Mülkiyet devri olmadan gönderim bedeli. Mülkiyet devri sonrası sevk edilen malların satışı. Alıcının KDV'si

Satış sözleşmesinde şirket, malların mülkiyetinin sevkiyat sırasında değil, daha sonra, örneğin mallar belirli bir noktaya ödendikten veya teslim edildikten sonra alıcıya devredilmesini sağlayabilir. CJSC ACF MIAN baş denetçisi Tengiz Bursulaya, şirketlerin bu ürünleri nasıl açıkladığını söyledi.

Sanatın 1. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Medeni Kanununun 223'ünde, bir şey edinen kişinin mülkiyet hakkı, yasa veya sözleşme ile aksi belirtilmedikçe, transfer anından itibaren ortaya çıkar. Medeni Kanun, satış sözleşmesine tarafların, söz konusu alıcının mülkiyetinin farklı bir şekilde ortaya çıktığı anda anlaşmasına izin verir. Yani, Sanatta. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 491 sayılı maddesi aşağıda belirtilmiştir: sözleşmenin, alıcıya aktarılan malların sahipliğinin ödeme veya diğer koşullar gerçekleşene kadar satıcı tarafından saklanmasını sağlaması durumunda, alıcı aksi belirtilmedikçe malları yabancılaştırma veya başka bir şekilde elden çıkarma hakkına sahip olmayacaktır. yasa veya sözleşme ile sağlanmış veya malların amaç ve özelliklerine uymuyor.

Mülkiyetin alıcıya geçmesi durumunda, sözleşmenin öngördüğü süre zarfında, devredilen malların ödenmeyeceği veya diğer koşulların gelmeyeceği durumlarda, satıcı, sözleşme tarafından aksi belirtilmedikçe, malın kendisine iade edilmesini talep etme hakkına sahiptir.

Bununla birlikte, böyle bir anlaşmanın yapılması, satıcıyı Sanatın 3. paragrafına göre talep etme hakkından mahrum bırakmaz. Rusya Federasyonu Medeni Kanununun 486. Maddesine göre mal ve faiz ödemeleri. 395 sayılı Rusya Federasyonu Medeni Kanunu.

Satıcıda muhasebe ve vergi muhasebesi

Mallar, kuruluşun stoklarının bir parçası olarak muhasebeleştirilir ve elde etme maliyetlerinin (KDV hariç) gerçek maliyet tutarına eşit olan gerçek maliyetle muhasebeleştirilir (Muhasebe Yönetmeliği “Malzeme Muhasebesi 2, 5, 6 paragrafları) envanterler "PBU 5/01, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 9 Haziran 2001 tarihli N 44н tarihli kararı ile onaylanmıştır).

Malların mülkiyeti ondan ödeme aldıktan sonra alıcıya geçerse, sevkiyat tarihinde, fiili üretim maliyeti 41 “Mallar” hesabından 45 “Gönderilen mallar” hesabına borçlandırılır (Kuruluşların finansal ve ekonomik faaliyetlerinin muhasebeleştirilmesi için Hesap Tablosunun uygulanması için talimatlar, 31 Ekim 2000 N 94н Rusya Maliye Bakanlığı Emri tarafından onaylanmıştır).

Alıcıya gönderilen malların mülkiyetinin devredildiği tarihte, kuruluş, satıştan elde edilen geliri, 62 “Alıcılar ve müşterilerle yapılan ödemeler” hesabının borç girişine ve 90-1 “Satış”, alt hesap 90-1 “Hasılat” ( 6 Mayıs 1999 N 32n Rusya Maliye Bakanlığı'nın Emri ile onaylanan "Kuruluşun Gelirleri" Muhasebe Yönetmeliğinin 5, 6, 12 nci fıkraları, Hesap Çizelgesi uygulama talimatları). Aynı zamanda, satılan malların gerçek maliyeti hesap 45'ten hesap 90, borç hesabı 90-2 "Satışların maliyeti" borçlandırılır.

Satıcı KDV'si

Ch. 21 Vergi Kodunun “katma değer vergisi” (alt paragraf 1, paragraf 1, Rusya Federasyonu Vergi Kodunun 146. maddesi), malların satışı katma değer vergisi üzerinden vergilendirmenin bir konusudur. Bu nedenle, malların gönderilmesinden sonra şirket, bütçeye ödenecek vergi miktarını tahakkuk ettirmek ve bu işlemi hesaba yansıtmakla yükümlüdür. KDV için vergi matrahının 1 inci paragrafı uyarınca belirlenme anı. Vergi Kanunu'nun 167'si, aşağıdaki tarihlerin en erken tarihidir: malların gönderildiği gün veya ödeme günü, gelecekteki mal teslimatlarına karşı kısmi ödeme.

Mallar için ödeme yaptıktan sonra, alıcı ürünlerin maliyetini bilanço dışı hesaptan indirir ve 41 "Ürünler" bakiye hesabına yansıtır.

