Modern dünyada birçok gerçek ve tüzel kişi yatırım faaliyetleri yürütmektedir. Uzun vadeli finansal yatırımlar en çekici olanlardır. Bu, para kazanmak için diğer seçeneklere göre avantajlarının kütlesinden kaynaklanmaktadır. Finansal yatırımların ne olduğunu bulmaya değer.

kavramın tanımı

Uzun vadeli finansal yatırımlar, bir finansal varlığın veya sermayenin bir gerçek kişi, tüzel kişi veya işletme tarafından bir yılı aşan bir süre için yaptığı yatırımlardır. Diğer şirketlerin kayıtlı sermayesine yönlendirilen fonlardır. Menkul kıymet satın almak için yatırım yapabilirler. Ayrıca üçüncü şahıslardan alınan uzun vadeli kredilerdir.

Finansal yatırımların sınıflandırılması

Yatırımın amacı sabit ve dolaşımdaki fonlardır. Ayrıca, fonların yatırıldığı finansal mevduatları, menkul kıymetleri, fikri mülkiyeti de hedef alabilirler. Nesneye göre, uzun vadeli yatırımlar şu şekilde ayrılır:

• Menkul kıymetler. Bu tür portföy yatırımı olarak kabul edilir. Bu durumda tahvil ve hisseler bir yıldan fazla bir süre için satın alınır. Çoğu zaman, bu tür yatırımlarla yatırımcının spekülasyondan para kazanma arzusu yoktur. Bu tür uzun vadeli yatırımlar iki gruba ayrılır:

Bir anonim şirketin kısmi satın alımını tamamlamak için menkul kıymetlere yatırım yapmak. Bu, yatırımcının kuruluşun yönetimine katılmasını sağlayacaktır.

Sermayeyi korumak için yatırım yapmak. Menkul kıymetlerin oldukça likit varlıklar olması nedeniyle bu seçenek yaygın değildir. Ancak yatırımcılar, sabit anonim şirketlere aitse ve önemli dalgalanmalara maruz kalmıyorlarsa bunları kullanmaya devam ederler.

Ayrıca, menkul kıymetler, ihraç eden kişiye bağlı olarak özel veya kamuya açık olabilir.

• Borçlanma senetleri. Bunların en yaygın türü faturalardır. Hisse senedi sahibi, önceden belirlenmiş bir tarihte hamiline devredilen sermayeyi alır. Bu tür uzun vadeli finansal yatırımlar genellikle büyük meblağlardır. Bir yıldan fazla bir süre için sağlanırlar, çünkü bu süre zarfında şirketin mali durumunu iyileştirmek mümkündür.
• Üçüncü şahısların kayıtlı sermayesine yapılan katkılar, verilen şirketin gelişmesinden sonra kar elde edilmesine katkıda bulunur. Bu yatırım aynı zamanda uzun vadelidir, çünkü az sayıda kuruluş tüm maliyetleri kısa sürede karşılayabilmektedir.
• Krediler. Onların hükmü faturalara benzer. Ancak bu durumda borç yükümlülükleri bir kefalet veya sözleşmeye dayalı olarak oluşur.

Ana yatırım türlerine aşina olduktan sonra, işletmelere ne gibi katkılar olabileceğini belirlemelisiniz.

Diğer ek türleri

Uzun vadeli finansal yatırımlar, kredi veren işletmelerdeki mevduatı da içerir. Yatırımcı, vatandaşlara kredi olarak verdiği fonları sağlar. Bu yatırım, ödeme yüzdesinin belirli bir kısmını almayı içerir. Bu tür bir yatırım esas olarak birkaç yıl boyunca gerçekleştirilir.

Ortaklıkların kayıtlı sermayesine de yatırım yapılabilir. Örgütsel ve yasal bir formu temsil ederler. İkincisi, kurucu ortağın katkıda bulunduğu fonları toplayarak bir iş kurmak için yeterli sermaye elde etmenizi sağlar. Buna göre, yatırımcı, ortaklığın kârının bir yüzdesini alacaktır.

Gelir, kurucu ortaklar arasında her birinin katkıda bulunduğu sermaye miktarına göre dağıtılır. Topluluklara uzun vadeli yatırımlar, işinizi verimli bir şekilde yürütmenizi sağlar. Kar bir yıldan fazla beklemek zorunda kalacak. Ancak, bu özel duruma bağlıdır.

Hangi değerler finansal yatırım olarak kabul edilmez?

Finansal yatırımların şunlar olmadığına dikkat edilmelidir:

• Şirketin bir hissedarı tarafından iptal veya yeniden satış amacıyla satın alınan kendi hisseleri.
• Verilen hizmetler, sağlanan ürünler veya yapılan işler için ödeme sırasında satıcı kuruluş tarafından ihraç eden şirketten alınan faturalar.
• Şirket tarafından maddi olarak sunulan gayrimenkul yatırımları. Aynı zamanda, sadece kar amacı gütmek amacıyla geçici kullanım mevcuttur.
• Gelir elde etmek amacıyla satın alınan sanat eserleri, kıymetli madenler ve benzeri eşyalar.

Listelenen değerlerin satın alınması durumunda yatırımcı bunları finansal yatırım olarak kabul edemez.

Varlık satın almanın gerçek maliyetleri

Nakit, finansal yatırımlar veya diğer değerleri temsil eden varlıklar, elde etmek için aşağıdaki fiili maliyetleri gerektirir:

• Yapılan sözleşmeye uygun olarak satıcıya ödenen tutarlar.
• Varlıkların satın alınmasıyla ilgili olarak sağlanan danışmanlık ve bilgi hizmetlerinin ödenmesiyle ilgili maliyetler. Maliyetleri, ticari bir organizasyonun finansal performansıyla ve kar amacı gütmeyen bir organizasyonun artan maliyetleriyle ilgilidir. Finansal yatırımları satın alma kararının verildiği hesap dönemi dikkate alınır.
• Varlık satın alma görevini tamamlayan kişi veya şirkete ödenen ücretler.

Unutulmamalıdır ki, uzun vadeli finansal yatırımlar, yukarıda sayılanlara benzer şekilde satın alma sürecinin maliyetlerini içermez.

Finansal tablolardaki finansal yatırımlar

Mali tablolarda önemlilik şartı dikkate alınarak aşağıdaki bilgiler açıklanır:

• Finansal yatırımların ellerindeki bilançoda değerlendirilme yöntemi.
• Karşılık gelen değerleme yöntemindeki değişikliğin sonuçları.
• Mevcut piyasa değerini belirleyen finansal yatırımların fiyatı.
• Finansal yatırımların değerlendirilmesinin elde edilmesine yardımcı olduğu göstergeler ile mevcut piyasa değeri arasındaki fark.
• Vadeleri boyunca borçlanma senetleri satın alırken başlangıç ​​ve nominal değer arasındaki fark.
• Rehinli mevduatın türü ve fiyatı.
• Karşılıksız bir işlemle başka bir kişi veya şirkete devredildikten sonra emekliye ayrılan menkul kıymetlerin türü ve fiyatı.
• Türünü, boyutunu ve tutarını gösteren amortisman mevduatı rezervi hakkında bilgi.
• Verilen krediler ve borçlanma senetlerine ilişkin bilgiler. Bilançodaki bu tür finansal yatırımlar hatasız gösterilmelidir.

Kanun ihlalini önlemek için gerekli tüm bilgiler zamanında raporlamada sağlanmalıdır.

Varlıkları muhasebe için kabul etme koşulları

Finansal yatırımları hesaba katmak için aşağıdaki koşulların mutlaka yerine getirilmesi gerekir:

• Şirketin mevduat yapma ve varlık alma haklarının varlığına tanıklık eden, doğru yürütmeye sahip güvenilir belgelerin mevcudiyeti.
• Finansal yatırımlarla ilişkili finansal risklerin organizasyonu.
• Uzun vadeli finansal yatırımlar şirkete ekonomik fayda sağlayabilmelidir. Temettü, faiz veya değer kazancı şeklinde ifade edilir.

Yukarıdaki faktörlerin tümü mevcutsa, bu tür varlıkların muhasebeleştirilmesi mümkündür.

Finansal yatırım analizi görevleri

Finansal yatırımların değerlendirilmesi, aşağıdaki görevleri çözmeyi amaçlamaktadır:

• Yatırımların etkinliğinin değerlendirilmesi.
• Finansal yatırımların yapısı ve bileşiminin analizi.
• Yönlerinin belirlenmesi.
• Bu tür varlıklar için finansman kaynaklarının analizi.

Hesap Planı'ndaki mevduat muhasebesini gerçekleştirmek için, aşağıdaki hesapların açıldığı aktif bir envanter hesabı 58 kullanılır:

• Borçlanma senetleri.
• Hisseler ve hisseler.
• Verilen krediler.

Finansal yatırımların devalüasyonu

Yatırımların amortismanı, değerlerinde önemli ve sürekli bir azalmadır. Tahmini maliyet, defter değeri ile finansal yatırımların değerindeki azalma tutarı arasındaki farktır. Bu gösterge, piyasa değeri hesaplanmayan mevduatlar tarafından belirlenmelidir. Uzun vadeli finansal yatırımların amortismanı aşağıdaki koşullarla karakterize edilir:

• Yatırımın defter değeri, raporlama tarihindeki tahmini değerinden önemli ölçüde yüksektir.
• Tahmini yatırım değeri raporlama döneminde düşürülmüştür.
• Tahmini maliyette önemli bir artış olasılığı yoktur.

Finansal yatırımların amortisman belirtileri

Varlıkların amortismanı, çoğunlukla menkul kıymet ihraç eden şirketler iflas belirtileri gösterdiğinde ortaya çıkar. Menkul kıymetlerin gerçek değerinden daha düşük bir fiyata alım ve satım işlemleri yapılırken de mümkündür. Uzun vadeli yatırımların kaynakları gelir getirmiyorsa ve önemli ölçüde azaltılmışsa, amortisman önemli ölçüde etkilenecektir.

Bu tür koşullar mevcutsa, şirket, sürekli varlık amortismanı belirtileri olup olmadığını belirlemek için bir inceleme yapmalıdır. Değer düşüklüğü gerçeği doğrulama ile teyit edilirse, kuruluş muhasebe ve tahmini değerler arasında özel bir karşılık oluşturmalıdır.

Yatırımların değer düşüklüğü karşılığının finansal tablolara yansıması

Oluşan rezerv, 91 numaralı hesabın borcuna yansıtılmalıdır. Kredide, 59 numaralı hesap bunun için özel olarak belirlenir.Bu durumda, tutarı bilançodaki finansal yatırımların değerini oluşturmak için kullanılır. Defter değeri ile yapılan karşılık arasındaki farktır. Aynı zamanda, dikkate alınan rezerv, faaliyetlerden kaynaklanan zararların varlıklarla karşılanmasını mümkün kılar.

Uzun vadeli finansal yatırımların bileşimi, kuruluş tarafından yılda en az bir kez (yukarıdaki işaretler varsa) amortisman açısından kontrol edilmelidir. Denetim, yatırımın tahmini değerinde bir azalma olasılığının yüksek olduğunu ortaya çıkarırsa, oluşan rezerv miktarı artırılmalıdır.

10 Aralık 2002 tarihli Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın Emri N 126n
"Muhasebe Düzenlemelerinin onaylanması üzerine" Finansal yatırımlar için muhasebe "PBU 19/02"

Rusya Federasyonu Hükümeti tarafından 6 Mart 1998 N 283 (Rusya Federasyonu Toplu Mevzuatı, 1998, N 11, Madde 1290) tarafından onaylanan uluslararası finansal raporlama standartlarına göre muhasebe reformu Programı uyarınca, sipariş veriyorum. :

2. 15 Ocak 1997 tarihli Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın emrini geçersiz olarak tanımak N 2 "Menkul kıymetlerle yapılan işlemlerin muhasebeye yansıtılması prosedürü hakkında" (sipariş Rusya Adalet Bakanlığı'na tescil edildi) Federasyon, 10 Haziran 1997, kayıt N 1324).

3. Bu talimatı 2003 yılı mali tablolarından başlayarak yürürlüğe koymak.

Kayıt N 4085

Başvuru
Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın emriyle
10 Aralık 2002 tarihli N 126n

Konum
"Finansal yatırımlar için muhasebe" muhasebesi hakkında PBU 19/02

Değişiklikler ve eklemeler ile:

18 Eylül, 27 Kasım 2006, 25 Ekim, 8 Kasım 2010, 27 Nisan 2012, 6 Nisan 2015

I. Genel Hükümler

1. Bu Yönetmelik, kuruluşun finansal yatırımları hakkında muhasebe ve finansal tablolarda bilgi oluşturma kurallarını belirler. Bundan böyle bir kuruluş, Rusya Federasyonu yasalarına göre (kredi kurumları ve devlet (belediye) kurumları hariç) tüzel kişilik anlamına gelir.

Bu Yönetmelik, menkul kıymetler piyasasındaki profesyonel katılımcılar, sigorta kuruluşları ve devlet dışı emeklilik fonları için finansal yatırımların muhasebesinin özelliklerini belirlerken uygulanır.

2. Bu Tüzüğün amaçları doğrultusunda, varlıkların muhasebe için finansal yatırımlar olarak kabul edilmesi için, bir seferde aşağıdaki koşulların yerine getirilmesi gerekir:

kuruluşun finansal yatırım yapma ve bu haktan kaynaklanan fon veya diğer varlıkları alma hakkının varlığını doğrulayan usulüne uygun olarak yürütülen belgelerin mevcudiyeti;

finansal yatırımlarla ilişkili finansal risklerin organizasyonuna geçiş (fiyat değişiklikleri riski, borçlunun iflas etme riski, likidite riski vb.);

gelecekte kuruluşa faiz, temettü veya değerinde bir artış şeklinde ekonomik faydalar (gelir) getirme yeteneği (bir finansal yatırımın satış (itfa) fiyatı ile satın alma değeri arasındaki fark şeklinde) değişiminin bir sonucu olarak, kuruluşun yükümlülüklerini geri ödemek için kullanım, cari piyasa değerinde artış vb.).

3. Kuruluşun finansal yatırımları şunları içerir: devlet ve belediye menkul kıymetleri, itfa tarihi ve değerinin belirlendiği borç senetleri dahil diğer kuruluşların menkul kıymetleri (tahviller, bonolar); diğer kuruluşların (bağlı kuruluşlar ve bağlı kuruluşlar dahil) yetkili (birleştirilmiş) sermayelerine katkılar; diğer kuruluşlara verilen krediler, kredi kuruluşlarındaki mevduatlar, alacak hakkının devrine dayalı olarak edinilen alacak hesapları vb.

Bu Tüzüğün amaçları doğrultusunda, bir ortak kuruluşun basit bir ortaklık anlaşması kapsamındaki mevduatları da finansal yatırımların bir parçası olarak dikkate alınır.

