Uzun vadeli finansal yatırımlar. Uzun vadeli yatırım. Finansal yatırımların muhasebeleştirilmesi Bilançoda finansal yatırımlar ne anlama gelir?

Modern dünyada birçok gerçek ve tüzel kişi yatırım faaliyetleri yürütmektedir. Uzun vadeli finansal yatırımlar en çekici olanlardır. Bu, para kazanmak için diğer seçeneklere göre avantajlarının kütlesinden kaynaklanmaktadır. Finansal yatırımların ne olduğunu bulmaya değer.

kavramın tanımı

Uzun vadeli finansal yatırımlar, bir finansal varlığın veya sermayenin bir gerçek kişi, tüzel kişi veya işletme tarafından bir yılı aşan bir süre için yaptığı yatırımlardır. Diğer şirketlerin kayıtlı sermayesine yönlendirilen fonlardır. Menkul kıymet satın almak için yatırım yapabilirler. Ayrıca üçüncü şahıslardan alınan uzun vadeli kredilerdir.

Finansal yatırımların sınıflandırılması

Yatırımın amacı sabit ve dolaşımdaki fonlardır. Ayrıca, fonların yatırıldığı finansal mevduatları, menkul kıymetleri, fikri mülkiyeti de hedef alabilirler. Nesneye göre, uzun vadeli yatırımlar şu şekilde ayrılır:

• Menkul kıymetler. Bu tür portföy yatırımı olarak kabul edilir. Bu durumda tahvil ve hisseler bir yıldan fazla bir süre için satın alınır. Çoğu zaman, bu tür yatırımlarla yatırımcının spekülasyondan para kazanma arzusu yoktur. Bu tür uzun vadeli yatırımlar iki gruba ayrılır:

Bir anonim şirketin kısmi satın alımını tamamlamak için menkul kıymetlere yatırım yapmak. Bu, yatırımcının kuruluşun yönetimine katılmasını sağlayacaktır.

Sermayeyi korumak için yatırım yapmak. Menkul kıymetlerin oldukça likit varlıklar olması nedeniyle bu seçenek yaygın değildir. Ancak yatırımcılar, sabit anonim şirketlere aitse ve önemli dalgalanmalara maruz kalmıyorlarsa bunları kullanmaya devam ederler.

Ayrıca, menkul kıymetler, ihraç eden kişiye bağlı olarak özel veya kamuya açık olabilir.

• Borçlanma senetleri. Bunların en yaygın türü faturalardır. Hisse senedi sahibi, önceden belirlenmiş bir tarihte hamiline devredilen sermayeyi alır. Bu tür uzun vadeli finansal yatırımlar genellikle büyük meblağlardır. Bir yıldan fazla bir süre için sağlanırlar, çünkü bu süre zarfında şirketin mali durumunu iyileştirmek mümkündür.
• Üçüncü şahısların kayıtlı sermayesine yapılan katkılar, verilen şirketin gelişmesinden sonra kar elde edilmesine katkıda bulunur. Bu yatırım aynı zamanda uzun vadelidir, çünkü az sayıda kuruluş tüm maliyetleri kısa sürede karşılayabilmektedir.
• Krediler. Onların hükmü faturalara benzer. Ancak bu durumda borç yükümlülükleri bir kefalet veya sözleşmeye dayalı olarak oluşur.

Ana yatırım türlerine aşina olduktan sonra, işletmelere ne gibi katkılar olabileceğini belirlemelisiniz.

Diğer ek türleri

Uzun vadeli finansal yatırımlar, kredi veren işletmelerdeki mevduatı da içerir. Yatırımcı, vatandaşlara kredi olarak verdiği fonları sağlar. Bu yatırım, ödeme yüzdesinin belirli bir kısmını almayı içerir. Bu tür bir yatırım esas olarak birkaç yıl boyunca gerçekleştirilir.

Ortaklıkların kayıtlı sermayesine de yatırım yapılabilir. Örgütsel ve yasal bir formu temsil ederler. İkincisi, kurucu ortağın katkıda bulunduğu fonları toplayarak bir iş kurmak için yeterli sermaye elde etmenizi sağlar. Buna göre, yatırımcı, ortaklığın kârının bir yüzdesini alacaktır.

Gelir, kurucu ortaklar arasında her birinin katkıda bulunduğu sermaye miktarına göre dağıtılır. Topluluklara uzun vadeli yatırımlar, işinizi verimli bir şekilde yürütmenizi sağlar. Kar bir yıldan fazla beklemek zorunda kalacak. Ancak, bu özel duruma bağlıdır.

Hangi değerler finansal yatırım olarak kabul edilmez?

Finansal yatırımların şunlar olmadığına dikkat edilmelidir:

• Şirketin bir hissedarı tarafından iptal veya yeniden satış amacıyla satın alınan kendi hisseleri.
• Verilen hizmetler, sağlanan ürünler veya yapılan işler için ödeme sırasında satıcı kuruluş tarafından ihraç eden şirketten alınan faturalar.
• Şirket tarafından maddi olarak sunulan gayrimenkul yatırımları. Aynı zamanda, sadece kar amacı gütmek amacıyla geçici kullanım mevcuttur.
• Gelir elde etmek amacıyla satın alınan sanat eserleri, kıymetli madenler ve benzeri eşyalar.

Listelenen değerlerin satın alınması durumunda yatırımcı bunları finansal yatırım olarak kabul edemez.

Varlık satın almanın gerçek maliyetleri

Nakit, finansal yatırımlar veya diğer değerleri temsil eden varlıklar, elde etmek için aşağıdaki fiili maliyetleri gerektirir:

• Yapılan sözleşmeye uygun olarak satıcıya ödenen tutarlar.
• Varlıkların satın alınmasıyla ilgili olarak sağlanan danışmanlık ve bilgi hizmetlerinin ödenmesiyle ilgili maliyetler. Maliyetleri, ticari bir organizasyonun finansal performansıyla ve kar amacı gütmeyen bir organizasyonun artan maliyetleriyle ilgilidir. Finansal yatırımları satın alma kararının verildiği hesap dönemi dikkate alınır.
• Varlık satın alma görevini tamamlayan kişi veya şirkete ödenen ücretler.

Unutulmamalıdır ki, uzun vadeli finansal yatırımlar, yukarıda sayılanlara benzer şekilde satın alma sürecinin maliyetlerini içermez.

Finansal tablolardaki finansal yatırımlar

Mali tablolarda önemlilik şartı dikkate alınarak aşağıdaki bilgiler açıklanır:

• Finansal yatırımların ellerindeki bilançoda değerlendirilme yöntemi.
• Karşılık gelen değerleme yöntemindeki değişikliğin sonuçları.
• Mevcut piyasa değerini belirleyen finansal yatırımların fiyatı.
• Finansal yatırımların değerlendirilmesinin elde edilmesine yardımcı olduğu göstergeler ile mevcut piyasa değeri arasındaki fark.
• Vadeleri boyunca borçlanma senetleri satın alırken başlangıç ​​ve nominal değer arasındaki fark.
• Rehinli mevduatın türü ve fiyatı.
• Karşılıksız bir işlemle başka bir kişi veya şirkete devredildikten sonra emekliye ayrılan menkul kıymetlerin türü ve fiyatı.
• Türünü, boyutunu ve tutarını gösteren amortisman mevduatı rezervi hakkında bilgi.
• Verilen krediler ve borçlanma senetlerine ilişkin bilgiler. Bilançodaki bu tür finansal yatırımlar hatasız gösterilmelidir.

Kanun ihlalini önlemek için gerekli tüm bilgiler zamanında raporlamada sağlanmalıdır.

Varlıkları muhasebe için kabul etme koşulları

Finansal yatırımları hesaba katmak için aşağıdaki koşulların mutlaka yerine getirilmesi gerekir:

• Şirketin mevduat yapma ve varlık alma haklarının varlığına tanıklık eden, doğru yürütmeye sahip güvenilir belgelerin mevcudiyeti.
• Finansal yatırımlarla ilişkili finansal risklerin organizasyonu.
• Uzun vadeli finansal yatırımlar şirkete ekonomik fayda sağlayabilmelidir. Temettü, faiz veya değer kazancı şeklinde ifade edilir.

Yukarıdaki faktörlerin tümü mevcutsa, bu tür varlıkların muhasebeleştirilmesi mümkündür.

Finansal yatırım analizi görevleri

Finansal yatırımların değerlendirilmesi, aşağıdaki görevleri çözmeyi amaçlamaktadır:

• Yatırımların etkinliğinin değerlendirilmesi.
• Finansal yatırımların yapısı ve bileşiminin analizi.
• Yönlerinin belirlenmesi.
• Bu tür varlıklar için finansman kaynaklarının analizi.

Hesap Planı'ndaki mevduat muhasebesini gerçekleştirmek için, aşağıdaki hesapların açıldığı aktif bir envanter hesabı 58 kullanılır:

• Borçlanma senetleri.
• Hisseler ve hisseler.
• Verilen krediler.

Finansal yatırımların devalüasyonu

Yatırımların amortismanı, değerlerinde önemli ve sürekli bir azalmadır. Tahmini maliyet, defter değeri ile finansal yatırımların değerindeki azalma tutarı arasındaki farktır. Bu gösterge, piyasa değeri hesaplanmayan mevduatlar tarafından belirlenmelidir. Uzun vadeli finansal yatırımların amortismanı aşağıdaki koşullarla karakterize edilir:

• Yatırımın defter değeri, raporlama tarihindeki tahmini değerinden önemli ölçüde yüksektir.
• Tahmini yatırım değeri raporlama döneminde düşürülmüştür.
• Tahmini maliyette önemli bir artış olasılığı yoktur.

Finansal yatırımların amortisman belirtileri

Varlıkların amortismanı, çoğunlukla menkul kıymet ihraç eden şirketler iflas belirtileri gösterdiğinde ortaya çıkar. Menkul kıymetlerin gerçek değerinden daha düşük bir fiyata alım ve satım işlemleri yapılırken de mümkündür. Uzun vadeli yatırımların kaynakları gelir getirmiyorsa ve önemli ölçüde azaltılmışsa, amortisman önemli ölçüde etkilenecektir.

Bu tür koşullar mevcutsa, şirket, sürekli varlık amortismanı belirtileri olup olmadığını belirlemek için bir inceleme yapmalıdır. Değer düşüklüğü gerçeği doğrulama ile teyit edilirse, kuruluş muhasebe ve tahmini değerler arasında özel bir karşılık oluşturmalıdır.

Yatırımların değer düşüklüğü karşılığının finansal tablolara yansıması

Oluşan rezerv, 91 numaralı hesabın borcuna yansıtılmalıdır. Kredide, 59 numaralı hesap bunun için özel olarak belirlenir.Bu durumda, tutarı bilançodaki finansal yatırımların değerini oluşturmak için kullanılır. Defter değeri ile yapılan karşılık arasındaki farktır. Aynı zamanda, dikkate alınan rezerv, faaliyetlerden kaynaklanan zararların varlıklarla karşılanmasını mümkün kılar.

Uzun vadeli finansal yatırımların bileşimi, kuruluş tarafından yılda en az bir kez (yukarıdaki işaretler varsa) amortisman açısından kontrol edilmelidir. Denetim, yatırımın tahmini değerinde bir azalma olasılığının yüksek olduğunu ortaya çıkarırsa, oluşan rezerv miktarı artırılmalıdır.

Malzemeyi incelemenin rahatlığı için makaleyi konulara ayırıyoruz:

Fiili maliyetler, sözleşme kapsamında satıcıya ödenen tutarları, bilgi ve danışmanlık hizmetleri için ödenen tutarları, aracılık hizmetleri için yapılan ödemeleri ve finansal yatırım olarak varlıkların edinilmesiyle doğrudan ilgili diğer maliyetleri içerir.

Bilgi ve danışmanlık hizmetleri maliyetlerinin tutarı, menkul kıymet satıcısına ödenen tutarla ilgili olarak önemsiz ise, bu tür maliyetler, satın alınan menkul kıymetlerin muhasebe için kabul edildiği raporlama döneminde kuruluşun diğer faaliyet giderleri olarak muhasebeleştirilir.

Genel işletme ve diğer benzeri giderler, satın almalarıyla doğrudan ilgili değilse, finansal yatırımların satın alma maliyetine dahil edilmez.

Finansal yatırımları satın alırken, gerçek maliyetler, varlıklar için finansal yatırım olarak kabul edilmeden önce, döviz cinsinden (geleneksel para birimleri) bir tutara eşdeğer miktarda ruble olarak ödeme yapıldığında ortaya çıkan tutar farkları dikkate alınarak oluşturulur. muhasebe.

Edinme üzerine değeri yabancı para cinsinden belirlenen finansal yatırımların başlangıç ​​maliyeti, bu varlıkların muhasebeye kabul edildiği tarihte geçerli olan Rusya Merkez Bankası döviz kuru üzerinden yabancı para biriminin yeniden hesaplanmasıyla ruble olarak belirlenir. Muhasebeleştirmeye kabul edilen finansal yatırımların ilk maliyeti, yasal düzenlemelerle belirlenen durumlarda değişebilir. Daha sonraki değerlendirme amacıyla, finansal yatırımlar iki gruba ayrılır: cari piyasa değerini belirlemek için kullanılabilen finansal yatırımlar ve piyasa değeri belirlenmeyen finansal yatırımlar.

Finansal yatırım olarak muhasebeleştirmeye kabul edilen ve cari piyasa değeri belirlenen usule göre belirlenebilen varlıklar, kullanımdan kaldırıldıktan sonra, cari piyasa değerinden yapılan değerlendirmeye göre düzeltilerek raporlama dönemi sonunda finansal tablolara yansıtılır. önceki raporlama tarihi. Ayarlamalar aylık veya üç aylık olarak yapılabilir. Finansal yatırımların raporlama tarihi itibarıyla cari piyasa değerinden değerlendirilmesi ile önceki değerleme arasındaki fark, finansal yatırım hesabı ile uyumlu olarak diğer gelir veya giderlere dahil edilir. Bu varlıklar en likit finansal yatırımları içerir.

Cari piyasa değeri belirlenemeyen finansal yatırımlar olarak muhasebeleştirmeye kabul edilen bir varlığın elden çıkarılmasıyla birlikte, orijinal maliyetleri üzerinden muhasebe ve finansal tablolara yansıtılır. Daha önce cari piyasa değerinden tahmin edilen bir finansal yatırım nesnesi için cari değer, raporlama tarihinde belirlenmemişse, böyle bir nesne, son değerlendirme maliyeti üzerinden finansal tablolara yansıtılır.

İşletme, borçlanma senetlerinin ve ihraç edilen kredilerin bugünkü değer tahminini derleyebilir ve bu tür bir hesaplamanın makul olup olmadığına dair kanıt sağlayabilir. Finansal yatırımların bir kuruluşun muhasebesinden çekilmesi, bu yatırımların muhasebeye kabul edilmesi için koşulların bir kerelik sona erdiği tarihte tanınır ve geri ödeme, satış, karşılıksız devir, yetkiliye katkı olarak devir durumlarında gerçekleşir. diğer kuruluşların sermayesi, basit bir ortaklık sözleşmesi kapsamında katkı hesabına transfer ve NS.

Diğer kuruluşların kayıtlı sermayesine katkılar (anonim şirketlerdeki paylar hariç), diğer kuruluşlara verilen krediler, kredi kuruluşlarındaki mevduatlar, alacak hakkının devrine dayalı olarak edinilen alacak hesapları, elden çıkarılarak değerlendirilir. Listelenen muhasebe birimlerinin her birinin başlangıç ​​maliyeti. Elden çıkarılma üzerine menkul kıymetler, her bir menkul kıymet türü için, bu tür menkul kıymetlerin başlangıç ​​değerinin sırasıyla başlangıç ​​değerinden ve miktarından toplanan sayılarına bölünmesinin bir bölümü olarak belirlenen ortalama başlangıç ​​maliyetinde değerlenebilir ( bakiye) ayın başında ve verilen menkul kıymetler ayı boyunca alındı. Cari piyasa değeri ile değerlenen finansal yatırımlar elden çıkarıldığında, son değerlendirmeye göre değeri belirlenir. Raporlama yılı boyunca her bir finansal yatırım türü için yalnızca bir değerlendirme yöntemi kullanabilirsiniz. Bu değerlendirme yöntemi, kuruluşun muhasebe politikasında sabitlenmelidir.

Bilançodaki finansal yatırımlar

Satır 1170, 31 Aralık itibariyle oluşturulan şirketin tüm uzun vadeli finansal yatırımlarının değerini yansıtır. 58 "Finansal yatırımlar" hesabında dikkate alınırlar. 1170 satırında, 58 numaralı hesabın borç bakiyesi girilir (uzun vadeli finansal yatırımlar açısından). Bilançonun 1170 satırındaki kısa vadeli yatırımlar yansıtılmamaktadır. Bu tür mülkler için bilançoda 1240 satırı verilmiştir.

Finansal yatırımlara ilişkin verilerin türlerine ve gruplarına göre ek çözümlenmesi, Bilanço Açıklamaları ve Finansal Sonuç Tablosu'nun 2. Bölümünde verilmiştir. Bunun için belirtilen bölümün Tablo 3.1'i amaçlanmıştır.

Bu tür mülklerin muhasebesi, “Finansal Yatırımların Muhasebesi” Muhasebe Yönetmeliği (PBU 19/02) (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 126n sayılı emriyle onaylanmıştır) ile düzenlenir.

Bu belgeye göre, özellikle finansal yatırımlar şunları içerir:

Menkul kıymetler (devlet, belediye, diğer şirketler) ve borç senetleri (tahviller, bonolar);
kendi menkul kıymetleri ve hissedarlardan itfa edilen borç payları, tedarikçilere ödenmek üzere teminat olarak ihraç edilen kambiyo senetleri, ihraç edilen tahviller için istisna sağlanır;
diğer şirketlerin kayıtlı sermayesine katkılar;
diğer firmalara faizli olarak verilen kredilerin miktarı;
gelir tahakkuk eden bankalardaki mevduatlar;
alacak hakkının devri sözleşmesi kapsamında edinilen alacak hesapları (devir);
basit bir ortaklık (ortak faaliyet) anlaşması kapsamında bir ortak kuruluşun katkıları.

PBU 19/02, somut bir şekle sahip varlıkların finansal yatırımlar olarak yansıtılmamasını sağlar. Örneğin, sabit varlıklar ve stoklar (malzemeler, mallar).

Finansal yatırımlar, PBU 19/02'nin 2. paragrafında listelenen tüm gereksinimleri karşılamalıdır. Üç tane var. Öncelikle. Şirketin finansal yatırım hakkını doğrulayan belgelere sahip olması gerekir. Örneğin, sağlanan krediler için - bir anlaşma; üçüncü şahıs kuruluşlar tarafından verilen senetler için - hisse senetleri veya tahviller için senet - hisselerin kendileri, tahviller veya onlar için bir sertifika (belgesel olarak alınmışsa), sicilden veya depo hesabından bir alıntı (eğer alınmamışsa) -belgesel formu); bankalardaki mevduatlar için - bir anlaşma; kayıtlı sermayeye katkılar için - bu katkıyı alan şirketin tüzüğü vb.

İkinci. Bu yatırımlarla ilgili tüm finansal risklerin (fiyat değişikliği riski, borçlunun acizliği, likidite vb.) şirkete devredilmesi. Ve üçüncüsü. Gelecekte gelir elde etme yeteneği. Örneğin faiz, temettü, alış ve satış fiyatları arasındaki fark şeklinde. Bazı varlıklar gelir getiremiyorsa (örneğin, faizsiz krediler), finansal yatırımlara yansıtılmazlar.

Bilançonun 1170 satırında bu miktar belirtilmemiştir. Geri ödenmeyen kredi tutarı 1190 satırında diğer duran varlıkların bir parçası olarak (kredi uzun vadeli ise) veya bilançonun 1230 satırında alacak hesaplarının bir parçası olarak (eğer kredi uzun vadeli ise) yansıtılır. kredi kısa vadelidir). Yukarıda da belirttiğimiz gibi, bilançonun 1170 satırı özellikle uzun vadeli finansal yatırımlara yöneliktir. Kısa vadeli olanlar formun 1240 satırında dikkate alınır. Muhasebe Yönetmeliğinin "Bir Kuruluşun Mali Tabloları" (PBU 4/99) (43n sayılı Rusya Maliye Bakanlığı'nın emriyle onaylanmıştır) 19. maddesine göre, dolaşım veya vadeleri varsa varlık ve yükümlülükler kısa vadeli olarak kabul edilir. 12 ayı geçmez. Aksi takdirde, uzun vadeli olarak kabul edilirler (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 07-02-18 / 01, No. 07-02-18 / 01 mektupları).

Aynı zamanda, şirket belirli finansal yatırımları uzun vadeli varlıklardan kısa vadeli olanlara devretme hakkına sahiptir (örneğin, bilanço oluşumu sırasında kalan dolaşım (vade) süresi 12 aydan az ise ) ve tersi. Böyle bir çeviri hakkı, firmanın muhasebe politikalarında yer almalıdır.

Finansal yatırım hesabı

Hesap 58 "Finansal Yatırımlar", kuruluşun devlet tahvillerine, hisse senetlerine, tahvillere ve diğer kuruluşların diğer menkul kıymetlerine, diğer kuruluşların yetkili (hisse) sermayelerine ve diğer kuruluşlara verilen kredilerin mevcudiyeti ve hareketi hakkındaki bilgileri özetlemeyi amaçlamaktadır. kuruluşlar.

58 "Finansal yatırımlar" hesabına alt hesaplar açılabilir:

58-1 "Hisseler ve Hisseler",
58-2 "Borç senetleri",
58-3 "Verilen krediler",
58-4 "Basit bir ortaklık sözleşmesi kapsamındaki katkılar" vb.

58-1 "Hisseler ve Hisseler" Alt Hesabı, anonim şirketlerin hisselerine, diğer kuruluşların yetkili (ortak) sermayelerine vb. yatırımların varlığını ve hareketini dikkate alır.

58-2 "Borç senetleri" alt hesabı, devlet ve özel borç senetlerine (tahviller, vb.) yapılan yatırımların varlığını ve hareketini hesaba katar.

Kuruluş tarafından yapılan finansal yatırımlar 58 "Finansal yatırımlar" hesabına borç yansıtılır ve bu yatırımlara aktarılacak değerlerin aktarılacağı hesapların kredisi dikkate alınır. Örneğin, bir kuruluş tarafından bir ücret karşılığında diğer kuruluşların menkul kıymetlerinin satın alınması, 58 "Finansal yatırımlar" hesabının borçlandırılması ve 51 "Cari hesaplar" veya 52 "Döviz hesapları" hesabının kredisi üzerinden gerçekleştirilir.

Cari piyasa değeri belirlenmeyen borçlanma senetleri için, kuruluşa, ihraç şartlarına göre ödenmesi gereken gelir olarak, dolaşım süresi boyunca başlangıç ​​​​değeri ile nominal değer arasındaki farka eşit olarak izin verilir. ticari bir kuruluşun finansal sonuçlarına veya kar amacı gütmeyen bir kuruluşun maliyetlerinde bir azalma veya artışa atfedilir.

Kuruluş tarafından satın alınan tahvil ve diğer borçlanma senetlerinin satın alma bedelinin nominal değerlerinin üzerindeki tutarları silinirken, 76 "Farklı borçlu ve alacaklılarla yapılan mutabakatlar" hesabının borcuna (ödenecek gelir tutarı için) kayıt yapılır. (satın alma ile nominal değer arasındaki farkın bir kısmı için) ve 91 “Diğer gelir ve giderler” (hesaplara atfedilen tutarlar arasındaki fark için 76) farklı borçlular ve alacaklılar "ve 58" Finansal yatırımlar ").

Kuruluş tarafından satın alınan tahvil ve diğer borçlanma senetlerinin nominal değerini aşan tutarın satın alma değeri üzerinden ek tahakkuk etmesi durumunda, 76 "Çeşitli borçlu ve alacaklılarla yapılan ödemeler" (gelir tutarı için) hesap borçlarına kayıt yapılır. (satın alma ile nominal değer arasındaki farkın bir kısmı için) ve 58 "Finansal yatırımlar" (satın alma ile nominal değer arasındaki farkın bir kısmı için) ve 91 "Diğer gelir ve giderler" hesabının kredisi (hesaplara atıfta bulunulan toplam tutar için) farklı borçlular ve alacaklılar" ve 58 "Finansal yatırımlar").