Alıcının KDV'si

Özel bir mülkiyet devri ile yapılan bir anlaşma uyarınca bunları alan malların alıcısı, kural olarak, KDV indiriminin ne zaman uygulanacağı sorusunu gündeme getirir. Vergi Kanunu'nun 21. Bölümü, eşzamanlı olarak yerine getirilmesi vergi mükellefine KDV indirimini kullanma hakkı veren üç koşul tanımlamaktadır:

Vergiye tabi işlemlerde kullanılmak üzere satın alınan mallar;

Mallar muhasebe için kabul edilir;

Usulüne uygun bir fatura düzenlenir.

Dahası, Ch. Vergi Kanununun 21'i, malların muhasebe için kabul edilmesinin ne anlama geldiğini açıklamamakla birlikte, Maliye Bakanlığı bu durumda yasa koyucunun kuruluşun bilançosundaki düşüncelerini akılda tuttuğuna, yani yalnızca devredilen malların mülkiyetinin devredilmesinden sonra şirketin kesinti avantajından yararlanabileceğine inanmaktadır. Aynı zamanda, bu doğrudan Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'ndan takip etmiyor.

Ayrıca, bilanço dışı bir hesapta malların muhasebeleştirilmesi, Hesap Çizelgesi'nde belirtildiği gibi muhasebenin bileşenlerinden biridir. Sonuç olarak, şirket, ürünler bilançoya yansıtıldıktan sonra KDV vergi indiriminden yararlanabilir. Bu pozisyon, 6 Mayıs 2008 N 03-07-08 / 107 tarihli 21 Ekim 2008 N 03-07-08 / 242 tarihli Rusya Maliye Bakanlığı Mektupları tarafından onaylanmıştır.

Bir örnek. Organizasyon bir grup mal gönderdi. Sözleşmeye göre ürünün fiyatı 118.000 ruble. (KDV dahil - 18.000 ruble). Satılan malların maliyeti 80.000 ruble. Sözleşme uyarınca, sevk edilen malların mülkiyeti alıcıya ancak onlar için ödeme yaptıktan sonra geçer. Satıcının muhasebesinde aşağıdaki gibi yansıtılmalıdır:

Malların alıcıya gönderildiği tarihte:

Borç 45 Kredi 41

- 80000 ovmak. - mallar alıcıya sevk edilir;

Borç 45-KDV (76-KDV) Kredi 68 / KDV

- 118000 ovmak. - Malların sevkiyatı üzerine KDV alınır.

Alıcıdan mallar için ödeme alındığı tarihte:

Borç 51 Kredi 62

- 118000 ovmak. - mallar için ödenen fonların alındığını yansıtır;

Borç 62 Kredi 90-1

- 118000 ovmak. - mal satışından elde edilen gelir;

Borç 90-2 Kredi 45

- 80000 ovmak. - satılan malların maliyetinin yazılması;

Borç 90-3 Kredi 45-KDV (76-KDV)

- 18000 ovmak. - tahakkuk eden KDV'yi yansıttı.

Alıcının muhasebesinde, mülkiyetin devri için özel bir prosedürle bir sözleşme kapsamında malların alınması aşağıdaki gibi yansıtılmalıdır:

Borç 002

- 100.000 ovmak. - tedarikçiden alınan malların muhasebeleştirilmesi için kabul edilir;

Borç 19 Kredi 60

- 18000 ovmak. - tedarikçi tarafından sunulan KDV miktarını yansıtması;

Borç 68 / KDV Kredisi 19

- 18000 ovmak. - tedarikçi tarafından sunulan KDV tutarının düşülmesi kabul edilir.

Ödeme tarihinde:

Borç 60 Kredi 51

- 118000 ovmak. - tedarikçiye ödeme yapılmışsa;

Kredi 002

- 100.000 ovmak. - bilanço dışı muhasebeden düşülmüştür;

Borç 41 Kredi 60

- 100.000 ovmak. - Mallar bilançoda kabul edilir.

Uygulamada, ticaret organizasyonları genellikle satış amaçlı ürünleri üçüncü şahıslara, sahipliklerini devretmeden devretmektedir. Bu durumda, en yaygın durumlar şunlardır:

Genel kabul görmüş bir andan farklı bir mülkiyet devri sağlayan sözleşmeler kapsamında malların müşterilere transferi (örneğin, teslim edilen mallar için ödeme sırasında, ihracat sözleşmeleri altında satıldığında, vb.).
- Kuruluşun önce malları göndermesi durumunda (anlaşma tarafından aksi belirtilmedikçe), bir değişim anlaşması kapsamında malların transferi. Takas anlaşmasının, her iki tarafın mülk devretme yükümlülüklerini yerine getirmesi durumunda yerine getirildiği kabul edilir, bu nedenle kuruluşun ilk önce malları göndermesi durumunda, gönderilen mallara ilişkin mülkiyet hakkı, karşı taraftan alınana kadar devredilmez.
- Malların müteakip satışları için aracılara aktarılması.
Malların mülkiyeti devri olmadan gönderilmesi muhasebe amaçları için gelir olarak kabul edilmez, çünkü PBU 9 / 99'un 12 nci maddesine göre, tanınması için zorunlu koşullardan biri malların mülkiyetinin (mülkiyet, kullanım ve bertaraf) satıcıdan alıcıya aktarılmasıdır. Ayrıca, bu transferler sırasında, bu işlemle ilgili olarak ortaya çıkan veya oluşacak tüm giderler güvenilir bir şekilde belirlenemez (bu aynı zamanda muhasebe gelirinin muhasebeleştirilmesi için bir koşuldur).