Kuruluşun finansal yatırımları şunları içermez:

bir anonim şirket tarafından hissedarlardan müteakip yeniden satış veya iptal için itfa edilen kendi hisseleri;

ihraç eden kuruluş tarafından satılan mallar, ürünler, yapılan işler, verilen hizmetler için ödeme yapılırken satış kuruluşuna verilen senetler;

kuruluşun gelir elde etmek amacıyla geçici kullanım (geçici mülkiyet ve kullanım) için bir ücret karşılığında kuruluş tarafından sağlanan maddi bir şekle sahip gayrimenkul ve diğer mülklere yaptığı yatırımlar;

olağan faaliyetler maksadıyla edinilmiş kıymetli madenler, mücevherat, sanat eserleri ve benzeri kıymetler.

4. Sabit kıymetler, stoklar ve maddi olmayan varlıklar gibi maddi bir şekle sahip olan varlıklar finansal yatırımlar değildir.

5. Finansal yatırımlar için muhasebe birimi, kuruluş tarafından bu yatırımlar hakkında eksiksiz ve güvenilir bilgilerin oluşmasını ve bunların varlığı ve hareketi üzerinde uygun kontrolü sağlayacak şekilde bağımsız olarak seçilir. Finansal yatırımların niteliğine, satın alınma ve kullanım sırasına bağlı olarak, finansal yatırımların birimi bir seri, bir parti vb. olabilir. homojen bir finansal yatırımlar seti.

6. Kuruluş, finansal yatırımların analitik kayıtlarını, finansal yatırımların muhasebe birimleri ve bu yatırımların yapıldığı kuruluşlar (menkul kıymet ihraççıları, kuruluşun üyesi olduğu diğer kuruluşlar, borçlanma kuruluşları, vb.) ...

Devlet menkul kıymetleri ve muhasebe için kabul edilen diğer kuruluşların menkul kıymetleri için, analitik muhasebe en azından aşağıdaki bilgileri içermelidir: ihraççının adı ve menkul kıymetin adı, numarası, serisi vb., nominal fiyat, satın alma fiyatı, ilgili maliyetler menkul kıymet alımı, toplam miktar, satın alma tarihi, satış veya diğer elden çıkarma tarihi, depolama yeri ile.

Kuruluş, analitik muhasebede, grupları (türleri) bağlamında da dahil olmak üzere kuruluşun finansal yatırımları hakkında ek bilgiler oluşturabilir.

7. Değerlendirmenin özellikleri ve bağımlı ticari kuruluşlardaki finansal yatırımlara ilişkin bilgilerin finansal tablolarda açıklanması için ek kurallar, muhasebe ile ilgili ayrı bir düzenleyici yasa ile belirlenir.

II. Finansal yatırımların ilk değerlendirmesi

8. Finansal yatırımlar, orijinal maliyetleriyle muhasebeleştirilmek üzere kabul edilir.

9. Bir ücret karşılığında satın alınan finansal yatırımların ilk maliyeti, kuruluşun katma değer vergisi ve diğer geri ödenebilir vergiler (Rusya Federasyonu mevzuatında vergi ve harçlar için öngörülen durumlar hariç) hariç, satın alınması için gerçek maliyetlerinin tutarıdır. .

Finansal yatırımlar olarak varlık edinmenin gerçek maliyetleri:

sözleşmeye uygun olarak satıcıya ödenen tutarlar;

bu varlıkların satın alınmasıyla ilgili bilgi ve danışmanlık hizmetleri için kuruluşlara ve diğer kişilere ödenen tutarlar. Kuruluşa finansal yatırımların satın alınmasına ilişkin karar verilmesine ilişkin bilgi ve danışmanlık hizmetleri verilmişse ve kuruluş böyle bir satın alma konusunda karar vermemişse, bu hizmetlerin maliyeti ticari faaliyetin finansal sonuçlarına atıfta bulunulur. organizasyon (diğer giderlerin bir parçası olarak) veya kar amacı gütmeyen kuruluşun mali yatırımları satın almamaya karar verildiği raporlama dönemindeki giderlerinde bir artış;

aracı kuruluşa veya varlıkların finansal yatırım olarak edinildiği başka bir kişiye ödenen ücret;

finansal yatırımlar olarak varlıkların elde edilmesiyle doğrudan ilgili diğer maliyetler.

Ödünç alınan fonlar pahasına finansal yatırımlar satın alırken, alınan kredilerin ve borçlanmaların maliyetleri, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın emriyle onaylanan "Organizasyon Giderleri" PBU 10/99 Muhasebe Yönetmeliğine göre muhasebeleştirilir. 6 Mayıs 1999 tarihli 33n (31 Mayıs 1999'da Rusya Federasyonu Adalet Bakanlığı'na kayıtlı, N 1790 tescilli) ve PBU 15/01 tarafından onaylanan "Krediler ve kredilerin muhasebeleştirilmesi ve bunların bakım masrafları" Muhasebe Yönetmeliği Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 2 Ağustos 2001 N 60n emri (Rusya Federasyonu Adalet Bakanlığı'nın 7 Eylül 2001 N 07/8985-YUD tarihli yazısına göre, siparişin devlet kaydına ihtiyacı yoktur) ).

Genel işletme ve diğer benzeri giderler, doğrudan finansal yatırımların edinilmesiyle ilgili olmadıkça, finansal yatırımları edinmenin fiili maliyetlerine dahil edilmez.

11. Menkul kıymetler olarak bu tür finansal yatırımların satın alınması için yapılan masrafların (sözleşme uyarınca satıcıya ödenen tutarlar dışında) sözleşmeye göre satıcıya ödenen tutarla karşılaştırıldığında önemsiz olması durumunda, kuruluş, belirtilen menkul kıymetlerin muhasebe için kabul edildiği raporlama dönemi de dahil olmak üzere, bu tür maliyetleri kuruluşun diğer giderleri olarak tanıma hakkı.

12. Bir kuruluşun yetkili (birleştirilmiş) sermayesine yapılan katkı hesabına katkıda bulunan finansal yatırımların ilk değeri, Rus mevzuatı tarafından aksi belirtilmedikçe, kuruluşun kurucuları (katılımcıları) tarafından kararlaştırılan parasal değeridir. Federasyon.

13. Menkul kıymetler gibi kuruluş tarafından ücretsiz olarak alınan finansal yatırımların ilk maliyeti:

muhasebeye kabul tarihi itibariyle mevcut piyasa değeri. Bu Tüzüğün amaçları doğrultusunda, menkul kıymetlerin cari piyasa değeri, menkul kıymetler piyasasında ticaret organizatörü tarafından belirlenen prosedüre göre hesaplanan piyasa fiyatları olarak anlaşılır;

alınan menkul kıymetlerin muhasebeye kabul edildiği tarih itibariyle satışı sonucunda elde edilebilecek para miktarı - menkul kıymetler piyasasında alım satım organizatörü tarafından piyasa fiyatının hesaplanmadığı menkul kıymetler için.

14. Parasal olmayan fonlarla yükümlülüklerin (ödemenin) yerine getirilmesini sağlayan sözleşmeler kapsamında edinilen finansal yatırımların ilk maliyeti, kuruluş tarafından devredilen veya devredilecek varlıkların maliyetidir. Bir işletme tarafından devredilen veya devredilecek varlıkların değeri, karşılaştırılabilir durumlarda işletmenin benzer varlıkların değerini normal olarak belirleyeceği fiyat referans alınarak belirlenir.

Kuruluş tarafından devredilen veya devredilecek varlıkların değerini belirlemek mümkün değilse, kuruluş tarafından parasal olmayan fonlarla yükümlülüklerin yerine getirilmesini (ödeme) sağlayan sözleşmeler kapsamında alınan finansal yatırımların değeri maliyete göre belirlenir. karşılaştırılabilir koşullarda benzer finansal yatırımların satın alındığı durumlar.

15. Basit bir ortaklık anlaşması kapsamında bir ortak kuruluşun katkısı hesabına katkıda bulunan finansal yatırımların başlangıç ​​değeri, ortaklar tarafından basit bir ortaklık anlaşmasında kararlaştırılan parasal değeridir.

17. Mülkiyet, ekonomik yönetim veya operasyonel yönetim bazında kuruluşa ait olmayan, ancak anlaşma şartlarına uygun olarak kullanımı veya tasarrufunda olan menkul kıymetler, bu Sözleşmede belirtilen değerlendirmede muhasebeleştirilmek üzere kabul edilir. anlaşma.

III. Finansal yatırımların müteakip değerlendirmesi

18. Mali yatırımların muhasebeleştirmeye kabul edildiği başlangıç ​​maliyeti, mevzuat ve bu Yönetmelikte öngörülen hallerde değişebilir.

19. Daha sonraki değerlendirme amacıyla, finansal yatırımlar iki gruba ayrılır: Bu Yönetmelikte belirlenen usule göre cari piyasa değerini belirlemek için kullanılabilecek finansal yatırımlar ve cari piyasa değeri olan finansal yatırımlar. belirlenmemiştir.

Basitleştirilmiş muhasebe (finansal) tabloları da dahil olmak üzere basitleştirilmiş muhasebe yöntemlerini kullanma hakkına sahip olan kuruluşlar, mevcut piyasa değeri belirlenmeyen finansal yatırımlar için bu Yönetmelikte öngörülen şekilde tüm finansal yatırımların müteakip değerlendirmesini yapabilir. Aynı zamanda, bu kuruluşlar, söz konusu değer düşüklüğü tutarının hesaplanmasının zor olduğu durumlarda, finansal yatırımların değer düşüklüğünü muhasebeye yansıtmama kararı alabilirler.

20. Belirlenen prosedüre göre cari piyasa değeri belirlenebilen finansal yatırımlar, önceki raporlama tarihi itibarıyla değerlemeleri düzeltilerek cari piyasa değerinden raporlama yılı sonunda mali tablolara yansıtılır. Kuruluş, belirtilen ayarlamayı aylık veya üç aylık olarak yapabilir.

Finansal yatırımların raporlama tarihi itibariyle cari piyasa değerinden değerlendirilmesi ile finansal yatırımların önceki değerlendirmesi arasındaki fark, ticari bir kuruluşun finansal sonuçlarına (diğer gelir veya giderlerin bir parçası olarak) veya gelir veya gelir artışındaki artışa atıfta bulunur. finansal yatırım hesabına uygun olarak ticari olmayan bir kuruluştan yapılan harcamalar.

21. Cari piyasa değeri belirlenmeyen finansal yatırımlar, raporlama tarihi itibarıyla muhasebe kayıtlarına ve muhasebe tablolarına orijinal maliyetleri üzerinden yansıtılır.

22. Cari piyasa değeri belirlenmeyen borçlanma senetleri için, kuruluşa, tedavül süresi boyunca başlangıç ​​​​değeri ile nominal değer arasındaki fark, şartlara uygun olarak ödenmesi gereken gelirle orantılı olarak izin verilir. ticari bir kuruluşun mali sonuçlarına (diğer gelir veya giderlerin bir parçası olarak) veya kar amacı gütmeyen bir kuruluşun giderlerindeki azalma veya artışa atfedilebilir.

23. Borçlanma senetleri ve verilen krediler için kuruluş, değerlendirmelerini iskonto edilmiş değer üzerinden hesaplayabilir. Aynı zamanda, muhasebeye giriş yapılmaz.

Kuruluş, böyle bir hesaplamanın makul olduğuna dair kanıt sağlamalıdır.

24. Finansal yatırımlar, bu Yönetmelik hükümlerine göre belirlenen maliyet bedeli ile raporlama tarihi itibarıyla bilançoya yansıtılır.

Raporlama tarihi itibariyle cari piyasa değerinden daha önce tahmin edilen bir finansal yatırım nesnesi için cari piyasa değeri belirlenmemişse, bu tür bir finansal yatırım nesnesi, son değerleme maliyeti üzerinden finansal tablolara yansıtılır.

IV. Finansal yatırımların elden çıkarılması

25. Finansal yatırımların elden çıkarılması, bu Tüzüğün 2. paragrafında verilen muhasebe kabul koşullarının sona erdiği tarih itibariyle kuruluşun muhasebesine kaydedilir.

Finansal yatırımların elden çıkarılması, geri ödeme, satış, bağış, diğer kuruluşların yetkili (birikmiş) sermayesine katkı şeklinde aktarma, basit bir ortaklık sözleşmesi kapsamında katkı hesabına aktarma vb.

26. Finansal yatırım olarak muhasebeleştirilmesi kabul edilen ve cari piyasa değeri belirlenmeyen bir varlığın elden çıkarılması üzerine, değeri aşağıdaki yollardan biriyle belirlenen bir değerlendirmeye göre belirlenir:

finansal yatırımlar için her muhasebe biriminin ilk maliyetinde;

ortalama başlangıç ​​maliyetinde;

finansal yatırımların satın alınması sırasında ilkinin ilk maliyetinde (FIFO yöntemi).

Bir grup (tür) finansal yatırım için bu yöntemlerden birinin uygulanması, muhasebe politikasının uygulanma sırasının varsayımına dayanır.

27. Diğer kuruluşların kayıtlı (birleştirilmiş) sermayelerine katkılar (anonim şirketlerdeki paylar hariç), diğer kuruluşlara verilen krediler, kredi kuruluşlarındaki mevduatlar, alacak hakkının devrine dayalı olarak edinilen alacaklar finansal yatırımlar için listelenen muhasebeden emekli olan her muhasebe biriminin ilk maliyeti üzerinden tahmin edilir.

28. Menkul kıymetler, kuruluş tarafından, her bir menkul kıymet türü için, menkul kıymet türünün başlangıç ​​değerinin sırasıyla özetlenen sayılarına bölünmesinin bir bölümü olarak belirlenen ortalama başlangıç ​​maliyetinde elden çıkarıldıktan sonra değerlendirilebilir. ay başındaki bakiyenin başlangıç ​​değeri ve tutarı ile o ay içinde alınan menkul kıymetler.

29. Satın alma sırasındaki ilk finansal yatırımların ilk maliyetindeki değerlendirme (FIFO yöntemi), menkul kıymetlerin bir ay içinde ve satın alma (makbuz) sırasına göre başka bir süre içinde silindiği varsayımına dayanır, yani. ilk silinen menkul kıymetler, ayın başında kaydedilen menkul kıymetlerin başlangıç ​​değeri dikkate alınarak, ilk satın almaların menkul kıymetlerinin başlangıç ​​değeri üzerinden değerlenmelidir. Bu yöntemi kullanırken, ay sonunda bakiyede bulunan menkul kıymetler, en son satın almaların orijinal maliyeti ile değerlenir ve satılan menkul kıymetlerin maliyeti, en erken satın almaların maliyetini dikkate alır.

30. Finansal yatırım olarak muhasebeleştirmeye kabul edilen ve cari piyasa değeri belirlenen varlıkların elden çıkarılması üzerine, değeri kuruluş tarafından en son değerlendirmeye göre belirlenir.

31. Raporlama yılı boyunca her bir finansal yatırım grubu (türü) için bir değerlendirme yöntemi uygulanır.

32. Finansal yatırımların raporlama dönemi sonunda değerlendirilmesi, ellerindeki finansal yatırımları değerlendirmek için kabul edilen yönteme bağlı olarak yapılır, yani. cari piyasa değerinde, finansal yatırımların her muhasebe biriminin başlangıç ​​maliyetinde, ortalama başlangıç ​​maliyetinde, satın alma sırasındaki ilk finansal yatırımların başlangıç ​​maliyetinde (FIFO yöntemi).

33. Finansal yatırımların elden çıkarılmasında değerleme yöntemlerinin kullanımına ilişkin örnekler bu Yönetmeliğin ekinde verilmiştir.

V. Finansal yatırımlara ilişkin gelir ve giderler

34. Finansal yatırımlardan elde edilen gelir, 6 Mayıs 1999 tarihli Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın emriyle onaylanan "Bir kuruluşun geliri" PBU 9/99 Muhasebe Yönetmeliği uyarınca olağan faaliyetlerden veya diğer gelirlerden gelir olarak kabul edilir. N 32n (Rusya Federasyonu Adalet Bakanlığı'na kayıtlı 31 Mayıs 1999, kayıt N 1791).

35. Kuruluşun diğer kuruluşlara kredi sağlamasına ilişkin giderler, kuruluşun diğer giderleri olarak muhasebeleştirilir.

36. Bir bankanın ve / veya finansal yatırımları tutmak için bir deponun hizmetlerinin ödenmesi, bir menkul kıymet hesabından bir ekstre sağlanması vb. gibi kuruluşun finansal yatırımlarına hizmet etme ile ilgili giderler, kuruluşun diğer giderleri olarak kabul edilir.

VI. Finansal yatırımların değer kaybetmesi

37. Mevcut piyasa değeri belirlenmemiş olan finansal yatırımların değerinde, kuruluşun faaliyetlerinin normal koşullarında bu finansal yatırımlardan elde etmeyi beklediği ekonomik faydaların değerinin altında sürekli ve önemli bir düşüş muhasebeleştirilir. finansal yatırımların bir değer düşüklüğü olarak. Bu durumda, kuruluşun hesaplamasına dayanarak, finansal yatırımların tahmini değeri, muhasebeye yansıtıldıkları değerleri (defter değeri) ile böyle bir düşüşün tutarı arasındaki farka eşit olarak belirlenir.

Finansal yatırımların maliyetinde sürekli bir düşüş, aşağıdaki koşulların eşzamanlı varlığı ile karakterize edilir:

raporlama tarihinde ve önceki raporlama tarihinde defter değeri, tahmin edilen değerinden önemli ölçüde yüksektir;

raporlama yılı boyunca, finansal yatırımların tahmini değeri yalnızca azalma yönünde önemli ölçüde değişti;

Raporlama tarihi itibarıyla, gelecekte bu finansal yatırımların tahmini değerinde önemli bir artışın olası olduğuna dair bir kanıt bulunmamaktadır.

Finansal yatırımların değer düşüklüğünün meydana gelebileceği durumlara örnekler:

kuruluşa ait menkul kıymetlerin kuruluş ihraççısının ortaya çıkması veya borçlunun kredi sözleşmesi kapsamında iflas belirtileri veya iflas ettiğini beyan etmesi;

defter değerinden önemli ölçüde daha düşük bir fiyata benzer menkul kıymetlerle önemli sayıda işlemin menkul kıymetler piyasasında sonuçlanması;

Faiz veya temettü şeklinde finansal yatırımlardan elde edilen gelirde, gelecekte bu gelirlerde daha fazla azalma olasılığı yüksek olan, yokluğu veya önemli ölçüde azalması, vb.

38. Finansal yatırımların amortismanının meydana gelebileceği bir durumda, kuruluş finansal yatırımların değerinde sürdürülebilir bir düşüş için koşulların varlığını kontrol etmelidir.

Bu kontrol, bu Tüzüğün 37. paragrafında belirtilen, değer düşüklüğü belirtileri bulunan kuruluşun tüm finansal yatırımları için gerçekleştirilir.

Değer düşüklüğü testi, finansal yatırımların değerinde sürekli ve önemli bir düşüşü teyit ederse, kuruluş, finansal yatırımların amortismanı için defter değeri ile bu tür finansal yatırımların tahmini değeri arasındaki fark kadar bir karşılık oluşturur.

Ticari bir kuruluş, belirtilen rezervi kuruluşun mali sonuçları pahasına (diğer giderlerin bir parçası olarak) ve ticari olmayan bir kuruluş - maliyetleri artırarak oluşturur.

Finansal tablolarda, bu tür finansal yatırımların maliyeti defter değerinden, oluşan değer düşüklüğü karşılığı düşülerek gösterilir.

Finansal yatırımlar, değer düşüklüğü belirtileri varsa, raporlama yılının 31 Aralık tarihi itibariyle yılda en az bir kez değer düşüklüğü testine tabi tutulur. Kuruluş, ara dönem finansal tabloların raporlama tarihlerinde belirtilen kontrolü yapma hakkına sahiptir.

Kuruluş, söz konusu denetimin sonuçlarının teyit edilmesini sağlamalıdır.

39. Finansal yatırımların amortisman denetiminin sonuçlarına göre, tahmini değerlerinde daha fazla düşüş ortaya çıkarsa, finansal yatırımların amortismanı için önceden oluşturulan rezerv tutarı, artış ve azalışına göre ayarlanır. ticari bir kuruluş için finansal sonuç (diğer giderlerin bir parçası olarak) veya kar amacı gütmeyen bir kuruluş için maliyetlerdeki artış ...

Finansal yatırımların amortisman denetiminin sonuçlarına göre, tahmini değerlerinde bir artış ortaya çıkarsa, finansal yatırımların amortismanı için önceden oluşturulan rezerv tutarı, düşüşüne ve finansal değerdeki artışa göre düzeltilir. ticari bir kuruluş için sonuç (diğer gelirlerin bir parçası olarak) veya kar amacı gütmeyen bir kuruluş için giderlerde azalma.

40. Kuruluş, mevcut bilgilere dayanarak, bir finansal yatırımın artık sürdürülebilir önemli bir değer düşüşü kriterlerini karşılamadığı ve ayrıca tahmini değeri aşağıdakilere dahil edilen finansal yatırımların elden çıkarılması gerektiği sonucuna varırsa. finansal yatırımların değer düşüklüğü karşılığının hesaplanması, bu finansal yatırımlar için daha önce oluşturulan değer düşüklüğü ödeneğinin tutarı, ticari bir organizasyonun finansal sonuçlarına (diğer gelirlerin bir parçası olarak) veya olmayanlar için giderlerdeki azalmaya atıfta bulunulur. -Söz konusu finansal yatırımların elden çıkarıldığı yıl veya raporlama dönemi sonunda kâr amacı gütmeyen kuruluş.

vii. Finansal tablolardaki bilgilerin açıklanması

41. Finansal tablolarda finansal yatırımlar vadeye (vadeye) göre kısa ve uzun vadeli olarak alt bölümlere ayrılarak sunulmalıdır.

42. Finansal tablolarda, önemlilik şartı dikkate alınarak en az aşağıdaki bilgiler açıklanır:

Gruplar (türler) bazında elden çıkarıldıklarında finansal yatırımları değerlendirme yöntemleri;

finansal yatırımların elden çıkarılması üzerine değerlendirme yöntemlerindeki değişikliklerin sonuçları;

cari piyasa değerini belirlemek için kullanılabilecek finansal yatırımların ve cari piyasa değeri belirlenmeyen finansal yatırımların maliyeti;

raporlama tarihi itibariyle cari piyasa değeri ile cari piyasa değerinin belirlendiği finansal yatırımların önceki değerlendirmesi arasındaki fark;

cari piyasa değeri belirlenmemiş borçlanma senetleri için - bu Yönetmeliğin 22'nci maddesinde belirlenen prosedüre göre hesaplanan, dolaşım dönemindeki başlangıç ​​değeri ile nominal değer arasındaki fark;

rehinli menkul kıymetlerin ve diğer finansal yatırımların maliyeti ve türleri;

diğer kuruluşlara veya kişilere devredilen emekli menkul kıymetlerin ve diğer finansal yatırımların maliyeti ve türleri (satış hariç);

finansal yatırımların değer düşüklüğü karşılığına ilişkin veriler, aşağıdakileri belirtir: finansal yatırımların türü, raporlama yılında oluşturulan rezerv tutarı, raporlama döneminin diğer gelirleri olarak muhasebeleştirilen rezerv tutarı; raporlama yılında kullanılan rezerv tutarları;

borçlanma senetleri ve verilen krediler için - iskontolu değer üzerinden değerlendirmelerine, iskonto edilmiş değerlerinin değerine, uygulanan iskonto yöntemlerine ilişkin veriler (bilanço notlarında ve finansal sonuç tablosunda açıklanmıştır).

Başvuru
yönetmeliğe
"Finansal yatırımlar için muhasebe" muhasebesi hakkında PBU 19/02,
Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın emriyle onaylandı
10 Aralık 2002 tarihli N 126n

Finansal yatırımların elden çıkarılması üzerine değerleme yöntemlerinin kullanılmasına ilişkin örnekler

1. Finansal yatırımlar için her muhasebe biriminin ilk maliyetini değerlendirme yöntemi

Bu durumda, emekli olan finansal yatırımların değeri başlangıç ​​değerine eşittir.

2. Ortalama başlangıç ​​maliyetinde değerleme yöntemi

Silinen menkul kıymetlerin değeri, emekli menkul kıymetlerin (örneğin, JSC "S" hisseleri) sayısının bu tür bir menkul kıymetin (JSC "S" hisseleri) ortalama başlangıç ​​maliyeti ile çarpılmasıyla belirlenir. Bu türden bir menkul kıymetin ortalama başlangıç ​​maliyeti, bu tür menkul kıymetlerin değerinin, ay başındaki bakiyeye ve alınan menkul kıymetlere göre değer ve miktardan oluşan sırasıyla sayılarına bölünmesiyle hesaplanır. o ayda.

örnek 1

(veriler bir tür menkul kıymet için verilmiştir)

		birim fiyatı, bin ruble	miktar, milyon ruble		birim fiyatı, bin ruble	miktar, milyon ruble		birim fiyatı, bin ruble	miktar, milyon ruble
1. gün bakiye

1) Bir menkul kıymetin ortalama başlangıç ​​maliyeti:

(10,0 milyon ruble + 5,0 milyon ruble + 6,6 milyon ruble + 9,6 milyon ruble) / 290 =

107,6 bin ruble

2) Menkul kıymetler dengesinin ay sonundaki maliyeti:

130 x 107,6 bin ruble. = 14.0 milyon ruble.

3) Emekli menkul kıymetlerin maliyeti:

31,2 milyon ruble - 14.0 milyon ruble. = 17,2 milyon ruble.

160 x 107.6 bin ruble. = 17,2 milyon ruble.

Bu yöntem, bir önceki işlem tarihindeki ortalama edinme maliyeti yöntemi (hareketli ortalama edinme yöntemi olarak adlandırılır) kullanılarak belirlenen menkul kıymetler bakiyesinin değerlemesi kullanılarak bir ay içinde menkul kıymetlerin her bir emeklilik tarihinde bir ay içinde uygulanabilir. ).

3. Finansal yatırımların satın alınması sırasında ilkin ilk maliyetinde değerlendirme yöntemi (FIFO yöntemi)

FIFO yöntemine göre menkul kıymetlerin değerlemesi, menkul kıymetlerin alındıkları (satın alma) sırasına göre bir ay içinde satıldığı varsayımına dayanır, yani. ilk satışa çıkan menkul kıymetler, ayın başında kaydedilen menkul kıymetlerin değeri dikkate alınarak, alım anındaki ilklerin başlangıç ​​değeri ile değerlenmelidir. Bu yöntem uygulandığında, ay sonunda bakiyede tutulan menkul kıymetler, en son satın alma anındaki gerçek değeriyle değerlenir ve menkul kıymetlerin satış (elden çıkarma) maliyeti, menkul kıymetin değerini dikkate alır. satın alma sırasında en erken olanlar.

Emekli menkul kıymetlerin değeri, menkul kıymetler bakiyesinin ay başındaki değeri ile ay içinde alınan menkul kıymetlerin değerinden, ay sonundaki menkul kıymetler bakiyesinin değerinden düşülerek belirlenir. .

Örnek 2

		birim fiyatı, bin ruble	miktar, milyon ruble		birim fiyatı, bin ruble	miktar, milyon ruble		birim fiyatı, bin ruble	miktar, milyon ruble
1. gün bakiye

1) Menkul kıymetler bakiyesinin ay sonundaki son makbuzların maliyetine göre maliyeti:

(80 x 120 bin ruble) + (50 x 110 bin ruble) = 15,1 milyon ruble.

2) Emekli menkul kıymetlerin maliyeti:

31,2 milyon ruble - 15.1 milyon ruble. = 16,1 milyon ruble.

3) Emekli menkul kıymetlerin birim değeri:

16,1 milyon ruble / 160 = 100,6 bin ruble.

Bu yöntem, bir önceki işlem tarihindeki menkul kıymetler bakiyesinin FIFO tahminini (kayan FIFO yöntemi olarak adlandırılır) kullanarak, menkul kıymetlerin bir ayı içindeki her emeklilik tarihinde bir ay içinde de uygulanabilir.

Finansal yatırımlar- devlet ve belediye menkul kıymetleri, itfa tarihi ve değerinin belirlendiği borç senetleri dahil diğer kuruluşların menkul kıymetleri (tahviller, bonolar); diğer kuruluşların (bağlı kuruluşlar ve bağlı kuruluşlar dahil) yetkili (birleştirilmiş) sermayelerine katkılar; diğer kuruluşlara verilen krediler, kredi kuruluşlarındaki mevduatlar, alacak hakkının devrine dayalı olarak edinilen alacak hesapları vb.

Bir yorum

Muhasebede "Finansal yatırımlar" terimi kullanılmaktadır. Finansal yatırımlar, menkul kıymetler, diğer kuruluşların yetkili (birleştirilmiş) sermayesine katkılar, diğer kuruluşlara sağlanan krediler, kredi kuruluşlarındaki mevduatlar, alacak hakkının devri temelinde edinilen alacak hesapları vb.

Finansal yatırımlar için muhasebe prosedürü, onaylanan PBU 19/02 "Finansal yatırımlar için muhasebe" muhasebe Yönetmeliği ile belirlenir. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 10 Aralık 2002 tarihli emriyle N 126n.

Finansal yatırımlar hesapta muhasebeleştirilir. Bazı finansal yatırım türleri, alt hesap 3 "Mevduat hesapları" ve alt hesap 1 "Verilen kredilere ilişkin hesaplamalar" hesaplarında muhasebeleştirilebilir. Finansal yatırımların değer düşüklüğü hesaba kaydedilir.

Finansal yatırımları ilgilendiren şey

Kuruluşun finansal yatırımları şunları içerir: devlet ve belediye menkul kıymetleri, itfa tarihi ve değerinin belirlendiği borç senetleri dahil diğer kuruluşların menkul kıymetleri (tahviller, bonolar); diğer kuruluşların (bağlı kuruluşlar ve bağlı kuruluşlar dahil) yetkili (birleştirilmiş) sermayelerine katkılar; diğer kuruluşlara verilen krediler, kredi kuruluşlarındaki mevduatlar, alacak hakkının devri temelinde edinilen alacak hesapları vb. (PBU 19'un 3. maddesi)

Kuruluşun finansal yatırımları şunları içermez:

Bir anonim şirket tarafından hissedarlardan sonradan yeniden satılmak veya iptal edilmek üzere itfa edilen kendi hisseleri;

Düzenleyen kuruluş tarafından satılan malların, ürünlerin, yapılan işin, verilen hizmetlerin yerleşiminde satıcıya verilen kambiyo senetleri;

Kuruluşun gelir elde etmek amacıyla geçici kullanım (geçici mülkiyet ve kullanım) karşılığında kuruluş tarafından sağlanan gayrimenkul ve diğer maddi varlıklara yaptığı yatırımlar;

Kıymetli madenler, mücevherler, sanat eserleri ve olağan faaliyetler amacıyla elde edilmemiş diğer benzeri değerler.

Kayıt

Finansal yatırımlar, ilk maliyetleri üzerinden muhasebeleştirilmek üzere kabul edilir (PBU 19'un 8. maddesi).

Bir ücret karşılığında satın alınan finansal yatırımların ilk maliyeti, katma değer vergisi ve diğer geri ödenebilir vergiler (Rusya Federasyonu mevzuatının vergi ve harçlarla ilgili öngördüğü durumlar hariç) hariç, kuruluşun satın alınması için gerçek maliyetlerinin tutarıdır (madde 9 PBU 19).

Finansal yatırım türleri

Finansal yatırımlar, cari piyasa değerini belirlemede kullanılabilen finansal yatırımlar ve cari piyasa değeri belirlenmeyen finansal yatırımlar olmak üzere iki gruba ayrılır.

Halka açık menkul kıymet ihraç edenler ve sosyal amaçlı kâr amacı gütmeyen kuruluşlar hariç olmak üzere küçük işletmeler, mevcut piyasa değerlerinin hesaplandığı finansal yatırımlar için öngörülen şekilde tüm finansal yatırımların müteakip değerlendirmesini yapma hakkına sahiptir. belirlenmemiştir (PBU 19'un 19. maddesi).

Mevcut piyasa değerini belirlemek için kullanılabilecek finansal yatırımlar

Cari piyasa değeri belirlenen usule göre belirlenebilen finansal yatırımlar, cari piyasa değerinden önceki raporlama tarihi itibarıyla düzeltmeleri yapılarak raporlama yılı sonunda mali tablolara yansıtılır. Kuruluş, belirtilen ayarlamayı aylık veya üç aylık olarak yapabilir.

Finansal yatırımların raporlama tarihi itibariyle cari piyasa değerinden değerlendirilmesi ile finansal yatırımların önceki değerlendirmesi arasındaki fark, ticari bir kuruluşun finansal sonuçlarına (diğer gelir veya giderlerin bir parçası olarak) veya gelir veya gelir artışındaki artışa atıfta bulunur. finansal yatırım hesabına uygun olarak ticari olmayan bir kuruluştan yapılan harcamalar (cl. 20 PBU 19).

Mevcut piyasa değeri belirlenmemiş finansal yatırımlar

Cari piyasa değeri belirlenmeyen finansal yatırımlar, raporlama tarihi itibarıyla ilk maliyetleri üzerinden muhasebeye ve finansal tablolara yansıtılır (PBU 19 madde 21).

Finansal yatırımların değer kaybetmesi

Mevcut piyasa değeri belirlenmemiş olan finansal yatırımların değerinde, kuruluşun faaliyetlerinin normal koşullarında bu finansal yatırımlardan elde etmeyi beklediği ekonomik faydaların değerinin altında sürekli ve önemli bir azalma, finansal yatırımların değer düşüklüğü. Bu durumda, kuruluşun hesaplamasına dayanarak, muhasebeye yansıtıldıkları değerleri (defter değeri) ile böyle bir düşüşün tutarı (madde 37) arasındaki farka eşit olarak, finansal yatırımların tahmini maliyeti belirlenir. PBU 19).

Finansal işlemler fon fonlarının oluşumu ve kullanımından kaynaklanan parasal ilişkilerin düzenlenmesi ve yönetilmesi için belirli bir görevi çözmeyi amaçlayan eylemlerdir.... Finansal işlemlerin sınıflandırılmasının temel özelliklerinden biri, eylemlerinin hedef yönelimidir. Bu temelde, finansal işlemlerde yatırım işlemleri ayırt edilir. Bu işlemler, finansal yatırımların (finansal varlıkların) ve yatırım projelerinin satın alınmasına yönelik yatırımlarla ilişkilidir.

Kuruluşun yatırım politikası iki yatırım seçeneği sunar:

- portföy yatırımları - menkul kıymet alımı ile ilgili bir grup projeye sermaye yatırımları;

- gerçek sermaye yatırımı - mülke sermaye yatırımı.

İlk yatırım grubu finansal yatırımlardır.

Finansal yatırımlar menkul kıymetlere ve diğer finansal araçlara yapılan yatırımlar olarak adlandırılır.

Yatırımlar- bunlar, kâr elde etmek ve olumlu bir sonuç elde etmek için girişimci ve diğer faaliyetlere yatırılan parasal fonlar, mevduatlar, hisseler, hisseler ve diğer menkul kıymetler, teknolojiler, makineler, ekipman ve diğer her türlü mülktür (her türlü mülkiyet ve fikri değerler). sosyal etki.

Finansal araçlar Bir finansal varlığın satışının ve alımının taraflarca önceden belirlenen ve mutabık kalınan koşullar altında gerçekleştiği herhangi bir sabit vadeli sözleşmeyi temsil eder.

finansal varlık Finansal piyasada alınıp satılan bir üründür. Finansal varlıklar (menkul kıymetler), bu tür bir belgeyi veren kişi (ihraççı) ile ilgili olarak belge sahibinin sahipliğini veya ilişkisini onaylayan parasal belgelerdir. Menkul kıymetler pazarlanabilir bir emtia olarak, bunlar piyasada bağımsız olarak dolaşabilen ve satış, satın alma ve diğer işlemlere konu olabilen ve ayrıca düzenli veya bir kerelik gelir kaynağı olarak hizmet eden menkul kıymetlerdir.

Bir finansal varlık, sermaye piyasasındaki herhangi bir sıradan emtia gibi, çeşitli pozisyonlardan karakterize edilebilir. Bu ürün, tüketici ürünlerinden daha az özelliğe sahiptir. Özellikle, bir finansal varlığın dört ana özelliği vardır: fiyat, değer, karlılık, risk.

Mevcut yatırım fırsatları karlılık ve risk açısından farklılık göstermektedir. En az riskli olanlar, banka mevduatlarına ve devlet tahvillerine yapılan yatırımlardır. Diğer kuruluşların kayıtlı sermayesine hem doğrudan hem de ikincil borsadaki paylarını satın alarak yatırım yapmak da mümkündür.

Muhasebe mevzuatı, finansal yönetimde göz ardı edilemeyecek finansal varlıkların oluşumu ve hareketi ile ilgili kayıtların tutulması ve ticari işlemlerin yansıtılması için belirli gereklilikler sağlar.

Gelir elde etmek için finansal varlıklara yapılan yatırımlar, muhasebede bağımsız bir nesne - finansal yatırımlar olarak kabul edilir. Finansal yatırımların muhasebeleştirilmesi prosedürü, 24 Kasım 2003 tarih ve 105n sayılı Rusya Maliye Bakanlığı'nın emriyle onaylanan PBU 19/02 "Finansal Yatırımların Muhasebesi" tarafından düzenlenir.

8.1. Finansal yatırımların ve birincil belgelerin tanınması için koşullar

PBU 19/02'de, "finansal yatırımlar" kategorisi, tanınmaları için kriterler vurgulanarak belirlenir, yani kriterler, uyumun belirli bir ekonomik yaşam gerçeğinin kuruluşun finansal yatırımlarını oluşturmak olarak sınıflandırılabileceği kriterlerdir. PBU 19/02'nin 2. maddesine göre, varlıkların muhasebe için finansal yatırımlar olarak kabul edilmesi için, bir seferde aşağıdaki koşulların karşılanması gerekir:

Kuruluşun finansal yatırımlar yapma ve bu haktan kaynaklanan fonları veya diğer varlıkları alma hakkının varlığını doğrulayan uygun şekilde yürütülen belgelerin varlığı;

Finansal yatırımlarla ilişkili finansal risklerin organizasyonuna geçiş (fiyat değişiklikleri riski, borçlunun iflas etme riski, likidite riski vb.);

Gelecekte kuruluşa faiz, temettü veya değerinde bir artış (bir finansal yatırımın satış (itfa) fiyatı ile satın alma değeri arasındaki fark şeklinde) ekonomik faydalar (gelir) getirme yeteneği değişiminin bir sonucu olarak, kuruluşun yükümlülüklerini geri ödemek için kullanım, cari piyasa değerinde artış vb.).

Finansal yatırımlar şunları içerir:

Devlet ve belediye menkul kıymetleri, itfa tarihi ve değerinin belirlendiği borç senetleri dahil diğer kuruluşların menkul kıymetleri (tahviller, senet);

Diğer kuruluşların (bağlı kuruluşlar ve bağımsız şirketler dahil) yetkili (birleştirilmiş) sermayelerine katkılar;

Kuruluşun katkıları - basit bir ortaklık anlaşması kapsamında bir ortak;

Diğer kuruluşlara verilen krediler, kredi kuruluşlarındaki mevduatlar, alacak hakkının devrine dayalı olarak edinilen alacak hesapları vb.

En yaygın finansal yatırım türü, menkul kıymetlere yapılan yatırımlardır - hisse, tahvil, döviz bonoları, mevduat sertifikaları ve tasarruf sertifikaları vb.

Finansal yatırımlar şunları içermez:

Bir anonim şirket tarafından hissedarlardan sonradan yeniden satılmak veya iptal edilmek üzere itfa edilen kendi hisseleri;

Düzenleyen kuruluş tarafından satılan malların, ürünlerin, yapılan işin ve verilen hizmetlerin yerleşiminde satış kuruluşuna verilen senetler;

Kuruluşun, gelir elde etmek amacıyla geçici mülkiyet ve kullanım için bir ücret karşılığında kuruluş tarafından sağlanan maddi bir şekle sahip gayrimenkul ve diğer mülklere yaptığı yatırımlar;

Sabit kıymetler, maddi olmayan duran varlıklar, stoklar gibi maddi bir şekle sahip olan varlıklar.

Kural olarak, birçok Rus kuruluşu borsada oldukça pasiftir ve finansal yatırımlar varlıkların yapısında çok büyük bir pay almamaktadır. Bunun nedeni, onları diğer kuruluşların faaliyetlerine yatırım yapmak için ücretsiz işletme sermayesinin olmamasıdır. Bununla birlikte, modern pazarın koşulları, finansal yatırımlar da dahil olmak üzere kuruluşların yatırım faaliyetlerine olan ihtiyacı belirler.

Finansal yatırımlar çeşitli kriterlere göre sınıflandırılır:

V kayıtlı sermayeli bağımlılıklar kayıtlı sermaye (hisseler, yatırım sertifikaları) ve borç (tahviller, ipotekler, mevduat sertifikaları ve tasarruf sertifikaları, hazine bonoları, döviz bonoları) oluşturmak amacıyla finansal yatırımlar arasında ayrım yapın;

Tarafından mülkiyet biçimleri devlet ve devlet dışı menkul kıymetler arasında ayrım yapmak;

V finansal yatırımların yapıldığı döneme bağlı olarak, uzun vadeli ve kısa vadeli olarak ayrılırlar. İLE uzun vadeli geri ödeme süresi bir yılı aşan finansal yatırımları içerir. Her durumda, diğer kuruluşların hisselerini edinme veya kayıtlı sermayelerine diğer katılım maliyetleri, bu fonların geri dönüş süresi kural olarak tanımlanmadığından, uzun vadeli yatırımlara atfedilir. İLE kısa dönem finansal yatırımlar, vadesi bir yılı geçmeyen mevduat, kredi, tahvil ve diğer menkul kıymetlere yapılan yatırımları içerir.

Finansal yatırımların nominal değeri, finansal araçta belirtilen, sözleşmede kabul edilen, sicile kaydedilen veya bir menkul kıymete yazdırılan değerdir. Öz sermaye araçlarının nominal değeri, temsil ettikleri sermayenin ve borçlanma araçlarının - borçlunun geri ödemeyi taahhüt ettiği borçlarının miktarını - gösterir. Finansal yatırımların alım satımı nominal değeri değiştirmez, bu yatırımın ihraç edildiği tüm dönem boyunca sabit kalır.

Menkul kıymetlerin piyasaya ilk yerleştirme sırasında satışa sunulduğu ihraççı (kuruluş) tarafından beyan edilen değer, plasman değeri veya ihraç değeridir. İkincisi, finansal yatırımların nominal değerinden daha yüksek veya daha düşük olabilir. Hisse senedi priminin nominal fiyatı aşması, menkul kıymetin bir prim ile yerleştirildiği ve bunun sonucunda hisse priminin oluştuğu anlamına gelir; aksi takdirde nominal değerin arz değerini aşması durumunda ihraççının zararı olur.

Bir finansal aracın daha sonra piyasada işlem gördüğü (alındığı ve sattığı) maliyet, belirli bir zamanda nominal değer, yatırımların likiditesi ve gelir miktarı ile belirlenen finansal yatırımların piyasa veya cari değeridir. oluşturuldu.

Finansal yatırımlarla yapılan işlemlerin muhasebeleştirilmesi için ana birincil belgeler şunlardır:

Anlaşma;

Kabul belgesi;

Güvenlik sertifikası verin;

Depo hesap özeti;

Hissedarlar sicilinden alıntı vb.

Anlaşma, davalarda ve Rus mevzuatının öngördüğü şartlar dikkate alınarak ve her şeyden önce Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'na uygun olarak sonuçlandırılır. Kural olarak, sözleşmenin yazılı şekli kullanılır, bazı sözleşme türleri için zorunludur. Bazı sözleşmeler, örneğin menkul kıymetlerin satışı ve alımı, uzmanlaşmış şirketlerde öngörülen şekilde kaydedilmelidir. Sözleşme şartlarında, taraflar işlemden kaynaklanan temel hak ve yükümlülükleri belirler: maliyet, sözleşme konusunun ödeme ve devir prosedürü, şartlar, mücbir sebep ve diğer koşullar.

Kabul ve devir işlemi, maddi varlıkların bir kişiden diğerine devrine tanıklık eden bir belgedir. Aktarma ve teslim alma gerçeği, her iki taraftaki sorumlu kişilerin imzaları ile tasdik edilir ve tüzel kişilerin mühürleri ile mühürlenir. Kural olarak, kabul belgesi, akdedilen anlaşmaya göre düzenlenir ve devredilen mülkün ayrıntılı özelliklerini içerir. Örneğin, bir poliçenin kabulü ve devrinde, onu ihraç eden, poliçe tutarı, poliçenin seri ve numarası, itfa tarihi ve yeri belirtilir.

Belgesel menkul kıymetlerle, yani bir belge şeklinde var olan işlemlerde bir emisyon teminatı sertifikası yer alabilir. Yayıcı menkul kıymetlerin belgesel biçiminde, sertifika ve menkul kıymet ihracı kararı, menkul kıymet tarafından güvence altına alınan hakları belgeleyen belgelerdir.

Bir hisse senedi sertifikası, bir ihraççı tarafından verilen ve sertifikada belirtilen menkul kıymet sayısına ilişkin hakların toplamını onaylayan bir belgedir. Menkul kıymetlerin sahibi, ihraççıdan böyle bir sertifika temelinde yükümlülüklerini yerine getirmesini talep etme hakkına sahiptir. Yayıcı bir güvenlik sertifikası aşağıdaki zorunlu ayrıntıları içermelidir:

İhraççının tam adı ve yasal adresi;

Hisse senetlerinin devlet sicil numarası;

Menkul kıymetlerin türü;

Bu sertifika ile onaylanan hisse senedi sayısının bir göstergesi;

Bu devlet sicil numarası ile ihraç edilen toplam hisse senedi sayısının bir göstergesi;

Hisse senetlerinin yerleştirilmesi prosedürü;

İhraççının, sahibinin Rusya Federasyonu mevzuatının gerekliliklerine uymasına bağlı olarak, mal sahibinin haklarını sağlama yükümlülüğü;

Düzenleyen damga;

Düzenleyenin yöneticilerinin imzaları ve sertifikayı veren kişinin imzası;

Belirli bir menkul kıymet türü için Rusya Federasyonu mevzuatı tarafından sağlanan diğer ayrıntılar.

Aşağıdaki menkul kıymetler belgesel biçimde mevcut olabilir: kuruluşların hisseleri ve tahvilleri, döviz bonoları, devlet tahvilleri vb. Belgesel olmayan biçimde, kuruluşların (hisse senetleri, tahviller) ve devletin menkul kıymetleri çıkarılabilir.

Piyasada işlem gören bazı menkul kıymetler, sözde belgesiz biçimde bulunur, yani bu tür menkul kıymetlerin sahipleri onları bir belge şeklinde “ellerine” alamazlar. Bu tür menkul kıymetlerin mülkiyetinin devri hakkında bilgi, kuruluşa kayıttan alıntılar veya bir saklama hesabından alıntılar şeklinde gelir, çünkü sahiplerin belgesel olmayan bir ihraç biçimindeki hisse senetlerine ilişkin hakları menkul kıymetlerde sertifikalandırılmıştır. emanetçi - emanet hesaplarındaki kayıtlarla.

Saklama hesabından bir alıntı şunları içerir: saklama hesabının ve saklama kuruluşunun ayrıntıları, teminatla ilgili bilgiler (miktar, özellikler), mal sahibinin adı, mülkiyetin devir tarihi, esas alınan belge hakkında bilgiler. sahip değişikliği oldu.

Menkul kıymet sahibinin talebi üzerine belirli bir tarihte sicilden bir alıntı sağlanır ve sicil sahibi, sahibi, menkul kıymet sayısı, menkul kıymetlerin özellikleri hakkında bilgi içerir. Öz, memurun imzası ve kayıt memurunun mührü ile onaylanır.

Belirlenen kurallara uygun olarak, kuruluşta depolanan tüm menkul kıymetler, aşağıdaki ayrıntıları sağlayan menkul kıymetler muhasebe defterine kaydedilmelidir: ihraççının adı; menkul kıymetin nominal değeri; alım değeri; sayı ve seri; toplam tutar; Satınalma tarihi; Satış tarihi; karşı taraf (alıcı veya satıcı).

Menkul kıymetlerin muhasebe defteri ciltlenmeli, kuruluşun mührü ve baş ve muhasebecinin imzaları ile mühürlenmeli, sayfalar numaralandırılmalıdır.

Menkul kıymetlerin muhasebe defterindeki düzeltmeler, yalnızca düzeltme tarihini gösteren baş ve muhasebecinin izni ile yapılabilir.

Bilgisayar teknolojisi kullanılarak bir menkul kıymetler muhasebesi defteri tutulması durumunda, elde edilen bilgiler bilgisayar tarafından okunabilen bir ortamda çıktı belgesi şeklinde oluşturulabilir. Makine tarafından okunabilen ortamlardan gelen bilgiler, gerektiğinde veya düzenleyici makamların talebi üzerine, ancak yılda en az bir kez yazdırılır.

Menkul kıymetlerin formlarını (sertifikalarını) depozitoda saklarken, analitik muhasebede depolama için transfer edildikleri depozitonun ayrıntılarını belirterek sahip kuruluşun muhasebesine kaydedilmeye devam ederler.

Analitik muhasebenin yapısı, her muhasebe nesnesi bağlamında kısa vadeli ve uzun vadeli varlıklar hakkında veri elde etme yeteneği sağlamalıdır. Aynı zamanda, faaliyetleri hakkında konsolide finansal tabloların hazırlandığı bir grup birbiriyle ilişkili kuruluş içindeki finansal yatırımların muhasebeleştirilmesi, konsolide tabloların hazırlanmasında özellikle önemli olduğu için 58 "Finansal yatırımlar" hesabında ayrıca tutulur. .

8.2. Finansal yatırımların muhasebesinin organizasyonu

Finansal yatırımlar, yatırımcı için gerçek maliyet miktarında muhasebeleştirilmek üzere kabul edilir. Fiili yatırımların miktarı için kuruluş, hisse temettüleri, tahvil faizleri, diğer kuruluşların kayıtlı sermayesine yapılan yatırımlardan elde edilen gelir vb.

PBU 19/02'ye göre "Finansal yatırımlar için muhasebe" finansal yatırımlar, orijinal maliyetleri üzerinden muhasebeleştirilmek üzere kabul edilir. Bir ücret karşılığında edinilen finansal yatırımların tarihi maliyeti, KDV ve diğer geri kazanılabilir vergiler hariç, satın almalarının fiili maliyetlerinin tutarıdır.

Finansal yatırımlar olarak varlık edinmenin gerçek maliyetleri:

Satıcıya sözleşme uyarınca ödenen tutarlar;

Bu varlıkların satın alınmasıyla ilgili bilgi ve danışmanlık hizmetleri için uzman kuruluşlara ve diğer kişilere ödenen tutarlar;

Bu varlıkların iştiraki ile edinildiği aracı kuruluşlara ödenen ücretler;

Muhasebe için kabul edilmeden önce varlıkların satın alınması için kullanılan ödünç alınan fonların faizinin ödenmesi için yapılan harcamalar;

Varlıkların satın alınmasıyla doğrudan ilgili diğer giderler.

Edinilen finansal yatırımlar için giderlerin ana kısmı, sözleşme kapsamında satıcıya ödenen maliyetlerse, bu yatırımların edinilmesine ilişkin maliyetlerin geri kalanı kuruluş tarafından diğer giderler olarak kabul edilebilir, yani muhasebeleştirilir. 91 "Diğer gelir ve giderler" hesabında, 58 "Finansal yatırımlar" hesabında değil.

Finansal yatırım olarak varlık edinmenin fiili maliyetleri, varlıkların muhasebeye finansal yatırım olarak kabul edilmesinden önce, ödemelerin yabancı para birimine eşdeğer tutarda ruble olarak yapılması durumunda ortaya çıkan kur farkları dikkate alınarak azalabilir veya artabilir.

Menkul kıymetlerin ilk maliyetini oluşturma yöntemi ve önemlilik kriteri, kuruluşun muhasebe politikasında sabitlenmelidir. Menkul kıymetler gibi ücretsiz olarak alınan finansal yatırımların tarihi maliyeti:

Muhasebeye kabul tarihi itibariyle mevcut piyasa değeri. Menkul kıymetlerin cari piyasa değeri, menkul kıymetler piyasasında ticaret organizatörü tarafından belirlenen prosedüre göre hesaplanan piyasa fiyatları olarak anlaşılır;

Alınan menkul kıymetlerin muhasebeye kabul edildiği tarih itibariyle satışı sonucunda elde edilebilecek para miktarı - menkul kıymetler piyasasında alım satım organizatörü tarafından piyasa fiyatı hesaplanmayan menkul kıymetler için.

Bir kuruluşun yetkili (hisse) sermayesine katkı olarak yapılan finansal yatırımların başlangıç ​​değeri, Rus mevzuatı tarafından aksi belirtilmedikçe, kurucular (katılımcılar) arasında kararlaştırılan değerdir.

Finansal yatırımlar, 58 "Finansal yatırımlar" aktif bakiye hesabında muhasebeleştirilir. Hesabın borcu, finansal yatırımlardaki (yatırımlardaki) artış miktarını (Tablo 8.1), hesabın kredisini - bu tutarların silinmesini yansıtır. İçeriğe göre, hesabın aşağıdaki alt hesapları vardır:

58-1 "Hisseler ve Hisseler" - anonim şirketlerin hisselerine, diğer kuruluşların yetkili (anonim) sermayelerine yapılan yatırımların varlığını ve hareketini hesaba katmak;

58-2 "Borç senetleri" - devlet ve belediye menkul kıymetlerine yapılan yatırımların varlığını ve hareketini hesaba katmak için;

58-3 "Hibe kredileri" - kuruluş tarafından tüzel kişilere ve bireylere sağlanan nakit ve diğer kredilerin kullanılabilirliğini ve hareketini kaydetmek;

58-4 "Basit bir ortaklık anlaşması kapsamındaki katkılar" - basit bir ortaklık anlaşması kapsamında ortak mülkiyete yapılan katkıların varlığını ve hareketini hesaba katmak için;

58-5 "Mevduat" - kuruluş tarafından banka ve diğer mevduatlara yatırılan fonları hesaba katmak;

58-6 "Diğer finansal yatırımlar" - kuruluş tarafından elde edilen hak taleplerini, görev sırasına göre ve diğer gerekçelerle hesaba katmak.

Tablo 8.1Finansal yatırımların aktifleştirilmesi için tipik hesap yazışmaları

Analitik muhasebe 58 "Finansal yatırımlar", finansal yatırım türleri ve bu yatırımların yapıldığı nesneler (menkul kıymet satan kuruluşlar, kuruluşun üyesi olduğu diğer kuruluşlar, borç alan kuruluşlar vb.) Tarafından gerçekleştirilir. Finansal yatırımlar için analitik muhasebenin oluşturulması, aynı zamanda uzun vadeli ve kısa vadeli yatırımlar hakkında veri elde etme olanağı sağlamalıdır.

Finansal yatırımları muhasebe için kabul ettikten sonra, değerleri, doğrudan piyasa değeri olan yatırımlar için ve dolaylı olarak - piyasa değeri belirlenmemiş yatırımlar için yapılan periyodik ayarlamaya tabidir. İlk durumda, kuruluş finansal yatırımları bilançoya piyasa fiyatları üzerinden yansıtmak zorundadır. Bunun için yeniden değerlemeleri yapılır ve piyasa değeri ile önceki bilanço tahmini arasındaki fark (raporlama döneminde nesneleri satın alırken piyasa veya ilk) diğer gelir ve gider hesaplarına tahsil edilir. İkinci durumda, yeniden değerleme yerine, finansal yatırımların amortismanı için bir karşılık ayrılır, çünkü cari piyasa değeri belirlenmeyen finansal yatırımların değerinde sürekli önemli (ekonomik faydaların değerinin altında) bir düşüş, finansal yatırımların değer düşüklüğü olarak kabul edilir.

PBU 19/02, finansal yatırımların değer düşüklüğünün meydana gelebileceği durumlara örnekler sağlar:

Menkul kıymetlerin kuruluş-ihraççısında veya borçlusunda bir kredi sözleşmesi kapsamında iflas belirtilerinin ortaya çıkması;

Menkul kıymetler piyasasında defter değerinden önemli ölçüde daha düşük bir fiyatla menkul kıymetlerle önemli sayıda işlem yapılması;

Temettü şeklinde gelirin olmaması veya önemli ölçüde azalması (yüzde).

Bu gibi durumlarda, işletmenin finansal yatırımların değer düşüklüğü için karşılık ayırması gerekir. Rezerv tutarı, finansal yatırımların muhasebeye yansıtıldığı değer (defter değeri) ile finansal yatırımların tahmini değeri arasındaki farka eşittir.

Menkul kıymetlere yapılan yatırımların amortisman karşılıklarına ilişkin bilgiler 59 “Menkul kıymetlere yapılan yatırımların amortisman karşılıkları” hesabına yansıtılır. Kuruluş, belirtilen rezervi finansal sonuçlar pahasına (diğer giderlerin bir parçası olarak) oluşturur (Tablo 8.2). Değer veya kârlılıkta bir artış ile, daha önce tahakkuk eden karşılık, orijinal maliyet tamamen geri yüklenene kadar azalır.

Tablo 8.2Finansal yatırımların değer düşüklüğü karşılığının tahakkuk ve iptali için faaliyetlerin muhasebesine yansıması

Mali tablolarda PBU 19/02'nin 38. maddesine göre, değer düşüklüğü karşılığı oluşturulmuş finansal yatırımların değeri defter değerinden rezerv tutarının düşülmesiyle gösterilir.

Finansal yatırımların elden çıkarılması üzerine değerlendirilmesi, elden çıkarılma anında gerçekleştirilir. Finansal yatırımların elden çıkarılması, geri ödeme, menkul kıymetlerin ikincil piyasasında satış, karşılıksız transfer, başka bir kuruluşun kayıtlı sermayesine katkı olarak transfer, sağlanan değerler için ödeme aracı olarak transfer durumunda gerçekleşir, yapılan iş ve verilen hizmetler vb.

RAS 9/99 uyarınca menkul kıymetlerin satışından elde edilen hasılat, diğer gelirler veya olağan faaliyetlerden elde edilen gelirler olarak muhasebeleştirilir. Alınan gelir kuruluşun faaliyetlerine konu ise (olağan faaliyetlerden gelir olarak kabul edilir), o zaman 90 "Satış" hesabının kredisine yansıtılır, aksi takdirde gelir, 91 hesabının kredisine diğer gelir olarak kaydedilir (Tablo). 8.3).

Güncel piyasa fiyatının belirlendiği finansal yatırımlar, son değerlendirmelerine göre değerlenir.

Tablo 8.3Finansal yatırımların elden çıkarılmasına ilişkin işlemlerin muhasebesine yansıma

Elden çıkarma sırasında cari piyasa fiyatının belirlenmediği finansal yatırımlar aşağıdaki yollardan biriyle tahmin edilir:

Her finansal yatırımın başlangıç ​​maliyetinde;

Ortalama başlangıç ​​maliyetinde;

Finansal yatırımların (FIFO yöntemi) satın alınması sırasında ilkinin ilk maliyetinde.

Örnek 8.1

Dönem için finansal yatırımların varlığı ve hareketi hakkında aşağıdaki veriler bulunmaktadır.

Bu örnekte, kuruluşun bilançosundaki bir menkul kıymetin ortalama başlangıç ​​maliyeti, raporlama döneminde 101,96 ruble olarak gerçekleşti. Buna göre, kullanımdan kaldırılan menkul kıymetlerin değeri 117.300 RUB ve kalan menkul kıymetlerin dönem sonundaki değeri 530.200 RUB'dur.

FIFO yöntemini kullanırken, emekli menkul kıymetler değerlendirilir (yukarıdaki verilere göre):

200 adet + 500 adet. + 100 adet. + 350 adet. = 1150 adet ? 100.000 = 115.000 ruble.

Dönem sonunda kalan menkul kıymetlerin maliyeti:

3850 adet ? 100 = 385.000 ruble;

1000 adet ? 110 = 110.000 ruble;

100 parça. ? 120 = 12.000 ruble;

50 parça. ? 90 = 4500 RUB;

200 adet ? 105 = 21.000 ruble.

Toplam 5200 adet 532.500 ruble için.

FIFO yöntemine göre menkul kıymetlerin değerlemesi, menkul kıymetlerin alınış sırasına göre bir ay içinde satıldığı varsayımına dayanmaktadır, yani ilk kez satışa sunulan menkul kıymetler, ilk alımların değeri üzerinden değerlenmelidir. Ayın başında listelenen menkul kıymetlerin değerini hesaplayın. Bu yöntem uygulandığında, ay sonunda bakiyede tutulan menkul kıymetler, en son alımların gerçek değeri ile değerlenir ve menkul kıymetlerin satış (elden çıkarma) değeri, en erken alımların değerini dikkate alır. Satılan (emekli) menkul kıymetlerin değeri, menkul kıymetler bakiyesinin ay başındaki değeri ile ay içinde alınan menkul kıymetlerin değerinin toplamından, menkul kıymetler bakiyesinin sonundaki maliyetinin çıkarılmasıyla belirlenir. ayın.

Hisse senetlerinin (hisse senetleri, tahviller) maliyetini yazmak için FIFO yöntemi ve ortalama başlangıç ​​maliyetindeki yöntem kullanılır.

Envanter finansal yatırımlar, kuruluşun genel mülk envanterinin ve finansal yükümlülüklerin bir parçası olarak gerçekleştirilir. Menkul kıymetlerin gerçek mevcudiyetini kontrol ederken, belirlenir:

Menkul kıymetlerin doğru kaydı;

Bilançoda kayıtlı menkul kıymetlerin değerinin gerçekliği;

Menkul kıymetlerin güvenliği (gerçek kullanılabilirliği muhasebe verileriyle karşılaştırarak);

Menkul kıymetlerden elde edilen gelirin muhasebeleştirilmesindeki yansımanın zamanında ve eksiksiz olması.

Menkul kıymetleri bir kuruluşta saklarken, envanterleri kasadaki fon envanteri ile aynı anda gerçekleştirilir.

Bireysel ihraççılar için, adları, serileri, sayıları, nominal ve gerçek değerleri, vade tarihleri ​​ve toplam tutarları ile ilgili bir gösterge ile bir menkul kıymet envanteri yapılır. Her bir menkul kıymetin detayları, organizasyonun muhasebe bölümünde saklanan stokların (kayıtlar, defterler) verileriyle karşılaştırılır.

Özel kuruluşlara yatırılan menkul kıymetlerin envanteri (banka, depozito, menkul kıymetlerin özel depolanması vb.), Kuruluşun muhasebesinin ilgili hesaplarında kaydedilen tutarların bakiyelerinin bu özel kuruluşlardan alınan verilerle uzlaştırılmasından oluşur.

Aşağıdaki durumlarda envanter yapılması zorunludur:

Bir kuruluşun mülkünü kiralamak, geri almak, satmak ve ayrıca bir devlet veya belediye üniter teşebbüsünü dönüştürürken mevzuatın öngördüğü durumlarda;

Envanteri raporlama yılının 1 Ekim tarihinden önce yapılmayan mülk hariç, yıllık mali tabloların hazırlanmasından önce;

Mali açıdan sorumlu kişileri değiştirirken (vakaların kabul edildiği ve devredildiği gün);

Hırsızlık veya suistimalin yanı sıra değerli eşyalara verilen zararı tespit ederken;

Aşırı koşullardan kaynaklanan doğal afet, yangın, kaza veya diğer acil durumlarda;

Kuruluşun tasfiye (ayırma) bilançosu düzenlenmeden önce tasfiyesi (yeniden düzenlenmesi) durumunda ve Rusya Federasyonu mevzuatı veya Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı düzenlemeleri tarafından öngörülen diğer durumlarda.

Finansal yatırımların bir envanterini yaparken, diğer kuruluşların menkul kıymetlerinin ve kayıtlı sermayesinin gerçek maliyetlerini ve diğer kuruluşlara verilen kredileri kontrol ederler.

Envanter sırasında tanımlanan muhasebeleştirilmemiş menkul kıymetler, menkul kıymetlerin envanter listesi ve katı raporlama formlarının (form No. INV-16) verilerine dayanarak hesap 91'in kredisinden 58 numaralı hesabın borcuna yatırılır. Menkul kıymetlere verilen zararlardan kaynaklanan kıtlıklar ve kayıplar hesap 58'den hesap borcuna yazılır "Değerlere verilen zarardan kaynaklanan eksiklikler ve kayıplar", doğal afetler, yangınlar ve diğer acil durumlarla ilişkili tazmin edilmemiş menkul kıymet kayıpları 58 hesabının kredisine yansıtılır. ve hesap borcu 99 " Kar ve zarar".

8.3. Diğer kuruluşların kayıtlı sermayesine yapılan yatırımların muhasebesinin organizasyonu (hisseler ve hisseler)

Fonların yatırıldığı kuruluşun örgütsel ve yasal biçimine bağlı olarak, yatırımlara aracılık edilebilir:

Kurucu belgelerin yeniden tescili ile resmileştirilen katılımcıların yapısındaki değişiklikler;

Kuruluşun hisselerinin satın alınması (açık veya kapalı bir anonim şirket ise).

İlk durumda, kuruluşun karlarına ve yönetimine katılma hakkı veren bir pay edinilir. İkinci durumda, menkul kıymetler satın alınır - adi ve tercih edilen hisse senetleri.

Adi hisseler hem işletmenin yönetimine katılma hakkı - hissedarların genel kurulunda oy kullanma hakkı hem de kâra katılma hakkı - temettü alma hakkı. Tercih paylaşımları sahibine kuruluşun yönetimine katılma hakkı vermez (bir anonim şirketin yeniden düzenlenmesi ve tasfiyesine ilişkin genel kurul toplantısında oy kullanma hariç), ancak temettülerin belirli bir miktarı vardır ve daha önce tahakkuk ettirilir. adi hisse senetlerinde temettü tahakkuku. İmtiyazlı hisseler üzerindeki temettüler, hem nominal değerlerinin yüzdesi (ihracı sırasında duyurulur) olarak hem de mutlak olarak (nakit olarak) belirlenebilir.

Tercihli hisseler olabilir çevrilebilir Yani belli bir oranda aynı anonim şirketin adi hisse senetleri ile takası mümkün olabilir. Ayrıca orada Kümülatif anonim şirketin yıllık temettü ödeyebileceği, ancak birkaç yıl sonra bir ödemede birikip ödeyebileceği imtiyazlı hisseler.

Hisseler veya hisseler için ödeme hem nakit olarak hem de sabit kıymetler, maddi olmayan varlıklar, ekipman ve ayrıca maddi işletme sermayesinin kayıtlı sermayeye aktarılmasıyla mümkündür.

Öz sermaye katkılarını (hisselerini) kayıtlı sermayeye nakit veya malzeme olarak (bilanço tahminine göre) aktarırken, 58-1 "Hisseler ve hisseler" hesabının borcuna 50 "Kasiyer" hesabının kredisinden doğrudan bir giriş yapılır. ", 51 "Cari hesap" veya 10 "Malzeme", 01" Sabit kıymetler "veya taksit tutarının ön hesaplaması ile hesap 76" Farklı borçlu ve alacaklılarla takaslar ".

Pay tutarı (hisse katkısı) defter değerinden farklıysa, birkaç muhasebe girişi yapılır. Bu nedenle, 01 "Duran varlıklar" hesabında, önce tutarlar 01-9 "Duran varlıkların elden çıkarılması" (01 "Duran varlıklar" hesabının diğer alt hesaplarından) ve 02 hesabından amortisman "Duran varlıkların amortismanı" alt hesabına yazılır. , daha sonra sabit kıymetlerin kalıntı değeri tutarı 01-9 "Sabit kıymetlerin elden çıkarılması" alt hesabının kredisine ve 91 "Diğer gelir ve giderler" hesabının borcuna ve 91 "Diğer gelirler" hesabının kredisine kaydedilir. ve giderler" sözleşme değerindeki sabit kıymet tutarı 58-1 "Birim stoku" alt hesabının borcuna karşılık gelir.

58-1 alt hesabının borcunda hisse alımı muhasebesi, ödeme yöntemine bağlı olarak farklı hesapların kredisine uygun olarak tutulur: cari veya döviz hesaplarından doğrudan fon transferi - hesapların kredisi 51 "Uzlaşma hesaplar", 52 "Döviz hesapları"; uzlaştırma hesapları yoluyla ödeme - hesap 76 "Farklı borçlular ve alacaklılar ile mutabakatlar", maddi duran varlıklardaki ödeme sırasına göre karşılık - hesaplar 10 "Malzemeler", 43 "Bitmiş ürünler", eğer ödeme defter değerinden yapılırsa.

Menkul kıymetler piyasasında işlem gören hisse senetlerinin yatırımcının bilançosuna yansımasında bazı özellikler vardır. Yıllık bilançonun hazırlanmasında bu tür paylara yapılan yatırımlar defter değerinden düşükse piyasa değeri ile yansıtılmalıdır.

Örnek 8.2

Yılın başında, hisse bloğunun değeri 200.000 rubleye eşitti. Hisselerin her çeyreğin sonundaki mevcut piyasa değeri şuydu: I - 215.000 ruble; II - 190.000 ruble; III - 205.000 ruble; IV - 210.000 ruble.

Aşağıdaki kayıtlar üç ayda bir muhasebede yapılacaktır:

1. Dt hesabı 58, CT hesabı 91 - 15.000 ruble. (215.000-200.000);

2. Dt hesabı 91, CT hesabı 58 - 25.000 ruble. (190.000-215.000);

3. Dt hesabı 58, CT hesabı 91 - 15.000 ruble. (205.000-190.000);

4. Dt hesabı 58, CT hesabı 91 - 5.000 ruble. (210.000-205.000).

Böylece, hesap borcundaki hisselerin defter değeri, dördüncü çeyreğin sonundan itibaren yıl boyunca 10.000 ruble artacaktır.

Hisse satışı, muhasebeye girişlerle yansıtılır:

Dt hesabı 76 “Farklı borçlular ve alacaklılar ile ödemeler, CT hesabı 91 - hisselerin satış değeri için;

Dt hesabı 91, CT hesabı 58 - hisselerin defter değeri için.

Hisse satışına ilişkin ek giderler de 91 hesabının borcuna yazılır.

Hesap 91'in borç ve alacak devirleri arasındaki fark, hisse satışından elde edilen mali sonucu gösterir. Bu fark, 91 numaralı hesaptan 99 numaralı "Kar ve zarar" hesabına borçlandırılır.

Tam ekonomik yönetim hakkının sabit varlıklara devri gibi diğer kuruluşların kayıtlı sermayesine böyle bir katkı şekli de vardır. Tam ekonomik yönetim hakkı, sahibinin rızası olmadan mülkün elden çıkarılması olasılığını sınırlandırması ve ona bu mülkün kullanımından elde edilen kârlara katılma hakkı vermesi bakımından mülkiyet hakkından farklıdır.

Sabit kıymetleri tam ekonomik yönetime aktarırken, kuruluş herhangi bir maliyet taşımadığından (bu fonların mülkiyetini devretmediği için) 58 "Finansal yatırımlar" hesabına yansıtılmaz. Nesne, tam ekonomik yönetime devredildiği için 01 "Duran varlıklar" hesabında ayrı olarak listelenmeye devam eder. Bu nesne üzerinde amortisman tahakkuk ettirilmeye devam eder, ancak 25 "Genel üretim giderleri" hesabının borcuna değil, 91 "Diğer gelir ve giderler" hesabının, 2 alt hesabının "Diğer giderler" borcuna atfedilir, böylece yatırım maliyetleri ve bu tutarların azaltılması, başka bir kuruluşun kayıtlı sermayesine katılımdan elde edilen gelir.

Maddi işletme sermayesinin diğer kuruluşlarının kayıtlı sermayesine yapılan yatırım, sabit kıymetlerin, maddi olmayan varlıkların, teçhizatın yatırımı ile aynı şemaya göre muhasebeleştirilir.

Hisse satın alma maliyetlerinin 58 "Finansal yatırımlar" hesabının 1 "Hisseler ve hisseler" alt hesabının borcuna yansıması yalnızca hisse alımının gerçekleştiğini doğrulayan belgeler üzerinde gerçekleştirilebilir.

8.4. Borç senetleri için muhasebe organizasyonu

Bir finansal yatırım türü olarak borçlanma senetlerinin satın alınması, bir kuruluşun işinde giderek daha önemli hale geliyor. Borçlanma senetleri öncelikle tahvil ve kambiyo senetlerini içerir.

Borç senetlerinin sentetik muhasebesi 58-2 "Borç senetleri" alt hesabında gerçekleştirilir. Aynı zamanda, hem devlet hem de özel borçlanma senetlerine yapılan yatırımların varlığı ayrı ayrı belirtilmiştir. Mevzuata göre, devlet menkul kıymetleri, Rusya Federasyonu ve belediyeler (yerel yönetimler) adına çıkarılan (ihraç edilen) menkul kıymetleri içerir.

Devlet tahvillerine yapılan yatırımlar, bu durumda garantör devlet olduğu için en az riskli olarak kabul edilir. Şu anda, aşağıdaki tahvil türleri devlet tahvili piyasasında işlem görmektedir:

Devlet kısa vadeli tahvilleri (GKO);

Federal kredi tahvilleri (OFZ);

Devlet Tasarruf Kredisi Tahvilleri (OGSZ);

Yabancı para kredi bonoları (OVVZ veya OVOZ).

Bağlamak- sahibinin tahvilde belirtilen miktarda para yatırdığını onaylayan bir teminattır. Tahvilin sahibi, tahvilin nominal değerini ve belirli bir süre içinde sabit bir faizi alma hakkına sahiptir. İhraç şartları, tahvilde belirtilen vade (vade) öncesinde faizin eşit taksitler halinde ödenmesini şart koşabilir. Bu tür tahvillere kupon tahvilleri denir. Onlardan elde edilen gelir kuponlar (tahvilin ayrılabilir kısımları) ödenerek ödenir.

Tahviller kayıtlı ve hamiline olabilir. Vadeye göre bonolar ikiye ayrılır. uzun vadeli ve kısa vadeli... Uzun vadeli olanlar bir yıldan fazla ve kısa vadeli olanlar - bir yıldan az bir vadeye sahiptir.

Edinilen tahviller, sayıları ve üzerlerindeki faiz tutarı ile birlikte özel bir sicile kaydedilir. Sicilin bir kopyası olan tahviller, kuruluşun kasasında tutulur.

Tahviller, 58 "Finansal yatırımlar" hesabında gerçek satın alma maliyeti üzerinden muhasebeleştirilir ve alt hesap 2 "Borç senetleri" açılır. Kuruluşun tahvil satın alma maliyetleri çoğu durumda nominal değerleriyle örtüşmez. Tahvil kuponsuz ise (vadeye kadar faiz ödemesi anlamına gelmiyor), vade sonunda ödenecek tutarın altında satılır. Kupon tahvili, gelecekteki faiz (kupon) ödemelerinin tutarını içerdiğinden, nominal fiyatından daha yüksek bir fiyata satılır.

Tahvil ve diğer benzer menkul kıymetlerin (kambiyo senetleri vb.) satın alınmasının nominal ve fiili maliyetleri arasındaki fark, dolaşım dönemindeki ekonomik faaliyet sonuçlarına atfedilmelidir.

Bu fark, menkul kıymetlerin vadesine ve yatırılan fonların geri dönüşüne kadar kalan tüm süre için eşit paylar halinde aylık olarak silinir. Farkların silinmesinin amacı, vade sonunda tahvilin nominal ve defter değerini eşitlemektir.

Örnek 8.3

Kuruluş, nominal değeri 800.000 RUB olan tahviller satın aldı. 10 yıl vadeli ve yıllık %10 gelirli yani yıllık faiz geliri 80.000 ruble olacak. Satın alma fiyatı - 1.000.000 ruble.

Böylece nominal değer ile satın alma fiyatı arasındaki fark şöyle olacaktır:

1.000.000 RUB - 800.000 ruble. = 200.000 ruble.

Bu, yılda 200.000 rublenin silinmesi gerektiği anlamına gelir. / 10 yıl = = 20.000 ruble. 80.000 ruble'den. tahvil geliri (60.000 ruble doğrudan kara atfedilir).

Tahvil alımı ilk önce şu şekilde yapılır: 08 "Dönen varlıklara yapılan yatırımlar" hesabının borcu ("Menkul kıymetlere yapılan yatırımlar" alt hesabı) ve nakit muhasebe hesaplarının kredisi (50, 51, 52), bağlı olarak ödeme şekli ve para birimi, muhasebe hesapları (60 "Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan ödemeler", 76 "Çeşitli borçlular ve alacaklılarla yapılan ödemeler"). Daha sonra, tahvil satın almanın tüm maliyetleri hesaba katıldığında, vade tarihine bağlı olarak 08 hesabının kredisi ve 58 hesabının "Finansal yatırımlar", 1 veya 2 alt hesaplarının borç kaydına giriş yapılır.

Nominal değeri yabancı para cinsinden olan tahvil alımı, işlemin yapıldığı gün geçerli olan resmi döviz kuru üzerinden ruble karşılığı olarak kaydedilir.

Tahvillerdeki faiz (gelir) tahakkuku, 76 "Farklı borçlular ve alacaklılarla yapılan ödemeler" hesabının borcuna, "Tahvil faizi (geliri)" alt hesabına ve 91 hesabının kredisine bir giriş ile yansıtılır.

Kupon satışı veya itfası yapılırken kuponun satışından (itfasından) elde edilen gelir (kupon geliri) ayrıca belirlenir ve menkul kıymetin elden çıkarılmasından elde edilen finansal sonuç ayrıca belirlenir.

Hesapta finansal yatırımların alınması sırasında muhasebeleştirilen, ödenen tahvil faizinin (geliri) satış veya itfa sırasında varsa, alınan faiz (gelir) 58 "Finansal yatırımlar hesabının kredisine yansıtılır. ", alt hesabı "Tahvil faizinden alınan fonlar ve katlanılan maliyetler ( gelir) " 91 numaralı "Diğer gelir ve giderler" hesabına uygun olarak.

Her bir tahvil ihracı için alınan ve ödenen faiz (gelir) arasındaki ortaya çıkan fark, 58 "Finansal yatırımlar" hesabından, "Alınan fonlar ve tahvil faizi (geliri) için katlanılan maliyetler" alt hesabından 99 "hesabına silinmeye tabidir. Tahvilin satıldığı gün veya vadesinde kar ve zarar".

Yatırımcının sıfır kuponlu menkul kıymetlerle yaptığı işlemlerden elde ettiği kâr, muhasebeye iki şekilde yansıtılabilir:

1) finansal yatırımların yeniden değerleme miktarında aylık;

2) menkul kıymetin satıldığı veya itfa edildiği andaki toplam tutar.

Çoğu zaman, ilk seçenek yatırımcı için tercih edilir.

Örnek 8.4

Organizasyon 100.000 ruble için tahvil satın aldı. 80.000 ruble nominal değerde. Bağ 5 yılda olgunlaşır. Tahvillerin faizi yıllık %15'tir ve yıl sonunda ödenir.

Tahvillerin kapitalizasyonu giriş ile yapılır:

Dt hesabı 58, CT hesabı 51-100.000 ruble.

Yıl sonunda, 15.000 ruble tutarında tahvil geliri tahakkuk etti. (100.000? %15), tahvilin satın alma ve nominal fiyatı arasındaki fark 20.000 ruble idi ve bir yıl için hesaplandı - 4.000 ruble. Tahvillerin yıllık getirisi ile satın alma ile nominal değer arasındaki yıllık fark arasındaki fark 11.000 ruble olacak. (15.000-4000).

Yıl sonunda, belirtilen farklılıklar dikkate alınarak gelir tahakkuku yazışmalarla yansıtılır:

Dt hesabı 76, yıllık gelir tutarı (15.000 ruble) için "Temettü ve diğer gelirlerin hesaplanması" alt hesabı;

CT hesabı 58 - satın alma ve nominal fiyatlar (4000 ruble) arasındaki farkın yıllık kısmı için;

Hesap 91 CT - gelir ve farkın yıllık kısmı (11.000 ruble) arasındaki fark için.

Dt hesabı 51, CT hesabı 76-15.000 ruble. - tahakkuk eden gelir tutarı cari hesaba alacak kaydedilir.

Gelecek yılın başındaki bilançoda tahvillerin değeri 96.000 ruble olarak yansıtılacak. (100.000-4000).

Senetler Hesap 58'de aşağıdaki durumlarda muhasebeleştirilir:

Kuruluş bir nakit kredi sağlamıştır ve borçlu, bir yükümlülük (senet) veya başka bir kişiye (kambiyo senedi) ödünç alınan para tutarlarını belirtilen sürenin başlangıcında ödemeyi teklif eden bir senet düzenlemiştir. faturaya göre; bir poliçe alım satım sözleşmesinin akdedilmesi gereksizdir;

Senet peşin alınırken, senet satış ve alış sözleşmesi düzenleyen ile değil, seneti ciro yoluyla devreden başka bir kuruluş ile yapılır;

Peşin ödeme olarak veya ürünler (işler, hizmetler) için ödeme olarak, bir "üçüncü şahıs" faturası (çekici ne alıcı ne de satıcı olan bir kambiyo senedi) veya ödeyici tarafından kabul edilen bir kambiyo senedi alındı. ciro altında alıcı.

Hesap 58'de ürünler (işler, hizmetler) için ödeme olarak muhasebeleştirilen faturaların devri ve alınması, bir ticaret borsası (barter) işlemi veya tazminat yoluyla borç geri ödemesidir. Bu tür işlemleri muhasebeye yansıtma kuralları, PBU 9/99 "Bir kuruluşun geliri" madde 6.3 ve PBU 10/99 "Bir kuruluşun giderleri" madde 6.3 ile belirlenir. Bu kurallar, iki durum dikkate alınarak, poliçe içeren işlemler için geçerlidir:

Diğer tarafın yükümlülüklerini yerine getirmemesi değil, ciro sırasında senedin mülkiyetinin devredilmesi;

Nominal değerini aşan bir değerde bir fatura düzenlemenin imkansızlığı.

Alıcı, tedarikçiden satın alınan ürünler (iş, hizmetler) için ödeme yaparken kendi kambiyo senedini, yani kendisinin yükümlü olduğu bir kambiyo senedini veya ödeyici tarafından kabul edilmeyen bir kambiyo senedini düzenlerse, , daha sonra bu tür faturalar alacaklarla aynı hesapta muhasebeleştirilir ...

Yabancı para cinsinden borçlanma senetleri ile işlem yapılırken, menkul kıymet alım ve satımının aynı para birimi fiyatından yapılması durumunda kur farkı ortaya çıkabilir. Bu fark 91 "Diğer gelir ve giderler" hesabına kaydedilir.

8.5. Verilen kredilerin muhasebesinin organizasyonu

Sanata göre. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 807'si, bir kredi sözleşmesi kapsamında, bir taraf (borç veren) diğer tarafın (borç alan) mülkiyetine para veya genel özelliklerle tanımlanan diğer şeyleri devreder ve borçlu aynısını iade etmeyi taahhüt eder. borç verene verilen para miktarı (borç miktarı) veya aldığı aynı tür ve nitelikteki eşit sayıda başka şey. Kredi sözleşmesi faizli (faiz ödemeli) ve karşılıksız olabilir.

Sanatta. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 809'u, bir kredi sözleşmesi kapsamında faiz ödeme prosedürünü öngörmektedir.

Ödenmiş bir kredi sözleşmesi olması durumunda, faiz ödeme tutarı ve usulü sözleşme ile belirlenir. Bir kredi sözleşmesi kapsamındaki faiz, taraflarca kararlaştırılan şekilde ödenebilir. Böyle bir prosedür öngörülmemişse, faiz, kredinin fiili geri ödeme gününe kadar aylık olarak ödenir.

Sağlanan kredilerin cari piyasa değeri belirlenmemiştir - orijinal maliyetleri üzerinden muhasebe ve raporlamaya yansıtılmaktadır. Kuruluşun mevcut değer tahminlerini hesaplamasına izin verilir. Aynı zamanda, muhasebeye giriş yapılmaz.

Diğer kuruluşlara verilen parasal ve diğer krediler, kredi türüne bağlı olarak, 51 numaralı "Takas hesapları" veya diğer hesapların kredisine uygun olarak 58 numaralı hesap, 3 numaralı "Verilen krediler" alt hesabının borcunda muhasebeleştirilir. Kredi geri ödemesi, kredinin türüne ve 58-3 "Verilen krediler" alt hesabının kredisine bağlı olarak 51 "Takas hesapları" hesabının borcuna veya başka bir hesaba yansıtılır. Kredinin faiz tutarı ayrı olarak gösterilir. Verilen kredilere ilişkin temettü (faiz) tahakkuku, 76 "Çeşitli borçlular ve alacaklılarla yapılan ödemeler" hesabının borcuna ve 91 "Diğer gelir ve giderler" hesabının kredisine ve makbuz - nakit veya diğer borçlara yansıtılır. hesaplar ve hesap kredisi 76.

Kuruluş tarafından sağlanan ve senet ile teminat altına alınan krediler bu alt hesapta ayrıca muhasebeleştirilir.

PBU 9/99'un 3. maddesi uyarınca, borçluya sağlanan kredinin alınması ve geri ödenmesinin, yani kredinin anapara tutarının alınmasının gelir olarak kabul edilmediği unutulmamalıdır. organizasyon. Muhasebe amaçlı gelir, yalnızca kuruluş tarafından kullanılmak üzere fon sağlanması için alınan faizi içerir (PBU 9/99'un 7. maddesi).

Parasal olmayan bir kredi sözleşmesiyle (maddi varlıkların kredisi), ilgili mülkün kullanımı için ödeme parasal biçimde belirlenir, yani bu hemen hemen aynı yüzdedir.

Kredi sözleşmesi kapsamında tahakkuk eden faiz tutarları, borç verenden 58 numaralı hesabın borcuna ve 91 numaralı hesabın kredisine, faizin alınmasına - 51 numaralı hesabın borcuna ve 58 numaralı hesabın kredisine bir giriş ile yansıtılır.

Borç alan kuruluştan, kredinin kullanımı için ödenen faiz tutarları, 10/99 PBU'nun 11. paragrafı uyarınca diğer giderlere aittir ve 91 "Diğer gelir ve giderler" hesabına borç kaydedilir.

Borçlu, kredi tutarını zamanında iade etmezse, ikamet yerinde (vatandaşlar için) veya bulunduğu yerde mevcut banka faizinin iskonto oranına göre belirlenen bu tutara faiz ödenmesi gerekir. (tüzel kişilik için). Tahakkuk eden cezaların tutarları, hesap 76'nın borcuna, "Tazminat ödemeleri" alt hesabına ve hesap 91'in kredisine yansıtılır.

Vergi açısından, ödenmesi gereken cezalar, yalnızca borçlu tarafından kabul edildiklerinde veya tahkim mahkemesi tarafından verildiklerinde, borç verenin diğer gelirlerine dahil edilir.

8.6. Basit bir ortaklık anlaşması kapsamında mevduat muhasebesinin organizasyonu

Sanata göre. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 1041'i, iki veya daha fazla kişi (yoldaş), kar elde etmek veya yasaya aykırı olmayan başka bir hedefe ulaşmak için katkılarını, becerilerini ve yeteneklerini birleştirmeyi taahhüt eder (basit bir ortaklık anlaşması yapmak için).

Ortaklık, tüm katılımcıları tarafından imzalanan ana sözleşme temelinde oluşturulur ve faaliyet gösterir. Anlaşma, ortaklığın anonim sermayesinin büyüklüğünü ve bileşimini belirler; katılımcıların her birinin katkıda bulunan sermayedeki paylarını değiştirmenin boyutu ve prosedürü; katılımcıların katkılarını sağlamak için boyut, kompozisyon, zamanlama ve prosedür; Katkıda bulunma yükümlülüklerinin ihlali için katılımcıların sorumluluğu.

Kanun, ortaklığın zorunlu bir asgari sermayeye sahip olmasını gerektirmez. Aynı zamanda, ortaklığın belirli bir ortak sermayesi, sivil dolaşıma katılımının mülkiyet temelini oluşturmalıdır. Ortaklığın alacaklılarının alacaklarını karşılamak için ilk olarak bu sermaye kullanılır.

Tam bir ortaklığın tescili sırasında, katılımcılarının birleştirilmiş sermayeye katkılarının en az yarısını yapmaları gerekmektedir. Ve geri kalanı dernek muhtırası ile belirlenen süre içinde yapılmalıdır. Katılımcı, birleştirilmiş sermayeye zamanında katkı yapmazsa, katkı payının ödenmeyen kısmından ortaklığa yıllık %10'unu ödemeli ve neden olduğu zararları tazmin etmelidir. Tamamlayınız Katılımcıları (genel ortaklar), aralarında imzalanan anlaşmaya göre, ortaklık adına girişimci faaliyetlerde bulunan ve kendilerine ait mülklerle olan yükümlülüklerinden sorumlu olan bir ortaklık tanınır (Medeni Kanun'un 69. Maddesi). Rusya Federasyonu Kodu).

Katılımcıların katkılarının parasal değerlendirmesi, aralarındaki anlaşma ile yapılır. Ortakların hak sahibi oldukları mallar ile ortak faaliyetler sonucu üretilen ürünler ve bunlardan elde edilen gelirler, kanunda veya basit bir sözleşmede aksi belirtilmedikçe, ortak ortak malları olarak kabul edilir. ortaklık anlaşması.

Ortakların ortak mülkünün muhasebesi, ayrı bir bilanço tutmayı, hem ortaklara hem de devlet kurumlarına muhasebe, vergi ve diğer belgeleri hazırlamayı ve sağlamayı içeren basit ortaklık sözleşmesine katılan tüzel kişilerden birine emanet edilebilir. .

Ortakların muhasebeye katkıları, basit ortaklık sözleşmesi (veya mevcut mevzuatın gereklilikleri) tarafından sağlanan değerlendirmede finansal yatırımların bileşimine yansıtılır. Mevduat, akdedilen ortak faaliyetler sözleşmesinin süresine bağlı olarak kısa vadeli (sözleşmenin süresi 12 aydan az ise) ve uzun vadeli (sözleşmenin süresi 12 ay veya daha fazlaysa) ayrılır. .

Ortakların ortak faaliyetlere katkıları, onlar tarafından 58 "Finansal yatırımlar", alt hesap 4 "Basit bir ortaklık sözleşmesi kapsamındaki katkılar" hesabında muhasebeleştirilir. Mülkün mevduata devri, 51 numaralı hesaba ve aktarılan fonların muhasebeleştirilmesine yönelik diğer hesaplara uygun olarak bu hesabın borcuna yansıtılır.

Yoldaşların katkıları hem nakit hem de çeşitli mülk türleri olabilir: sabit varlıklar, maddi olmayan varlıklar, hammaddeler, malzemeler, ürünler, devam eden işler vb.

Örnek 8.5

Kuruluş, başka bir şirketle ortak girişim anlaşması yaptı ve ortak faaliyete katkı olarak artık değeri 1 milyon ruble olan sabit varlıkları devretti. Anlaşmaya göre, bu fonlar ayrı ortak faaliyetler bilançosunda 5 milyon ruble olarak tahmin edildi. Katkıda bulunan şirketin muhasebesinde aşağıdaki girişler yapılacaktır:

Dt hesabı 58-4, CT hesabı 01 - 1 milyon ruble tutarında.

Basit ortaklık sözleşmesinin feshi üzerine ortak faaliyetlerden fonların iadesi, katkıda bulunduğu değerlendirmede 58-4 hesabının kredisinden alınan mülkün hesaplarının borcuna veya diğer mülk varsa ortak faaliyetin tasfiyesi sırasında katılımcılar tarafından kararlaştırılan değerlendirmede iade edilir.

Örnek 8.6

Ortak faaliyetin sona ermesiyle bağlantılı olarak, kuruluş daha önce ortak faaliyete devredilen sabit kıymetleri iade etti. Ortak girişimdeki katılımcılar arasındaki anlaşma kapsamındaki fonların maliyetinin 5 milyon ruble olduğu tahmin ediliyor. Ortak faaliyetlerde fon kullanımı sırasında 0,350 milyon RUB tutarında amortisman ayrılmıştır. Muhasebede bu işlemler kayıtlara yansıtılacaktır:

Dt hesabı 01 - 4.65 milyon ruble tutarında.

Dt hesabı 91-2 - 0,35 milyon ruble tutarında.,

Kt hesabı 58-4 - 5 milyon ruble tutarında.

Tam bir ortaklığın kar ve zararları, katılımcıların mutabakatı veya diğer anlaşmaları tarafından aksi belirtilmedikçe (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 75. Maddesi) katılımcıları arasında katkıda bulunan sermayedeki payları oranında dağıtılır. Bir ortaklıkta yer alan bir katılımcı, kâr etmekten tamamen kurtulamaz veya zarar yükünden tamamen kurtulamaz.

Sorular ve görevler

1. Finansal yatırımlar ile ne kastedilmektedir?

2. Yatırım ne için?

3. Finansal yatırımların muhasebeye kabulü için hangi koşullar gereklidir?

4. Finansal yatırımların değer türlerini adlandırın.

5. Menkul kıymet nedir ve ne tür menkul kıymetler vardır?

6. Hangi menkul kıymetler yeniden değerlenir?

7. Menkul kıymetleri değerlendirme yöntemleri nelerdir.

8. Finansal yatırımların değer düşüklüğü karşılığı ne zaman oluşturulur?

9. Menkul kıymetlerin cari piyasa değeri ile ne kastedilmektedir?

10. Mali yatırımlar hangi hesaba kaydedilir? Bu hesabın alt hesapları var mı, varsa hangileri?

11. Hangi durumlarda finansal yatırımların elden çıkarılması kabul edilir?

12. Payların muhasebesi nasıl düzenlenir?

13. FIFO değerleme yöntemi menkul kıymetlere uygulanabilir mi?

14. "Tahvil" kavramının tanımını verin.

15. Ne tür tahviller mevcuttur ve bunlar nasıl muhasebeleştirilir?

testler

1. Muhasebedeki finansal yatırımlar tahmin edilir:

a) defter değerinde;

b) fiili maliyet miktarında;

c) piyasa değeriyle.

2. Finansal yatırımlar yatırımlardır:

a) duran varlıklar;

b) menkul kıymetler;

c) maddi varlıklar.

3. Edinilen uzun vadeli menkul kıymetlerin maliyetini yansıtırken bir muhasebe girişi yapılır:

a) Dt hesapları 08, CT hesapları 50, 51, 52; Dt hesabı 58-1, CT hesabı 08;

b) Dt hesapları 50-3, CT hesapları 50-1, 51, 52;

c) Dt hesapları 58-1, CT hesapları 50-1, 51, 52.

4. Finansal yatırımlar şunları içerir:

a) diğer kuruluşlara kredi sağlamak;

b) maddi varlıklara karlı yatırımlar;

c) alıcılara ve müşterilere borç verme.

5. Anonim şirket hisselerinin bir kısmını kendi hissedarlarından geri almıştır. Geri alınan hisselerin değeri hesaba yansıtılır:

a) 58-1 "Hisseler ve Paylar";

b) 58-2 "Borç senetleri";

c) 81 "Kendi hisseleri (hisseleri)".

6. Satın alınan tahvillerin itibari değerinin satın alma değerini aşan tutarın gelir tutarı kadar ilave tahakkuk ettirilmesi durumunda, muhasebe kaydı yapılır:

a) Dt hesabı 58, CT hesabı 91 veya 76;

b) Dt hesabı 76, CT hesabı 91;

c) Dt hesabı 76, Kt hesabı 58 veya 91.

7. Bir hissenin ihraç fiyatı fiyattır:

a) Payın ikincil piyasada işlem gördüğü;

b) payın birincil piyasada işlem gördüğü;

c) Tercih edilen hisse senetlerinin adi hisse senetlerine dönüştürüldüğü.

8. Bir hissenin defter değerinin göstergesi şunları gösterir:

a) Hisse senetlerinin borsada alınıp satıldığı tutar;

b) 1 hisse başına temettü tutarı;

c) Kuruluşun net varlıklara sahip paylarının güvenliği.

9. Devlet iç borçlanma senetlerine yapılan yatırımlar (cari hesaptan fon transfer edilerek yapılır), muhasebe kayıtlarına aşağıdakiler kaydedilerek yansıtılır:

a) Dt hesabı 86, CT hesabı 51;

b) Dt hesabı 81, CT hesabı 51;

c) Dt hesabı 58, CT hesabı 51.

10. Kredi sözleşmesi kapsamında alınan faiz tutarları, borç veren tarafından aşağıdaki girişle yansıtılır:

a) Dt hesabı 58, CT hesabı 91;

b) Dt hesabı 51, CT hesabı 76;

c) Dt hesabı 91, CT hesabı 58.

11. Menkul kıymetlerdeki yatırımların değer düşüklüğü karşılığı, hesaptaki muhasebeye yansıtılır:

a) 58 "Finansal yatırımlar";

b) 14 “Maddi duran varlıkların amortisman karşılıkları”;

c) 59 “Menkul kıymetlere yapılan yatırımların değer düşüklüğü karşılıkları”.

12. A firmasından satın alınan uzun vadeli tahvillerin faizi hesaplanırken bir muhasebe girişi yapılır:

a) Dt hesabı 76, CT hesabı 91-1;

b) Dt hesabı 76, CT hesabı 99;

c) Dt hesabı 76, CT hesabı 98-1.

13. Menkul kıymetlerin satışıyla ilgili maliyetler şunlardır:

a) işletme giderleri;

b) diğer giderler;

c) üretim maliyetleri.

14. Kuruluşun diğer kuruluşların kayıtlı sermayesine yaptığı yatırımların muhasebesi şu hesapta tutulur:

a) 80 "Sermaye";

b) 58 "Finansal yatırımlar";

c) 76 “Çeşitli borçlu ve alacaklılarla yapılan ödemeler”;

d) 81 "Kendi payları (hisseleri)".

15. Kuruluş muhasebesinde alacak hesaplarının geri ödenmesi için alıcılardan ve müşterilerden finansal yatırımların (senet senetleri) kabulü yansıtılır:

a) Dt hesabı 58, CT hesabı 75;

b) Dt hesabı 62, CT hesabı 58;

c) Dt hesabı 58, CT hesabı 62.

Kısa vadeli kategori, bir yılı geçmeyen bir süre için yatırımları içerir. Bunun anlamı, sona erme tarihinde katlanılan maliyetlerin alacak hesaplarına dönüştürülmesidir. Bu kapsamda menkul kıymet alımı, 12 aya kadar vadeli faizli kredi ihracı, mevduat ve kâr getiren diğer geri dönüşlü yatırımlar dikkate alınmaktadır.

Kısa vadeli finansal yatırımların özü

Sadece ücretsiz para arzı varsa fonlara yatırım yapmak mümkündür. Bu, plansız kar elde ederken veya mevsimsel doğasıyla mümkündür. Artan gelir elde etmek, "fazla"yı bir yıl içinde iadeye tabi olmak üzere faize yatırmayı mümkün kılar. Kısa vadeli yatırımlara yönelik hesap ve bakiyelere giriş yapılması zorunlu değildir.

Bilançoda kısa vadeli yatırımlar

Kısa vadeli finansal yatırımlar bilanço varlığına dahil edilir ve 31 Aralık itibariyle 1240 satırında yansıtılır. Yansıtılan tutar, aşağıdaki hesaplardaki bakiyedir, 59 hesap kredisindeki bakiyeden düşülür:

• 58 - ikinci dereceden alt hesaptaki kısa vadeli yatırımlar için;
• 55 - kısa vadeli mevduatlar için;
• 73 - Çalışanlara bir yıl içinde vadesi gelen iç krediler.

Line 1240, yalnızca kar elde etmeyi ima eden yatırımları yansıtır. Faizsiz bir kredi verilirse (borçtaki para), finansal yatırım statüsünü kaybeder ve bilançonun 58. ve 1240. satırına yansıtılamaz. 59 numaralı hesapta, amortismanlarını telafi etmek için gerekli olan bir finansal yatırım rezervi toplanır.

1240 satırına ek olarak, bilançoda açıklayıcı bölüm 3 doldurulur (3.1 ve 3.2 alt bölümleri). Eklerin varlığını, hareketini ve kullanımını gösterirler.

Muhasebede finansal yatırımlar

58 numaralı hesap, uzun ve kısa vadeli yatırımlar için ortaktır. Ekim 2000'de Maliye Bakanlığı'nın emriyle, bunun için resmi alt hesaplar kaldırıldı, ancak yatırımların vadeye göre katı bir muhasebe bölümü düzenlendi. Şirketler, yatırımların zamanlamasını dikkate alarak bunları bağımsız olarak açma ve sürdürme hakkına sahiptir. Bunun için ikinci mertebenin alt hesapları tanıtılır. Örneğin, 58.1 - hisse senetleri için, 58.2 - borç yükümlülükleri için.

Kısa vadeli yatırımlar maliyet bedeliyle, yani varlığın satın alma fiyatıyla dikkate alınır. Bunlardan elde edilen gelir, faiz aktarılırken veya yatırım döneminin sonunda, yani yıl sonunda muhasebe raporunda görünür.

Kısa vadeli yatırımlarda artış ve azalış

Kısa vadeli yatırımların hacmindeki büyüme, kısa vadeli yatırımlar için kullanılabilecek ücretsiz fonların mevcudiyetini gösterir. Bu tür yatırımlar, uzun vadeli yatırımlardan daha az risklidir, hızlı bir şekilde geri döner ve olası kayıpları hızlı bir şekilde telafi etmelerini sağlar.

İşlem örnekleri:

• Üçüncü şahıs kuruluşlara kredi verilmesi - Dt 58 - Kt 50;
• Depozito açma - Dt 58 - Kt 51;
• Menkul kıymet alımı - Dt 58 - Kt 76.

Kısa vadeli yatırımlardaki düşüş şunları gösterir:

• iş ve finansal faaliyetlerde azalma;
• işletme sermayesi eksikliği;
• bir kriz durumuna yaklaşmak;
• bir kredinin geri ödenmesi veya menkul kıymetlerin geri ödenmesi.

Kısa vadeli yatırımların miktarındaki azalma, yükümlülüklerin geri ödenmesini de gösterir. Yatırım yapılabilecek fonlar krediyi geri ödemek için kullanıldı. Bu, finansal göstergelerde bir düşüşe ve yaklaşan bir krize işaret etmiyor, ancak gelecek için bir beklenti olarak görülüyor. Bir sonraki raporlama döneminde, bu tutarlar, benzer bir gelir düzeyine tabi olarak faaliyetleri canlandırmak için zaten kullanılabilir.

Yatırımlar elden çıkarıldığında, 58 numaralı hesabın kredisine ve 91 numaralı hesabın borcuna (alt hesap 2) kaydedilir.

İşlem örnekleri:

• Finansal yatırımların kaybı - Dt 99 - Kt 58;
• Yatırımların diğer elden çıkarılması - Dt 91.2 - Kt 58.

Kısa vadeli yatırım yönetimi

Yönetim, hareketlerini takip etmek anlamına gelir - bir kayıp riski olup olmadığı, maliyetlerin haklı olup olmadığı, rezerv kullanmanın gerekli olup olmadığı. İkincisi, yatırım amortismanı durumunda kayıpları telafi etmek için yaratılmıştır.

Oluşumları için 91 hesap kullanılır. Rezervlerin ortaya çıkışı ve hareketi şu girişle yansıtılır: Dt 91 - Kt 59. Rezervin toplam tutarı diğer giderlerin bir parçası olarak dikkate alınır (PBU 19/02). Yılda en az bir kez devalüasyon kontrolü yapılır. Kısa vadeli yatırımlar için daha sıkı bir düzenliliğe izin verilir. Örneğin, çeyrek veya yarım yılın sonunda.