58 "Finansal yatırımlar" hesabında kaydedilen menkul kıymetlerin geri alınması (itfa) ve satışı 91 "Diğer gelir ve giderler" hesabının borcuna ve 58 "Finansal yatırımlar" hesabının kredisine yansıtılır (bu işlemleri hesap 90'a yansıtan kuruluşlar hariç) "Satış").

58-3 "Verilen krediler" alt hesabı, kuruluş tarafından tüzel kişilere ve bireylere (kuruluş çalışanları hariç) sağlanan nakit ve diğer kredilerin hareketini dikkate alır. Kuruluşun tüzel kişilere ve gerçek kişilere (kuruluş çalışanları hariç) kambiyo senetleri ile teminat altına aldığı krediler ayrı ayrı bu alt hesapta muhasebeleştirilir.

Verilen krediler, 51 "Cari hesaplar" hesabına veya diğer ilgili hesaplara uygun olarak 58 "Finansal yatırımlar" hesabının borçlarına yansıtılır. Kredi geri ödemesi 51 "Cari hesaplar" hesabının borcuna veya diğer ilgili hesaplara ve 58 "Finansal yatırımlar" hesabının kredisine yansıtılır.

58-4 "Basit bir ortaklık anlaşması kapsamındaki katkılar" alt hesabında, ortak kuruluş, basit bir ortaklık anlaşması kapsamında ortak mülkiyete yapılan katkıların varlığını ve hareketini dikkate alır.

Depozito karşılığı, 51 "Takas hesapları" hesabına ve tahsis edilen mülkün muhasebeleştirilmesine ilişkin diğer ilgili hesaplara uygun olarak 58 "Finansal yatırımlar" hesabının borcuna yansıtılır.

Basit bir ortaklık sözleşmesinin feshi üzerine, mülkün iadesi, mülk hesaplarıyla yazışmalarda 58 "Finansal yatırımlar" hesabının kredisine yansıtılır.

Hesap 58 için analitik muhasebe "Finansal yatırımlar", finansal yatırım türleri ve bu yatırımların yapıldığı nesneler (kuruluşlar - menkul kıymet satıcıları; kuruluşun üyesi olduğu diğer kuruluşlar; kuruluşlar-borçlular vb.) Tarafından gerçekleştirilir. Analitik muhasebenin yapısı, kısa vadeli ve uzun vadeli varlıklar hakkında veri elde etme yeteneği sağlamalıdır. Aynı zamanda, faaliyetleri ile ilgili konsolide finansal tabloların düzenlendiği, birbiriyle ilişkili bir grup kuruluş içindeki finansal yatırımların muhasebesi, 58 "Finansal yatırımlar" hesabında ayrı olarak tutulur.

Finansal yatırım maliyeti

Zamanla, finansal yatırımların ilk maliyeti değişebilir. Bu durumda, finansal yatırımların sözde müteakip değerlendirmesini yapmak gerekir, yani. orijinal maliyetlerini ayarlama.

Bunun için PBU 19/02'nin 19. maddesi, finansal yatırımların iki gruba bölünmesini sağlar:

O mevcut piyasa değerini belirlemek için kullanılabilecek yatırımlar;
- o Cari piyasa değeri belirlenmemiş yatırımlar.

Birinci grup için, borsaya kote finansal yatırımlar (hisse senetleri, tahviller), kuruluş yıl sonunda, önceki tarihte değerlemelerini ayarlayarak cari piyasa değerine yansıtır. Kuruluş, bu ayarlamayı aylık veya üç ayda bir yapabilir (kuruluş, ayarlamanın zamanlamasını muhasebe politikasında kendisi belirler).

Finansal yatırımların raporlama tarihi itibariyle cari piyasa değerinden değerlendirilmesi ile önceki değerlendirmesi arasındaki fark, ticari bir kuruluşun diğer gelirlerin (giderlerin) bir parçası olarak finansal sonuçlarına veya bir işletmenin gelirlerinde (giderlerinde) bir artışa atıfta bulunur. finansal yatırımlar hesabına uygun olarak ticari olmayan kuruluş.

İkinci grup için, cari piyasa değeri belirlenmeyen finansal yatırımlar ilk maliyetleri üzerinden muhasebeye yansıtılır (PBU 19/02'nin 21. maddesi).

İkinci grup, diğer tüm finansal yatırımları içerir: yetkili (yedek) sermayedeki paylar, verilen krediler, bankalardaki mevduatlar, bir devir sözleşmesi kapsamında edinilen alacak hesapları, basit bir ortaklık sözleşmesi kapsamındaki mevduatlar, vb.

Ancak burada bazı özellikler dikkate alınmalıdır. Örneğin, borsaya kote olmayan borçlanma senetleri (senet, bono) için, başlangıç ​​değeri ile nominal değer arasındaki fark, dolaşım süresi boyunca eşit olarak diğer giderlere (gelire) mahsup edilebilir.

Birinci gruba ait menkul kıymetler için, cari piyasa değerini belirleme yöntemi PBU 19/02'de verilmiştir, burada muhasebe amaçları için bu değerin menkul kıymetler piyasasında alım satım organizatörü tarafından hesaplanan piyasa fiyatı olarak anlaşıldığı belirtilmiştir. (PBU 19 / 02'nin 13. maddesi).

Şu anda, menkul kıymetlerin piyasa fiyatını ve piyasa fiyatlarındaki maksimum dalgalanma sınırını belirleme prosedürü, yalnızca organize piyasada işlem gören menkul kıymetler için Rusya FFMS tarafından belirlenir. Bu kategori anonim şirketlerin hisselerini, devlet ve şirket tahvillerini, hisse senetlerini (yatırım fonları), Amerikan depozitosunu (ADR) içerir.

PBU 19/02'nin 20. maddesine dayanarak, kuruluş raporlama yılının sonunda menkul kıymetlerin cari piyasa değerinde ayarlamalar yapmakla yükümlüdür. Düşen hisse senedi fiyatları karşısında, bir şirketin varlıklarının değeri hakkında bilgi, bir işletmenin yaşayabilirliğini değerlendirmek için en önemli kriterdir. Ayrıca varlıkların gerçek değerini yansıtan finansal tabloların hazırlanabilmesi için halihazırda aylık olarak yeniden değerleme yapılması gerekmektedir.

Menkul kıymetlerin yeniden değerlemesi aşağıdaki şekilde yapılır. Öncelikle menkul kıymetin mevcut andaki değeri ile son raporlama tarihindeki değeri arasındaki fark belirlenir. Elde edilen sonuç (pozitif bir fark şeklinde gelir veya negatif bir fark şeklinde bir gider), diğer gelir veya giderlerin bir parçası olarak sırasıyla 91 "Diğer gelir ve giderler" hesabında dikkate alınır.

Finansal yatırımların ilk maliyeti. Kuruluş menkul kıymetleri ücretsiz olarak aldıysa, başlangıç ​​maliyetleri şu şekilde muhasebeleştirilir:

Menkul kıymetler borsada işlem görüyorsa, muhasebeye kabul anındaki cari piyasa değeri sabittir;
- Menkul kıymetler borsada işlem görmüyorsa, alınan menkul kıymetlerin muhasebeye kabul edildiği anda satışı sonucunda elde edilebilecek para miktarı sabittir.

Bir varlığın finansal yatırım olarak muhasebeleştirilmesi kabul edilir, ancak bunun için cari piyasa değeri belirlenmezse, bu varlığın elden çıkarılması üzerine değeri belirlenir:

Her bir finansal yatırım biriminin başlangıç ​​maliyetinde;
- ortalama başlangıç ​​maliyetinde;
- FIFO yöntemiyle - finansal yatırımların satın alınması sırasında ilkinin ilk maliyetinde.

Aşağıdaki bilgiler finansal tablolarda açıklanmaya tabidir:

Gruplara göre genellemeye göre emekli olduklarında finansal yatırımları değerlendirme yöntemleri ve bu değerlendirme yöntemlerindeki değişikliklerin sonuçları;
- cari piyasa değerinin belirlendiği ve belirlenmediği finansal yatırımların maliyeti;
- raporlama tarihi itibariyle piyasa değeri ile finansal yatırımların önceki değerlendirmesi arasındaki fark;
- Cari piyasa değeri belirlenmemiş borçlanma senetleri varsa, bunların tedavül dönemindeki başlangıç ​​değeri ile nominal değeri arasındaki fark açıklanır;
- rehinli menkul kıymetlerin ve diğer finansal yatırımların maliyeti;
- diğer kuruluşlara satılmadan devredilen menkul kıymetlerin ve diğer finansal yatırımların maliyeti;
- Karşılık türlerinin bir göstergesi ile finansal yatırımların amortisman karşılığı tutarı. Aynı zamanda, raporlama yılında oluşturulan rezerv tutarı, raporlama döneminin diğer gelirleri olarak muhasebeleştirilen rezerv tutarı ve raporlama yılında kullanılan rezerv tutarı açıklanır;
- Borçlanma senetleri veya kullandırılan krediler varsa bunların iskonto edilmiş değeri, iskonto edilmiş değeri ve iskonto yöntemleri ile değerlemesi yapılır. Bu veriler bilanço ve gelir tablosu dipnotlarında açıklanır.

Finansal yatırım türleri

Bir işletmenin serbest fonlarının menkul kıymetlere yatırım şeklinde finansal varlıklara, parasal araçların gelir türlerine, diğer işletme ve kuruluşların kayıtlı sermayelerine geçici olarak yerleştirilmesine finansal yatırımlar denir.

Muhasebede gelir elde etmek amacıyla finansal varlıklara yapılan fon yatırımları finansal yatırım olarak kabul edilir.

Finansal yatırımların yapıldığı döneme bağlı olarak, bunlar aşağıdakilere ayrılır:

Uzun vadeli, belirlenen vade süresinin bir yılı aşması veya bir yıldan fazla kazanç elde etme niyetiyle yapılan yatırımlar;
- Kısa vadeli, belirlenen vadenin bir yılı aşmadığı veya bir yıldan fazla bir süredir gelir elde etme niyeti olmaksızın yatırımlar yapıldığı durumlarda.

Finansal yatırımlar için muhasebe prosedürü, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 126n sayılı emriyle onaylanan “Finansal Yatırımların Muhasebesi” (PBU 19/02) Muhasebe Yönetmeliğine tabidir.

Muhasebe için finansal yatırımları kabul etmek için aşağıdaki koşulların aynı anda karşılanması gerekir:

1. Kuruluşun finansal yatırım yapma hakkını ve bu haktan kaynaklanan fon ve diğer varlıkları alma hakkını doğrulayan belgelerin mevcudiyeti.
2. Bu yatırımla ilişkili finansal risklerin transferi (fiyat değişiklikleri riski, borçlunun iflası, likidite vb.).
3. Ekonomik faydalar, yani gelecekte faiz, temettü veya değer artışı (satış fiyatları ve defter değerindeki fark) şeklinde gelir elde etme yeteneği.

PBU 19/02'nin 3. maddesi uyarınca kuruluşun finansal yatırımları şunları içerir:

Devlet ve belediye menkul kıymetleri.
Diğer kuruluşların menkul kıymetleri.
Diğer kuruluşların yetkili (birleştirilmiş) sermayesine katkılar.
Diğer kuruluşlara kredi sağlamak.
Kredi kuruluşlarında mevduat.
Bir alacağın devrine dayalı olarak edinilen alacak hesapları.

Finansal yatırımlar, bir kuruluş tarafından kar dağıtımı (faiz, temettü şeklinde) yoluyla gelir elde ederek öz sermayesini artırmak amacıyla veya yatırım yapan kuruluşun bu varlıkların satışından veya başka şekilde elden çıkarılmasından kar elde etmek amacıyla elinde bulundurduğu menkul kıymetleri içerir. .

Finansal yatırımların değerlendirilmesi

Muhasebede, ölçüm amaçlarına bağlı olarak finansal yatırımların değerine ilişkin farklı tahminler kullanılır.

Finansal yatırımların nominal değeri, finansal aracın kendisinde belirtilen, sözleşmede kabul edilen, sicile kaydedilen veya bir menkul kıymete yazdırılan değerdir. Öz sermaye araçlarının nominal değeri, temsil ettikleri sermayenin ve borçlanma araçlarının - borçlunun geri ödemeyi taahhüt ettiği borçlarının miktarını - gösterir. Finansal yatırımların alım satımı nominal değeri değiştirmez, bu yatırımın ihraç edildiği tüm dönem boyunca sabit kalır.

Menkul kıymetlerin piyasaya ilk yerleştirme sırasında teklif edildiği ihraççı (kuruluş) tarafından beyan edilen değer, yerleştirmenin değeri veya finansal yatırımların nominal değerinden daha yüksek veya daha düşük olabilecek değerdir. Hisse senedi priminin nominal fiyatı aşması, menkul kıymetin bir prim ile yerleştirildiği ve bunun sonucunda hisse priminin oluştuğu anlamına gelir; aksi takdirde nominal değerin arz değerini aşması durumunda ihraççının zararı olur.

Bir finansal aracın sonradan piyasada alınıp satıldığı (satılan ve alınan) maliyet, finansal yatırımların nominal değeri, yatırımların likiditesi ve tutarı ile belirli bir anda belirlenen piyasa veya cari değeridir. elde edilen gelirdir.

Piyasa değerini belirlerken, Menkul Kıymetler Piyasası Federal Komisyonu'nun 03-52 / ps "Hisse Senedi Menkul Kıymetlerin Piyasa Fiyatını ve Birim Yatırımın Yatırım Birimlerini Hesaplama Prosedürünün Onaylanması Hakkında Kararnamesi ile yönlendirilmek gerekir. Ticaret Organizatörleri Aracılığıyla Dolaşıma Kabul Edilen Fonlar ve Piyasa Fiyatı Dalgalanmalarının Limit Limitinin Belirlenmesi ".

Finansal yatırımlar, ilk maliyetleriyle muhasebeleştirilmek üzere kabul edilir. Bir ücret karşılığında edinilen finansal yatırımların tarihi maliyeti, KDV ve diğer geri kazanılabilir vergiler hariç, fiili satın alma maliyetlerinin tutarıdır. Başlangıç ​​maliyeti, satın alma fiyatını (ihraç veya piyasa değeri) ve finansal yatırımların satın alınmasına yönelik doğrudan giderleri (bir finansal aracının ücreti, yatırımları satın almak için kullanılan ödünç alınan fonların faizi, diğer doğrudan edinme maliyetleri) içerir.

Finansal yatırımların ilk maliyetini oluşturan fiili giderler şunlardır:

Kuruluşun yetkili sermayesine yapılan katkılar için yatırımlar - kuruluşun kurucuları (katılımcıları) tarafından kararlaştırılan yatırımların parasal değeri;
adi ortaklık sözleşmesi kapsamındaki bir ortağın katkısı hesabına yapılan yatırımlar, ortaklık sözleşmesinin yürürlüğe girdiği tarihten itibaren bilançoya yansımaları pahasına;
ücretsiz alınan yatırımlar - yatırımların muhasebeye kabul edildiği tarihteki piyasa değerleri;
parasal olmayan fonlar sağlayan sözleşmeler kapsamında edinilen yatırımlar - sözleşme şartlarının yerine getirilmesi nedeniyle kuruluş tarafından devredilen veya devredilecek varlıkların değerinde.

Finansal yatırımların satın alınmasına ilişkin fiili giderler, döviz cinsinden (geleneksel para birimleri) bir tutara eşdeğer miktarda ruble cinsinden ödemelerden kaynaklanan kur farkları dikkate alınarak belirlenir.

Edinilen finansal yatırımlar için maliyetlerin ana kısmı, sözleşme kapsamında satıcıya ödenen maliyetlerse, bu yatırımların satın alınmasına ilişkin maliyetlerin geri kalanı kuruluş tarafından diğer maliyetler olarak kabul edilebilir, yani. 58 "Finansal yatırımlar" hesabına değil, 91 "Diğer gelir ve giderler" hesabına kaydedilebilir.

Finansal yatırımları muhasebe için kabul ettikten sonra, değerleri, doğrudan piyasa değeri olan yatırımlar için ve dolaylı olarak - piyasa değeri belirlenmemiş yatırımlar için yapılan periyodik ayarlamaya tabidir. İlk durumda, kuruluş finansal yatırımları bilançoya piyasa fiyatları üzerinden yansıtmak zorundadır. Bunun için yeniden değerlemeleri yapılır ve piyasa değeri ile önceki bilanço tahmini arasındaki fark (raporlama döneminde nesneleri satın alırken piyasa veya başlangıç) diğer gelir ve gider hesaplarına atfedilir. İkinci durumda, yeniden değerleme yerine, bu yatırımların değeri veya karlılığı düşerse finansal yatırımların amortismanı için bir karşılık ayrılır. Değer veya kârlılıkta bir artış ile, daha önce tahakkuk eden karşılık, orijinal maliyet tamamen geri yüklenene kadar azalır.

Mali tablolarda PBU 19/02'nin 38. maddesine göre, değer düşüklüğü karşılığı oluşturulmuş finansal yatırımların değeri defter değerinden rezerv tutarının düşülmesiyle gösterilir.

Finansal yatırımların elden çıkarılması üzerine değerlendirilmesi (itfa, satış, bağış, başka bir kuruluşun kayıtlı sermayesine katkı olarak devir vb.) Doğrudan elden çıkarma sırasında yapılır. Güncel piyasa fiyatının belirlendiği finansal yatırımlar, son değerlendirmelerine göre değerlenir.

Elden çıkarma sırasında cari piyasa fiyatının belirlenmediği finansal yatırımlar aşağıdaki yollardan biriyle tahmin edilir:

1) her finansal yatırımın ilk maliyetinde;
2) ortalama başlangıç ​​maliyetinde;
3) finansal yatırımların (FIFO) satın alınması sırasında ilkinin ilk maliyetinde.

Finansal yatırım rezervi

Finansal yatırımların değer düşüklüğü karşılığı, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 126n sayılı emriyle onaylanan PBU 19/02 tarafından düzenlenir. Hesap Planında bu karşılık için 59 nolu hesap bulunmaktadır.

PBU 19/02'ye göre, finansal yatırımların diğer kuruluşların kayıtlı sermayesine yapılan yatırımlar, verilen krediler, bankalardaki mevduatlar, borçlanma senetleri olarak anlaşıldığını hatırlatmama izin verin.

Faizsiz kredilerin doğasının ne olduğu tartışılabilir: bunlar finansal yatırımlar mı yoksa sadece alacak hesapları mı? Ancak 58 numaralı "Finansal yatırımlar" hesabının hala kullanılabileceğine inanıyorum.

Gelir elde etme yeteneği, birçok insanın gerektiği kadar geniş anlamadığı bir kavramdır. Verilen bir krediden faiz şeklinde gelir elde etmenin ne anlama geldiği herkes için açıktır. Ancak birçoğu faizsiz kredileri alacak olarak görüyor. Şirketin işlevlerinin bir kısmını devretmek için oluşturduğu bir yan kuruluşa faizsiz borç verirseniz, kuruluş aşamasında parasal destek de bir avantajdır. Kelimenin tam anlamıyla gelir değil, yine de ekonomik bir fayda.

Hesap 58 ayrıca kazanılmış hak taleplerini de dikkate alır. Firma ürün sattı, para bekliyor, alıcı ödeme yapmıyor. Satıcı, borcu başka bir şirkete devretmeye karar verir. Borcu satın alan kişinin finansal bir yatırımı olacaktır. Satın alınan borç maliyet bedeli ile muhasebeleştirilir.

Geleneksel olarak, başka bir tür finansal yatırım, hesap 55'te muhasebeleştirilir - şirket tarafından bankaya yatırılan mevduat.

Listelediğim her türlü finansal yatırım amortismana tabi tutulabilir. PBU 19/02 Bölüm VI, hangi finansal yatırım rezervlerinin oluşturulmadığını anlamanın mümkün olduğu bilgileri sağlar. Dolayısıyla organize piyasada dolaşan finansal yatırımlar için rezerv oluşturmaya gerek yoktur. Çoğu zaman bunlar piyasada işlem gören menkul kıymetlerdir. Yeniden değerleme üzerlerinde yapılır. En azından 31 Aralık itibariyle. Daha erken bile yasak değil. En iyi seçenek her çeyreğin sonundadır.

PBU 19/02'nin 37. Maddesi, finansal yatırımların değerinde sürdürülebilir bir düşüşün ne olduğunu açıklar. Bu tür bir azalma, örneğin defter değerinin cari ve önceki raporlama tarihindeki tahmini değerden önemli ölçüde yüksek olması durumunda öngörülmektedir.

Finansal yatırımların maliyetinde önemli bir düşüşün işaretlerine dönüyoruz. Tahmini maliyetin yıl içinde önemli ölçüde azalması durumunda mevcuttur. Hep düştü, hiç artmadı. Veya raporlama tarihinde, gelecekte bu finansal yatırımların tahmini değerinde önemli bir artışın olası olduğuna dair bir kanıt yoksa.

Bunlar o kadar belirsiz formülasyonlardır ki, indirgeme önemliliği durumlarının örnekleri PBU 19/02'ye eklenmiştir. Paragraf 37'de bulunabilirler. Örneğin, bu, gelecekte bu gelirlerde daha fazla azalma olasılığının yüksek olduğu, faiz veya temettü şeklindeki finansal yatırımlardan elde edilen gelirin olmaması veya önemli ölçüde azalmasıdır. Bir veya iki yıl için temettü olmadığını ve böyle bir kârın olup olmayacağından şüphe etmek için ciddi nedenler olduğunu varsayalım.

Finansal yatırımların analizi

Bilançonun ekinden (form No. 5), analitik araştırma için ek bilgi alabilirsiniz. Ödünç alınan fonların hareketi, borç ve alacak hesapları, amortismana tabi mallar, yatırım için fon kaynakları, olağan faaliyetler için harcamalar, sosyal göstergeler hakkındaki verileri yansıtan yedi bölümden oluşur. Bu bilgi, kayıt sırasında göstergeleri ayarlamak için kullanışlıdır.

f. No. 1 "Bilanço" uzun vadeli alacaklar, II. Bölüm "Dönen varlıklar"da yansıtılmıştır. Duran varlıkların bileşiminde maddi olmayan duran varlıkların yüksek oranı ve raporlama dönemi için duran varlıkların toplam değerindeki değişimdeki büyüme oranlarının yüksek olması, şirketin stratejisinin yenilikçi niteliğini göstermektedir. Uzun vadeli finansal yatırımlar için yüksek göstergeler, finansal ve yatırım geliştirme stratejisini yansıtır.

Maddi olmayan duran varlıklar, duran varlıklar ve finansal yatırımlara ilişkin daha detaylı analiz f'nin ilgili bölümleri esas alınarak yapılır. 5 "Bilanço Ek".

Transfer edilen varlıkların değeri, ödeme olarak finansal yatırımları alan kuruluşun benzer varlıkların değerini karşılaştırılabilir koşullarda genellikle belirlediği fiyata göre belirlenir (PBU 19/02'nin 14. maddesi). Devredilen varlıkların değerini belirlemek mümkün değilse, kuruluş tarafından alınan finansal yatırımların değeri, benzerlerinin karşılaştırılabilir koşullarda elde edilebileceği fiyat temelinde belirlenir.

PBU 19/02, finansal yatırımların mülkiyeti ve elden çıkarılması döneminde değerlendirmenin doğruluğu gibi önemli bir doğrulama prosedürüne de değindi. Güncel piyasa değeri belirlenebilen nesnelerin kontrolü sırasında, bunların güncel piyasa değerinden periyodik olarak yeniden değerlenip değerlenmediğinin tespit edilmesi gerekir. PBU 19/02'nin 20. maddesine göre, bir kuruluş böyle bir yeniden değerlemeyi aylık veya üç ayda bir yapabilir ve bu tür finansal yatırımların raporlama tarihi itibariyle değerlendirmesi ile önceki değerlendirme arasındaki fark, faaliyetin bir parçası olarak finansal sonuçlara atfedilebilir. gelir (gider).

Finansal yatırımların bir envanterinden önce nakit ve ödemelerin bir envanteri gelmelidir.

1. Envanter (çalışma) komisyonu, her bir finansal yatırım türü için iki kopya olan envanter listelerini (bundan sonra envanter olarak anılacaktır) alır:

Menkul kıymetlerin envanteri için - INV-16'yı oluşturun;
- diğer finansal yatırımlar için - önerilen RINV-1 formu.

2. Finansal yatırımların bileşimi kontrol edilir.

Finansal yatırımlar şunları içerir:

Devlet ve belediye menkul kıymetleri;
- itfa tarihi ve değerinin belirlendiği borç senetleri de dahil olmak üzere diğer kuruluşların menkul kıymetleri (tahviller, senetler);
- diğer kuruluşlara verilen krediler;
- kredi kurumlarında mevduat;

3. Varlıkların finansal yatırımlar olarak sınıflandırılmasının yasallığı doğrulanır.

Varlıkları muhasebe için finansal yatırımlar olarak kabul etmek için aşağıdaki koşulların bir kerelik yerine getirilmesi gerekir:

Kuruluşun finansal yatırımlar yapma ve bu haktan kaynaklanan fonları veya diğer varlıkları alma hakkının varlığını doğrulayan uygun şekilde yürütülen belgelerin varlığı;
- gelecekte kuruluşa faiz, temettü veya değerinde bir artış (finansal bir yatırımın satış (itfa) fiyatı ile satın alma değeri arasındaki fark) şeklinde ekonomik faydalar (gelir) getirme yeteneği; değişiminin sonucu, kuruluşun yükümlülüklerini geri ödemek için kullanılması, cari piyasa değerindeki artış vb.).

4. Her tür stoklanabilir finansal yatırım sırayla analiz edilir ve ilgili muhasebe hesabındaki tutar belirlenir. Kuruluşlar, çoğu durumda, diğer kuruluşların menkul kıymetlerini belirsiz bir süre için satın alır.

Menkul kıymet satın alırken aşağıdaki hedefler izlenir:

Yapılan yatırımlardan elde edilen kar;
- menkul kıymetleri satın alınan kuruluş üzerinde kontrol oluşturmak vb.

Diğer kuruluşların menkul kıymetlerini satın alırken alıcıların istikrarı, satış piyasası, faaliyet alanı ve faaliyet süresi dikkate alınır. Kuruluşlar, diğer kuruluşlara hisse veya tahvil satın alarak finansal yatırımlar yaparlar. Bu yatırımlar kısa vadeli veya uzun vadeli olabilir.

Menkul kıymetlere yapılan finansal yatırımlar, yatırımcı için fiili maliyet miktarında muhasebeleştirilmek üzere kabul edilir.

Menkul kıymet satın almanın fiili maliyetleri aşağıdaki tutarlar olabilir:

Satıcıya sözleşmeye uygun olarak ödenen;
- menkul kıymetlerin satın alınmasıyla ilgili bilgi ve danışmanlık hizmetleri için uzman kuruluşlara ve diğer kişilere ödenen;
- menkul kıymetlerin katılımıyla satın alındığı aracı kuruluşlara ödenen ücretler;
- muhasebeye kabul edilmeden önce menkul kıymetlerin satın alınması için kullanılan ödünç alınan fonların faizinin ödenmesi için yapılan harcamalar;
- menkul kıymetlerin satın alınmasıyla doğrudan ilgili diğer giderler.

Her raporlama dönemi sonunda menkul kıymetlerin hem maliyet fiyatı hem de piyasa değeri de belirlenmelidir.

Menkul kıymetlerin getirisi, Rusya Merkez Bankası oranı veya devlet tahvilleri veya hazine tahvilleri faizi olarak alınan garantili gelirle de karşılaştırılır.

Satın alınan veya edinilen menkul kıymetlerin ekonomik verimliliğinin değerlendirilmesi ve tahmini, hem mutlak hem de göreli göstergeler kullanılarak, yani mevcut piyasa fiyatının (satın almanın mümkün olduğu) ve içsel değerin (her yatırımcının öznel değerlendirmesine dayalı olarak) belirlenmesiyle yapılabilir. ) veya karlılığa ilişkin hesaplama yaparak. Bu durumda, finansal varlığın fiyatı ile değeri arasındaki fark, fiyatın objektif bir gösterge olması ve içsel değerin hesaplanmış bir gösterge (yatırımcının kendi yaklaşımının sonucu) olmasıdır. Mevcut içsel değer, belirli bir dönem için beklenen iade edilebilir nakit akışının, gelir dönemlerinin sayısı dikkate alınarak finansal aracın beklenen veya gerekli getiri oranına bölünmesiyle hesaplanabilir.

Yatırım maliyeti tutarı, yani menkul kıymetin piyasa değeri, menkul kıymetin cari değerinden yüksekse, bu menkul kıymetin sahibinin onu satması kârlıdır, ancak bu durumda yatırımcının hiçbir hakkı yoktur. beklenenden daha az kar elde etmesi nedeniyle elde etmesinde fayda vardır.

Yukarıdakilere dayanarak, bir menkul kıymetin mevcut değeri şunlara bağlıdır:

Beklenen nakit makbuzlar;
- gelir yaratmanın tahmini döneminin süresi;
- gerekli getiri oranı.

Uzun vadeli finansal yatırımlar

Uzun vadeli finansal yatırımlar, yatırımcının sermayesinin bir işletmeye veya finansal varlığa bir yıldan fazla bir süre için yaptığı yatırımlardır. Bir yıldan az bir süre için yapılan yatırım, kısa vadeli finansal yatırımları ifade eder. Uzun vadeli finansal yatırımlar çeşitli şekillerde sınıflandırılabilir.

Yatırım nesnesine göre uzun vadeli finansal yatırımların sınıflandırılması

Bir yatırım nesnesi, bir yatırımcının yatırım yaptığı şeydir. Yatırımcının (kişinin) kendisi yatırım konusu olarak kabul edilir. Uzun vadeli finansal yatırımların veya yatırımların sermaye yatırımının amacına göre sınıflandırılmasını düşünün.

Çeşitli türlerde menkul kıymetler - bu tür sermaye yatırımına genellikle portföy yatırımı denir. Düşündüğümüz durumda, menkul kıymetler (hisse senetleri veya tahviller) bir yıldan fazla bir süre için satın alınır. Genellikle, uzun vadeli menkul kıymetlere yatırım yaparken, yatırımcı spekülasyon üzerinden para kazanma hedefinin peşinden gitmez.

Bir menkul kıymet portföyüne yatırım yapmak amacıyla, bu tür uzun vadeli sermaye yatırımı genellikle iki gruba ayrılır:

Bir anonim şirketin kısmen geri satın alınması amacıyla Merkez Bankası'na (burada - menkul kıymetler) sermaye yatırımı - bu, yatırımcıya anonim şirketin yönetiminde yer alma hakkı verir.
- Menkul kıymetler oldukça likit bir varlık olduğundan, parayı korumak için Merkez Bankası'na sermaye yatırmak oldukça nadirdir, ancak yatırımcılar hala bunları kullanmakta, piyasa dalgalanmalarının etkisi minimum olan istikrarlı anonim şirketlerin hisselerini satın almaktadır.

Menkul kıymetlerin türüne göre, devlete (kural olarak, Rusya Federasyonu Merkez Bankası tarafından verilir) ve özel anonim şirketler tarafından ihraç edilen özel olarak ayrılırlar.

Borç senetleri genellikle kambiyo senetleridir. Bir senet, belirli bir süre için senet sahibine aktarılan sermayeyi almanıza izin verir, genellikle en az bir yıl boyunca büyük miktarlarda senet alınır, böylece borçlunun gerekli fonları toplaması veya getirmesi için zamanı olur. işletmeyi makul bir ekonomik düzeye

Diğer kuruluşların kayıtlı sermayesine yapılan katkılar, yatırımcının geliştirildikten sonra bu kuruluşların kârlarının bir kısmını almasını sağlar. Bu aynı zamanda uzun vadeli bir sermaye yatırımıdır, çünkü yalnızca çok küçük bir grup işletme, yaratılma maliyetlerini bir yıldan daha kısa bir sürede tamamen karşılayabilir.

Başka kişi veya kuruluşlara verilen krediler, bir kişiye senet vermekle hemen hemen aynıdır, ancak dikkate alınan seçenekte, senet yazılmaz, basit bir sözleşme ile senet oluşturulur veya.

Kredi veren şirketlerde mevduat - başkalarına kredi olarak verilecek parayı verirsiniz. Bunun için, ödeme yüzdesinin bir kısmını alacaksınız. Genellikle, bu tür yatırımlar birkaç yıl boyunca yapılır.

Ortaklıklara katkılar. Ortaklık, kurucu ortakların katkıda bulunduğu fonları toplayarak, işletmenin faaliyetini başlatmak için yeterli sermayeyi elde etmeyi sağlayan özel bir organizasyonel ve yasal biçimdir.

Kar, her bir katılımcının katkıda bulunduğu sermaye miktarına göre dağıtılır. Ortaklık aynı zamanda işi müştereken yönetme hakkını da verir. Oluşturulan ortaklık bir yıl içinde tüm masrafları karşılıyorsa, o zaman kar, her durumda, bir yıldan fazla beklemek zorunda kalacak, bu açık.

Benzer yatırımlar. Bu sınıflandırmada belirtmediğimiz uzun vadeli sermaye yatırımı için birkaç nesne daha tanımlamak mümkündür, ancak ana nesneler tarafımızca listelenmiş ve açıklanmıştır.

Şimdi uzun vadeli finansal yatırımlar olmayacak, ancak bazı yatırımcıların kendileri için aldığı nesneleri nasıl ayırt edeceğimizi öğrenelim:

Yeniden satış amacıyla satın alınan menkul kıymetler, uzun vadeli bir yatırım değil, basit finansal spekülasyonlardır. Bu noktaya daha önceki paragraflarda değinmiştik.
- fonların alındığını belgeleyen bir kağıt olarak değil, bir kişi tarafından zaten edinilmiş bazı maddi değerler karşılığında verilen bir senet. Başka bir deyişle, burada bir poliçe, taraflar arasında bir senet değil, sadece bir uzlaşma aracıdır.
- maddi faydalar elde etmek için geçici olarak kullanılması amacıyla gayrimenkul yatırımları. Bu durumda ödemeler kira ile yapılır. Bu tür bir yatırım uzun vadeli olarak adlandırılamaz.
- maddi fayda sağlamak amacıyla değil, sermayeyi korumak veya estetik ihtiyaçları karşılamak amacıyla pahalı şeylerin satın alınması. Örneğin, sanatı takdir ettiğiniz ve hayran olduğunuz için pahalı bir tablo satın aldıysanız, bu durumda yatırımınız uzun vadeli bir yatırım olarak adlandırılmayacaktır.

Uzun vadeli finansal yatırımların finansal tabloları

Yatırımlar yasal bir kuruluştan değil de bir kişiden yapılmış olsa bile, uzun vadeli finansal yatırımlara ilişkin yasal raporlama biçimlerini anlamanız gerekir. Tarif edilen ekler yapılırken raporlara hangi bilgilerin kaydedilmesi gerektiğini belirtelim.

Finansal yatırımların değerlendirilmesi. Yatırım yaparken veya satın alırken mülkü neye göre değerlendirdiniz ve neden farklı bir fiyat ödediniz? Gayrimenkul yatırımınızın nesnesi haline geldiyse (ancak her zaman olmayabilir - önceki sınıflandırmaya bakın), hisse satın alırsanız - şu anda bir hisse fiyatının değerini değerlendiren uzmanın verilerini belirtmeniz gerekir. .

Mevcut değerlemelerdeki bir değişiklik bir yatırımı nasıl etkileyebilir? Bu iki nokta bir finans uzmanıyla birlikte çalışılmalıdır, çünkü tüm ayrıntıları kendi başınıza çözmenin pratikte hiçbir anlamı yoktur. Piyasada keskin bir dalgalanmanın olduğu bir durum düşünün. Bu, edindiğiniz varlıkların değerini nasıl etkiler, ne kadar para kaybedersiniz, buna karşı nasıl sigortalanırsınız? Gereksiz soruları gündeme getirmemek için tüm bu noktaların raporlara kaydedilmesi gerekir.

Bir varlığın rapor oluşturulduğu sırada piyasa fiyatı ile değerleme çalışması sırasında belirtilen değer arasındaki fark. Doğal olarak, çoğu durumda, bu fark uzun vadeli yatırımlar için gerçekleşecektir, çünkü piyasa durgun değildir, ayrıca yıllık belirli bir enflasyon yüzdesi vardır, bu da sahip olduğunuz varlığın değerini artıracak veya azaltacaktır. satın alındı. Güncel piyasa değeri belirlenemeyen bir pay satın aldıysanız, menkul kıymetin başlangıç ​​değeri ile nominal değeri arasındaki fark belirtilir. Tüm veriler ayrıca mali tablolara dahil edilmelidir.

Uzun vadeli bir finansal yatırım için varlık satın alırken, bir kredi veya teminat aldıysanız, kredinin maliyeti, boyutu, faizi mutlaka rapora dahil edilmelidir, çünkü her durumda alacaklardır. gelecekte şirket için ek maliyetlere neden olur.

Anonim şirket kurduysanız, anonim şirketten çıkarılan menkul kıymetlerin değerini ve hacmini belirtmeniz gerekir. Elden çıkarma çeşitli nedenlerle olabilir: üçüncü taraf hissedarlara devir veya başka bir şey.

Enflasyonist maliyetleri karşılamak için sermaye yedekleriniz olmalıdır. Girişime yatırdığınız para, mevcut enflasyon oranına ve işinizin sektörüne bağlı olarak değer kaybedecektir. İşletmenin normal işleyişi için yeterli paraya sahip olmak için rezervlere ihtiyaç vardır. Bu yedeklerdeki sermaye miktarı belirlenmelidir.

Senet veya tahviller varsa - bunların iskonto edilmiş değerlerinin bir tahmini ve iskonto yöntemlerinin bir açıklaması.

Bunlar, uzun vadeli finansal yatırımlar, sınıflandırmaları ve gerekli muhasebe raporları ile ilgili ana materyallerdir. Bunları kendiniz anlamıyorsanız, zorluklarla başa çıkmanıza yardımcı olabilecek bir muhasebecinin hizmetlerini arayın. Uzun vadeli finansal yatırımlar, her türlü risk ve olası kazançlar dikkate alınarak doğru bir şekilde planlanmalıdır. Bu iş, çeşitli finansal uzmanlar olmadan yapılamaz, bu nedenle parayı iyi finansal tavsiyelere harcamaya değer.

Finansal yatırım denetimi

Finansal yatırımların denetiminin amacı, "Uzun vadeli finansal yatırımlar" ve "Kısa vadeli finansal yatırımlar" maddelerinde yer alan finansal tabloların güvenilirliği ve finansal yatırımlar için uygulanan muhasebe yönteminin mevzuata uygunluğu hakkında görüş oluşturmaktır. Rusya Federasyonu'nda yürürlükte olan düzenleyici belgeler.

"Finansal yatırımlar için muhasebe" PBU 19/02 muhasebesine ilişkin Yönetmelik uyarınca, kuruluşun finansal yatırımları şunları içerir:

Devlet ve belediye menkul kıymetleri, itfa tarihi ve değerinin belirlendiği borç senetleri dahil diğer kuruluşların menkul kıymetleri (tahviller, bonolar);
- diğer kuruluşların (bağlı kuruluşlar ve bağımlı ticari kuruluşlar dahil) yetkili (birleştirilmiş) sermayelerine katkılar;
- diğer kuruluşlara verilen krediler, kredi kuruluşlarındaki mevduatlar;
- alacak hakkının devri, vb. temelinde edinilen alacak hesapları.

Mali yatırımları kontrol ederken denetçi tarafından kullanılan bilgi tabanı şunları içerir:

Finansal yatırımların muhasebesini ve vergilendirilmesini düzenleyen belgeler;
muhasebe tabloları;
kuruluşun muhasebe politikasına ilişkin sipariş;
finansal yatırımların sentetik ve analitik muhasebe kayıtları;
finansal yatırımların yansımasına ilişkin birincil belgeler.

Kuruluşun muhasebe politikasının sırasına göre denetçi aşağıdaki bilgileri öğrenebilir:

Diğer kuruluşların kayıtlı sermayesine katılımdan elde edilen geliri olağan faaliyetlerden veya işletme gelirlerinden elde edilen gelir olarak tanıma prosedürü;
finansal yatırımları yansıtmak için kullanılan çalışan bir hesap planı;
finansal yatırımların muhasebeleştirilmesi için kuruluş tarafından geliştirilen ve onaylanan birincil belge formları.

Muhasebe için finansal yatırımların kabulünün denetimi

Finansal yatırımlara ilişkin işlemler (işlemler) aşağıdakiler temelinde gerçekleştirilir: bir kuruluş sözleşmesi (diğer kuruluşların kayıtlı sermayesine yapılan yatırımlar için), menkul kıymet alım ve satım sözleşmesi, kredi sözleşmesi, mevduat sözleşmesi, menkul kıymet rehin sözleşmesi, basit bir ortaklık sözleşmesi (ortak faaliyet), vb. Denetçi, belirtilen sözleşmelerin menkul kıymetlerle ilgili işlemleri düzenleyen diğer düzenleyici yasal düzenlemelerin gerekliliklerine uygun olup olmadığını kontrol etmelidir.

Denetçinin ilk görevi, bir varlığın ediniminin finansal yatırım olarak sınıflandırılmasının doğruluğunu doğrulamaktır.

Varlıkların PBU 19/02 uyarınca finansal yatırımlar olarak muhasebeleştirilmesi için kabul edilmesi için aşağıdaki koşulların aynı anda karşılanması gerekir:

Kuruluşun finansal yatırımlar yapma ve bu haktan kaynaklanan fonları veya diğer varlıkları alma hakkının varlığını doğrulayan uygun şekilde yürütülen belgelerin varlığı;
finansal yatırımlarla ilişkili finansal risklerin organizasyonuna geçiş (fiyat değişiklikleri riski, borçlunun iflas etme riski, likidite riski vb.);
finansal yatırımların gelecekte kuruluşa faiz, temettü veya değerinde bir artış (bir finansal yatırımın satış (itfa) fiyatı arasındaki fark şeklinde) ekonomik faydalar (gelir) getirme yeteneği ve alışverişinin bir sonucu olarak satın alma değeri, kuruluşun yükümlülüklerini geri ödemek, cari piyasa değerini artırmak vb.)

Finansal yatırımların dikkate alındığı temel belgeler şunları içerir:

Menkul kıymetlerin kabul ve transfer belgesi;
- ortak faaliyetlere katkıların kabulü ve transferi;
- ortak işlerden sorumlu bir yoldaş tarafından mülkün ilanına ilişkin tavsiye;
- mevduatların nakit olarak (nakit olmayan ödemeler için) transferi için banka hesap özetleri ve ödeme emirleri veya nakit çıkış talimatı ve gelen bir nakit sipariş için bir makbuz (nakit ödemeler için);
- menkul kıymetlerin ödenmesinde mülkün (varlıkların) devri için faturalar;
- menkul kıymetlerin envanter listesi ve katı raporlama belgeleri formları (form No. INV-16) ve diğer belgeler.

Nesnelerin finansal yatırımlara atanmasının doğruluğunu kontrol ederken, kuruluşun menkul kıymet haklarına sahip olup olmadığını ve menkul kıymetlere hakları devretme prosedürünün izlenip izlenmediğini öğrenmek gerekir.

Güvenlik tarafından ifade edilen hakların tespit şekline göre, haklar belgesel ve belgesel olmayan olarak ayrılır.

Belgesel formda, mal sahibi, uygun şekilde yürütülen bir güvenlik sertifikasının sunumu temelinde veya eğer yatırılırsa, menkul kıymetler hesabına giriş temelinde kurulur. Denetçiye hisse senetleri veya depo hesabı beyanı sunulmalıdır.

Belgesiz formda, mal sahibi, menkul kıymet sahiplerinin kaydını tutmak için sisteme bir giriş temelinde veya menkul kıymetlerin yatırılması durumunda, depo hesabına bir giriş temelinde kurulur. Denetçiye saklama hesabının bir kaydı veya beyanı verilmelidir.

Finansal yatırımlar için muhasebe birimi, kuruluş tarafından bu yatırımlar hakkında eksiksiz ve güvenilir bilgilerin oluşmasını ve bunların varlığı ve hareketi üzerinde uygun kontrolü sağlayacak şekilde bağımsız olarak seçilir. Finansal yatırımların niteliğine, satın alınma ve kullanım sırasına bağlı olarak, finansal yatırımların birimi bir dizi, bir parti vb. olabilir, yani. homojen bir finansal yatırımlar seti.

Tipik hatalar şunlardır:

1) bir limited şirketin kayıtlı sermayesine katkı payı öderken, katkı tutarı, finansal yatırımların bileşimine yansıtılması gerekmesine rağmen, kuruluşun giderlerine derhal yazılır;
2) Kar amacı gütmeyen bir kuruluşa üyelik aidatı öderken veya bir kuruluş aidatı öderken, katkı tutarı finansal yatırımların bir parçası olarak yansıtılır, ancak mevzuata göre kuruluşun bu tutarlar üzerinde herhangi bir hakkı yoktur ve benzeri tutarlar finansal yatırımlar değildir;
3) Devir sözleşmesi kapsamında edinilen alacak hakları finansal yatırımların yapısına yansıtılmaz, ancak 76 “Borçlular ve alacaklılarla yapılan ödemeler” hesabına kaydedilir.

Birincil belgelerin yürütülmesini kontrol ederken, bir menkul kıymetin kesinlikle resmi bir belge olduğu, şeklinin ve zorunlu detaylarının, belirli menkul kıymet türleri için kanunla belirlenen şartlara uyması gerektiği dikkate alınmalıdır. Güvenlikle ilgili zorunlu detayların olmaması veya güvenliğin kendisi için oluşturulan forma uymaması, geçersizliğini gerektirir (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 144. Maddesi). Bu nedenle denetçi, hem menkul kıymet formlarının resmi kontrolünü hem de işlemlerin yürütülmesinde kullanılan birincil belgelerin aritmetik kontrolünü yapmalıdır.

Finansal yatırımların muhasebeleştirilmesi için birincil belgelerin doğrulanması özellikle önemlidir, çünkü bu belgeler menkul kıymetlerin mülkiyetinin devri için özel bir prosedür belirler.

Finansal yatırım nesnelerinin dikkate alındığı belgeler, satın alma amacını ve bu nesnenin kullanılması gereken süreyi belirtmelidir.

Ardından, denetçi finansal yatırımların değerlendirmesinin doğruluğunu kontrol etmelidir. PBU 19/02'nin gerekliliklerine uygun olarak, bir satış ve satın alma sözleşmesi kapsamında menkul kıymetler satın alırken, finansal yatırımlar yatırımcı için fiili maliyet miktarında muhasebeleştirilir.

Satıcıya sözleşme uyarınca ödenen tutarlar;
bu varlıkların satın alınmasıyla ilgili bilgi ve danışmanlık hizmetleri için kuruluşlara ve diğer kişilere ödenen tutarlar. Bir kuruluşa finansal yatırımların satın alınmasına ilişkin karar verilmesi ile ilgili bilgi ve danışmanlık hizmetleri verilmişse ve kuruluş böyle bir satın alma konusunda karar vermemişse, bu hizmetlerin maliyeti bir ticari işlemin finansal sonuçlarına atıfta bulunulur. organizasyon (işletme giderlerinin bir parçası olarak) veya kar amacı gütmeyen bir kuruluşun giderlerinde bir artış, finansal yatırımların satın alınmamasına karar verilen raporlama dönemi;
aracı kuruluşa veya varlıkların finansal yatırım olarak edinildiği başka bir kişiye ödenen ücret;
finansal yatırımlar olarak varlıkların elde edilmesiyle doğrudan ilgili diğer maliyetler.

Finansal yatırımları ödünç alınan fonlar pahasına satın alırken, alınan kredilerin ve borçlanmaların maliyetleri, "Kredilerin ve kredilerin muhasebeleştirilmesi ve bunların bakım maliyetleri" Muhasebe Yönetmeliğine uygun olarak muhasebeleştirilir. Genel işletme ve diğer benzeri giderler, doğrudan finansal yatırımların edinilmesiyle ilgili olmadıkça, finansal yatırımları edinmenin fiili maliyetlerine dahil edilmez.

Menkul kıymetler gibi finansal yatırımların satın alınması için yapılan masrafların tutarının (satıcıya yapılan sözleşmeye göre ödenen tutarlar dışında) satıcıya sözleşmeye uygun olarak ödenen tutarla karşılaştırıldığında önemsiz olması durumunda, kuruluş bu tür maliyetleri, belirtilen menkul kıymetlerin muhasebeleştirilmek üzere kabul edildiği o raporlama döneminde diğer faaliyet giderleri olarak muhasebeleştirme hakkına sahiptir.

Bir bağış sözleşmesi kapsamında (ücretsiz) alınan menkul kıymetler, satın alma tarihindeki piyasa fiyatlarıyla değerlenir.

Finansal yatırımlar döviz cinsinden yapılıyorsa, bu işlemlerin döviz düzenlemesi düzenlemelerine uygunluğunun kontrol edilmesi gerekmektedir.

Değeri yabancı para cinsinden ifade edilen finansal yatırımlar, işlem tarihinde Rusya Federasyonu Merkez Bankası tarafından belirlenen döviz kuru üzerinden ruble karşılığı olarak değerlenir.

Denetçi, vadesi bir yıldan uzun olan menkul kıymetlerin yeniden değerlenip değerlenmediğini kontrol eder, çünkü yeniden değerleme ve döviz kuru farkları, yalnızca kısa vadeli finansal yatırımların bir parçası olarak muhasebeleştirilen menkul kıymetler ve ayrıca kuruluş tarafından yatırılan mevduat fonları için yeniden değerlenir. öngörülen şekilde (s. 7 PBU 3/2000).

PBU 19/02 uyarınca, bir bankanın ve / veya finansal yatırımları tutmak için bir depozitonun hizmetlerinin ödenmesi, bir menkul kıymet hesabından bir ekstre sağlanması vb. gibi kuruluşun finansal yatırımlarına hizmet etmekle ilgili harcamalar sınıflandırılmalıdır. organizasyonun işletme giderleri olarak.

Finansal yatırımların müteakip değerlendirmesinin denetimi

Muhasebe için kabul edildikleri finansal yatırımların ilk maliyeti, mevzuat ve PBU 19/02 tarafından belirlenen durumlarda değişebilir.

Sonraki değerlendirme amacıyla, finansal yatırımlar, cari piyasa değerinin belirlenebildiği ve cari piyasa değerinin belirlenmediği iki gruba ayrılır.

Cari piyasa değeri belirlenen usule göre belirlenebilen finansal yatırımlar, cari piyasa değerinden önceki raporlama tarihi itibarıyla düzeltmeleri yapılarak raporlama yılı sonunda mali tablolara yansıtılır. Kuruluş, belirtilen ayarlamayı aylık veya üç aylık olarak yapabilir.

Denetçi, finansal yatırımların bu gruplara göre sınıflandırılmasının doğruluğunu ve raporlama tarihi itibarıyla birinci grup yatırımların piyasa kotasyonunu belirleme prosedürünü kontrol etmekle yükümlüdür.

Finansal yatırımların raporlama tarihi itibariyle cari piyasa değerinden değerlendirilmesi ile finansal yatırımların önceki değerlendirmesi arasındaki fark, ticari bir kuruluşun finansal sonuçlarına (faaliyet gelir veya giderlerinin bir parçası olarak) veya finansal yatırım hesabına uygun olarak ticari olmayan bir kuruluşun gelir veya giderleri.

Cari piyasa değeri belirlenmeyen finansal yatırımlar, raporlama tarihi itibarıyla muhasebe kayıtlarına ve finansal tablolara ilk maliyetleri üzerinden yansıtılır (finansal yatırımların amortismanının kaydedilmesine ilişkin şartlara tabi).

Cari piyasa değeri belirlenmeyen borçlanma senetleri için, menkul kıymetlerin dolaşım süresi boyunca başlangıç ​​​​değeri ile nominal değeri arasındaki farkın, bunların ödenmesi gereken gelir kadar (ihraç koşullarına uygun olarak) kuruluşa izin verilir. ticari kuruluşun mali sonuçlarına (faaliyet gelir veya giderlerinin bileşiminde) atfedilir veya kar amacı gütmeyen bir kuruluşun giderlerini azaltır veya artırır. Bu durumda denetçi, hesaplamaların doğruluğunu ve borçlanma senetlerinin raporlama tarihindeki değerlendirmesinin güvenilirliğini kontrol eder.

Borçlanma senetleri ve verilen krediler için kuruluş, değerlendirmelerini indirimli değer üzerinden hesaplayabilir. Aynı zamanda, muhasebeye giriş yapılmaz. Denetçi, finansal tabloların dipnotlarında iskonto edilmiş değer verileri verilmişse, böyle bir hesaplamanın geçerliliğini kontrol etmelidir.

Finansal yatırım elden çıkarma denetimi

PBU 19/02 uyarınca, bir kuruluşun muhasebesindeki finansal yatırımların elden çıkarılması, muhasebe için kabul koşullarının bir kerelik sona erdiği tarihte tanınır.

Bir varlık, cari piyasa değeri belirlenmeyen bir finansal yatırım olarak muhasebeleştirmede elden çıkarıldığında, varlığın değeri, aşağıdaki yollardan biriyle yapılan değerlendirmeye göre belirlenir:

Finansal yatırımlar için her muhasebe biriminin ilk maliyetinde;
ortalama başlangıç ​​maliyetinde;
finansal yatırımların satın alınması sırasında ilkinin ilk maliyetinde (FIFO yöntemi).

Satın alma sırasındaki ilk finansal yatırımların ilk maliyetindeki değerleme, menkul kıymetlerin bir ay içinde ve satın alma (makbuz) sırasına göre başka bir dönemde, yani. İlk silinen menkul kıymetler, menkul kıymetlerin başlangıç ​​değerinde, ilk satın alma anında, ayın başında kaydedilen menkul kıymetlerin başlangıç ​​değeri dikkate alınarak değerlenmelidir. Bu yöntem uygulandığında, ay sonunda bakiyede tutulan menkul kıymetler, en son alımların orijinal maliyeti ile değerlenir ve satılan menkul kıymetlerin maliyeti, en erken alımların maliyetini dikkate alır.

Bir grup (tür) finansal yatırım için bu yöntemlerden birinin uygulanması, muhasebe politikasının uygulanma sırasının varsayımına dayanır. Denetçi, kuruluş tarafından seçilen ölçüm yöntemini belirten muhasebe politikasının hükümlerini incelemeli ve yeniden hesaplama yoluyla, yatırım elden çıkarma işlemlerini kaydederken uyulduğunu doğrulamalıdır.

Bilanço veri denetimi

Mali tabloların ve muhasebe verilerinin doğruluğunu teyit etmek için denetçi, mali yatırımların envanterinin doğruluğunu kontrol eder.

Kontrol sırasında şunları belirler:

Finansal yatırımların envanterinin zamanlaması, muhasebe politikasındaki sıraya ve bu şartlara uyulup uyulmadığına göre belirlenir;
envanter belgelerinin kaydının doğruluğu (kuruluş birleşik envanter listeleri kullanıyor mu, envanterlerdeki menkul kıymetlerin fiili mevcudiyeti hakkında veri girmenin eksiksizliği ve doğruluğu, bunları kuruluşun kasasında saklarken, vb.).

Menkul kıymetler kuruluşta depolanıyorsa, envanterleri fon envanteri ile eş zamanlı olarak gerçekleştirilir. Menkul kıymetleri özel kuruluşlarda (bankalar, mevduatlar, özel depolar) saklarken, envanter, kuruluşun muhasebesinin ilgili hesaplarındaki tutarların bakiyelerinin bu özel kuruluşlardan alınan verilerle uzlaştırılmasından oluşur.

Stoklar, ihraççıları, menkul kıymetin adını, serisini, numarasını, nominal ve fiili değerini, vade tarihlerini ve toplam tutarını içermelidir. Denetçi, menkul kıymetlerden elde edilen gelirlerin muhasebeleştirilmesindeki yansımanın zamanında ve eksiksiz olduğunu kontrol ederken envanter materyallerini kullanır. Kuruluş tarafından finansal yatırımlardan elde edilen gelir, 91 "Diğer gelir ve giderler" hesabına kaydedilir ve Muhasebe Düzenlemeleri "Kuruluşun Geliri" (PBU 9/99) uyarınca faaliyet gelirine atıfta bulunur. Gerçekte alınmayan ancak tahakkuk ettirilen geliri bildirmek yaygın bir hatadır. Örneğin, verilen kredilerin tahsil edilmemiş faizi.

Finansal yatırımların raporlama dönemi sonunda değerlendirilmesi, ellerindeki finansal yatırımları değerlendirmek için kabul edilen yönteme bağlı olarak yapılır, yani. cari piyasa değerinde, finansal yatırımların her muhasebe biriminin başlangıç ​​maliyetinde, ortalama başlangıç ​​maliyetinde, satın alma sırasındaki ilk finansal yatırımların başlangıç ​​maliyetinde (FIFO yöntemi).

Denetçi, kuruluş tarafından seçilen değerlendirme yöntemini gösteren muhasebe politikasının hükümlerini incelemeli ve yeniden hesaplama yoluyla, finansal yatırım hesabındaki bakiyeyi yansıtırken buna uygunluğu doğrulamalıdır.

Denetçi, raporlama tarihinde finansal yatırımların değerine ilişkin değerlendirmenin doğruluğunu kontrol ederken, bunların değer düşüklüğünün muhasebeleştirilmesine ilişkin gereklilikleri dikkate alır.

Değer düşüklüğü, finansal yatırımların değerinde, mevcut piyasa değerlerinin, kuruluşun faaliyetlerinin normal koşullarında bu finansal yatırımlardan almayı beklediği ekonomik faydaların altında belirlendiği sürekli ve önemli bir düşüş olarak kabul edilir. Değer düşüklüğü durumunda, kuruluşun hesaplamasına dayanarak, finansal yatırımların tahmini maliyeti, muhasebeye yansıtıldıkları değerleri (defter değeri) ile bu tür bir azalmanın tutarı arasındaki farka eşit olarak belirlenir.

Finansal yatırımların değerinde sürekli bir düşüş, aşağıdaki koşulların eşzamanlı varlığı ile belirlenir:

Raporlama tarihi ve bir önceki raporlama tarihi itibarıyla finansal yatırımların defter değeri, tahmin edilen değerinden önemli ölçüde yüksektir;
raporlama yılı boyunca, finansal yatırımların tahmini değeri önemli ölçüde aşağı yönde değişti;
raporlama tarihi itibarıyla, bu finansal yatırımların tahmini değerinin gelecekte artabileceğine dair bir kanıt bulunmamaktadır.

Kuruluşun sahip olduğu menkul kıymetleri ihraç eden kuruluşun veya borçlunun kredi sözleşmesi imzaladığı veya iflas ettiğini beyan ettiği;
defter değerinden önemli ölçüde daha düşük bir fiyata benzer menkul kıymetlerle önemli sayıda işlemin menkul kıymetler piyasasında sonuçlanması;
Faiz veya temettü şeklinde finansal yatırımlardan elde edilen gelirde, gelecekte bu gelirlerde daha fazla azalma olasılığı yüksek olan, yokluğu veya önemli ölçüde azalması, vb.

Finansal yatırımların amortismanının mümkün olduğu bir durum ortaya çıkarsa, denetçi finansal yatırımların değerinde sürdürülebilir bir düşüş için koşulları kontrol etmelidir.

Değer düşüklüğü kontrolünün finansal yatırımların değerinde önemli bir düşüşü teyit etmesi durumunda denetçi, finansal yatırımların defter değeri ile bu tür finansal yatırımların tahmini değeri arasındaki fark kadar değer düşüklüğü karşılığı oluşturulup oluşturulmadığını kontrol eder.

Böyle bir karşılık oluşturulmuşsa denetçi, finansal yatırımların bilançoya yansımasının doğruluğunu kontrol eder; bunların değeri, karşılık tutarlarından düşülerek gösterilmelidir. Denetçi ayrıca aşağıdakileri belirtmelidir: finansal yatırımların değer düşüklüğü karşılığına ilişkin bilgilerdeki açıklamanın eksiksiz olduğunu doğrular: finansal yatırımların türü; raporlama yılında oluşturulan rezerv tutarı; raporlama döneminin faaliyet geliri olarak muhasebeleştirilen rezerv tutarı; raporlama yılında kullanılan rezerv tutarı.

Eğer böyle bir rezerv yoksa denetçi, kuruluşu kayıtları düzeltmeye ve rezervin oluşturulmasını kayıt altına almaya davet eder. Kuruluş muhasebede düzeltme yapmayı reddederse, değer düşüklüğü miktarı önemliyse, denetçinin finansal yatırımların değerinin yanlış değerlendirilmesine ilişkin bir madde içeren bir denetçi raporu düzenleme hakkı vardır.

Finansal tablolarda, finansal yatırımlar vadeye (vadeye) göre bir alt bölümle sunulmalıdır: kısa vadeli ve uzun vadeli. Denetçi, finansal yatırımların sınıflandırılmasının doğruluğunu kontrol eder. Sınıflandırma, kuruluşun finansal yatırımları tutma veya gerçekleştirme (başka bir şekilde devretme veya elden çıkarma) niyetine bağlı olduğundan, denetçi kuruluşun bu niyetleri doğrulayan iç belgelerini incelemeli veya bu konuda yönetime özel bir talepte bulunmalıdır. denetlenen kuruluşun.

Denetçi, finansal yatırımlarla ilgili açıklamaların eksiksiz olduğunu ve bu dipnotlarda, RAS 19'un gereklilikleri uyarınca asgari olarak aşağıdaki bilgilerin açıklanması gerektiğini doğrular:

Gruplar (türler) bazında elden çıkarıldıklarında finansal yatırımları değerlendirme yöntemleri;
finansal yatırımların elden çıkarılması üzerine değerlendirme yöntemlerindeki değişikliklerin sonuçları;
cari piyasa değerinin belirlenmesinde kullanılabilecek ve cari piyasa değeri belirlenmemiş finansal yatırımların değeri;
raporlama tarihi itibariyle cari piyasa değeri ile cari piyasa değerinin belirlendiği finansal yatırımların önceki değerlendirmesi arasındaki fark;
cari piyasa değeri belirlenmemiş borçlanma senetleri;
tedavül sırasındaki başlangıç ​​değeri ile nominal değer arasındaki fark;
rehinli menkul kıymetlerin ve diğer finansal yatırımların maliyeti ve türleri;
diğer kuruluşlara veya kişilere devredilen emekli menkul kıymetlerin ve diğer finansal yatırımların maliyeti ve türleri (satış hariç).

Borçlanma senetleri ve verilen krediler için aşağıdaki veriler dikkate alınır: iskonto edilmiş değerleri üzerinden değerlemeleri; iskonto edilmiş değerlerinin değeri; uygulanan iskonto yöntemleri (bilanço ve gelir tablosu notlarında açıklanmıştır).

PBU finansal yatırımları

I. Genel Hükümler

1. Bu Yönetmelik, kuruluşun finansal yatırımları hakkında muhasebe ve finansal tablolarda bilgi oluşturma kurallarını belirler. Bundan böyle bir kuruluş, Rusya Federasyonu yasalarına göre (kredi kurumları ve devlet (belediye) kurumları hariç) tüzel kişilik anlamına gelir.

Bu Yönetmelik, menkul kıymetler piyasasındaki profesyonel katılımcılar, sigorta kuruluşları ve devlet dışı emeklilik fonları için finansal yatırımların muhasebesinin özelliklerini belirlerken uygulanır.

2. Bu Tüzüğün amaçları doğrultusunda, varlıkların muhasebe için finansal yatırımlar olarak kabul edilmesi için, bir seferde aşağıdaki koşulların yerine getirilmesi gerekir:

Kuruluşun finansal yatırımlar yapma ve bu haktan kaynaklanan fonları veya diğer varlıkları alma hakkının varlığını doğrulayan uygun şekilde yürütülen belgelerin varlığı;
- finansal yatırımlarla ilişkili finansal risklerin organizasyonuna geçiş (fiyat değişiklikleri riski, borçlunun iflas etme riski, likidite riski vb.);
- gelecekte kuruluşa faiz, temettü veya değerinde bir artış (bir finansal yatırımın satış (itfa) fiyatı ile satın alınması arasındaki fark şeklinde) ekonomik faydalar (gelir) getirme yeteneği değişiminin bir sonucu olarak değer, kuruluşun yükümlülüklerini geri ödemek için kullanım, cari piyasa maliyetinde artış vb.).

3. Kuruluşun finansal yatırımları şunları içerir: devlet ve belediye menkul kıymetleri, itfa tarihi ve değerinin belirlendiği borç senetleri dahil diğer kuruluşların menkul kıymetleri (tahviller, bonolar); diğer kuruluşların (bağlı kuruluşlar ve bağlı kuruluşlar dahil) yetkili (birleştirilmiş) sermayelerine katkılar; diğer kuruluşlara verilen krediler, kredi kuruluşlarındaki mevduatlar, alacak hakkının devrine dayalı olarak edinilen alacak hesapları vb.

Bu Tüzüğün amaçları doğrultusunda, bir ortak kuruluşun basit bir ortaklık anlaşması kapsamındaki mevduatları da finansal yatırımların bir parçası olarak dikkate alınır.

Kuruluşun finansal yatırımları şunları içermez:

Bir anonim şirket tarafından hissedarlardan sonradan yeniden satılmak veya iptal edilmek üzere itfa edilen kendi hisseleri;
- ihraç eden kuruluş tarafından satılan mallar, ürünler, yapılan işler, verilen hizmetler için ödeme yapılırken satış kuruluşuna verilen senetler;
- kuruluşun, gelir elde etmek amacıyla geçici kullanım (geçici mülkiyet ve kullanım) için bir ücret karşılığında sağlanan somut bir şekle sahip gayrimenkul ve diğer mülklere yatırımları;
- Olağan faaliyetlerde bulunmamak için elde edilen değerli madenler, mücevherler, sanat eserleri ve diğer benzeri değerler.

4. Sabit kıymetler, stoklar ve maddi olmayan varlıklar gibi maddi bir şekle sahip olan varlıklar finansal yatırımlar değildir.

5. Finansal yatırımlar için muhasebe birimi, kuruluş tarafından bu yatırımlar hakkında eksiksiz ve güvenilir bilgilerin oluşmasını ve bunların varlığı ve hareketi üzerinde uygun kontrolü sağlayacak şekilde bağımsız olarak seçilir. Finansal yatırımların niteliğine, satın alınma ve kullanım sırasına bağlı olarak, finansal yatırımların birimi bir seri, bir parti vb. olabilir. homojen bir finansal yatırımlar seti.

6. Kuruluş, finansal yatırımların analitik kayıtlarını, finansal yatırımların muhasebe birimleri ve bu yatırımların yapıldığı kuruluşlar (menkul kıymet ihraççıları, kuruluşun üyesi olduğu diğer kuruluşlar, borçlanma kuruluşları, vb.) ...

Devlet menkul kıymetleri ve muhasebe için kabul edilen diğer kuruluşların menkul kıymetleri için, analitik muhasebe en azından aşağıdaki bilgileri içermelidir: ihraççının adı ve menkul kıymetin adı, numarası, serisi vb., nominal fiyat, satın alma fiyatı, ilgili maliyetler menkul kıymet alımı, toplam miktar, satın alma tarihi, satış veya diğer elden çıkarma tarihi, depolama yeri ile.

Kuruluş, analitik muhasebede, grupları (türleri) bağlamında da dahil olmak üzere kuruluşun finansal yatırımları hakkında ek bilgiler oluşturabilir.

7. Değerlendirmenin özellikleri ve bağımlı ticari kuruluşlardaki finansal yatırımlara ilişkin bilgilerin finansal tablolarda açıklanması için ek kurallar, muhasebe ile ilgili ayrı bir düzenleyici yasa ile belirlenir.

II. Finansal yatırımların ilk değerlendirmesi

8. Finansal yatırımlar, orijinal maliyetleriyle muhasebeleştirilmek üzere kabul edilir.

9. Bir ücret karşılığında satın alınan finansal yatırımların ilk maliyeti, kuruluşun katma değer vergisi ve diğer geri ödenebilir vergiler (Rusya Federasyonu mevzuatında vergi ve harçlar için öngörülen durumlar hariç) hariç, satın alınması için gerçek maliyetlerinin tutarıdır. .

Finansal yatırımlar olarak varlık edinmenin gerçek maliyetleri:

Satıcıya sözleşme uyarınca ödenen tutarlar;
- bu varlıkların satın alınmasıyla ilgili bilgi ve danışmanlık hizmetleri için kuruluşlara ve diğer kişilere ödenen tutarlar. Kuruluşa finansal yatırımların satın alınmasına ilişkin karar verilmesine ilişkin bilgi ve danışmanlık hizmetleri verilmişse ve kuruluş böyle bir satın alma konusunda karar vermemişse, bu hizmetlerin maliyeti ticari faaliyetin finansal sonuçlarına atıfta bulunulur. organizasyon (diğer giderlerin bir parçası olarak) veya kar amacı gütmeyen kuruluşun mali yatırımları satın almamaya karar verildiği raporlama dönemindeki giderlerinde bir artış;
- aracı kuruluşa veya varlıkların finansal yatırım olarak edinildiği başka bir kişiye ödenen ücret;
- finansal yatırımlar olarak varlıkların edinilmesiyle doğrudan ilgili diğer maliyetler.

Ödünç alınan fonlar pahasına finansal yatırımlar satın alırken, alınan kredilerin ve borçlanmaların maliyetleri, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı N 33n tarafından onaylanan "Organizasyon Giderleri" PBU 10/99 Muhasebe Yönetmeliğine göre muhasebeleştirilir. (Rusya Federasyonu Adalet Bakanlığı'na kayıtlı N 1790 kaydı) ve Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın Emri tarafından onaylanan PBU 15/01 "Krediler ve kredilerin muhasebeleştirilmesi ve bunların bakım masrafları" ile ilgili Yönetmelik N 60n (Rusya Federasyonu Adalet Bakanlığı'nın N 07/8985-YUD mektubuna göre, Siparişin devlet kaydına ihtiyacı yoktur) ...

Genel işletme ve diğer benzeri giderler, doğrudan finansal yatırımların edinilmesiyle ilgili olmadıkça, finansal yatırımları edinmenin fiili maliyetlerine dahil edilmez.

10. Hariç. - Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın Emri N 156n.

11. Menkul kıymetler olarak bu tür finansal yatırımların satın alınması için yapılan masrafların (sözleşme uyarınca satıcıya ödenen tutarlar dışında) sözleşmeye göre satıcıya ödenen tutarla karşılaştırıldığında önemsiz olması durumunda, kuruluş, belirtilen menkul kıymetlerin muhasebe için kabul edildiği raporlama dönemi de dahil olmak üzere, bu tür maliyetleri kuruluşun diğer giderleri olarak tanıma hakkı.

12. Bir kuruluşun yetkili (birleştirilmiş) sermayesine yapılan katkı hesabına katkıda bulunan finansal yatırımların ilk değeri, Rus mevzuatı tarafından aksi belirtilmedikçe, kuruluşun kurucuları (katılımcıları) tarafından kararlaştırılan parasal değeridir. Federasyon.

13. Menkul kıymetler gibi kuruluş tarafından ücretsiz olarak alınan finansal yatırımların ilk maliyeti:

Muhasebeye kabul tarihi itibariyle mevcut piyasa değeri. Bu Tüzüğün amaçları doğrultusunda, menkul kıymetlerin cari piyasa değeri, menkul kıymetler piyasasında ticaret organizatörü tarafından belirlenen prosedüre göre hesaplanan piyasa fiyatları olarak anlaşılır;
- alınan menkul kıymetlerin muhasebeye kabul edildiği tarih itibariyle satışı sonucunda elde edilebilecek para miktarı - menkul kıymetler piyasasında alım satım organizatörü tarafından piyasa fiyatı hesaplanmayan menkul kıymetler için.

14. Parasal olmayan fonlarla yükümlülüklerin (ödemenin) yerine getirilmesini sağlayan sözleşmeler kapsamında edinilen finansal yatırımların ilk maliyeti, kuruluş tarafından devredilen veya devredilecek varlıkların maliyetidir. Bir işletme tarafından devredilen veya devredilecek varlıkların değeri, karşılaştırılabilir durumlarda işletmenin benzer varlıkların değerini normal olarak belirleyeceği fiyat referans alınarak belirlenir.

Kuruluş tarafından devredilen veya devredilecek varlıkların değerini belirlemek mümkün değilse, kuruluş tarafından parasal olmayan fonlarla yükümlülüklerin yerine getirilmesini (ödeme) sağlayan sözleşmeler kapsamında alınan finansal yatırımların değeri maliyete göre belirlenir. karşılaştırılabilir koşullarda benzer finansal yatırımların satın alındığı durumlar.

15. Basit bir ortaklık anlaşması kapsamında bir ortak kuruluşun katkısı hesabına katkıda bulunan finansal yatırımların başlangıç ​​değeri, ortaklar tarafından basit bir ortaklık anlaşmasında kararlaştırılan parasal değeridir.

16. Silindi. - Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın Emri N 156n.

17. Mülkiyet, ekonomik yönetim veya operasyonel yönetim bazında kuruluşa ait olmayan, ancak anlaşma şartlarına uygun olarak kullanımı veya tasarrufunda olan menkul kıymetler, bu Sözleşmede belirtilen değerlendirmede muhasebeleştirilmek üzere kabul edilir. anlaşma.

III. Finansal yatırımların müteakip değerlendirmesi

18. Mali yatırımların muhasebeleştirmeye kabul edildiği başlangıç ​​maliyeti, mevzuat ve bu Yönetmelikte öngörülen hallerde değişebilir.

19. Sonraki değerlendirme amacıyla, finansal yatırımlar iki gruba ayrılır:

Bu Yönetmelikte belirlenen usule göre rayiç değeri belirlenebilen finansal yatırımlar ile cari piyasa değeri belirlenmemiş finansal yatırımlar.
- Halka açık menkul kıymet ihraç edenler hariç, küçük işletmeler, mevcut piyasa değeri belirlenmemiş finansal yatırımlar için bu Yönetmelikte öngörülen şekilde tüm finansal yatırımların müteakip değerlendirmesini yapma hakkına sahiptir.

20. Belirlenen prosedüre göre cari piyasa değeri belirlenebilen finansal yatırımlar, önceki raporlama tarihi itibarıyla değerlemeleri düzeltilerek cari piyasa değerinden raporlama yılı sonunda mali tablolara yansıtılır.

Kuruluş, belirtilen ayarlamayı aylık veya üç aylık olarak yapabilir.

Finansal yatırımların raporlama tarihi itibariyle cari piyasa değerinden değerlendirilmesi ile finansal yatırımların önceki değerlendirmesi arasındaki fark, ticari bir kuruluşun finansal sonuçlarına (diğer gelir veya giderlerin bir parçası olarak) veya gelir veya gelir artışındaki artışa atıfta bulunur. finansal yatırım hesabına uygun olarak ticari olmayan bir kuruluştan yapılan harcamalar.

21. Cari piyasa değeri belirlenmeyen finansal yatırımlar, raporlama tarihi itibarıyla muhasebe kayıtlarına ve muhasebe tablolarına orijinal maliyetleri üzerinden yansıtılır.

22. Cari piyasa değeri belirlenmeyen borçlanma senetleri için, kuruluşa, tedavül süresi boyunca başlangıç ​​​​değeri ile nominal değer arasındaki fark, şartlara uygun olarak ödenmesi gereken gelirle orantılı olarak izin verilir. ticari bir kuruluşun mali sonuçlarına (diğer gelir veya giderlerin bir parçası olarak) veya kar amacı gütmeyen bir kuruluşun giderlerindeki azalma veya artışa atfedilebilir.

23. Borçlanma senetleri ve verilen krediler için kuruluş, değerlendirmelerini iskonto edilmiş değer üzerinden hesaplayabilir. Aynı zamanda, muhasebeye giriş yapılmaz.

Kuruluş, böyle bir hesaplamanın makul olduğuna dair kanıt sağlamalıdır.

24. Finansal yatırımlar, bu Yönetmelik hükümlerine göre belirlenen maliyet bedeli ile raporlama tarihi itibarıyla bilançoya yansıtılır.

Daha önce cari piyasa değerinden tahmin edilen bir finansal yatırım nesnesi için cari piyasa değeri, raporlama tarihinde belirlenmemişse, bu tür bir finansal yatırım nesnesi, son değerleme maliyeti üzerinden finansal tablolara yansıtılır.

IV. Finansal yatırımların elden çıkarılması

25. Finansal yatırımların elden çıkarılması, bu Yönetmeliğin 2. maddesinde belirtilen muhasebe kabul koşullarının bir kerelik sona erdiği tarihte kuruluşun muhasebesine kaydedilir.

Finansal yatırımların elden çıkarılması, geri ödeme, satış, bağış, diğer kuruluşların yetkili (birikmiş) sermayesine katkı şeklinde aktarma, basit bir ortaklık sözleşmesi kapsamında katkı hesabına aktarma vb.

26. Finansal yatırım olarak muhasebeleştirilmesi kabul edilen ve cari piyasa değeri belirlenmeyen bir varlığın elden çıkarılması üzerine, değeri aşağıdaki yollardan biriyle belirlenen bir değerlendirmeye göre belirlenir:

Finansal yatırımlar için her muhasebe biriminin ilk maliyetinde; ortalama başlangıç ​​maliyetinde;
- finansal yatırımların (FIFO yöntemi) satın alınması sırasında ilkinin ilk maliyetinde.

Bir grup (tür) finansal yatırım için bu yöntemlerden birinin uygulanması, muhasebe politikasının uygulanma sırasının varsayımına dayanır.

27. Diğer kuruluşların kayıtlı (birleştirilmiş) sermayelerine katkılar (anonim şirketlerdeki paylar hariç), diğer kuruluşlara verilen krediler, kredi kuruluşlarındaki mevduatlar, alacak hakkının devrine dayalı olarak edinilen alacaklar finansal yatırımlar için listelenen muhasebeden emekli olan her muhasebe biriminin ilk maliyeti üzerinden tahmin edilir.

28. Menkul kıymetler, kuruluş tarafından, her bir menkul kıymet türü için, menkul kıymet türünün başlangıç ​​değerinin sırasıyla özetlenen sayılarına bölünmesinin bir bölümü olarak belirlenen ortalama başlangıç ​​maliyetinde elden çıkarıldıktan sonra değerlendirilebilir. ay başındaki bakiyenin başlangıç ​​değeri ve tutarı ile o ay içinde alınan menkul kıymetler.

29. Satın alma sırasındaki ilk finansal yatırımların ilk maliyetindeki değerlendirme (FIFO yöntemi), menkul kıymetlerin bir ay içinde ve satın alma (makbuz) sırasına göre başka bir süre içinde silindiği varsayımına dayanır, yani. ilk silinen menkul kıymetler, ayın başında kaydedilen menkul kıymetlerin başlangıç ​​değeri dikkate alınarak, ilk satın almaların menkul kıymetlerinin başlangıç ​​değeri üzerinden değerlenmelidir. Bu yöntemi kullanırken, ay sonunda bakiyede bulunan menkul kıymetler, en son satın almaların orijinal maliyeti ile değerlenir ve satılan menkul kıymetlerin maliyeti, en erken satın almaların maliyetini dikkate alır.

30. Finansal yatırım olarak muhasebeleştirmeye kabul edilen ve cari piyasa değeri belirlenen varlıkların elden çıkarılması üzerine, değeri kuruluş tarafından en son değerlendirmeye göre belirlenir.

31. Raporlama yılı boyunca her bir finansal yatırım grubu (türü) için bir değerlendirme yöntemi uygulanır.

32. Finansal yatırımların raporlama dönemi sonunda değerlendirilmesi, ellerindeki finansal yatırımları değerlendirmek için kabul edilen yönteme bağlı olarak yapılır, yani. cari piyasa değerinde, finansal yatırımların her muhasebe biriminin başlangıç ​​maliyetinde, ortalama başlangıç ​​maliyetinde, satın alma sırasındaki ilk finansal yatırımların başlangıç ​​maliyetinde (FIFO yöntemi).

33. Finansal yatırımların elden çıkarılmasında değerleme yöntemlerinin kullanımına ilişkin örnekler bu Yönetmeliğin ekinde verilmiştir.

V. Finansal yatırımlara ilişkin gelir ve giderler

34. Finansal yatırımlardan elde edilen gelir, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı N 32n (kayıtlı) tarafından onaylanan "Bir kuruluşun geliri" PBU 9/99 Muhasebe Yönetmeliği uyarınca olağan faaliyetlerden veya diğer gelirlerden gelir olarak kabul edilir. Rusya Federasyonu Adalet Bakanlığı, kayıt numarası 1791) ...

35. Kuruluşun diğer kuruluşlara kredi sağlamasına ilişkin giderler, kuruluşun diğer giderleri olarak muhasebeleştirilir.

36. Bir bankanın ve / veya finansal yatırımları tutmak için bir deponun hizmetlerinin ödenmesi, bir menkul kıymet hesabından bir ekstre sağlanması vb. gibi kuruluşun finansal yatırımlarına hizmet etme ile ilgili giderler, kuruluşun diğer giderleri olarak kabul edilir.

VI. Finansal yatırımların değer kaybetmesi

37. Mevcut piyasa değeri belirlenmemiş olan finansal yatırımların değerinde, kuruluşun faaliyetlerinin normal koşullarında bu finansal yatırımlardan elde etmeyi beklediği ekonomik faydaların değerinin altında sürekli ve önemli bir düşüş muhasebeleştirilir. finansal yatırımların bir değer düşüklüğü olarak. Bu durumda, kuruluşun hesaplamasına dayanarak, finansal yatırımların tahmini değeri, muhasebeye yansıtıldıkları değerleri (defter değeri) ile böyle bir düşüşün tutarı arasındaki farka eşit olarak belirlenir.

Finansal yatırımların maliyetinde sürekli bir düşüş, aşağıdaki koşulların eşzamanlı varlığı ile karakterize edilir:

Raporlama tarihinde ve önceki raporlama tarihinde defter değeri, tahmin edilen değerinden önemli ölçüde yüksektir;
- raporlama yılı boyunca, finansal yatırımların tahmini değeri yalnızca düşüş yönünde önemli ölçüde değişti;
- raporlama tarihi itibariyle, gelecekte bu finansal yatırımların tahmini değerinde önemli bir artışın olası olduğuna dair bir kanıt bulunmamaktadır.

Finansal yatırımların değer düşüklüğünün meydana gelebileceği durumlara örnekler:

Kuruluşun sahip olduğu menkul kıymetleri ihraç eden kuruluşun veya borçlunun kredi sözleşmesi kapsamında iflas veya iflas ilan etmesi;
- defter değerinden önemli ölçüde daha düşük bir fiyatla benzer menkul kıymetlerle önemli sayıda işlemin menkul kıymetler piyasasında gerçekleştirilmesi;
- Faiz veya temettü şeklinde finansal yatırımlardan elde edilen gelirde, gelecekte bu gelirlerde daha fazla azalma olasılığı yüksek olan, yokluğu veya önemli ölçüde azalması, vb.

38. Finansal yatırımların amortismanının meydana gelebileceği bir durumda, kuruluş finansal yatırımların değerinde sürdürülebilir bir düşüş için koşulların varlığını kontrol etmelidir.

Bu kontrol, bu Tüzüğün 37. paragrafında belirtilen, değer düşüklüğü belirtileri bulunan kuruluşun tüm finansal yatırımları için gerçekleştirilir.

Değer düşüklüğü testi, finansal yatırımların değerinde sürekli ve önemli bir düşüşü teyit ederse, kuruluş, finansal yatırımların değer düşüklüğü için defter değeri ile bu tür finansal yatırımların tahmini değeri arasındaki fark kadar bir karşılık oluşturur.

Ticari bir kuruluş, belirtilen rezervi kuruluşun mali sonuçları pahasına (diğer giderlerin bir parçası olarak) ve ticari olmayan bir kuruluş - maliyetleri artırarak oluşturur.

Finansal tablolarda, bu tür finansal yatırımların maliyeti defter değerinden, oluşan değer düşüklüğü karşılığı düşülerek gösterilir.

Finansal yatırımlar, değer düşüklüğü belirtileri varsa, raporlama yılının 31 Aralık tarihi itibariyle yılda en az bir kez değer düşüklüğü testine tabi tutulur. Kuruluş, ara dönem finansal tabloların raporlama tarihlerinde belirtilen kontrolü yapma hakkına sahiptir.

Kuruluş, söz konusu denetimin sonuçlarının teyit edilmesini sağlamalıdır.

39. Finansal yatırımların amortisman denetiminin sonuçlarına göre, tahmini değerlerinde daha fazla düşüş ortaya çıkarsa, finansal yatırımların amortismanı için önceden oluşturulan rezerv tutarı, artış ve azalışına göre ayarlanır. ticari bir kuruluş için finansal sonuç (diğer giderlerin bir parçası olarak) veya kar amacı gütmeyen bir kuruluş için maliyetlerdeki artış ...

Finansal yatırımların amortisman denetiminin sonuçlarına göre, tahmini değerlerinde bir artış ortaya çıkarsa, finansal yatırımların amortismanı için önceden oluşturulan rezerv tutarı, düşüşüne ve finansal değerdeki artışa göre düzeltilir. ticari bir kuruluş için sonuç (diğer gelirlerin bir parçası olarak) veya kar amacı gütmeyen bir kuruluş için giderlerde azalma.

40. Kuruluş, mevcut bilgilere dayanarak, bir finansal yatırımın artık sürdürülebilir önemli bir değer düşüşü kriterlerini karşılamadığı ve ayrıca tahmini değeri aşağıdakilere dahil edilen finansal yatırımların elden çıkarılması gerektiği sonucuna varırsa. finansal yatırımların değer düşüklüğü karşılığının hesaplanması, bu finansal yatırımlar için daha önce oluşturulan değer düşüklüğü ödeneğinin tutarı, ticari bir organizasyonun finansal sonuçlarına (diğer gelirlerin bir parçası olarak) veya olmayanlar için giderlerdeki azalmaya atıfta bulunulur. -Söz konusu finansal yatırımların elden çıkarıldığı yıl veya raporlama dönemi sonunda kâr amacı gütmeyen kuruluş.

vii. Finansal tablolardaki bilgilerin açıklanması

41. Finansal tablolarda finansal yatırımlar vadeye (vadeye) göre kısa ve uzun vadeli olarak alt bölümlere ayrılarak sunulmalıdır.

42. Finansal tablolarda, önemlilik şartı dikkate alınarak en az aşağıdaki bilgiler açıklanır:

Gruplar (türler) bazında elden çıkarıldıklarında finansal yatırımları değerlendirme yöntemleri;
- finansal yatırımların elden çıkarılması üzerine değerlendirme yöntemlerindeki değişikliklerin sonuçları;
- cari piyasa değerini belirlemek için kullanılabilecek finansal yatırımların ve cari piyasa değeri belirlenmeyen finansal yatırımların maliyeti;
- raporlama tarihi itibariyle cari piyasa değeri ile cari piyasa değerinin belirlendiği finansal yatırımların önceki değerlendirmesi arasındaki fark;
- cari piyasa değeri belirlenmemiş borçlanma senetleri için - bu Tüzüğün 22. paragrafında belirlenen usule göre hesaplanan, dolaşım dönemindeki başlangıç ​​değeri ile nominal değer arasındaki fark;
- rehinli menkul kıymetlerin ve diğer finansal yatırımların maliyeti ve türleri;
- diğer kuruluşlara veya kişilere devredilen emekli menkul kıymetlerin ve diğer finansal yatırımların maliyeti ve türleri (satış hariç);
- finansal yatırımların amortisman rezervine ilişkin veriler, aşağıdakileri belirtir: finansal yatırımların türü, raporlama yılında oluşturulan rezerv tutarı, raporlama döneminin diğer gelirleri olarak kabul edilen rezerv tutarı; raporlama yılında kullanılan rezerv tutarları;
- borçlanma senetleri ve verilen krediler için - iskontolu değer üzerinden değerlendirmeye, iskonto edilmiş değerlerine, uygulanan iskonto yöntemlerine ilişkin veriler (bilanço ve kar ve zarar tablosu notlarında açıklanmıştır).

Mevcut finansal yatırımlar

Yatırımların özünü pratik açıdan açıklamadan önce, hedef kritere göre sınıflandırmalarına dikkat etmelisiniz:

1.finansal yatırımlar (sırasıyla cari ve uzun vadeli olarak bölünmüş);
2. sermaye yatırımları;
3. ciroya yatırım.

Finansal ve sermaye yatırımları, üç grup uzun vadeli yatırım muhasebesi hesabıyla temsil edilir:

1. hesap 14 "Uzun vadeli finansal yatırımlar" üç alt hesapla;
2. 35 "Cari finansal yatırımlar" hesabı iki alt hesapla;
3. Hesap 15 "Sermaye yatırımları", beş alt hesapla.

Uzun vadeli finansal yatırımlar aşağıdaki yatırım türleridir:

1.Uzun vadeli borçlanma senetlerinin iktisabı,
2. Hisse senetlerinin satın alınması da dahil olmak üzere diğer işletmelerin kayıtlı sermayesine yapılan yatırımlar - hisseler,
3. Diğer işletmelere uzun vadeli krediler sağlamak.

Mevcut finansal yatırımlar aşağıdaki yatırım türlerini temsil eder:

1. kısa vadeli borçlanma senetlerinin satın alınması;
2. daha fazla satış amacıyla hisse senedi (hisse) alımı;
3. Diğer işletmelere kısa vadeli krediler sağlamak.

Yatırımların muhasebeleştirilmesi metodolojisinde, sermaye yatırımlarının iç yatırımlar olarak muhasebeleştirilmesi ile finansal yatırımların diğer kuruluşların faaliyetlerine yapılan yatırımlar olarak muhasebeleştirilmesi arasındaki fark açıkça görülmektedir.

Sermaye yatırım hesabı (15), duran varlıkların edinilmesinin maliyetini, üzerinde gelecekteki sabit varlıkların veya maddi olmayan varlıkların başlangıç ​​​​değerini temsil eder ve finansal yatırım hesabı (14, 35) halihazırda kurulmuş yatırım tutarını temsil eder, şirkete bir yatırım geliri getirmeye oldukça hazır.

Cirodaki yatırımlar, bilançoda dönen varlıklar ile temsil edilir. Buna göre, birlikte alınan tüm dönen varlık hesaplarının bakiyeleri, şirketin halihazırda sahip olduğu dönen varlıkların (kendi ve ödünç alınan) tutarını temsil eder. Dönen varlıkların muhasebeleştirilmesine ilişkin metodoloji bu kitabın diğer bölümlerinde açıklanmıştır.

Uzun vadeli ve cari finansal yatırımlar birbirinden sadece yatırımların aciliyetinde farklılık gösterdiğinden, onları tek bir grup olarak ele alacağız.

Hem uzun vadeli hem de mevcut finansal yatırımlar, bir işletmenin başka bir işletmenin faaliyetlerine farklı katılım türlerini yansıtır. Bu katılımı kanıtlayan belgelere finansal araçlar denir. Finansal araçlar birincil ve ikincil (türevler) olabilir. Örneğin, hisse senetleri birincil finansal araçlardır ve hisse senedi opsiyonları ikincil veya türevlerdir. Türev finansal araçlara daha çok türev ürünler denir.

Uzun vadeli finansal yatırımlar, diğer işletmelerin kayıtlı sermayesine yapılan uzun vadeli yatırımlar ve yatırım geliri elde etmek için işletmelere uzun vadeli krediler sağlanmasıdır.

Yatırımcı, varlıklarını başka işletmelere yatırarak, onları iç tüketime veya sömürüye yönelik kaynaklar arasında hesaba katmaktan vazgeçer ve onları “yatırımlar” adı altında birleştirilen kişisel olmayan bir varlık seti olarak görmeye başlar. Yani, yatırım anından itibaren, binaları, yapıları, teçhizatı, nakit veya rezervleri artık yatırımcı işletme için değil, şekilleri ne olursa olsun, hisseleri, hisseleri (hisseleri), verilen kredileri temsil eder. O andan itibaren, bunlar başka bir işletmenin binaları, yapıları, ekipmanı, nakit ve stoklarıdır - tüketim (kullanım, işletme) olarak bu varlıkların belirli bir döngü yaparak yavaş yavaş başka biçimlere dönüştürüldüğü bir yatırım nesnesi.

Başka bir şirkete yatırılan (yatırım yapılan) kaynaklar, yatırımcının finansal varlıkları olup, yatırımlara tanıklık eden belgeler ise finansal araçlardır. Öte yandan, işletmenin bilançosunda - yatırımın amacı, tamamen belirli varlık türleri olarak dikkate alınan bu kaynaklar, toplam değerlerinde işletme-yatırımcının yatırım mülküdür.

Cari finansal yatırımlar, diğer işletmelerin faaliyetlerine yapılan kısa vadeli yatırımları ve yatırım geliri elde etmek (12 ayı geçmeyen bir süre içinde) veya finansal araçların daha fazla yeniden satılması amacıyla işletmelere kısa vadeli krediler sağlanmasını temsil eder.

Sermaye yatırımları aşağıdaki yatırım türleridir:

1.Sabit varlıkların satın alınmasına ilişkin giderler: binalar, ekipman, araçlar, arazi, çalışan ve üretken hayvancılık;
2. Sermaye inşaatı, tasarım ve araştırma ve jeolojik araştırmaların yürütülmesi ile dayanıklı kullanıma yönelik diğer somut nesnelerin satın alınması için yapılan harcamalar;
3. Maddi olmayan duran varlıkların edinilmesine ilişkin giderler.

Sermaye yatırım hesapları, bir yandan, sermaye varlıklarının edinilmesi için yapılan harcamaların toplamını yansıtır, böylece ilk maliyetlerini oluştururken, diğer yandan henüz işletmeye alınmamış maddi (veya maddi olmayan) nesneler, bitmemiş bir durumda bile ücretsiz olarak satılır veya devredilir.

Sermaye yatırımlarının analitik muhasebesi, inşaat halindeki veya satın alınan her tesis için sabit varlıkların inşası ve satın alınmasıyla ilgili maliyet kalemleri ile gerçekleştirilir. Aynı zamanda, analitik muhasebenin inşası, aşağıdakilerin maliyetleri hakkında veri elde etme yeteneği sağlamalıdır: inşaat işi, sabit varlıkların yeniden inşası ve modernizasyonu, sondaj işi, ekipman montajı, tasarım ve anket çalışması, olmayan sermaye yatırımları için diğer maliyetler. - edinilen her nesne için mevcut maddi varlıkların yanı sıra maddi olmayan duran varlıkların satın alma ve yaratma maliyetleri. Çalışan ve üretken çiftlik hayvanlarının satın alınmasının analitik muhasebesi, ana sürünün oluşumu ile ilgili maliyetler hakkında - hayvan türlerine göre: sığır, domuz, koyun, at vb.

Finansal yatırım riski

Finansal yönetimde risk ve gelir birbiriyle ilişkili iki kategori olarak kabul edilir. “Risk”in çeşitli tanımları vardır.

En genel şekliyle risk, tahmin edilen seçenekle karşılaştırıldığında gelir kaybı veya kaybı olasılığı olarak anlaşılır.

Özellikle risk, belirli bir finansal kaybın seviyesi olarak tanımlanabilir. Kayıp şu şekilde ifade edilebilir:

A) belirlenen hedefe ulaşamama olasılığı;
b) tahmin edilen sonucun belirsizliği;
c) öngörülen sonucu değerlendirmenin öznelliği.

Daha büyük bir kayıpla ilişkili bir güvenlik daha riskli olarak kabul edilir. Devlet tahvillerinin (istikrarlı bir ekonomi varsayılarak) çok az risk taşıdığına inanılmaktadır, çünkü üzerlerindeki gelirdeki değişiklik pratikte sıfırdır.

Herhangi bir şirketin adi hissesi daha riskli bir varlıktır, çünkü Onlardan elde edilen gelir önemli ölçüde değişebilir.

Bu bağlamda, "risk" kavramının başka bir tanımı daha vardır: risk, belirli bir menkul kıymetin mülkiyeti nedeniyle elde edilebilecek gelirin değişkenlik derecesidir.

Herhangi bir teminatla güvence altına alınan gelir iki unsurdan oluşabilir:

Bir menkul kıymetin değerindeki değişikliklerden elde edilen gelir (hisse primi);
alınan temettülerden elde edilen gelir (faiz).

Getiri, yüzde (getiri oranı) olarak ifade edilen, bir varlığın orijinal maliyetine gelir oranıdır.

Örneğin bir iş adamı bir yıl önce 15 bin fiyatla hisse aldı, hisselerin cari piyasa fiyatı 16.7 bin, yıl için temettü aldı 1 bin oldu.

O zaman karlılık şuna eşit olacaktır:

Dx =: 15,0 = %18.

Menkul kıymetlerle uğraşırken yöneticilerin riski göz önünde bulundurması gerekir. Yöneticiye rehberlik etmesi gereken ana fikir, gerekli karlılık ve riskin aynı yönde değişmesidir, yani. birbiriyle orantılıdır.

Riskin olasılıksal bir değerlendirme olduğu açıktır, dolayısıyla nicel ölçümü doğru olamaz. Hangi tekniğin kullanıldığına bağlı olarak, risk seviyesi değişebilir.

Menkul kıymetlerin riskini değerlendirmek için iki ana yöntem vardır:

Duyarlılık analizi;

İlk yöntemin özü, menkul kıymetlerin getirisindeki değişim aralığının aşağıdakilere dayalı olarak hesaplanmasından oluşur:

Kötümser karlılık tahmini;
büyük ihtimalle;
iyimser.

Bu varyasyon aralığı, belirli bir menkul kıymetle ilişkili riskin bir ölçüsü olarak kabul edilir:

R = Önce - DP

Getirideki (R) varyasyon aralığı ne kadar büyük olursa, risk seviyesi de o kadar büyük olur.

İkinci yöntemin özü, kârlılık değerlerinin olasılık dağılımını oluşturmak, ortalama kârlılıktan standart sapmayı ve belirli bir menkul kıymetin risk seviyesi olarak kabul edilen değişkenlik katsayısını hesaplamaktan ibarettir.

Dolayısıyla, varyasyon katsayısı ne kadar yüksekse, bu tür bir güvenlik o kadar risklidir.

Hesaplamaların ana aşamaları:

1. karlılık değerlerinin tahmini tahminleri ve bunların uygulanma olasılıkları yapılır;
2. en olası getiri hesaplanır;
3. standart sapma hesaplanır;
4. Varyasyon katsayısı hesaplanır.

Menkul kıymetlerin riski zaman içinde dikkate alınmalıdır: planlama ufku ne kadar uzun olursa, menkul kıymetlerin getirisini tahmin etmek o kadar zor olur, yani. verimin varyasyon aralığı ve varyasyon katsayısı artar. Bu, riskin zamanla arttığı anlamına gelir.

Ana sonuç şudur: Menkul kıymetlerin türü ne kadar uzun vadeliyse, o kadar risklidir, getirideki değişim o kadar fazladır. Örneğin, hisse senetlerinin son kullanma tarihi olmadığı için hisse senetleri tahvillerden daha riskli kabul edilir.

Bireysel bir güvenlik riski tek başına görülemez.

Herhangi bir yeni yatırım (menkul kıymet), bir bütün olarak yatırım portföyünün getiri ve riskindeki değişim üzerindeki etkisi açısından analiz edilmelidir.

Tüm finansal yatırımların getiri ve risk düzeyi farklılık gösterdiğinden, portföydeki kombinasyonları bu nicel özelliklerin ortalamasını alır ve optimal kombinasyonları durumunda menkul kıymetler portföyünün riskinde önemli bir azalma sağlanabilir.

Bir menkul kıymet portföyünün riskini değerlendirmek için, ayrı bir menkul kıymet türüyle aynı yöntemler kullanılır, yani:

Konjonktürün duyarlılığının analizi;
karlılığın olasılık dağılımının analizi.

Ancak tuhaflık, hesaplamalar için ilk verilerin ağırlıklı aritmetik ortalamaya dayanmasıdır.

En etkili yatırım bilgiye yapılan yatırımdır. İngilizce kurslarına kaydolarak sözlü İngilizcenizi geliştirin veya sıfırdan öğrenin. Bu, prestijli bir iş bulmanıza, kariyer yapmanıza ve başarıya ulaşmanıza yardımcı olacaktır.

Geri | |

Temel ekonomik faaliyetlerini yürütmenin yanı sıra yatırım faaliyetlerini de yürüten birçok şirket, uygulamada finansal varlıklar ve yatırımlar gibi bir adlandırma ile karşı karşıya kalmaktadır. Ancak katkılar sadece yapılmamalı, aynı zamanda muhasebe ve raporlamada hesaplara doğru bir şekilde kaydedilmelidir. Ve daha sonra bunun hakkında.

Ana faaliyetle ilgili olmayan ve mevcut fonların ticari kuruluşların finansal varlıklarına yatırımı ile ilişkili olan bir ticari işletmenin amaçlı faaliyeti, finansal bir yatırımdır.

Edinilen varlığın finansal bir yatırım haline gelebilmesi için, aşağıdakiler için edinilmesi gerekir:

• Yeterince yüksek düzeyde ek gelirin cazibesi;
• Daha fazla satış;
• Diğer faydaları almak.

Ayrıca, bir finansal varlığın, yalnızca satın alınmasıyla birlikte FA'nın varlığına ve kullanımına eşlik eden tüm finansal risklerin bu tür varlıkların sahibine devredilmesi durumunda muhasebe yatırımı olarak kabul edildiğini bilmeniz gerekir.

Uygulamada, yatırım sermayesi yatırımlarının kullanım süresine, edinilen finansal varlığın türüne, amaca vb. göre bir sınıflandırması vardır. Ancak özellikle finansal tablolarda, özellikle bilançoda ve buna ilişkin bir notta muhasebe için, zamanlamaya ve varlık türüne göre sınıflandırmayı bilmek önemlidir.

PV süresine göre şunlar olabilir:

• Kısa dönem. Böyle bir FA'nın süresi bir yılı geçmez;
• Uzun vadeli. FA süresi bir yıldan çok daha fazladır. Tipik olarak birkaç yıl.

Finansal varlıkların türüne göre bilançodaki finansal yatırımlara neler dahildir:

• Çeşitli menkul kıymetler: örneğin hisse senetleri, devlet tahvilleri;
• Diğer şirketlerin, şirketlerin vb. kayıtlı sermayesine nakit yatırım yapmak;
• Finansal kurumlarla çeşitli cari hesaplarda mevduat;
• Diğer şirketlere faizli krediler;
• Borçludan alacak talebinde bulunma hakkının kazanılması nedeniyle alacak hesapları;
• Diğer çeşitler

Finansal yatırımlar: muhasebe

FV bağlamında mali tablolar hakkında konuşursak, aşağıdaki bilgiler açıklamaya tabidir:

1. İşletmede seçilen bilançoda alınan yatırımları değerlendirme yöntemleri;
2. Elden çıkarma yöntemine bakılmaksızın, elden çıkarma sırasında yatırımların değerindeki ana değişiklikler nelerdir;
3. Finansal yatırımların fiyat değerlendirmesi, onlar için mevcut piyasa fiyatının belirlenmesinin mümkün olup olmadığına bakılmaksızın;
4. Değerleme tarihindeki değer ile bu tür bir varlığın aktifleştirildiği fiyat arasındaki farkın bilançoya yansıması;
5. Hangilerinin uygun bir teminatın varlığı ile desteklendiğine dair bilgilerin açıklanması ile her türlü menkul kıymetin belirtilmesi;
6. Çeşitli finansal varlıklar için değerleme tekniklerine ilişkin diğer bilgi türleri

Bilanço finansal yatırımlar, FA'nın yansıtılması gereken iki satır içerir: bu satır 1170 "Finansal yatırımlar" ve satır 1240 "Finansal yatırımlar. Birincisi, vadesi bir yılı aşan, yani uzun vadeli yatırımlara yöneliktir. Bilançodaki cari finansal yatırımlar yalnızca 1240 satırında yansıtılır. Bu, dolaşım süresi 12 ayı geçmeyen varlıklar üzerindeki bakiyeyi yansıtır.

Ancak işletmede çoğu durumda yatırımlar uzun vadelidir. Ve bu tür finansal yatırımlar, bilançoya yalnızca 1170 satırında yansıtılır, bu nedenle, aşağıdaki hesaplamanın özellikleri hakkında daha fazla bilgi.

1170 dengede: doldurma özellikleri

Bilançodaki 1170 finansal yatırımlar, aşağıdaki hesapların yer aldığı nihai bakiyedir:

58 "Finansal yatırımlar";

55 "Bankalarda özel hesaplar";

59 "Finansal yatırımları güvence altına almak için rezerv";

73 "Diğer işlemler için personele yapılan ödemeler"

1170 satırındaki toplam bakiyeyi hesaplama formülü şu şekilde sunulabilir: 58 nolu hesaptaki bakiye artı 55 nolu hesaptaki toplam eksi 59 nolu hesaptaki ve artı 73 nolu hesaptaki bakiye. Bakiye borçtur.

Genel olarak, raporlama döneminin sonunda, yıllık bilanço, mevcut uzun vadeli finansal varlıkların tüm değerini yansıtmalıdır. İşletmenin bilançosundaki varlık türleri ile ilgili aynı açıklama, özellikle bölüm 2'deki Tabloların Açıklamasında daha ayrıntılı olarak yansıtılmalıdır. Verileri açıklama ve sunma algoritması ve hesaplama, belirleme prosedürü. başlangıç, piyasa ve diğer değerler PBU No. 19-02'de sunulmuştur. Bu belge, bu tür varlıkların muhasebesinin düzenlenmesinde esastır.

Finansal yatırımlar için muhasebenin özellikleri

Böylece, bilançodaki finansal yatırımların 1170 satırı olduğu belirlendi. Ancak bu varlığın nihai bakiyesini doğru bir şekilde hesaplamak için muhasebelerinin özelliklerini bilmeniz gerekir.

Örneğin, bu tür varlıkların muhasebeleştirilmesine ilişkin ana hesabın 58 "Finansal yatırımlar" hesabı olduğunu bilmeniz gerekir. Her biri belirli bir yatırım türünü hesaba katacak şekilde tasarlanmış kendi alt hesaplarına sahiptir:

• 58-1. Bu alt hesap, diğer şirketlerin hisselerine ve onların yetkili fonlarına yatırılan fonların hareketiyle ilgili tüm bilgileri toplar. Alt hesaba "Hisseler ve Hisseler" denir;
• 58-2. Hem kamu hem de özel borçlanma senetlerine yapılan finansal yatırımlar hakkında tüm bilgileri toplar. Alt hesap adı - Borç senetleri;
• 58-3. Adından da anlaşılacağı gibi, alt hesabın üçüncü şahıslara geri ödeme ve ödeme bazında verilen tüm kredilerin kayıtlarını tuttuğu açıktır. Yani faize. İstisna, faizle verilmiş olsalar bile, işletmenin bir çalışanı tarafından verilen kredilerdir. Bu hesaba "İhraç edilen krediler" yansıtılmazlar. Bu önemli;
• 58-4. Bir ortaklık sözleşmesi kapsamında kuruluşun mülküne yatırılan yatırımların bir kaydı tutulur, bu nedenle alt hesabın adı karşılık gelen "Basit bir ortaklık sözleşmesi kapsamındaki katkılar" şeklindedir.

Ayrıca, tüm menkul kıymetlerin hesaplara yalnızca birincil maliyetle yansıtılacağını da bilmeniz gerekir. Aynı zamanda, başlangıç ​​maliyeti, bu tür menkul kıymetlerin satın alınması için katlanılan maliyetlerin tamamını içerir.

Bir özellik, şirketin bu tür uzun vadeli yatırımların amortismanı için ayrı bir karşılık oluşturmaması durumunda, böyle bir birincil maliyetin yansıtılmasıdır. Oluşturulursa, hesapta oluşturulan rezervin değerinin eksi tutarı bilançoda ve hesaplarda gösterilir.

Bu, uzun vadeli finansal yatırımların doğru muhasebeleştirilmesi ve yansıtılmasının temel temelidir. Ancak faaliyet sürecinde başka nüanslar ortaya çıkabilir ve daha sonra yalnızca PBU 19-2 tarafından yönlendirilmek gerekir.

Finansal yatırımlar- Bu, menkul kıymet satın alarak, uzun vadeli krediler vererek, kayıtlı sermayeye katkıda bulunarak kuruluşun ücretsiz fonlarının diğer işletmelere yerleştirilmesidir. Uzun vadeli ve kısa vadeli finansal yatırımlar arasında ayrım yapın. Kısa vadeli varlıklar, tirajı veya vadesi 12 ayı geçmeyen varlıklar, uzun vadeli varlıklar ise vadesi bir yıldan uzun olan finansal yatırımlardır. Finansal yatırımları muhasebeleştirirken, 19/02 PBU "Finansal Yatırımların Muhasebesi" Muhasebe Düzenlemeleri tarafından yönlendirilmelidir (10 Aralık 2002 N 126n tarihli Rusya Maliye Bakanlığı Emri ile onaylanmıştır; bundan sonra - PBU 19/02) .
PBU 19/02'nin 3. maddesine göre, finansal yatırımlar şunları içerir:
- itfa tarihi ve değerinin belirlendiği borçlanma senetleri (hükümet, belediye, diğer kuruluşlar) dahil menkul kıymetler (tahviller, senetler);
- diğer kuruluşların (bağlı kuruluşlar ve bağımlı ticari kuruluşlar dahil) yetkili (birleştirilmiş) sermayelerine katkılar;
- diğer kuruluşlara verilen krediler;
- kredi kurumlarında mevduat;
- basit bir ortaklık anlaşması kapsamında bir ortak kuruluşun katkıları.
Kuruluşun devlet tahvillerine, hisse senetlerine, tahvillere ve diğer kuruluşların diğer menkul kıymetlerine, diğer kuruluşların yetkili (hisse) sermayelerine ve diğer kuruluşlara verilen kredilere ilişkin mevcudiyeti ve hareketi hakkında bilgileri özetlemek için 58 "Finansal yatırımlar" hesabı amaçlanmıştır.
İLE hesap 58 alt hesaplar açılabilir:
- "Paylar ve Hisseler";
- "Borçlanma senetleri";
- "Verilen krediler";
- "Basit bir ortaklık sözleşmesi kapsamındaki katkılar".
Kuruluşun finansal yatırımları olarak kabul edilmez:
- daha sonra yeniden satış veya iptal için anonim şirket tarafından hissedarlardan itfa edilen kendi hisseleri;
- ihraç eden kuruluş tarafından satılan mallar, ürünler, yapılan işler, verilen hizmetler için ödeme yapılırken satış kuruluşuna verilen senetler;
- kuruluşun, gelir elde etmek amacıyla geçici kullanım (geçici mülkiyet ve kullanım) için bir ücret karşılığında sağlanan somut bir şekle sahip gayrimenkul ve diğer mülklere yatırımları;
- Olağan faaliyetlerde bulunmamak için elde edilen değerli madenler, mücevherler, sanat eserleri ve diğer benzeri değerler.
Şunu vurgulamak önemlidir ki, varlıklar, somut duran varlıklar, stoklar ve maddi olmayan duran varlıklar gibi finansal yatırımlar değil, kayıtlı sermaye veya basit bir ortaklık sözleşmesi kapsamında bunlar finansal yatırımlar olarak sayılacaktır.
Varlıkların finansal yatırım olarak muhasebeleştirilmesi için gereklilikler:
- kuruluşun finansal yatırım hakkını doğrulayan belgelere sahip olması gerekir (sağlanan krediler için - bir anlaşma; üçüncü taraf kuruluşlar tarafından verilen bonolar için - bir borsa; hisse senetleri veya tahviller için - hisselerin kendileri, tahviller veya onlar için bir sertifika, sicilden bir alıntı; bankalardaki mevduatlar için - bir anlaşma; kayıtlı sermayeye katkılar hakkında - bu katkıyı alan şirketin tüzüğü);
- bu yatırımlarla ilişkili finansal risklerin organizasyonuna geçiş;
- gelecekte gelir elde etme yeteneği (faiz, temettüler, alış ve satış fiyatları arasındaki fark).
Katma değer vergisi ve diğer geri ödenebilir vergiler (Rusya Federasyonu mevzuatında vergi ve harçlar için öngörülen durumlar hariç) hariç, kuruluşun satın alınması için gerçek maliyetlerinin tutarından oluşan ilk maliyette.
PBU 19/02'nin 9. maddesine göre, bu tür masraflar şunları içerir:
- sözleşmeye uygun olarak satıcıya ödenen tutarlar;
- bu varlıkların edinilmesiyle ilgili bilgi ve danışmanlık hizmetleri için kuruluşlara ve diğer kişilere ödenen tutarlar (bu tür bilgi veya danışmanlık hizmetleri sağlanırsa ancak kuruluş böyle bir satın alma konusunda karar vermezse, hizmetlerin maliyeti buna dahildir. diğer giderlerin bir parçası olarak ticari kuruluşun finansal sonuçları veya finansal yatırımların satın alınmamasına karar verildiği raporlama döneminde kar amacı gütmeyen bir kuruluşun giderlerini artırmak);
- yatırımların satın alındığı aracılara ödenen ücret;
- finansal yatırımlar olarak varlıkların edinilmesiyle doğrudan ilgili diğer maliyetler.
Menkul kıymetlerin satın alınması için ek maliyetler, satıcıya ödenen tutarla karşılaştırıldığında önemsiz ise, menkul kıymetlerin aktifleştirildiği raporlama döneminde diğer giderler olarak muhasebeleştirilebilirler.
PBU 19/02, menkul kıymet satın alma maliyetlerinin önemliliğinin bir tanımını içermediğinden, belirli bir miktarın% 5'inden daha az bir göstergenin önemli kabul edilmediğine göre genel kural temel alınabilir, ancak bu, işletmenin muhasebe politikasına yansıtılmalıdır.
Finansal yatırım türlerinden biri olan hisseler, bir kuruluş tarafından aşağıdaki şekillerde satın alınabilir:
- bir ücret karşılığında;
- kayıtlı sermayeye katkı olarak alınan;
- ücretsiz;
- takas işleminde.
Hisse senedi, sahibinin (hissedarının) anonim şirket karının bir kısmını temettü şeklinde alma, anonim şirketin yönetimine katılma ve hisse senedinin bir kısmına katılma haklarını güvence altına alan bir hisse senedidir. tasfiyesinden sonra kalan mal varlığı. Genellikle bir hisse kayıtlı bir menkul kıymettir.
Menkul kıymetlerin bir ücret karşılığında alınmasından sonra, değerleri tüm satın alma maliyetlerinden oluşur. Menkul kıymetlerin sözleşme değeri sadece ruble olarak değil, aynı zamanda satın alma maliyetlerinin yansıtıldığı gün rubleye dönüştürülen döviz cinsinden de ifade edilebilir. Ödeme sonrası oluşan pozitif kur farkları diğer gelirlere, negatif - diğer giderlere yansıtılır. Hisselerin başlangıç ​​değerini etkilemezler.
Kuruluşun kasasındaki banknotların değerinin yeniden hesaplanması, banka hesaplarındaki fonlar (banka mevduatları), para ve ödeme belgeleri, menkul kıymetler (hisseler hariç), tüzel kişiler ve bireylerle olan kredi yükümlülükleri de dahil olmak üzere yerleşimlerdeki fonlar (fonlar hariç) alınan ve verilen avanslar ve avans ödemeleri, mevduat), döviz cinsinden, ruble cinsinden işlem tarihinde ve raporlama tarihinde yapılmalıdır.
Bir kuruluşun yetkili (birleştirilmiş) sermayesine katkı olarak yapılan finansal yatırımların başlangıç ​​değeri, Rusya Federasyonu mevzuatı tarafından aksi belirtilmedikçe, kuruluşun kurucuları (katılımcıları) tarafından kararlaştırılan parasal değerleri olarak kabul edilir. Bazı durumlarda, finansal yatırımların değerinin değerlendirilmesine bağımsız bir değerleme uzmanı dahil edilmelidir. Limited şirketlerde, kayıtlı sermayeye katkıda bulunan hisselerin değeri 20.000 rubleyi aşarsa bu gereklidir. (08.02.1998 N 14-FZ Federal Yasasının 15. Maddesi "Sınırlı Sorumlu Şirketler Hakkında").
Muhasebe krediler finansal yatırım türlerinden biri olarak kendine has özellikleri vardır. Bazıları üzerinde duralım.
Kuruluşun başka bir işletmeye veya bireye kredi verme hakkı vardır. Bu tür işlemler yazılı olarak yapılır - bir kredi sözleşmesi. Alıcının krediyi kullanma hakkı için ödemesi gereken faiz genellikle sözleşmede belirtilir. Böyle bir koşul yoksa, kredinin geri ödendiği tarihte geçerli olan yeniden finansman oranına göre hesaplanır.
Eğer organizasyon sorunları Faizsiz kredi, o zaman finansal yatırımların bileşiminde dikkate alınmaz, çünkü finansal yatırımları tanıma kriterlerinden biri gelirin alınmasıdır (bir kredi kullanımına ilişkin faiz şeklinde). Bu tür krediler için 230 (uzun vadeli alacaklar) veya 240 (kısa vadeli alacaklar) satırları amaçlanmaktadır.
Kredi hem nakit hem de nakit olarak verilebilir. Nakit kredi verme veya iade etme işlemi yapılırken, bu durumda mal, iş veya hizmet satışı gerçekleşmediğinden yazar kasa kullanılmasına gerek yoktur. Nakit krediler verirken, tüzel kişilerin ve bireysel girişimcilerin, satılan mallar için kasalarında alınan nakit parayı harcama hakkına sahip olmadığını açıklayan 4 Aralık 2007 N 190-T tarihli Rusya Merkez Bankası Mektubu ile yönlendirilmelidir. bunlar, yaptıkları işler, sundukları hizmetler ve ayrıca krediler için sigorta primi olarak. İşletmelerin kasalarına gelen paralar, daha sonra bu işletmelerin hesaplarına kredilendirilmek üzere bankaların kurumlarına teslime tabidir.

örnek 1 ... Kuruluş, çalışanına 500.000 ruble tutarında bir kredi verdi. Verilen kredinin iadesini sağlamak için bir araba rehin sözleşmesi (tarafların mutabakatı ile rehinli malın değeri 1.000.000 ruble) ve kefilin müştereken ve müteselsilen sorumlu olmayı taahhüt ettiği bir kefalet sözleşmesi yapılmıştır. borçludan borç verene. Her bir sözleşme için 008 "Alınan yükümlülükler ve ödemeler için teminat" bilanço dışı hesaba ne kadar yansıtılması gerektiği sorusu ortaya çıkmaktadır.
Bu hesap, yükümlülüklerin ve ödemelerin yerine getirilmesini sağlamak için alınan garantilerin mevcudiyeti ve hareketi ile diğer kuruluşlara (kişilere) devredilen mallar için alınan garantiler hakkında bilgileri özetlemeyi amaçlamaktadır.
Sanata göre. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 329'u (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu), yükümlülüklerin yerine getirilmesi bir ceza ile güvence altına alınabilir, rehin, borçlunun malının alıkonulması, kefalet, banka garantisi, depozito ve kanun veya sözleşme ile sağlanan diğer şekillerde.
Analitik muhasebe hesap 008 alınan her güvenlik için tutulur.
Araç, kredi sözleşmesi geri ödenene kadar kuruluş tarafından rehin olduğundan, bu aracın sözleşme değeri 1.000.000 ruble tutarında 008 hesabına yansıtılmalıdır.
Sipariş sözleşmesine gelince, aşağıdakilere dikkat edilmelidir. Borcun ifasını sağlayan hukuki mekanizmanın özü, alacaklıya, teminat altına alınan taahhüdün altındaki temel haklara ek olarak, borçlunun taahhüdü ihlal etmesi durumunda kullanabileceği ek haklar vermektir. Genel kurala göre yükümlülüklerin yerine getirilmesini sağlamak için belirli bir yöntemin oluşturulmasına ilişkin bir anlaşma, ana yükümlülüğün yerine getirilmesini sağlamak için tasarlanmış ek bir yükümlülüğe yol açar. İncelenen örnekte, verilen kredinin 500.000 ruble tutarında iadesini sağlamak için kefalet sözleşmesi yapılmıştır. Bu, 008 hesabının kredi sözleşmesi kapsamındaki yükümlülüklerin miktarına karşılık gelen tutarı yansıtması gerektiği anlamına gelir. Sonuç olarak, rehin sözleşmesi kapsamındaki bu bilanço dışı hesapta, rehinli aracın sözleşme değerini 1.000.000 ruble ve sipariş sözleşmesi kapsamında - 500.000 ruble tutarında yansıtmak gerekir.

Diğer bir deyişle, tüm hesaplamalar bilanço hesaplarında yapılır ve 008 hesabındaki girişler tamamen kontrol niteliğindedir ve borç geri ödendikçe silinir.
Muhasebeye ek olarak, şirket vergi muhasebesi tutar. Paragraflara uygun olarak. 10 sayfa 1 sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251'i (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu) belirlenirken vergi matrahı Kredi veya kredi anlaşmaları (borçlanma yöntemine bakılmaksızın, borç yükümlülükleri için menkul kıymetler dahil olmak üzere diğer benzer fonlar veya diğer mülkler) kapsamında alınan fon veya diğer mülk şeklindeki gelirler ile geri ödeme olarak alınan fonlar veya diğer mülkler, bu borçlar dikkate alınmaz. Yani, daha önce verilen kredilerin geri ödenmesi olarak alınan fonlar şeklindeki gelirin, kuruluşların kârının vergilendirilmesi amacıyla, borç veren kuruluş tarafından gelirde dikkate alınması gerekmez.
Ancak, Sanatın 6. paragrafına göre akılda tutulmalıdır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250'si, kredi, kredi, banka hesabı, banka mevduatı sözleşmeleri ile menkul kıymetler ve diğer borç yükümlülükleri kapsamında alınan faiz şeklinde gelir, vergi mükellefinin faaliyet dışı geliri olarak kabul edilir ( banka gelirini faiz şeklinde belirlemenin özellikleri, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 290. Maddesi ile belirlenir) ... Böylece, ödünç alan kuruluşa daha önce verilen kredilerden alınan faiz biçimindeki gelir, kuruluşların karlarının vergilendirilmesi amacıyla borç veren kuruluşun geliri olarak kabul edilir.
Yukarıda belirtildiği gibi, kredi nakdi veya nakdi olabileceği gibi ayni (örneğin mal veya malzeme) olarak da verilebilir. Her şeyden önce, bu tür bir kredinin elden çıkarılmasını yansıtmak gerekir, çünkü Sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 39'u, mal satışının, mülkiyet haklarının geri ödenebilir bir temelde bir kişi tarafından diğerine devredildiği, yani. mülkiyet borç verenden borçluya geçer. Bu itibarla, borç verenin mülkiyetinde olan şeylerin borçluya devrinin bir satış işlemi olarak gelir vergisine ve KDV'ye tabi olması gerektiğini varsaymak mantıklıdır. Kredi geri ödendikten sonra, alınan mülkün aktifleştirilmesi için işlemler yapılır. Kuruluş, "girdi" KDV tutarını olağan şekilde düşebilir.
Bir emtia kredisi anlaşmasına göre, borç veren, jenerik özelliklerle tanımlanan şeylerin mülkiyetini borçluya devreder ve borçlu, borç verene aynı tür ve nitelikteki diğer şeyleri eşit miktarda iade etmeyi ve faiz ödemeyi taahhüt eder. Bu durumda faiz hem nakit hem de ayni olarak ifade edilebilir. Düzenleyici makamlardan verilen hizmetler için ödeme ile ilgili taleplerden kaçınmak için, Art. Sanat. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 819 ve 822'si. Bu tür bilgilerin yokluğunda, kredinin faizi, borçlunun emtia kredisini veya ilgili kısmını iade ettiği gün yürürlükte olan Rusya Bankası'nın yeniden finansman oranına göre hesaplanır.

Örnek 2 ... Kuruluş, sözleşmeye uygun olarak 4.720.000 ruble değerinde mal olan başka bir kuruluşa uzun vadeli bir kredi verdi. (KDV dahil - 720.000 ruble). Malların maliyeti 4.000.000 ruble. Kredi yılda %20 oranında ihraç edildi. Faiz, kredinin kullanıldığı her gün için hesaplanır. Her çeyreğin sonundan geç olmamak üzere ödenirler.
Kredi verme işlemleri şu şekilde kaydedilir:
Borç 76 "Farklı borçlular ve alacaklılarla yapılan ödemeler" Kredi 90 "Satışlar", alt hesap 1 "Gelir" - mal satışından elde edilen geliri yansıttı - 4.720.000 ruble;
Borç 90, alt hesap 2 "Satışların maliyeti", Kredi 68 "Vergi ve ücretlerin hesaplanması" - KDV tahsil edildi - 720.000 ruble;
Borç 90, alt hesap 3 "Katma değer vergisi", Kredi 41 "Mallar" - bir krediyle aktarılan malların maliyeti silinir - 4.000.000 ruble;
Borç 58 Kredi 76 - kredi tutarı yansıtılır - 4.720.000 ruble;
Borç 76 Kredi 91 "Diğer gelir ve giderler", alt hesap 1 "Diğer gelirler", - Ocak için tahakkuk eden faiz - 80.175 ruble. (4.720.000 x %20: 365 gün x 31 gün);
Borç 76 Kredi 91, alt hesap 1 "Diğer gelir" - Şubat için tahakkuk eden faiz - 72.416 ruble. (4.720.000 x %20: 365 gün x 281 gün);
Borç 76 Kredi 91, alt hesap 1 "Diğer gelir" - Mart için tahakkuk eden faiz - 80 175 ruble. (4.720.000 x %20: 365 gün x 31 gün);
Borç 51 "Takas hesapları" Kredi 76, - I çeyreğinin faizi listelenir - 232.766 ruble. (80 175 + 72 416 + 80 175).
Daha fazla faiz benzer şekilde tahakkuk ettirilir. Bir krediyi geri öderken, aşağıdaki girişleri yapmanız gerekir:
Borç 19 "Edinilen değerler üzerinden katma değer vergisi" Kredi 76, - İade edilen mallar üzerindeki KDV dahil - 720.000 ruble;
Borç 41 Kredi 76, - iade edilen mallar aktifleştirilir - 4.000.000 ruble. (4.720.000 - 720.000);
Borç 68 Kredi 19, - iade edilen mallarda KDV indirimi kabul edildi - 720.000 ruble;
Borç 76 Kredi 58, - geri ödenen kredinin tutarı silindi - 4.720.000 ruble.

Şirketin banka mevduatlarına kullandırdığı fonlar finansal yatırımlara yansıtılmaktadır.
mevduat hesabı Bir gerçek veya tüzel kişi adına belirli bir süre için bir bankaya yatırılan ve belirli bir yüzde alınan nakit veya menkul kıymetler anlamına gelir.
Banka mevduatı (mevduat) sözleşmesine göre, diğer taraftan (mevduattan) alınan veya bunun karşılığında alınan (mevduat) parayı kabul eden bir taraf (banka), mevduat tutarını iade etmeyi ve vadesinde faiz ödemeyi taahhüt eder. ve anlaşmanın öngördüğü şekilde (s. 1 Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 834. maddesi).
Şirket, mevduata, sözleşmenin şartlarına göre, yani alma hakkının olduğu gün faiz tahakkuk ettirir. muhasebede, bankanın faizi kuruluşun hesabına aktarıp aktarmadığına bakılmaksızın faiz tahakkuk ettirilir.
Uygulamada, bir kuruluş Kasım 2010'da bir banka mevduatına para yatırdığında bir durum mümkündür. Anlaşmaya göre, tahakkuk ve gelir (faiz) ödemesi 2011 yılında mevduat süresinin sonunda yapılacaktır.
Sanatın 6. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 271'i, geçerliliği birden fazla raporlama dönemine denk gelen kredi anlaşmaları ve diğer benzer anlaşmalar kapsamında, gelir alındığı gibi kabul edilir ve ilgili raporlama döneminin sonunda gelire dahil edilir. Bu nedenle, birden fazla raporlama dönemi için bir banka mevduat sözleşmesi akdedilirse, mevduat sahibi kuruluş, fiili para makbuzu ve mevduat sözleşmesinin şartlarına bakılmaksızın, her raporlama döneminin sonunda faiz tahakkuk ettirmekle yükümlüdür ( kuruluş tahakkuk esasına göre vergi amaçlı gelir ve gider kayıtlarını tutarsa) ... Bu nedenle, mevduatın belirli bir dönemde yatırıldığı fiili gün sayısı ile hesaplanan, alınacak tutarlara göre 2010 yılında da vergilendirilebilir gelir (banka mevduatı faizi) ortaya çıkacaktır.
Gelirlerin, fonların, diğer mülklerin (işler, hizmetler) ve (veya) mülkiyet haklarının (tahakkuk yöntemi) fiilen alındığına bakılmaksızın, oluştukları raporlama (vergi) döneminde muhasebeleştirildiğini hatırlayın. Birden fazla raporlama (vergi) dönemine ilişkin gelirler için ve gelir ve giderler arasındaki ilişkinin açıkça belirlenememesi veya dolaylı olarak tesis edilmesi halinde, gelirin muhasebeleştirilmesinde tekdüzelik ilkesi dikkate alınarak, gelir vergi mükellefi tarafından bağımsız olarak dağıtılır. ve giderler.
Finansal yatırımların bir parçası olarak, kuruluş tarafından diğer kişilerden alınan faturaların değeri yansıtılır. senet bir menkul kıymettir ve faiz veya iskonto geliri elde etmek amacıyla bir finansal araç olarak kullanılabilir.
Muhasebede, bir ücret karşılığında satın alınan bir senet, finansal yatırımların bir parçası olarak, ilk maliyette fiili satın alma maliyetleri tutarında muhasebeleştirilir (PBU 19/02'nin 8. ve 9. maddeleri). Fatura geliri faiz veya indirim olabilir. İskonto geliri, faturanın alış fiyatı ile itfa (par) üzerine alınan tutar arasındaki farktır.
Kambiyo senedi aşağıdaki zorunlu ayrıntıları içermelidir:
- belge metninde yer alan ve bu belgenin düzenlendiği dilde ifade edilen "fatura" adı;
- belirli bir miktarı ödemek için basit ve koşulsuz bir teklif (taahhüt);
- ödeyenin adı (yalnızca bir kambiyo senedinde);
- ödeme koşulu;
- ödemenin yapılacağı yer;
- ödemenin kendisine veya sırasına göre yapılması gereken kişinin adı;
- faturanın düzenlenme tarihi ve yeri;
- çekmecenin imzası.
Bir kambiyo senedi metninde listelenen ayrıntıların yokluğunda, kambiyo senedini kaybeder ve farklı bir yasal formun belgesi - bir kambiyo senedi olarak kabul edilebilir.
Senet kapsamındaki mülkiyet haklarının kullanılması, diğer menkul kıymetler gibi, ancak ibrazı ile mümkündür.
Kural olarak, bir poliçeden elde edilen gelir, vadesi geldiğinde muhasebeleştirilir.
Ancak aynı zamanda, 19/02 PBU'nun 22. maddesi, cari piyasa değeri hesaplanmayan borçlanma senetleri için, kuruluşa, dolaşım süresi boyunca başlangıç ​​değeri ile nominal değer arasındaki farka eşit olarak izin verildiğini açıklar. Onlardan dolayı gelirin serbest bırakılması şartlarına uygun olarak, ticari bir kuruluşun finansal sonuçlarına (diğer gelir veya giderlerin bir parçası olarak) veya ticari olmayan bir kuruluşun giderlerinde bir azalma veya artışa atıfta bulunur. Geliri yansıtmak için benzer bir prosedür, muhasebe raporlama politikasının bir unsuru olarak konsolide edilir.

Örnek 3 ... İşletme, 1.000.000 ruble için bir senet aldı. Nominal değeri 1.300.000 ruble, faturanın dolaşım süresi 24 aydır. Kuruluşun muhasebe politikası, geri ödeme sırasında gelirin faturalara yansımasını sağlıyorsa, muhasebede aşağıdaki kayıtlar düzenlenir:

Borç 91, alt hesap 2 "Diğer giderler", Kredi 58 - geri ödeme için sunulan senet - 1.000.000 ruble;
Borç 76 Kredi 91, alt hesap 1 "Diğer gelir" - senet itfasına ilişkin borcu yansıttı - 1.300.000 ruble;
Borç 91, alt hesap 9 "Satışlardan kar / zarar", Kredi 99 "Kar ve zararlar", - senete yansıtılan gelir (indirim) - 300.000 ruble. (1.300.000 - 1.000.000);
Borç 51 Kredi 76 - senet geri ödemek için fon alındı ​​- 1.300.000 ruble.
Muhasebe politikası, dolaşım süresi boyunca gelirin faturalara eşit olarak yansımasını sağlıyorsa, aşağıdaki girişler yapılır:
Borç 58 Kredi 51 - satın alınan bir mali fatura - 1.000.000 ruble;
Borç 76 Kredi 91, alt hesap 1 "Diğer gelir" - faturanın tirajının 1. ayı için tahakkuk eden gelir - 12.500 ruble. [(1.300.000 - 1.000.000): 24 ay];
Borç 76 Kredi 91, alt hesap 1 "Diğer gelir" - faturanın 2. ayı için tahakkuk eden gelir - 12.500 ruble. [(1.300.000 - 1.000.000): 24 ay];
Borç 76 Kredi 91, alt hesap 1 "Diğer gelir" - faturanın 3. ayı için tahakkuk eden gelir - 12.500 ruble. [(1.300.000 - 1.000.000): 24 ay] vb.
Bir faturanın itfası aşağıdaki girişlerle yapılır:
Borç 91, alt hesap 2 "Diğer giderler", Kredi 58 - senet notunun ilk değeri silindi - 1.000.000 ruble;
Borç 76 Kredi 91, alt hesap 1 "Diğer gelir" - geri ödeme için sunulan faturanın değerini yansıtır - 1.000.000 ruble;
Borç 51 Kredi 76 - alınan geliri (indirim) senete yansıttı - 300.000 ruble.

Senet mülkiyetinin devri, Sanatın 2. paragrafında listelenen zorunlu detayları içermesi gereken bir kabul ve devir işlemi ile teyit edilir. 21.11.1996 N 129-FZ Federal Yasasının 9'u "Muhasebe Üzerine". Ek olarak şunları belirtmelidir: Senet ayrıntıları (seri, sayı, düzenlenme tarihi, türü (basit veya devredilebilir), nominal değeri, vade tarihi vb.); kambiyo senedinin devredildiği sözleşmenin ayrıntıları. Yasanın bir kopyasını yasaya eklemek mantıklıdır.
Finansal yatırımları hesaba katmak için iki kategoriye ayrılırlar:
- cari piyasa değeri belirlenmeyen (bu durumda, finansal yatırımlar bilançoda orijinal maliyetleriyle gösterilir);
- mevcut piyasa değerinin belirlendiği, yani. organize menkul kıymetler piyasasında işlem görmektedir.
İkinci kategoride ise raporlama dönemi sonunda oluşan piyasa fiyatı üzerinden bilançoya yansıtılırlar. Orijinal ve cari tahmin arasındaki fark, diğer gelir veya giderlere dahil edilir. Kuruluş, menkul kıymetlerin değerini aylık veya üç aylık olarak ayarlama hakkına sahiptir (madde 20 PBU 19/02). Seçilen dönemin muhasebe için kuruluşun muhasebe politikasına yansıtılması tavsiye edilir.
Sanatın 3. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 280'i, menkul kıymetler, yalnızca aşağıdaki koşullar yerine getirildiğinde, organize menkul kıymetler piyasasında dolaşımda olarak kabul edilir:
- ulusal mevzuat uyarınca bunu yapma hakkına sahip en az bir ticaret organizatörü tarafından dolaşıma kabul edildiyse;
- fiyatları (fiyatlar) hakkında bilgi (elektronik dahil) kitle iletişim araçlarında yayınlanıyorsa veya menkul kıymetlerle işlem tarihinden itibaren üç yıl içinde ticaret organizatörü veya diğer yetkili kişi tarafından ilgili herhangi bir kişiye sağlanabiliyorsa;
- Mevzuatın öngördüğü hallerde, mükellef tarafından bu menkul kıymetlerle işlem tarihinden önceki son üç ay içinde kendileri için piyasa kotasyonu hesaplanmışsa.

Örnek 4 ... Mayıs ayında, yatırımcı şirket, belirlenen prosedüre göre piyasa değeri 1.000.000 ruble tutarında belirlenebilen menkul kıymetler satın aldı. Kuruluşun muhasebe politikasında, bu tür finansal yatırımların ayarlanmasının üç ayda bir yapılması gerektiği yazılmıştır.
Resmi olarak yayınlanan verilere göre (borsa fiyatları), bu menkul kıymetlerin değeri şuydu: 31 Mayıs - 990.000 ruble; 31 Aralık - 1.008,000 ruble itibariyle.
Muhasebede, yukarıdaki işlemler kayıtlara yansıtılmalıdır:
Borç 60 "Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan ödemeler" Kredi 51 - satıcıya menkul kıymetler için ödeme yapıldı - 1.000.000 ruble;
Borç 58 Kredi 60 - aktifleştirilmiş (Mayıs ayında) menkul kıymetler - 1.000.000 ruble;
Borç 91, alt hesap 2 "Diğer giderler", Kredi 58 - 31 Mayıs - 10.000 ruble itibariyle menkul kıymetlerin düzeltilmesi (yeniden değerleme) yansıtılır. (1.000.000 - 990.000);
Borç 58 Kredi 91, alt hesap 1 "Diğer gelir" - 31 Aralık - 18.000 ruble itibariyle menkul kıymetlerin düzeltmesini (yeniden değerleme) yansıtır. (1.008,000 - 990.000).
Böylece yıl sonundaki mali tablolarda menkul kıymetlerin değeri 1.008.000 ruble olarak sabitlenecektir. (1.000.000 - 10.000 + 18.000).

Daha önce cari piyasa değerinden tahmin edilen bir finansal yatırım nesnesinin cari değerinin raporlama tarihinde belirlenmemesi durumunda (örneğin, bu hisseler artık borsada işlem görmez), bu finansal yatırım nesnesi yansıtılır. finansal tablolarda son değerleme maliyeti üzerinden (Madde 24 PBU 19/02). Gelecekte, otomatik olarak finansal yatırımların ilk kategorisine girdiği için değeri de ayarlanmaz.
Basit ortaklık sözleşmesi(ortak girişim sözleşmesi) girişimcilik faaliyeti alanında giderek daha fazla kullanılmaktadır. Bir tüzel kişilik oluşturmadan tek bir genel faaliyet türüyle meşgul olmak için bireylerin yanı sıra birkaç ticari kuruluşun faaliyetlerini birleştirmenize olanak tanır.
Basit bir ortaklık sözleşmesinin kavramı, içeriği, tarafların bu sözleşme kapsamındaki hak, yükümlülük ve sorumlulukları Ch. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 55. Bu anlaşmaya göre, yoldaşlar, kar elde etmek veya yasalara aykırı olmayan başka bir hedefe ulaşmak için birlikte çalışmak için katkılarını birleştirir.
Anlaşmada, ortaklar ortaklaşa hangi faaliyetlerde bulunacaklarını belirtmelidir, çünkü ortak bir faaliyet anlaşmasının ayırt edici özelliği, tüm katılımcıların ortaklığın yaratıldığı ortak bir amacı olmasıdır. Amaç ticari ise, ortaklığa yalnızca kuruluşlar ve bireysel girişimciler katılabilir. Ancak bireysel girişimci olarak kayıtlı olmayan kişiler yoldaş olamazlar.
Bir arkadaşın katkısı, para, diğer mülkler, mesleki ve diğer bilgi, beceri ve yeteneklerin yanı sıra ticari itibar ve ticari bağlar da dahil olmak üzere ortak amaca getirdiği her şey olarak kabul edilir (Rusya Federasyonu Medeni Kanununun 1042. Maddesi) . Bu nedenle, taraflar, örneğin ortak amaçlar için büyük bir kredi almasına izin vererek, bir yoldaşın mesleki becerilerini ve ticari bağlarını bağımsız olarak değerlendirme hakkına sahiptir. Profesyonel ve diğer beceriler, yetenekler vb. bunu belgelemek zordur. Bu açıdan, basit bir ortaklık anlaşması diğer tüm katkılardan önemli ölçüde farklıdır.
Basit ortaklık sözleşmesinden veya fiili koşullardan aksi belirtilmedikçe, ortakların katkılarının eşit olduğu varsayılır. Ortağın katkısının parasal değerlendirmesi, ortaklar arasındaki anlaşma ile yapılır.
Basit bir ortaklık anlaşması kapsamında bir ortak kuruluşun katkısına katkıda bulunan finansal yatırımların başlangıç ​​değeri, anlaşmada ortaklar tarafından kararlaştırılan parasal değerleridir (madde 15 PBU 19/02).
Mali yatırımlar, ortak işlerin yürütülmesinden sorumlu olan bir ortak tarafından dikkate alınır.
Örneğin, basit bir ortaklık sözleşmesi ile ortak işlerin yönetimi kuruluşa emanet edilir. Ortaklığın kurucu sermayesine katkı olarak, anlaşma kapsamında değeri 1.000.000 ruble olan organize menkul kıymetler piyasasında dolaşan hisseleri kabul eder.
Basit bir ortaklığın ayrı muhasebesinde, bu işlem girişle yansıtılır:
Borç 58 Kredi 80 "Yetkili sermaye" - basit bir ortaklık anlaşması kapsamında değerlendirmede alınan hisseler - 1.000.000 ruble.
PBU 19/02 " kavramını tanıttı finansal yatırımların amortismanı". Yalnızca piyasa değeri belirlenmeyen finansal yatırımlar için geçerlidir. Değer düşüklüğü, kuruluşun faaliyetlerinin normal koşullarında bu finansal yatırımlardan almayı beklediği ekonomik faydaların değerinin altında sürekli bir değer düşüşü olarak anlaşılır. (madde 37 PBU 19/02).
Yatırımların değer kaybettiğini anlamak için aşağıdaki koşulların aynı anda mevcut olması gerekir:
- raporlama tarihinde ve önceki raporlama tarihinde defter değeri, tahmin edilen değerinden önemli ölçüde yüksektir;
- raporlama yılı boyunca, finansal yatırımların tahmini değeri yalnızca düşüş yönünde önemli ölçüde değişti;
- raporlama tarihi itibariyle, gelecekte bu finansal yatırımların tahmini değerinde önemli bir artışın olası olduğuna dair bir kanıt bulunmamaktadır.
Finansal yatırımların amortismanı aşağıdaki durumlarda ortaya çıkabilir:
- kuruluşa ait menkul kıymetlerin kuruluş ihraççısının veya borçlunun kredi sözleşmesi kapsamında iflas belirtileri veya iflas ettiğini beyan etmesi;
- defter değerinden önemli ölçüde daha düşük bir fiyatla benzer menkul kıymetlerle önemli sayıda işlemin menkul kıymetler piyasasında gerçekleştirilmesi;
- Faiz veya temettü şeklinde finansal yatırımlardan elde edilen gelirde, gelecekte bu gelirlerde daha fazla azalma olasılığı yüksek olan, yokluğu veya önemli ölçüde azalması, vb.
Bu tür eğilimler olması durumunda, kuruluş, finansal yatırımların maliyetinde sürdürülebilir bir düşüş için koşulların varlığını belirlemek için bir denetim yapmalıdır. Çek, değerdeki bir düşüşü teyit ederse, kuruluş finansal yatırımların değer düşüklüğü için bir karşılık oluşturur (hesap 59). Ticari bir kuruluş, finansal sonuçlar pahasına (işletme giderlerinin bir parçası olarak) bir rezerv oluşturur ve ticari olmayan bir kuruluş, giderlerdeki artış pahasına bir rezerv oluşturur.
Finansal yatırımlar, değer düşüklüğü belirtileri varsa, raporlama yılının 31 Aralık tarihi itibariyle yılda en az bir kez değer düşüklüğü testine tabi tutulur. Kuruluş, ara dönem finansal tabloların raporlama tarihlerinde belirtilen kontrolü yapma hakkına sahiptir.
Tarafından hesaba 59 rezervlerin oluşturulması, borç olarak yansıtılır - kullanımı. Bakiye, raporlama dönemi sonundaki rezerv bakiyesini gösterir. Bu hesap, hesap 58 için düzenleyici görevi görür ve kote edilmemiş finansal yatırımların defter değerinden daha düşük bir fiyata olası satışından kaynaklanan zararları karşılamak için bir finansal kaynak olarak hizmet eder.
Yedek, her raporlama yılının 31 Aralık'ında (veya ara mali tabloların raporlama tarihlerinde üç ayda bir kuruluşun kararıyla) oluşturulur ve bu, giriş tarafından yansıtılır:
Borç 91, alt hesap 2 "Diğer giderler", Kredi 59 - kote olmayan finansal yatırımlardaki yatırımların amortismanı için karşılıklar oluşturulmuştur.
Kote edilmemiş finansal yatırımlardaki yatırımların amortisman karşılığı (düzeltme) tutarında bir değişiklik, raporlama dönemi sonunda tahmini değerlerinde bir değişiklik olması durumunda meydana gelir:
Borç 91, alt hesap 2 "Diğer giderler", Kredi 59 - kote olmayan finansal yatırımlardaki yatırımların değer düşüklüğü karşılığı tutarı artırıldı;
Borç 59 Kredi 91, alt hesap 1 "Diğer gelirler" - kote olmayan finansal yatırımlardaki yatırımların değer düşüklüğü karşılığı tutarı düşürülmüştür.

Örnek 5. Kuruluş, 500 ruble fiyatla 3000 hisse satın aldı. bir parça. Muhasebe politikası, finansal yatırımların değerindeki düşüşün, defter değeri ile menkul kıymetlerin tahmini değeri arasındaki farkın %5'i aşması durumunda önemli olarak muhasebeleştirilmesini şart koşar.
Muhasebede bir giriş yapılır:
Borç 58 Kredi 60 - aktifleştirilmiş menkul kıymetler - 1.500.000 ruble. (500 ruble x 3000 adet).
Bağımsız bir değerleme uzmanına göre, menkul kıymetlerin tahmini değeri 430 ruble. bir parça. İndirim %14'tür.
Değer düşüklüğü önemlidir ve işletme hisseler için değer düşüklüğü karşılığı oluşturur. Rezerv miktarı 210.000 ruble olacak. [(500 ruble - 430 ruble) x 3000 adet].
Bu işlem giriş tarafından yansıtılır:
Borç 91, alt hesap 2 "Diğer giderler", Kredi 59 - hisselerin amortismanı için bir yedek oluşturdu - 210.000 ruble.
Raporlama döneminin sonunda, bilançodaki paylar tarihi maliyetten yedekler düşülerek muhasebeleştirilir. Maliyetleri 1.290.000 ruble olacak. (1.500.000 - 210.000).
Karşılık, iki durumda finansal sonuçlara (faaliyet gelirine) yazılır:
- rezervin yaratıldığı finansal yatırımların satışı veya başka şekilde elden çıkarılması üzerine;
- bu yatırımların değerinde daha fazla sürdürülebilir önemli azalma yoksa.
Yedek, bu finansal yatırımların elden çıkarılmasının gerçekleştiği yılın veya raporlama döneminin sonunda silinir:
Borç 59 Kredi 91, alt hesap 1 "Diğer gelirler" - finansal yatırımların elden çıkarılmasıyla ilgili amortismanı için bir karşılık ayrılmıştır.

Menkul kıymetler piyasasındaki profesyonel olmayan katılımcılar için, menkul kıymet yatırımlarının amortismanı karşılığına yapılan kesinti tutarları, gelir vergisi için vergi matrahının belirlenmesinde giderlere dahil edilmez (Rusya Vergi Kanunu'nun 270. maddesinin 10. maddesi) Federasyon). Bu durumda, geri yüklenen rezervlerin tutarları da dikkate alınmaz (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251. maddesinin 1. fıkrasının 25. fıkrası).
Finansal yatırımların değer düşüklüğü rezervlerine ilişkin veriler, finansal yatırımların türünü, raporlama yılında oluşturulan rezerv tutarını, raporlama döneminin faaliyet geliri olarak muhasebeleştirilen rezerv tutarını gösterir; raporlama yılında kullanılan karşılık tutarları, önemlilik şartına bağlı olarak kuruluşun bilançosuna ilişkin açıklayıcı notta gösterilmelidir.
Zamanla, finansal yatırımlar emekli olabilir. Menkul kıymetlerin elden çıkarılması, itfa, satış, karşılıksız devir, diğer kuruluşların yetkili (öz) sermayesine katkı şeklinde devir, basit bir ortaklık sözleşmesi kapsamında bir mevduat hesabına devir vb. PBU 19/02). Yatırımların elden çıkarılması tarihi, mülkiyetin, finansal yatırımlarla ilişkili finansal risklerin (fiyat değişiklikleri riski, borçlunun iflas etme riski, likidite riski vb.) finansal yatırımların yeni sahibine geçtiği anda belirlenir.
Bu gibi durumlarda, PBU 19/02 tarafından düzenlenen yollardan biriyle silinirler:
1) her birimin ilk maliyetinde;
2) ortalama başlangıç ​​maliyetinde;
3) satın alma sırasındaki (FIFO) ilkinin ilk maliyetinde.
İlk yöntem, kural olarak, kayıtlı sermayeye katkılara, kredilere, bankalardaki mevduatlara, alacakların devri temelinde edinilen alacaklara uygulanır. Menkul kıymetler (hisse senetleri, tahviller, bonolar) için ikinci veya üçüncü yöntem kullanılabilir.
Emekli finansal yatırımların değerini belirleme prosedürü, "kote edilmiş" finansal yatırımlar ve "kotesiz" finansal yatırımlar için farklıdır. Mevcut piyasa değeri hesaplanan finansal yatırımlar emekliye ayrılırsa, değerleri kuruluş tarafından en son değerlendirmeye göre hesaplanır (PBU 19/02'nin 30. maddesi).
Bu yöntemlerden birinin seçimine, her bir finansal yatırım grubu (türü) için izin verilir ve bunun unsuru olarak muhasebe politikasında yer almalıdır (PBU 19/02'nin 26. maddesi).
İkinci yöntemi kullanırken (menkul kıymetlerin mevcut piyasa değerini belirlemenin imkansız olması koşuluyla), bir menkul kıymetin ortalama değeri aşağıdaki formülle hesaplanır:

Bir menkul kıymetin ortalama maliyeti = (Ay başındaki menkul kıymetlerin maliyeti + Ay içinde alınan menkul kıymetlerin maliyeti) / (Ay başındaki menkul kıymet sayısı + Ay sonunda alınan menkul kıymet sayısı).

Silinmeye konu olan emekli menkul kıymetlerin değeri:

Elden çıkarılan menkul kıymetlerin değeri = Bir menkul kıymetin ortalama değeri x Ay boyunca elden çıkarılan menkul kıymetlerin sayısı.

Ay sonunda menkul kıymetler dengesinin değeri:

Kalan Menkul Kıymetlerin Maliyeti = Bir Menkul Kıymetin Ortalama Fiyatı x Ay Sonunda Kalan Menkul Kıymet Sayısı

Kalan menkul kıymetlerin maliyeti = Menkul kıymetlerin ay başındaki maliyeti + Ay içinde alınan menkul kıymetlerin maliyeti - Emekli menkul kıymetlerin maliyeti.

Benzer hesaplamalar her ayın sonunda yapılır. Finansal yatırımların elden çıkarılmasının her tarihinde bir ay içinde yapılmasına izin verilir (hareketli ortalama başlangıç ​​maliyeti yöntemi).
Haddeleme değerleme, muhasebe programlarında bilgilerin bilgisayarla işlenmesi için çok uygun olan her işlem tarihi için kullanılmasını mümkün kılar.
Menkul kıymetlerin ortalama başlangıç ​​maliyetinin aynı türe (hisseler, tahviller, senetler) göre belirlendiği unutulmamalıdır.

Örnek 6 ... Kuruluşun temel olmayan faaliyetlerinden biri, menkul kıymetlerin alım satımıdır. Muhasebe politikasına göre, hisseler ortalama orijinal maliyetleri üzerinden silinir.
Ay başında, bilançoda bir ihraççının 100 adet hissesi bulunuyordu. Hisse fiyatı 900 ruble idi. bir parça. Şirket, bir ay içinde aynı ihraççının hisselerini satın aldı. Üç partide satın alındılar:
1. parti - 150 adet. 1000 ruble / adet fiyatına;
2. parti - 130 adet. 1100 ruble / adet fiyatına;
3. parti - 250 adet. 1200 ruble / adet fiyata.
Satın alımlarındaki işlemler yansıtılır
Böylece:
Borç 58 Kredi 60 - 1. parti hisseyi satın aldı - 150.000 ruble. (1000 ruble x 150 adet);
Borç 58 Kredi 60 - 2. hisse senedini satın aldı - 143.000 ruble. (1100 ruble x 130 adet);
Borç 58 Kredi 60 - 3. parti hisseyi satın aldı - 300.000 ruble. (1200 ruble x 250 adet).
Aynı ayda 500 adet hisse satıldı. Ay sonunda hesaplanan bir hissenin ortalama başlangıç ​​maliyeti:
(900 ruble x 100 parça + 1000 ruble x 150 parça + 1100 ruble x 130 parça + 1200 ruble x 250 parça) / (100 + 150 + 130 + 250) = 1084,13 ruble.
Bir ay içinde emekliye ayrılan hisselerin değeri şuna eşittir:
1084.13 RUB x 500 = 542.065 ruble.
Menkul kıymetlerin silinmesi giriş ile yapılır:
Borç 91, alt hesap 2 "Diğer giderler", Kredi 58 - satılan hisselerin maliyeti silindi - 542.065 ruble.
Ay sonunda şirketin hisse sayısı:
100 + 150 + 130 + 250 - 500 = 130 adet;
hisse fiyatı:
(900 ruble x 100 adet + 1000 ruble x 150 adet + 1100 ruble x 130 adet. + 1200 ruble x 250 adet.) - 542.065 ruble. = 140,935 RUB

Menkul kıymetlerin yöntem ile değerlemesi FIFO menkul kıymetlerin alındıkları (edinme) sırasına göre bir ay içinde satıldığı varsayımına dayanır, yani. ilk satışa çıkan menkul kıymetler, ayın başında kaydedilen menkul kıymetlerin değeri dikkate alınarak, alım anındaki ilklerin başlangıç ​​değeri ile değerlenmelidir. Bu yöntem uygulandığında, ay sonunda bakiyede tutulan menkul kıymetler, en son satın alma anındaki gerçek değeriyle değerlenir ve menkul kıymetlerin satış (elden çıkarma) maliyeti, menkul kıymetin değerini dikkate alır. satın alma sırasında en erken olanlar. Bu, üçüncü yöntemi kullanırken, bakiyelerde listelenen menkul kıymetlerin önce silindiği, ardından kuruluşa ilk girenlerin silindiği anlamına gelir. Yeterli değilse - ikinciye girenler, yeterli değilse - üçüncü vb.
Yukarıdaki örneğin koşullarına göre, şirket FIFO yöntemini kullanıyorsa, bu durumda aşağıdakiler silinir:
- Ay başında kote olan tüm hisseler (100 adet);
- 1. partide alınan tüm hisseler (150 adet);
- 2. partide alınan tüm hisseler (130 adet);
- 3. lotta alınan payların bir kısmı (120 adet).
Toplam 500 hisse (100 +150 +130 + 120).
Ay sonunda şirket, 3. partiden 130 hisseye sahip olacak. (250 - 120) 1200 ruble fiyata. bir parça.
Silinecek hisseler 527.000 RUB değerinde olacak. (900 x 100 adet RUB + 1000 x 150 adet RUB + 1100 x 130 adet RUB + 1200 x 120 adet RUB).
Yazılmaları giriş tarafından yansıtılır:
Borç 91, alt hesap 2 "Diğer giderler", Kredi 58 - satılan hisselerin maliyeti silindi - 527.000 ruble.
Ay sonunda kalan hisselerin maliyeti 156.000 rubleye eşit olacak. (1200 ruble x 130 adet).
Sanatın 9. maddesinde. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 280'i, menkul kıymetlerin satışı veya diğer elden çıkarılması üzerine, vergi mükellefinin bağımsız olarak, vergi amaçları için kabul edilen muhasebe politikasına uygun olarak, emekli menkul kıymetlerin maliyetini yazmak için aşağıdaki yöntemlerden birini seçtiğini açıklar. giderlere:
- ilk satın almalar (FIFO) pahasına;
- birim maliyetle.
Bu yöntemler, hem işlem gören hem de organize bir menkul kıymetler piyasasında işlem görmeyen menkul kıymetler için geçerlidir.
FIFO yöntemi, tür, dolaşım koşulları ve gelir türü bakımından karşılaştırılabilir menkul kıymetlere, yani. bunlara bir piyasa kotasyonu uygulanır (menkul kıymetlerin ağırlıklı ortalama fiyatı).
Birim değerde elden çıkarılan menkul kıymetlerin maliyetini vergi giderlerine yazma yöntemi, kuruluş satılan menkul kıymetleri doğru bir şekilde tanımlayabiliyorsa veya bireysel olarak tanımlanmış özelliklere sahipse veya muhasebe sistemi ve işlem koşulları kuruluşa izin veriyorsa kullanılır. mevcut menkul kıymetlerinden hangisinin satıldığını belirlemek ve bu menkul kıymetlerin değerini belirleyebilir.
Seçilen yöntem şurada sabitlenmiştir: vergi muhasebesi politikası.

Kuruluşların menkul kıymetlerde yaptıkları yatırımlar ve mevduatlar hakkında genel bilgileri yansıtmak için hesap 58'i kullanırlar. Makalede, bu hesabı kullanmanın temel kurallarından bahsedeceğiz ve ayrıca hesap 58'deki işlemleri yansıtma örneklerini ayrıntılı olarak ele alacağız.

Muhasebede Hesap 58: kullanım özellikleri

Hesap 58, işletmeler tarafından tahvil, hisse, menkul kıymetlerdeki (hem diğer kuruluşlar hem de devlet) yatırım ve mevduat tutarlarını yansıtmak ve analiz etmek için kullanılır. Mevduat yapılırken tutarı Borç 58'de, yazıldığında - Kredi 58'de tutulur. Hesap 58'in analitik muhasebesi, kendisine yansıtılan işlem türleri (hisseler, borç kredileri, mevduatlar, kuponlar) bağlamında düzenlenir. tahviller vb.).

Tipik gönderileri düşünün: (genişletmek için tıklayın)

Hesap 58: örneklerle hesap işlemleri

Hesap 58 için muhasebenin tüm yönlerini açıkça anlamak için örnekler kullanıyoruz.

Hesap 58. Kredi temini ile ilgili işlemler

01.08.2015 tarihinde imzalanan sözleşmeye göre Spektr JSC, Etude LLC'ye aşağıdaki koşullarda kredi sağlamaktadır:

• kredi tutarı - 1.415.300 ruble;
• iade süresi - 30.11.2015;
• ödünç alınan fonların kullanım faizi - yıllık% 28.

Anlaşmaya dayanarak, Spectr JSC'nin muhasebecisi aşağıdaki işlemleri yansıttı:

Hesap 58. Kupon Getirili Tahvillerin Muhasebeleştirilmesi

Gizli metin

• nominal değer - 1241 ruble;
• satın alma fiyatı - 1315 ruble.

Tahvilin ihraççısı Megapolis JSC'dir.

Bu tahvil, her biri tahvilin değerinin %15'i (1240 ruble * %15 = 186 ruble) olan iki kupon ödemesi alacaktır.

Stolitsa JSC'nin muhasebecisi muhasebede aşağıdaki işlemleri gerçekleştirdi:

borç	Kredi	Açıklama	toplam	Belge
58.2	51		1.315 ruble	Ödeme emri, anlaşma
76	58.2	Kupon getirisi ((1.315 ruble - 1.241 ruble) / 2) alındığında tahvilin değerinin bir kısmının silinmesini yansıttı	37 ruble	Sözleşme
76	91.1	Kupon getirisi (tahakkuk eden) ile tahvilin maliyeti (iptal edilen) arasındaki farkın tutarı dikkate alınmıştır (186 ruble - 37 ruble)	149 saat
51	76		186 ruble	hesap durumu
76	91.1		1.241 ruble	Sözleşme
91.2	58.2		1.241 ruble	Sözleşme
51	76		1.241 ruble	hesap durumu

Anlaşma, 1063 ruble fiyatla tahvil alımı için öngörülmüşse, Stolitsa JSC'nin muhasebesindeki girişler aşağıdaki gibi olacaktır:

borç	Kredi	Açıklama	toplam	Belge
58.2	51	Fonlar, satın alınan tahvilin ödemesi olarak transfer edildi. Satın alınan tahvilin makbuzu dikkate alındı	1.063 ruble	Ödeme emri, anlaşma
58.2	76	Kupon getirisi ((1.241 ruble - 1.063 ruble) / 2) alındığında tahvil maliyetinin bir kısmının ek tahakkukunu yansıttı	89 RUB	Sözleşme
76	91.1	Tahvilin getirisi dikkate alındı ​​- kupon getirisi (tahakkuk eden) ve tahvilin maliyeti (ek tahakkuk eden) (186 ruble + 89 ruble)	275 RUB	Anlaşma, muhasebe referans hesaplaması
51	76	Fonlar, alınan kupon geliri olarak alacaklandırılır	186 ruble	hesap durumu
76	91.1	İtfa edilmiş tahvil için Megapolis JSC'nin borç miktarı dikkate alındı	1.241 ruble	Sözleşme
91.2	58.2	Tahvilin nominal değeri gider olarak düşülmüştür.	1.241 ruble	Sözleşme
51	76	JSC "Megapolis" ten gelen fonlar borcu geri ödemek için kredilendirildi	1.241 ruble	hesap durumu

Hesap 58. Döviz mevduatının yerleştirilmesi

09/12/2015 JSC "Kvartal" ve banka "Stolichny" arasında depozito yerleştirilmesi için bir anlaşma imzalandı:

• depozito tutarı - 54.300 $;
• yerleştirme süresi - 2 ay;
• faiz oranı - yıllık% 9,5.

ABD dolarının kavramsal döviz kuru şuydu:

• 12.09.2015 itibariyle - 61.47 ruble / dolar AMERİKA BİRLEŞİK DEVLETLERİ;
• 30 Eylül 2015 itibariyle - 61.72 ruble / dolar AMERİKA BİRLEŞİK DEVLETLERİ;
• 31.10.2015 itibariyle - 61.66 ruble / dolar AMERİKA BİRLEŞİK DEVLETLERİ;
• 11/12/2015 itibariyle - 61,22 ruble / dolar AMERİKA BİRLEŞİK DEVLETLERİ.

Kvartal JSC'nin muhasebecisi, muhasebeye aşağıdaki girdileri yansıttı:

borç	Kredi	Açıklama	toplam	Belge
58	52	Fonlar, mevduatın döviz cinsinden ikmal hesabına yatırıldı (54.300 USD * 61.47)	3.337.821 ruble	hesap durumu
58	91.1	30.09.2015 tarihi itibariyle mevduatın yeniden değerlenmesinden kaynaklanan kur farkı (pozitif) dikkate alınmıştır ((54.300 USD * (61.72 - 61.47)	13.575 RUB
76	91.1	Yansıtılan gelir - 09/2015 için tahakkuk eden faiz (54.300 $ * %9.5 / 365 gün * 19 gün * 61.72)	16.574 RUB	Banka sözleşmesi
91.2	58	31.10.2015 tarihi itibariyle mevduatın yeniden değerlemesinden kaynaklanan kur farkı (negatif) dikkate alınmıştır ((54.300 USD * (61.72 - 61.66)	3.258 RUB	Muhasebe referans hesaplama, banka sözleşmesi
91.2	76	09/2015 ((54.300 $ * %9.5 / %9.5 / 365 gün * 19 gün * (61.72 - 61.66)) nedeniyle oluşan kur farkı (negatif) için düzeltilmiştir.	16 RUB	Muhasebe referans hesaplama, banka sözleşmesi
76	91.1	Yansıtılan gelir - 10/2015 için tahakkuk eden faiz (54.300 $ * %9.5 / 365 gün * 31 gün * 61.66)	27.014 RUB	Banka sözleşmesi
91.2	58	Mevduatın 12.11.2015 tarihi itibariyle yeniden değerlenmesinden kaynaklanan kur farkı (negatif) dikkate alınmıştır ((54.300 USD * (61.66 - 61.22)	23.892 RUB	Muhasebe referans hesaplama, banka sözleşmesi
91.2	76	10/2015 için faiz yeniden değerlemesinden kaynaklanan kur farkına (negatif) göre düzeltilmiştir ((54.300 $ * %9.5 / 365 gün * 31 gün * (61.66 - 61.22)	193 saat	Muhasebe referans hesaplama, banka sözleşmesi
76	91.1	Yansıtılan gelir - 11/2015 için tahakkuk eden faiz (54.300 $ * %9.5 / 365 gün * 12 gün * 61.22)	10,383 RUB	Banka sözleşmesi
52	58	Yansıtılan mevduatın iade tutarı - döviz hesabına yatırıldı (54.300 USD * 61.22)	3.332.246 RUB	hesap durumu
52	76	Mevduat faizi borcunu geri ödemek için döviz hesabına para yatırıldı (54.300 $ *% 9,5 / 365 gün * 62 gün * 61,22)	53.643 RUB	hesap durumu

Hesap 58. Faturalı işlemlerin muhasebeleştirilmesi

1 Kasım 2015 itibarıyla Revenge JSC'nin ısı enerjisi tedarikçisi Teplovik'e olan borcu 12.954 RUB, KDV 1.976 RUB'dur. Kasım 2015'te JSC “Revenge”, “Teplovik” ten 9.340 ruble fiyatla bir senet satın aldı. (eşdeğer - 12.954 RUB). Senet, JSC “Revenge” şirketinin “Teplovik” şirketine olan borcunu 30 Kasım 2015 tarihinde ödemek üzere satın alındı.

JSC "Revenge" muhasebecisi muhasebede aşağıdaki girişleri yaptı:

borç	Kredi	Açıklama	toplam	Belge
20	60	01.11.2015 itibariyle JSC “Revenge” tarafından tüketilen ısı enerjisinin maliyeti dikkate alınır (12.954 ruble - 1.976 ruble)	10.978 ruble	İşlemler, makbuzlar
19	60	Tüketilen termal enerjinin maliyetinden KDV miktarını yansıttı	1.976 RUB	Fatura
68 KDV	19	İndirim için kabul edilen KDV	1.976 RUB	Fatura
58	51	Teplovik şirketinin bir poliçe satın alma işlemi yansıtılır	9.340 RUB	Sözleşme
76	91.1	Ödeme için sunulan senet "Teplovik"	12.954 RUB	senet
91.2	58	Senetin defter (defter) değeri gider yazılır	9.340 RUB	senet
60	76	"İntikam" ve "Teplovik" arasındaki borçları dengeleme işlemini yansıttı	12.954 RUB	senet
91.9	99	Kasım 2015 sonunda alınan kar tutarı (12.954 ruble - 9.340 ruble) dikkate alındı.	3.614 RUB	ciro bilançosu