Aynı zamanda, malları mülkiyeti devretmeden transfer eden ve gelecek raporlama dönemlerinde kendilerinden gelir elde etmeyi bekleyen kuruluşlar, doğrudan malların sevkiyatıyla ilgili ve gelir muhasebede muhasebeleştirilene kadar (örneğin, malların araçlara yüklenmesinin maliyeti, sigorta) sözleşmenin öngördüğü noktaya taşıma ve benzeri masraflar).

Cari döneme ait satışların maliyetine dahil etmeyin

Olağan faaliyetlerden finansal sonuç elde etmek amacıyla, gelir ve giderlerin (olağan faaliyetlerdeki herhangi bir işlemin finansal sonucunu belirlerken, gelir alımı ile ilişkili giderlerin dikkate alınması gerektiğini varsayar) uygunluk ilkesine dayanarak satılan (satılan) malların maliyetini (ürünler, işler, hizmetler) belirler. 10/99 PBU'nun 9. paragrafına göre, satılan malların (yapım işleri, hizmetler) maliyeti, hem raporlama yılında hem de önceki raporlama dönemlerinde muhasebeleştirilen olağan faaliyetler giderlerine ve sonraki raporlamalarda gelir elde etmeye ilişkin devir giderlerine dayanılarak oluşturulur. malların üretim özelliklerine, işin performansına, hizmetlerin sunumuna ve satışlarına ve ayrıca malların satışına (yeniden satışına) bağlı olarak yapılan ayarlamaları dikkate alır.

Yukarıdakilere dayanarak, mülkiyeti devretmeden üçüncü taraflara aktarılan malların nakliye maliyeti (malların satış aracılarına aktarılması dahil), cari dönemde satış organizasyonlarına ticari kuruluşlar dahil edilmemelidir, çünkü bu tür malların satışından elde edilen gelirler cari döneme ait gelir olarak muhasebeleştirilemez.

Hesap Çizelgesinin kullanımına ilişkin talimatlar, satışından elde edilen gelirler belli bir süre muhasebeleştirilemeyen, sevk edilen malların mevcudiyeti ve hareketine ilişkin bilgileri özetlemek amacıyla özel bir hesap olan 45, “Gönderilen Mallar” için verilmiştir.

Yeni Hesap Çizelgesi uyarınca, mülkiyet devri yapılmadan gönderilen mallar, iki bileşenden oluşan bir maliyetle 45 "Gönderilen Mallar" hesabına kaydedilir:

Satın alınan malların gerçek maliyeti;
- Malların sevkiyatı için yapılan masraflar (kısmi dökülmeleri durumunda). Mülkiyet devri olmadan gönderilen malların değerlemesi, daha önce uygulanabilir standartlara göre değişmiştir: eski Hesap Çizelgesine göre, bu mallar nakliye maliyetleri hariç gerçek maliyetle değerlenmiştir.
Muhasebeleştirme 45 Mülkiyet devri olmadan devredilen malların fiili maliyetinin "Gönderilen mallar", 41 "Mallar" hesabında tamamen oluşturulduğu için herhangi bir zorluk yaratmaz. Malların genel olarak kabul edilenden farklı bir mülkiyet devri gerektiren sözleşmelerde veya komisyon sözleşmelerinde aktarılması sırasında, 41 “Mallar” hesabında kaydedilen tutarlar, 45 “Gönderilen mallar” hesabına aktarılır.

Anlayacağız

Durum, "Gönderilen mallar" da dikkate alınarak farklıdır, bu mallar aynı zamanda sevk edilen malların maliyetine dahil olan malların nakliye masraflarını da içerir.

Temel zorluk, muhasebe amaçları için “malların taşınması için yapılan harcamalar” teriminin ne anlama geldiğini ve bu maliyetlerin hangi maliyet kalemi altında dikkate alındığını belirlemektir. Bu yeni konsepti muhasebeciler için yeni Hesap Planının uygulanmasına ilişkin Talimatlarda kullanarak, Rusya Maliye Bakanlığı bunu açıklamamakta, ticari kuruluşlar tarafından gerçekleştirilen maliyet kalemleri olarak aşağıdaki masrafları önermektedir: malların taşınması için; ödemek; kiralık; binaların, yapıların, binaların ve ekipmanların bakımı için; malların depolanması ve yarı zamanlı çalışması; reklam için; eğlence masrafları için; diğer benzer giderler.

Öğeler ve eşyalar bağlamında mal satma maliyetlerinin muhasebeleştirilmesine ilişkin kurallar, bireysel düzenleme düzenlemeleri ve muhasebe için yönergeler (PBU 10 / 99'un 10. maddesi) tarafından belirlendiğinden, dağıtım ve üretim maliyetlerine dahil olan muhasebe maliyetleri için Metodolojik tavsiyelere başvuruyoruz, ve kamu ikram işletmelerinde finansal sonuçlar ve 04.20.95 tarihinde Roskomtorg ve Maliye Bakanlığı tarafından onaylanan finansal sonuçlar? 1-550 / 32-2 (bundan böyle - maliyet muhasebesi için metodolojik öneriler). Bu belge, belirli bir maliyet kalemine (kısmen mevcut PBU ile çelişmeyen) giderler atarken ticari kuruluşlar tarafından kullanılabilir. Bununla birlikte, maliyet muhasebesi Kılavuzunda, malların maliyeti gibi bir maliyet kalemi yoktur.

Bir yandan, "nakliye maliyetleri" kavramı, "satış maliyetleri" kavramına yakındır, ancak bu kavramların her ikisinin de çakışması pek olası değildir. Ayrıca, yasa koyucu, kabul edilen iki kavramın çakıştığını göz önünde bulundursaydı, doğrudan sevk edilen malların maliyetinin, hak transferi yapılmadan gönderilen mallara atfedilebilen satış maliyetinin bir kısmını (44 "Satış maliyeti hesabına kaydedildi) içerdiğini belirtebilirdi. Satış maliyeti, nakliye maliyetinden daha geniş bir kavramdır ve doğrudan malların sevkiyatıyla ilişkilendirilemeyen maliyetleri içerir (örneğin, sabit varlıkların amortismanı, kiralama ve ofis bakım maliyetleri, malların depolama maliyetleri) Aynı zamanda, bazı masraflar doğrudan malların sevkiyatıyla ilgilidir: malların araçlara yüklenmesi ve alıcıya teslimi ve yolda yükün korunması, gümrük vergileri ve vergileri ödemek, depolama geçici depo vb. giderlerde.

Öte yandan, Rusya Maliye Bakanlığı'nın nakliye maliyetinin, malların alıcıya teslimi ile ilişkili nakliye maliyeti anlamına geldiği varsayılabilir. "Ulaştırma maliyetleri" maddesine göre ticari işletmeler dikkate alır (maliyet muhasebesi için metodolojik tavsiyelerin 2.2 paragrafı):

Mal ve ürünlerin taşınması için üçüncü taraf nakliye hizmetleri (nakliye ücretleri, vagonların temini, tartı ürünleri vb.);
- mal ve ürün, araç ve bunlardan boşaltma, seferi operasyonları için ödeme ve diğer hizmetler için kuruluşların hizmetleri;
- araçların ekipmanlarına (paneller, kapaklar, raflar, raflar vb.) ve izolasyona (saman, talaş, çuval bezi, vb.) harcanan malzemelerin maliyeti; - istasyonlarda, marinalarda, limanlarda, havaalanlarında vb. malların geçici olarak depolanması hizmetleri imzalanan sözleşmeler uyarınca malların ihracatı için belirlenen düzenleyici şartlar dahilinde;
- erişim yollarına ve kamuya açık olmayan depolara servis ücreti, bunlarla yapılan anlaşmalar uyarınca demiryolları için bir ücret dahil.
Her ne kadar bu liste navlun sigortası masraflarını, çeşitli ücret ve masrafların ödenmesini, acentenin deposunda depolamayı (depolama masrafları komisyon anlaşması hükümleri uyarınca anapara tarafından geri ödenirse) ve diğer bazı masrafları içermese de, keşif masrafları maliyet muhasebesi için Metodolojik Öneriler'de nakliye masrafları olarak tanımlanır operasyonlar, yani bir nakliye seferi anlaşması çerçevesinde yürütülen operasyonlar.

Sanatın 1. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Medeni Kanununun 801'inde bir nakliye sözleşmesi kapsamında, bir taraf (nakliye firması) ücret almayı ve diğer tarafın (müşteri - gönderici veya alıcı) masraflarını karşılayarak, malların taşınmasıyla ilgili nakliye hizmetlerini yerine getirmeyi veya düzenlemeyi taahhüt eder. Bu nedenle, "Nakliye masrafları" altındaki ticari kuruluşlar, maliyet muhasebesi Rehberinde belirtilen (veya belirtilmeyen) olanlar da dahil olmak üzere, malların taşınmasıyla ilişkili tüm işlemleri dikkate alabilir.

Nakliye seferi, malların taşınması ile ilgili çeşitli görevlerin yerine getirilmesini içerir. Bu tür görevler, kargo teslimi için gerekli olan işlemlerin uygulanmasını, örneğin ihracat için gerekli belgelerin alınması, gümrük ve diğer formalitelerin gerçekleştirilmesi, yükün miktar ve koşulunun kontrol edilmesi, yüklenmesi ve boşaltılması, ödeme, ücretler ve diğer giderlerin yanı sıra yerine getirilmesini içerebilir. diğer işlemler.

Yukarıdakileri göz önünde bulundurarak, yazarın görüşüne göre, mülkiyet devri olmadan devredilen ve hesap borçlarına yansıtılan malların sevkiyat maliyeti 45 “Gönderilen Mallar”, ticari kuruluşların malların nakliyesi için, “Nakliye masrafları” kalemi altında muhasebeleştirilen masraflarının bir kısmını içermeli ve mal kaybı olmadan sevk edilen mallara.

Kısmi bir masrafla nasıl başa çıkılır?

Aynı zamanda, ticaret örgütünün muhasebecisi şu soruyu gündeme getirir: 45 “Gönderilen mallar” hesabına borç devri olmadan sevk edilen mallara atfedilebilecek maliyetlerin bir kısmını eklemek her zaman gerekli mi? Bunun sebebi, malların sevkıyat maliyetlerinin kısmen yazıldıklarında 45 "Gönderilen mallar" hesabına yansıtıldığını belirten bir cümlenin Hesap Çizelgesinin uygulanması için Talimat metninde bulunmasıdır.

Dolayısıyla, eğer ticari kuruluş satış için raporlama döneminde katlanılan tüm masrafları, satılan malların maliyetine yansıtılacak olağan faaliyetlerin masrafları olarak muhasebeleştirmek için bir muhasebe politikası kabul etmişse (90 "Satış" hesabında), o zaman 45 “Gönderilen Mallar” hesabına gönderilecek giderlerin kısmi olarak silinmesine gerek yoktur.

Kabul edilen muhasebe politikasına göre satış giderleri satılan malın maliyeti ile orantılı olarak yazılırsa, raporlama döneminde katlanılan nakliye masrafları hesabına kaydedilirse 44 "Satış maliyetleri" sadece satılan mallar ile malların geri kalanı arasında değil, mallar arasında dağıtılmalıdır. mülkiyet devri ile ve onsuz sevk edildi. Bu durumda, tüm nakliye maliyetleri üç bölüme ayrılır:

Mülk olarak alıcılara devredilen mallara atfedilebilen nakliye masraflarının bir kısmı, satılan malların maliyetine göre artacaktır (90 "Satış" hesabından kaynaklanmaktadır);
- mülkiyet devri olmadan müşterilere aktarılan mallarla ilgili nakliye masraflarının bir kısmı, sevk edilen malların maliyetini artıracaktır (45 “Gönderilen mallar” hesabına atıfta bulunulmaktadır).
- Kuruluşun deposundaki mal dengesine atfedilebilecek ulaştırma maliyetlerinin bir kısmı 44 “Dolaşım maliyetleri” hesabındaki bakiyeye kaydedilir (belirtilen hesaptaki bakiye).
Malların bir kısmının, genel kabul görmüş siparişten farklı bir mülkiyet devri ile bir satış sözleşmesi kapsamında müşterilere aktarıldığı gerçeğini göz önünde bulundurarak, ayın sonunda satılan mallar ile malların geri kalanı arasında nakliye maliyetlerinin nasıl dağıtılacağına dair özel bir örnek düşünün.

Böyle bir koşul, kredi satışı veya başka bir koşul dahil olmak üzere ödeme zamanı olabilir: fiili makbuzdan bir ay sonra, belirli bir günde, vb.

Örnek 1: Raporlama döneminde, toptan satış şirketi alım satım sözleşmeleri kapsamında KDV dahil 20.000 ruble dahil 120.000 ruble değerinde mal satın aldı.

Aynı dönem için, aşağıdakiler dahil olmak üzere 80.000 ruble miktarında gerçek maliyetle mal alıcılarına gönderildi:

Sevk edilen malların mülkiyetinin genel olarak kabul edildiği an ile sözleşmeler altında - 50.000 ruble;

Anlaşmalar uyarınca, sevk edilen malların mülkiyeti 30.000 ruble tutarında aşağıdaki raporlama dönemlerine geçecek.

Raporlama dönemi için ulaştırma maliyetleri, hesabına kaydedilmiştir 44 "Satış maliyetleri" 11.000 ruble olarak gerçekleşti.

Raporlama döneminin başlangıcında mal ve nakliye masrafları bakiyesi olmadığını varsayalım.

İşlemlerin ticaret şirketinin hesaplarına yansıması

Mal varış:
Hesap borcu 41 Hesabın kredisi 60-100000 ovmak. - Mallar, KDV hariç satış sözleşmesine (120.000 ruble - 20.000 ruble) uygun olarak tedarikçinin fiyatlarıyla depoda aktifleştirildi;
Hesabın borcu 19 Kredi hesabı 60-20000 ruble. - Alınan mallara KDV yansır.
Ürün satışları:
Hesabın borcu 62 Kredi hesabı 46-72000 ruble.- KDV dahil satış fiyatlarında satılan malların maliyetini yansıtır (koşullu olarak alınan rakam);
Hesap borcu 46 Hesabın kredisi 68 - 12000 rub. - Mal satışındaki cirodan KDV bütçesine borçlar tahakkuk etmiş;
Hesap borcu 46 Hesabın kredisi 41 - 50 000 rub. - satılan malların gerçek maliyetini yazdı.
Mülkiyet devri olmadan mal transferi:
Hesap borcu 45 Hesabın kredisi 41-30000 rub. - gerçek maliyetle mülk devretme hakkı olmadan alıcıya aktarılan malların değerini yansıtır.
"Taşımacılık maliyetleri" kalemi altında satış için maliyetlerin oluşumu:
Hesap borcu 44 Hesabın kredisi 60 - 11000 rub. - raporlama dönemi için nakliye masraflarının tutarını yansıtmıştır (KDV hariç).

Raporlama dönemi sonunda nakliye masraflarının düşmesi:

Satış masraflarının nakliye masrafları açısından ilgili hesaplara (90 "Satış maliyetleri" ve 45 "Gönderilen mallar") yazılması için özel bir hesaplama yapılmalıdır:

İlk olarak, sevk edilen mallara atfedilebilen toplam taşıma maliyeti miktarını hesaplamak (sahipli veya sahipsiz müşterilere aktarılır);
- ikincisi, ilk hesaplama sonucunda alınan taşıma masraflarının miktarını, mülkiyeti alıcıya iletilen mallara ve mülkiyet devri olmadan sevk edilen mallara dağıtmak.

Alıcıların mülkiyetine devredilen mallara ve mülkiyet devri olmadan sevk edilen mallara atfedilebilir malların nakliye maliyetlerinin hesaplanması

1. Kuruluşun deposunda yer alan raporlama döneminin sonundaki mallar dengesi miktarı belirlenir (41 “Mallar” hesabı bakiyesi):

Raporlama döneminin başlangıcında kuruluşun deposundaki mallar dengesi değildir;
   - alınan mallar - 100.000 ruble;
   - sevk edilen ürünler - 80.000 ruble;
   - raporlama ayının sonunda kuruluşun deposundaki mal dengesi 20.000 ruble. (100.000 ruble - 80.000 ruble).
2. Kuruluşun deposundaki mallar dengesine ilişkin ulaşım maliyetlerinin ortalama yüzdesi hesaplanır:

Ay başında mal dengesine atfedilebilecek nakliye masrafları - hayır;
   - raporlama döneminde katlanılan nakliye masrafları - 11.000 ruble;
   - ay başında mal dengesine atfedilebilen ve raporlama ayında katlanılan nakliye masraflarının tutarı 11.000 ruble.
   - Raporlama ayında gönderilen malların maliyeti ve ay sonunda mal dengesi - 100.000 ruble. (80.000 rub. + 20000 rub.)
   - Raporlama ayında üretilen ve ayın başında üretilen mallar dengesine atfedilebilen ulaştırma masrafları tutarının, raporlama ayındaki sevkıyat maliyetine ve ay sonunda mallar dengesine oranı olarak ortalama taşıma masraflarının yüzdesi -% 11 (11.000 ruble: 100 000 rub. X% 100).
3. Kuruluşun deposundaki mallar dengesi için taşıma maliyetleri, ay sonunda (1. paragrafta hesaplanan) mallar dengesi miktarı ile nakliye maliyetlerinin ortalama yüzdesi - 2200 ruble çarpılarak hesaplanır. (20000 rub. X% 11:% 100);

4. Gönderilen ve satılan mallara atfedilebilen toplam nakliye masrafı miktarı, ayın başında malın dengesine atfedilebilen nakliye masraflarının tutarı ile raporlama ayındaki üretim tutarı ile kuruluşun deposundaki malların dengesine yapılan taşıma masraflarının toplamı - 8800 ruble arasındaki fark olarak belirlenir. (11000 rub. - 2200 rub.);

5. Muhasebeleştirilen, mülkiyet devri yapılmadan sevk edilen ve satılan malların (alıcıların mülkiyetine devredilen) nakliye masraflarının tutarı hesaplanır:

Gönderilen toplam mal - 80.000 ruble.,
   - mülkiyetin devri ile gönderilen mallar - 50.000 ruble;
   - mülkiyet devri olmadan gönderilen mallar - 30.000 ruble;
   - sevk edilen mallara atfedilebilecek toplam nakliye masrafları - 8800 ruble;
- mülkiyet devri ile gönderilen mallara ait taşıma maliyetleri - 5500 ruble. (50000 rub. X 8800 rub: 80000 rub.);
   - mülkiyet devri olmadan sevk edilen mallara ait taşıma maliyetleri - 3300 ruble. (30000 rub. X 8800 rub: 80000 rub.).
Hesaplamalara dayanarak aşağıdaki girişler yapılır:

Hesap borcu 90 Hesap kredisi 44 - 5500 rub. - raporlama döneminde satılan mallara ilişkin nakliye masraflarının tutarı satışların maliyetine yazılmıştır;
Hesap borcu 45 Hesap kredisi 44 - 3300 rub. - Raporlama döneminde malların mülkiyeti devredilmeden alıcılara devredilen mallara ilişkin nakliye masraflarının miktarı, sevk edilen malların değerini artırmak için mahsup edilmiştir.
Kuruluşun deposundaki malların dengesine ilişkin olarak 2200 ruble tutarındaki nakliye masraflarının miktarı, 44 "Satış maliyetleri" hesabında kalmaktadır.
Örnek 1'de, raporlama döneminin başlangıcında mal ve nakliye maliyetleri dengesi olmaması kaydıyla, ulaşım maliyetlerinin dağıtılması ve yazılması prosedürünü inceledik. Bu bakiyelerin kuruluşun bilançosunda yer alması durumunda bu maliyetlerin nasıl dağıtılacağını düşünün.

Örnek 2: Örnek 1'deki verileri alalım ve bir sonraki raporlama döneminde bir toptan satış şirketinin 30.000 ruble KDV dahil 180.000 ruble mal satın aldığını varsayalım.

Aynı dönem için, 140.000 ruble tutarında gerçek maliyetle mal alıcılarına gönderildi:

90 000 ruble miktarında sevk edilen malların mülkiyetinin genel olarak kabul edildiği an ile yapılan anlaşmalar uyarınca;
- sevk edilen malların mülkiyetinin önümüzdeki raporlama dönemlerinde 50.000 ruble tutarında geçeceği sözleşmeler uyarınca.
Buna ek olarak, gerçek maliyeti 15.000 ruble olan önceki dönemde gönderilen malların mülkiyeti alıcılara geçti. (nakliye masrafları hariç).

Raporlama dönemi için nakliye maliyetleri, hesabına kaydedildi 44 "Satış maliyetleri" 20.000 ruble.

Kolaylık sağlamak için, söz konusu operasyonlarla ilgili tüm verileri bir tablo şeklinde sunuyoruz.

Kaynak ve hesaplanan veriler	Sayısal göstergeler	notlar

Stokta kalan mallar ayın başında gerçek maliyetle, ruble.		41 "Mallar" hesabının bakiyesi (örnek 1'deki veriler)
Ayın başında malların geri kalanı için nakliye maliyetleri, ovalayın.		Hesabın bakiyesi 44 "Satışların maliyeti" (örnek 1'deki veriler)
Ayın başında mülkiyet devri olmadan sevk edilen malların bakiyesi, ovun. dahil:		Hesap bakiyesi 45 "Gönderilen ürünler" (örnek 1'deki veriler)
		Gerçek maliyet açısından bakiye (örnek 1'deki veriler)
- nakliye masrafları, ruble.		Gönderim maliyetleri açısından bakiye (örnek 1'deki veriler)
Raporlama ayı için gerçek maliyetle ruble cinsinden alınan mallar.		Hesabın borç devri 41 "Ürünler" (örnek 2'deki veriler)
Raporlama ayında gerçek maliyetle ruble olarak gönderilen toplam mal. dahil		41 "Mallar" hesabındaki kredi cirosu (örnekten veriler
- mülkiyet, ruble transferi için genel kabul görmüş prosedür ile sözleşmeler altında sevk edilir.		Hesabın kredi girişi 41 “Mallar” hesabının borcuna 44 “Satış giderleri” (örnek 2'deki veriler)
љљљ - mülkiyet, ruble aktarılmadan sevk edilir.		41 Hesabın borçlandırılması “Mallar” 45 “Gönderilen mallar” hesabına (örnek 2'deki veriler)
Satılan malların muhasebeleştirme değeri, önceki dönemlerde mülkiyetin devri olmaksızın gönderilir, ruble. dahil:		45 “Mallar” hesabının 90 “Satış” hesabına kredi girişi (sayfa 6a + sayfa 6b)
- gerçek maliyet, RUB		gerçek maliyet açısından (örnek 2'deki veriler)
- nakliye masrafları, ruble.		nakliye maliyetleri açısından (15.000 ruble. x 3300 ruble .: 30.000 ruble.)
Raporlama ayı için ulaşım giderleri, ovmak.		Hesaptaki borç devri "Taşımacılık maliyetleri" altında kaydedilen tutarlar açısından "Satış maliyetleri" (örnek 2'deki veriler)
Raporlama ayında dağıtılacak nakliye masrafları, ovmak.		Ay başında mal dengesine atfedilebilen (s. 2) ve raporlama ayındaki (s. 7) (2200 ruble + 20000 ruble) gerçekleşen nakliye masraflarının miktarı
Raporlama ayının sonunda kuruluşun deposundaki mal dengesini ovun.		Raporlama ayının başındaki mallar dengesi değerinin (sayfa 1) ve alınan malların değerinin (sayfa 4) toplamı, raporlama döneminde gönderilen malların değerinden (sayfa 5) (20.000 ruble + 150.000 ruble - 140.000 ruble) ).
Nakliye maliyetlerinin ortalama yüzdesi,%		Dağıtılacak ulaştırma maliyetleri miktarının (s. 8) raporlama ayındaki sevk edilen malların maliyetine oranı (s. 5) ve ay sonunda mallar dengesine oranı (s. 9).
Kuruluşun deposundaki mallar dengesi için nakliye masraflarının miktarı, ruble.		Ay sonunda mal dengesinin ürünü ortalama nakliye maliyetlerinin yüzdesi (s. 10 - 2200 ruble (20000 ruble x% 13.05:% 100).
Raporlama ayında gönderilen mallara atfedilebilecek nakliye masraflarının miktarı, ruble. dahil:		Dağıtılacak nakliye masraflarının miktarı (sayfa 8) ile kuruluşun deposundaki geri kalan malların nakliye masrafları arasındaki fark (sayfa 11) (22.200 ruble - 2.610 ruble)
- mülkiyet devri, ruble ile sevk edilen mallara ait nakliye masrafları.		Raporlama ayında (s. 12) sevk edilen mallara atfedilebilen nakliye maliyetlerinin, mülkiyetin devri ile gönderilen malların değerine (5a) ve sevk edilen malların toplam maliyetine (p. 5) (90.000 ruble x 19.590 ruble) göre dağılımı. : 140 000 ovmak.). Kredi hesabı girişi 44 "Satışlar" hesabının borcundaki "Satışların maliyeti" 90
- mülkiyet devri, ruble olmadan sevk edilen mallara ait nakliye masrafları.		Raporlama ayında (s. 12) sevk edilen mallara atfedilebilen nakliye maliyetlerinin, mülkiyet devri olmadan sevk edilen malların değerine (5b) ve sevk edilen malların toplam maliyetine (p. 5) (50.000 ruble x 19.590 ruble) göre dağılımı. : 140 000 ovmak.). Kredi hesabı girişi 44 "Satılan maliyetler" hesabının borcunda 45 "Gönderilen ürünler"

Yazarın geri kalanı, sevk edilen mallar ve satılan mallar için nakliye maliyetlerini hesaplamak için önerilen örnek tek olası değildir. Belirtilen maliyetleri başka yollarla dağıtabilirsiniz (örneğin, nakliye masraflarını önce kuruluşun sahip olduğu mallara ve mülkiyeti alıcıya geçen mallara dağıtabilir ve daha sonra kuruluşun deposundaki mallar ile sevk edilen mallar arasında başka bir dağıtım yapabilirsiniz). Yazara göre belirtilen yöntem, daha doğru, ancak daha zahmetlidir, çünkü nakliye maliyetlerinin dağıtımı, malların gerçek maliyetiyle orantılı olarak yapılmalıdır, ancak 45 "Gönderilen mallar" hesabındaki veriler de nakliye maliyetlerini içerir. Nakliye masraflarının sırasını belirlemede son söz Rusya Maliye Bakanlığı'na aittir.

Tam nakliye masrafları, doğrudan mülkiyetin devri olmadan transfer edilen malların belirli bir sevkiyatıyla ilişkilendirilebiliyorsa, bu masraflar hemen 45 "Gönderilen mallar" hesabına yansıtılır. Örneğin, satış gelirleri raporlama döneminde muhasebeleştirilemeyen sevk edilen mallar karşı tarafa bir araçla teslim edilir. Bu durumda, 44 "Satış maliyetleri" hesabına teslim maliyetleri düşmez, ancak sevk edilen malların maliyetinde derhal dikkate alınır ve bu da artar.

Sevkıyat maliyetleri hem satılan mallar hem de mülkiyetin devri olmadan nakledilen mallar ile ilgiliyse, mallar arasında kayıtlı değerlerine orantılı olarak dağıtabilirsiniz. Örneğin, bir aracın malın alıcıya devredilmesi ve mülkiyet hakkı verilmeden sevk edilmesi durumunda. Böyle bir durumda giderler derhal (oluştukları anda) uygun hesaplara tahsis edilebilir veya ilk olarak 44 "Satış maliyetleri" hesabına yansıtılabilir ve raporlama döneminin sonunda, mülkiyet devri olmadan transfer edilen mallara ilişkin maliyetlerin bir kısmı hesapta muhasebeleştirilir. 45 "Mal sevk edildi."

Bu makale yazarın Rusya Maliye Bakanlığının resmi pozisyonuyla çakışmayacak bakış açısını ifade etmektedir. Bu nedenle, malları mülkiyetin devri olmadan transfer eden kuruluşların, sevkiyat masraflarını 45 “Gönderilen Mallar” hesabına borçlandırılması prosedürü hakkında Rusya Maliye Bakanlığı'nın ilgili açıklamalarını takip etmelerini ve zamanında muhasebe tablolarında gerekli değişiklikleri yapmalarını tavsiye ederiz.

Rusya Federasyonu Medeni Kanunu, malların alıcıya aktarımı sırasında mülkiyetin devredilmesini öngörmektedir, ancak madde derhal verilmiştir: “sözleşme aksini öngörmedikçe”. Bu nedenle, bir ürün satarken, iki sahiplik devri mümkündür:

sevkiyat sırasında;
ödeme anında.

İlk durumda, ödemenin alınıp alınmadığına bakılmaksızın, mülkiyet hakkı malların sevkiyatı sırasında geçer, bu noktada karşılık gelenler muhasebede gerçekleştirilir.

Sözleşme, ödeme sırasında malların mülkiyetinin devredilmesini sağlayabilir, daha sonra muhasebede birkaç başka işlem yapmanız gerekir. Hesap Çizelgesinde, bu durumda kullanılan 45 “Gönderilmiş Mal” hesabı bulunmaktadır.

Mallar gönderildiğinde, D45 K41 kaydedilir, yani mallar gönderilir, ancak satıcının bilançosunda listelenmeye devam eder. Alıcıdan ödeme aldıktan sonra, mallar satıcının bakiyesinden borçlandırılır. