении обоснованности произведенных затрат на приобретение топлива для служебного автомобиля необходимо учитывать Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте (руководящий документ Р 3112194-0366-03) <1>. В указанном документе приведены базовые нормы расхода топлива и смазочных материалов для зарубежных легковых автомобилей в расчете на 100 км.

Указанные Нормы имеют статус постоянных, вновь разрабатываемые и устанавливаемые для автомобилей нормы действуют как временные до их введения в качестве постоянных, при переутверждении или при дополнении с учетом развития структуры автопарка.

Для легковых автомобилей нормируемое значение расхода топлива рассчитывается по формуле

Q = 0,01 x H x S x (1 + 0,01 x D),
н s
где Q - нормативный расход топлива, л;
н
H - базовая норма расхода топлива на пробег автомобиля,
s
л/100 км;
S - пробег автомобиля, км;
D - поправочный коэффициент (суммарная относительная надбавка
или снижение) к норме, %.

В целях исчисления налога на прибыль при отнесении расходов на покупку бензина для служебных легковых автомобилей к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, следует руководствоваться вышеуказанными Нормами (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). Кроме того, ФНС России в Письме от 29 марта 2006 г. N ГИ-6-17/337@ сообщила базовые нормы расхода топлива, разработанные для ряда иномарок Государственным научно-исследовательским институтом автомобильного транспорта по Методике определения базовых норм расхода топлива на автомобильном транспорте, утвержденной ФАДС Минтранса России.

При отсутствии в указанных документах базовой нормы расхода топлива для отдельных моделей легковых автомобилей она определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании технической документации, а также информации изготовителя и утверждается приказом руководителя организации.

Организации, которые не являются специализированными автотранспортными предприятиями, могут разработать свои собственные нормы по расходованию ГСМ, поскольку гл. 25 НК РФ прямо не предусматривает нормирование расходов на горюче-смазочные материалы для целей налогообложения прибыли исходя из норм, утвержденных Минтрансом России. Применение норм при расчете расходов, связанных с ГСМ, должно быть экономически обоснованно в соответствии с требованиями, установленными п. 1 ст. 252 НК РФ, и зафиксировано в учетной политике для целей налогообложения. Нормы должны применяться в течение не менее одного календарного года.

Необходимыми условиями включения оплаты ГСМ в состав расходов являются наличие правильно оформленных первичных документов, подтверждающих суммы затрат на приобретение ГСМ, и производственная направленность эксплуатации имущества (например, путевой лист с указанием маршрута следования, подписанный уполномоченным представителем организации, чеки ККМ, товарные чеки, авансовые отчеты).

Необходимо учитывать, что в состав расходов должны включаться только фактически израсходованные горюче-смазочные материалы. Кассовый чек на их приобретение свидетельствует только о произведенном платеже и о фактическом получении ГСМ.

В соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета на балансовом счете 10 "Материалы" (субсчет "Топливо") учитывается наличие и движение ГСМ, предназначенных для эксплуатации транспортных средств. Так как данные ГСМ на склад организации не поступают, можно рекомендовать учитывать их на субсчете "Топливо (ГСМ) в баке". Включать суммы, фактически израсходованные на ГСМ, в состав расходов надо на основании справки-расчета, которая позволяет определить стоимость израсходованного топлива. При этом могут быть использованы подтвержденные данные о фактическом пробеге автотранспортного средства за отчетный период и нормы расхода топлива, самостоятельно утвержденные организацией (например, на основании технических характеристик автотранспортного средства).

Пример 1 . Водитель представил в бухгалтерию чеки, накладные и счета-фактуры на оплату ГСМ и запчастей для автомобиля, принадлежащего организации и используемого в процессе производства. Согласно этим документам на ГСМ израсходовано 11 092 руб., на запчасти - 16 048 руб., всего на сумму 27 140 руб., в том числе НДС - 4140 руб. Стоимость запчастей, использованных при ремонте, составила 12 000 руб. с НДС.

Д 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - К 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - 27 140 руб. - оплачены подотчетным лицом ГСМ и запчасти;

Д 10 - К 60 - 23 000 руб. - отражена стоимость приобретенных ГСМ и запчастей;

Д 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - К 60 - 4140 руб. - учтена сумма НДС, предъявленная поставщиками;

Д 20 "Основное производство" - К 10 - 12 000 руб. - списана стоимость запчастей, использованных на ремонт;

Д 20 - К 10 - 9400 руб. - списана стоимость ГСМ;

Д 19 - К 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС" - 4140 руб. - принят к вычету НДС.

Оплата стоянки и мойки автотранспорта

Если организация пользуется услугами платных автостоянок, то оплата производится, как правило, наличными через подотчетное лицо. Наличные денежные средства выдаются подотчетному лицу из кассы в соответствии с правилами бухгалтерского учета согласно Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации <1>.

<1> Утвержден Решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 г. N 40.

Издержки на оплату услуг платных автостоянок при наличии оформленных в соответствии с требованиями бухгалтерского учета первичных оправдательных документов (кассовых чеков, бланков строгой отчетности, товарных чеков, авансовых отчетов подотчетных лиц и т.п.) организация может отнести к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, как затраты на содержание служебного автотранспорта (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). Необходимо обратить внимание на обязательное указание в первичных учетных документах марки и номера автомашины, времени стоянки. Аналогично принимаются к учету расходы на мойку автотранспорта.

Компенсация за использование личного автотранспорта

Если с согласия работодателя и в его интересах работник использует свое личное имущество, ему выплачивается компенсация, а также возмещаются расходы, связанные с использованием имущества (ст. 188 ТК РФ). Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, составленным в письменной форме.

Согласно пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных автомобилей причисляются к расходам на содержание служебного автотранспорта и относятся в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в пределах норм, установленных Правительством РФ. Условия и порядок выплаты таких компенсаций разъяснены Письмом Минфина России от 21 июля 1992 г. N 57.

Необходимо также учитывать следующее. Основанием для выплаты компенсации является приказ руководителя предприятия, в котором указана сумма компенсации (в зависимости от интенсивности использования), а также документы, подтверждающие наличие у работника личного автомобиля, в частности копия технического паспорта личного автомобиля (если работник управляет по доверенности - соответствующие документы).

Компенсация выплачивается работнику, когда его личный автомобиль используется в производственной (служебной) деятельности, связанной с постоянными служебными разъездами в соответствии с должностными обязанностями. Компенсация выплачивается один раз в месяц, и ее сумма не зависит от количества календарных дней в месяце. За время отсутствия работника на рабочем месте (отпуск, командировка, больничный лист и т.п.), когда личный автомобиль не эксплуатируется, компенсация не выплачивается.

При выплате сотрудникам такой компенсации оформляется определенный пакет документов:

• трудовой договор;
• заявление работника на выплату компенсации;
• свидетельство о регистрации транспортного средства;
• приказ руководителя;
• расчет суммы компенсации с указанием марки топлива и его расхода на 100 км для соответствующей марки автомобиля;
• справка о стоимости 1 л топлива на АЗС и суточном пробеге автомобиля;
• табель учета рабочего времени сотрудников, использующих личный автотранспорт в служебных целях;
• ведомость на компенсацию транспортных расходов.

Нормы расходов организаций на выплату компенсаций за использование для служебных поездок личных автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством или реализацией, установлены Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 92. Этим документом предусмотрены выплаты в следующих размерах:

• 1200 руб. в месяц - по легковым автомобилям с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно;
• 1500 руб. в месяц - по легковым автомобилям с рабочим объемом двигателя свыше 2000 куб. см.

Предельные нормы расходов организаций в связи с выплатой таких компенсаций, предусмотренные упомянутым Постановлением Правительства РФ, установлены в целях формирования расходов налогоплательщиков-организаций при исчислении налога на прибыль организаций и не могут быть применены для исчисления других налогов иными категориями налогоплательщиков.

В размерах компенсаций, установленных законодательством, уже учтено возмещение полного объема возникающих в процессе эксплуатации затрат (износ, ГСМ, техническое обслуживание, ремонт). Поэтому указанные издержки не могут быть включены в состав расходов.

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц компенсации, выплачиваемые организацией работникам за использование личного транспорта в пределах норм, установленных законодательством РФ. Согласно п. 1 ст. 238 НК РФ эти компенсации не облагаются и единым социальным налогом, также в пределах установленных норм. Однако, поскольку нормы эти законодательно не установлены, в настоящее время освобождается от налогообложения вся сумма компенсаций.

Не придется начислять и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, ведь согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объект и база для начислений страховых взносов соответствуют объекту налогообложения и налоговой базе по ЕСН.

Расходы на содержание арендуемых автомобилей

Существует два вида аренды транспортных средств: с экипажем и без него.

Договор аренды транспортного средства с экипажем. По такому договору арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации (ст. 632 ГК РФ). Такой договор заключается в письменной форме, в нем должна быть определена сумма арендной платы и стоимость услуг по управлению автомобилем.

На арендодателя возлагаются следующие обязанности:

• поддерживать транспортное средство в надлежащем состоянии, включая проведение как капитального, так и текущего ремонта и предоставление необходимых принадлежностей (ст. 636 ГК РФ);
• страховать:

транспортное средство,

ответственность за ущерб, который может быть причинен им или в связи с его эксплуатацией (ст. 637 ГК РФ),

ответственность за вред, причиненный третьим лицам (ст. 640 ГК РФ).

Арендатор, в свою очередь, несет расходы, возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией транспортного средства, в том числе на оплату топлива и других расходуемых в процессе эксплуатации материалов и оплату сборов (ст. 636 ГК РФ). Арендатор также обязан возместить арендодателю убытки, причиненные в случае гибели или повреждения транспортного средства (ст. 639 ГК РФ).

Начислять и уплачивать налоги тоже входит в обязанность арендатора. Суммы, которые арендатор выплачивает членам экипажа, облагаются ЕСН, за исключением налога в части выплат в ФСС РФ (п. 3 ст. 238 НК РФ).

Если договор не содержит специальных условий, то на сумму вознаграждения не начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 22 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации <1>; п. 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний <2>).

<1> Утвержден Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765.
<2> Утверждены Постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184.

Если организация арендует транспортное средство у физического лица - резидента, не являющегося предпринимателем, или у физического лица - нерезидента для перевозки груза по маршруту, проходящему через территорию Российской Федерации, налог на доходы физических лиц должен быть удержан арендатором (ст. 226 НК РФ). Арендодатель самостоятельно исчисляет и уплачивает сумму НДФЛ, если он зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя (пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ). При этом он имеет право на профессиональный вычет в соответствии со ст. 221 Кодекса.

Транспортный налог уплачивает лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство, за исключением автотранспортных средств, приобретенных до 30 июля 2002 г., права на которые переданы на основании доверенности (ст. 357 НК РФ).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций <1> для учета арендованных основных средств используется забалансовый счет 001 "Арендованные основные средства". При принятии арендованного автомобиля на учет составляется акт приемки-передачи основного средства.

Пример 2 . Организация заключила гражданско-правовой договор с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, арендовав у него легковой автомобиль для служебных поездок. Согласно договору стоимость автомобиля - 100 000 руб., ежемесячная арендная плата - 18 000 руб. Арендодатель также оказывает услуги водителя за 10 000 руб. в месяц.

В данном примере исходим из предположения, что договор не содержит условия о начислении страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Ежемесячно в прочие расходы, связанные с производством и реализацией, включается сумма затрат по договору в размере 28 000 руб. Эта же сумма - база для начисления НДФЛ. А вот ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются только на оплату услуг водителя - 10 000 руб.

В бухгалтерском учете организации делаются проводки:

Д 001 - 100 000 руб. - принят автомобиль на забалансовый учет;

Д 20 "Основное производство" - К 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 28 000 руб. - начислено вознаграждение по договору;

Д 20 - К 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - 6468 руб. - начислен ЕСН на сумму вознаграждения;

Д 69 - К 69 - 3929 руб. (28 000 руб. x 14%) - уменьшена сумма ЕСН на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

Д 76 - К 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 3640 руб. (28 000 руб. x 13%) - удержан НДФЛ с суммы вознаграждения;

Д 76 - К 50 "Касса" - 24 360 руб. (28 000 руб. - 3640 руб.) - выплачено вознаграждение.

Договор аренды транспортного средства без экипажа. По такому договору арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации.

Расходы на содержание арендованного транспортного средства, издержки, возникающие в связи с его эксплуатацией, несет арендатор. В его обязанности входит также страхование транспортного средства, своей ответственности и ответственности за вред, причиненный третьим лицам транспортным средством, его механизмами, устройствами, оборудованием. Арендатор же обязан поддерживать транспортное средство в надлежащем состоянии, проводить капитальный и текущий ремонт (ст. ст. 644 и 646 ГК РФ).

Арендатор может сдавать арендованное транспортное средство в субаренду на условиях договора аренды транспортного средства с экипажем или без него, заключать с третьими лицами договоры перевозки и иные договоры, если они не противоречат целям использования транспортного средства, указанным в договоре аренды (ст. 647 ГК РФ).

При выплате вознаграждений по договору аренды с физическим лицом арендатор выступает в роли налогового агента по НДФЛ. Арендная плата не облагается ЕСН, поскольку является выплатой, производимой в рамках гражданско-правового договора, предмет которого - передача в пользование имущества.

Транспортный налог уплачивается так же, как и при аренде с экипажем, т.е. лицом, на которое зарегистрировано транспортное средство.

Расходы на обязательное страхование гражданской ответственности

Для целей исчисления налога на прибыль расходы по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций (п. 2 ст. 263 НК РФ).

В соответствии с п. 6 ст. 272 НК РФ расходы по обязательному страхованию признаются в качестве расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора. Таким образом, указанные расходы в налоговом учете признаются в том же порядке, что и в бухгалтерском.

На основании п. п. 1 и 2 ст. 4 Федерального закона от 25 апреля 2002 г. N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" владелец транспортного средства обязан не позднее пяти дней после возникновения права владения им за свой счет страховать в качестве страхователя риск своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспортных средств.

Пример 3 . Организация заключила со своим сотрудником договор аренды транспортного средства без экипажа сроком на год. В этом же месяце был заключен договор обязательного страхования гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств, годовой взнос по которому составил 8400 руб. В страховом полисе в списке лиц, допущенных к управлению автомобилем, указан и арендодатель. Автомобиль оценен сторонами в 100 000 руб.

Согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации <1> затраты, понесенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, списываются в порядке, устанавливаемом организацией (например, равномерно), в течение периода, к которому они относятся. Договор страхования заключен сроком на 12 месяцев, поэтому уплаченная организацией страховая премия учитывается предварительно на счете 97 "Расходы будущих периодов" с последующим равномерным списанием в течение указанного срока в дебет счета 20 как расход по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 <2>).

<1> Утверждено Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.
<2> Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

Для отражения расчетов со страховой компанией по договору страхования используется счет 76, субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию". Расходы по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств арендатор несет в силу закона и в собственных интересах, поэтому, несмотря на то что арендодатель (собственник автомобиля) указан в страховом полисе в качестве лица, допущенного к управлению автомобилем, сумма страховой премии не является его доходом.

В бухгалтерском учете организации делаются проводки:

Д 001 - 100 000 руб. - отражена на забалансовом счете стоимость арендуемого автомобиля;

Д 76-1 - К 51 "Расчетный счет" - 8400 руб. - перечислена страховая премия по договору обязательного страхования гражданской ответственности;

Д 97 - К 76-1 - 8400 руб. - отражена в составе расходов будущих периодов сумма страховой премии;

Д 20 - К 97 - 700 руб. (7200 руб. : 12 мес.) - списана часть расходов будущих периодов.

Пример 4 . Организация взяла в аренду легковой автомобиль у своего работника, который занимает место водителя. Сумма арендной платы, определенная договором, составляет 10 000 руб. Арендованный автомобиль оценен в 100 000 руб. На основании распоряжения руководителя сотруднику возмещены расходы по уплате транспортного налога в сумме 400 руб.

Водитель оказывает услуги по управлению автомобилем в порядке исполнения им служебных обязанностей, вознаграждением за которые является ежемесячная заработная плата, следовательно, заключенный с водителем договор аренды является договором аренды транспортного средства без экипажа.

В бухгалтерском учете арендная плата, уплачиваемая организацией, в силу п. 11 ПБУ 10/99 должна быть отнесена к прочим внереализационным расходам. В целях налогообложения прибыли этот расход не учитывается, поскольку может быть отнесен к выплатам в пользу работников, перечисленным в п. 29 ст. 270 НК РФ. В данной ситуации сумма компенсации сотруднику учитывается при определении бухгалтерской прибыли и не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Возникает постоянная разница, которая приводит к образованию постоянного налогового обязательства.

На сумму компенсации уплаченного сотрудником транспортного налога организация обязана начислить взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Предположим, что ставка взносов для указанной организации составляет 1,2%.

В бухгалтерском учете организации делаются проводки:

Д 001 - 100 000 руб. - поставлен на забалансовый учет автомобиль в оценке, определенной договором аренды;

Д 20 - К 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - 10 000 руб. - отражена сумма арендной платы;

Д 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" - К 73 - 400 руб. - отражена сумма компенсации транспортного налога, возмещаемого сотруднику;

Д 99 "Прибыли и убытки" - К 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 96 руб. (400 руб. x 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство;

Д 91-2 - К 69 - 5 руб. (400 руб. x 1,2%) - начислены взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на сумму возмещения транспортного налога;

Д 73 - К 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ" - 1352 руб.- удержан налог на доходы физических лиц;

Д 73 - К 50 - 9948 руб. - выплачены сотруднику сумма арендной платы и компенсация.

Признание убытков от хищений и порчи арендованного имущества

При выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества в соответствии со ст. 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" на предприятии проводится обязательная инвентаризация имущества, в ходе которой проверяется и документально подтверждается наличие, состояние и оценка имущества. В целях налогообложения прибыли убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены, учитываются при расчете налогообложении прибыли на основании пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ.

Пример 5 . В организации похищен автомобиль, арендованный у индивидуального предпринимателя по договору аренды транспортного средства без экипажа. При заключении договора аренды по соглашению сторон автомобиль был оценен в сумму 100 000 руб. Решением суда водитель организации признан невиновным.

В бухгалтерском учете организации делаются проводки:

Д 001 - 100 000 руб. - принят на забалансовый учет полученный в аренду автомобиль;

Д 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 100 000 руб. - списан похищенный автомобиль;

Д 60 - К 50 - 100 000 руб. - выплачена арендодателю стоимость утраченного автомобиля;

Д 91-2 - К 94 - 100 000 руб. - признан убыток от хищения арендованного автомобиля.

Согласно ст. 238 ТК РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. За причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка (ст. 241 ТК РФ). По заявлению работника возмещение производится путем удержаний из заработной платы. В целях налогообложения прибыли потери от аварий учитываются при расчете налога на прибыль на основании пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ.

Пример 6 . По вине водителя предприятия в результате аварии поврежден арендуемый предприятием автомобиль стоимостью 100 000 руб. Ремонт автомобиля произведен работниками предприятия. Затраты на ремонт составили:

• 10 000 руб. - заработная плата работников с начислениями в государственные социальные внебюджетные фонды;
• 2500 руб. - стоимость использованных запчастей (без НДС).

Среднемесячная заработная плата водителя составляет 5000 руб.

В бухгалтерском учете организации делаются проводки:

Д 26 "Общехозяйственные расходы" - К 70, 69 - 10 000 руб. - начислена заработная плата работникам и произведены отчисления в социальные нужды по ремонтным работам;

Д 26 - К 10 "Материалы" - 2500 руб. - списана стоимость использованных запчастей;

Д 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - К 23 "Вспомогательные производства" - 12 500 руб. - отражена сумма причиненного в результате аварии ущерба;

Д 73 - К 84 - 5000 руб. - отнесена на виновное лицо сумма причиненного материального ущерба;

Д 70 - К 73 - 5000 руб. - удержана из заработной платы работника сумма причиненного ущерба;

Д 91-2 - К 94 - 7500 руб. - признан убыток от аварии арендованного автомобиля.

Н.Ш.Шустрова

Генеральный директор

аудиторской фирмы

член Палаты

налоговых консультантов

Документ:

Материал подготовлен специалистами издательства ООО "Баланс-Клуб"

Расходы на содержание автотранспорта

Современное учреждение, заведение трудно сегодня представить без транспортного средства, предназначенного для обеспечения хозяйственных и других потребностей. Какие расходы, связанные с содержанием такого средства, и в каких размерах учреждение может включить в смету доходов и расходов? С этим вопросом читатели обращались в нашу редакцию неоднократно.

В настоящей консультации на конкретном примере мы предлагаем рассмотреть один из вариантов планирования расходов по коду экономической классификации расходов 1135 "Оплата транспортных услуг и содержание транспортных средств".

Планирование расходов на содержание автотранспорта бюджетных учреждений осуществляется по коду экономической классификации расходов 1135 "Оплата транспортных услуг и содержание транспортных средств".

По этому коду, согласно Приказу № 194, предусмотрены расходы:

Доставку работников на работу собственным и арендованным транспортом, учащихся общеобразовательных школ на обучение;

Приобретение горюче-смазочных материалов;

Текущий ремонт автомобилей и транспортных средств, их планово-техническое обслуживание;

Приобретение запчастей, уплату налогов и сборов, предусмотренных действующим законодательством, страхование и медицинский осмотр водителей;

Аренду транспортных средств и т. п.

Объемы расходов на вышеперечисленные цели исчисляются исходя из основных показателей заведения, его функций, задач, а также наличия транспортных средств, их технических характеристик и технического состояния.

На балансе учреждения находятся следующие транспортные средства.

Таблица 1

№ п/ п	Модель (марка) транспортного средства	Коли- чество автомо- билей	Год выпус- ка	Техническое состояние	Ожидаемый пробег в 2005 году, км	Рабочий объем двигателя, см куб.
1.	"Ланос" ТА-486	1	2001	Рабочее	8980	1 598
2.	ГАЗ-32213 "Газель"	1	2000	То же	10635	2300
3.	ГАЗ-52-04	1	1998	-"-	4580	4750
4.	ВАЗ-2101	1	1993	Нерабочее, подлежит списанию	-	1 198

Объем ассигнований на содержание этих транспортных средств, которые следует предусмотреть сметой доходов и расходов на 2005 год, рассчитаем по направлениям расходов.

Расходы на приобретение
горюче-смазочных материалов

Исчисление суммы ассигнований на приобретение горюче-смазочных материалов осуществляется по нормам, предусмотренным Приказом № 43.

Указанные нормы зависят от марки автомобиля, его километража и условий эксплуатации. Кроме того, упомянутым Приказом предусмотрена система корректирующих коэффициентов, которые устанавливаются с учетом дорожных, климатических и эксплуатационных факторов.

Отметим, что конкретные величины коэффициентов в регламентированных пределах устанавливаются приказом руководителя предприятия, учреждения или организации. В нашем примере нормы расходов горючего на 100 км пробега будут составлять:

Таблица 2

Расчет объема расходов на приобретение смазочных материалов произведем по нормам, предусмотренным п. 2.3 вышеупомянутого Приказа. Следовательно, расходы смазочных материалов будут составлять:

Моторного масла - до 1,8 л/100 л;

Трансмиссионного масла - до 0,15 л/100 л;

Специального масла - до 0,05 л/100 л;

Пластичного масла - до 0,1 кг/100 л.

С учетом предполагаемого километража пробега в течение 2005 года горюче-смазочных материалов положено приобрести:

Таблица 3

№ п п	Модель (модификация автомобиля)	Ожида- емый пробег, км	Горючее		Масло
			Бензин марки А-95, л	Бензин марки А-76, л	мотор- ное, л	транс- мис- сион- ное, л	спе- циаль- ное, л	плас- тич- ное, кг
1.	"Ланос" ТА-486	8980	853	-	15,3	1,3	0,4	0,8
2.	ГАЗ-32213 "Газель"	10635	-	2063	36,6	3,0	1,0	2,0
3.	ГАЗ-52-04	4580	-	1 008	18,1	1,5	0,5	1,0
	Всего	24 195	853	3071	70	5,8	1,9	3,8

Теперь рассчитаем сумму ассигнований, необходимую для приобретения исчисленного количества горюче-смазочных материалов. Для этого объемы бензина и масла, указанные в вышеприведенной таблице, умножим на цены, действовавшие на время составления сметы.

Представим этот расчет в форме таблиц (таблицы 4 и 5).

Расчет суммы расходов на приобретение
горюче-смазочных материалов в 2005 году

Таблица 4

Бензин марки А-95			Бензин марки А-76			Всего, тыс. грн.
Объем, л	Стоимость 1 л, грн.	Сумма, тыс. грн.	Объем, л	Стоимость 1 л, грн.	Сумма, тыс. грн.
853	2,90	2,5	3071	2,60	8,0	10,5

Смазочные материалы

Таблица 5

Масло
моторное			трансмиссионное			специальное			пластичное
Объ- ем, л	Стои- мость 1 л, грн.	Сум- ма, грн.	Объ- ем, грн.	Стои- мость 1 л, грн.	Сум- ма, грн.	Объ- ем, л	Стои- мость 1 л, грн.	Сум- ма, грн.	Объ- ем, л	Стои- мость 1 л, грн.	Сум- ма, грн.
70	28,0	1 960	5,8	51,0	295,8	1,9	21,0	39,9	3,8	94	357,2

Следовательно, в смету расходов на приобретение горюче-смазочных материалов необходимо заложить 13,2 тыс. грн.

Расчет суммы налога, удерживаемого с
владельцев транспортных средств

Уплата данного налога предусмотрена Законом № 1963, а ставки и порядок его исчисления - ст. 3 вышеназванного Закона. Следует отметить, что учебные заведения государственной и коммунальной формы собственности, финансируемые из соответствующих бюджетов, имеют льготы по этому налогу относительно учебных транспортных средств при условии использования их в соответствии с уставной деятельностью, то есть по назначению. Под уставной деятельностью при этом понимается предоставление практических и теоретических навыков во время изучения таких предметов, как автодело и тракторное дело. Поэтому если учебного транспорта учреждение не имеет, то данный налог оно должно уплачивать на общих основаниях, исходя из отчетных данных о количестве транспортных средств по состоянию на 1 января планового периода (ф. № 2-ТР, утвержденная Приказом № 389).

Сумма расходов на уплату этого налога исчисляется исходя:

Из объема двигателя (устанавливается на единицу объема, которая равна 100 см куб.);

Мощности двигателя (устанавливается на единицу мощности, которая равна 1 кВт);

Длины водного вида транспорта (устанавливается на единицу длины, которая равна 100 см).

В нашем примере расходы на уплату налога с владельцев транспортных средств в 2005 году будут составлять:

Таблица 6

№ п п	Код транс- портного средства	Модель и марка транспортного средства	Объем цилиндров двигателя, см куб.	Коли- чество транс- портных средств, ед.	Ставка налога в грн. в год с 100 см куб.	Сумма, грн.
1.	8703	"Ланос" ТА-486	1 598	1	5,00	79,90
2.	8702	ГАЗ-32213 "Газель"	2300	1	3,60	82,80
3.	8704	ГАЗ-52-04	4750	1	10,00	475,0
4.	8703	ВАЗ-2101*	1 198	1	4,00	47,92
	Всего					685,62
* Несмотря на то что в заведении имеется автомобиль марки ВАЗ-2101, который не используется и подлежит списанию, его нужно включать в расчет для уплаты налога.

Таким образом, можно утверждать, что сметой доходов и расходов на уплату данного налога, по данным нашего примера, следует предусмотреть 0,7 тыс. грн.

Обращаем внимание, что Законом № 2505 внесены изменения в ст. 3 Закона № 1963 относительно ставок налога на отдельные виды транспортных средств.

В нашем примере это касается автомобилей по коду транспортного средства:

87 02 - 5 грн. со 100 см куб.

87 04 - 15 грн. со 100 см куб.

Расчет суммы сбора за
загрязнение окружающей среды

Упомянутый сбор уплачивают все субъекты хозяйствования независимо от формы собственности, в ходе деятельности которых происходит загрязнение окружающей среды.

Порядок начисления и уплаты этого сбора определен Инструкцией № 162 (далее - Инструкция). Поскольку автомобили, которые находятся на балансе бюджетных организаций и используются в их деятельности, являются первичными источниками загрязнения, вышеназванный сбор они должны уплачивать на общих основаниях.

Объектом исчисления данного сбора являются объемы фактического использования видов горючего, в результате сжигания которых образуются загрязняющие вещества (п. 3.1 Инструкции).

Во время исчисления размера этого платежа, который осуществляется согласно соответствующей формуле, учитывается объем выброса загрязняющего вещества (горючего) в тоннах. Количество горючего, которое будет использовано в течение 2005 года, исчисляется в литрах. Таким образом, нам необходимо перевести показатель количества указанного горючего, представленного в литрах, в тонны.

Для этого нужно применить соответствующий коэффициент. Для бензина он составляет 0,74 кг/л (письмо Госкомстата № 293).

В нашем примере бюджетная организация находится в областном центре и использует автомобили, работающие на бензине. Проектом сметы на 2005 год учреждением предусматривается приобрести 3 924 литра бензина. В упомянутом городе проживает более 1 млн. человек.

При таких условиях расчет суммы сбора, которую положено заплатить за загрязнение окружающей среды, будет следующим:

3 924 л х 0,74 кг/л: 1 000 = 2 904 т;

2 904 тн х 4,5* грн. х 1,25** х 1,8*** = 29,40 грн.

Следовательно, в смету расходов на 2005 год следует заложить расходы на оплату сбора за загрязнение окружающей среды в сумме 0,03 тыс. грн.

Заметим, что в 2005 году, согласно постановлению № 1790, к нормативам сбора за загрязнение окружающей природной среды будет применяться коэффициент 1,082. Вводится этот коэффициент с I квартала текущего года.

Расходы на проведение техосмотра

Проведение технического обслуживания и ремонта транспортных средств осуществляется на основании Положения, утвержденного Приказом № 102.

Размеры платежей за проведение технического осмотра, определенные Приказом № 549, отражены в табл. 7.

Таблица 7

№ п/п	Название платежа	Сумма, грн.
1.	Техосмотр автомобилей	7,50
2.	Проверка технического состояния с применением диагностического оборудования	34,00
3.	Стоимость талона о прохождении технического осмотра	11,89
	Всего	53,39

Исходя из того, что в заведении на учете (по статотчету) находится 4 автомобиля, 3 из которых - в рабочем состоянии, в смету расходов на проведение техосмотра следует включить 160 грн., или 0,2 тыс. грн. (53,39 х 3) = 160,17 (грн.).

Расходы на страхование владельцев
транспортных средств

Основным документом по вопросам страхования гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств является Закон № 1961.

Размер страхового платежа рассчитывается путем умножения базового платежа на корректирующие и дополнительные коэффициенты. Величины этих коэффициентов, как предусмотрено разделом VII упомянутого Закона, зависят от типа транспортного средства, а также типа и срока действия договора, других факторов.

Размеры страховых платежей утверждены согласно требованиям Закона № 1961. Воспользовавшись предложенными этим Законом размерами страховых платежей 1-го типа договора, исчислим сумму ассигнований для обеспечения страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств на 2005 год.

В нашем примере (исходя из Распоряжения № 3099) они будут составлять:

Для "Ланоса" ТА-486 - 206,96 грн.;

ГАЗ-32213 "Газель" - 886,13 грн.;

ГАЗ-52-04 - 542,17 грн.

Таким образом, для осуществления указанных расходов сметой следует предусмотреть 1,6 тыс. грн. (206,96 + 886,13 + 542,17).

Прочие расходы

Исчислим сумму расходов на проведение текущего ремонта автомобилей, их планово-техническое обслуживание, а также на приобретение запчастей к транспортным средствам, которые предусмотрено использовать для замены непригодных и сработанных агрегатов, узлов и деталей.

Напомним, что текущий ремонт осуществляется в целях обеспечения или восстановления работоспособности изделия и заключается в замене или восстановлении отдельных его частей. Он может выполняться по заявкам или по результатам диагностирования агрегатным или обезличенным способом или другим способом (Приказ № 102).

Текущий ремонт дорожных транспортных средств состоит в выполнении работ, связанных с одновременной заменой не более двух базовых агрегатов (кроме кузова и рамы). Другие виды ремонта этих средств относятся к текущим.

Порядок проведения технического обслуживания и ремонта автомобилей изложен в Положении № 102. Допустим, что в течение 2005 года будет осуществляться профилактический ремонт и техническое обслуживание автомобилей заведения, о котором речь идет в нашем примере, на базе СТО.

Согласно договору, заключенному между заведением и СТО, сумма стоимости указанных работ составляет 0,6 тыс. грн.

Кроме того, в 2005 году заведение должно приобрести запчасти и материалы:

Фильтры смазочные - на сумму 36 грн. (2 шт. х 18 грн.);

Фильтры воздушные - 106 грн. (2 шт. х х 53 грн.);

Стартер - 170 грн. (1 шт. х 170 грн.);

Жидкость тормозную - 51 грн. (3 л х 17 грн.);

Концентрат охлаждающей жидкости - 50 грн. (2 л х 25 грн.).

Расходы на вышеуказанное будут составлять 1 013 грн., или 1,0 тыс. грн.

Распределим все исчисленные нами суммы расходов по направлениям их использования (табл. 8).

Расчет расходов на 2005 год по коду 1135
"Оплата транспортных услуг и содержание
транспортных средств"

Таблица 8

Транс- портные средства заведе- ния	Расходы на приоб- ретение горючего и сма- зочных материалов, тыс. грн.	Уплата налогов и сборов			Сумма страхо- вания, тыс. грн.	Приоб- ретение запчастей и другие расходы, тыс. грн.	Всего, тыс. грн.
		с вла- дельцев транс- портных средств, тыс. грн.	за загряз- нение окружа- ющей среды, тыс. грн.	За техни- ческий осмотр, тыс. грн.
	13,2	0,7	0,03	0,2	1,6	1,0	16,7

Следовательно, в смету доходов и расходов, составленную на 2005 год, по КЭКР 1135 следует включить 16,7 тыс. грн.

__________________

* Норматив сбора в грн./т (приложение № 1 к Порядку № 303).

** Корректирующий коэффициент, который учитывает народнохозяйственное значение населенного пункта (приложение № 2 табл. 2.2 к Порядку № 303).

*** Корректирующий коэффициент, который учитывает численность жителей населенного пункта (приложение № 2 табл. 2.1 к Порядку № 303).

Перечень документов

1. Закон № 1961 - Закон Украины от 01.07.04 г. № 1961-IV "Об обязательном страховании гражданско-правовой ответственности владельцев наземных транспортных средств", с изменениями.

2. Закон № 1963 - Закон Украины от 11.12.91 г. № 1963-XII "О налоге с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов", с изменениями.

3. Закон № 2505 - Закон Украины от 25.03.05 г. № 2505-IV "О внесении изменений в Закон Украины "О Государственном бюджете Украины на 2005 год" и другие законодательные акты".

4. Постановление № 303 - постановление КМУ от 01.03.99 г. № 303 "Об утверждении Порядка установления нормативов сбора за загрязнение окружающей природной среды и взимания этого сбора".

5. Постановление № 1790 - постановление КМУ от 31.12.04 г. № 1790 "О внесении изменений в приложение № 1 к Порядку установления нормативов сбора за загрязнение окружающей природной среды и взимания этого сбора".

6. Приказ № 43 - приказ Минтранса Украины от 10.02.98 г. № 43 "Об утверждении норм расходов топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте", с изменениями.

7. Приказ № 102 - приказ Минтранса Украины от 30.03.98 г. № 102 "Об утверждении Положения о техническом обслуживании и ремонте дорожных транспортных средств автомобильного транспорта".

8. Приказ № 194 - приказ Госказначейства Украины от 04.11.04 г. № 194 "Об утверждении Разъяснений относительно применения экономической классификации расходов бюджета и Разъяснений относительно применения классификации кредитования бюджета".

9. Приказ № 293 - приказ Госкомитета статистики Украины от 06.09.2000 г. № 293 "Об утверждении методики расчета выбросов загрязняющих веществ в воздух автотранспортом, который используется субъектами хозяйственной деятельности и другими юридическими лицами всех форм собственности".

10. Приказ № 389 - приказ Госкомстата Украины от 18.06.04 г. № 389 "Об утверждении форм государственных статистических наблюдений по автомобильному транспорту".

11. Приказ № 549 - приказ Министерства внутренних дел Украины от 16.07.01 г. № 549/333/147 "Об утверждении размеров платы за услуги, предоставляемые подразделениями Государственной автомобильной инспекции МВД Украины, и порядка ее взимания".

12. Инструкция № 162 - Инструкция о порядке исчисления и уплаты сбора за загрязнение окружающей среды, утвержденная совместным приказом Минохраны окружающей среды и ядерной безопасности Украины и ГНАУ от 19.07.99 г. № 162/379.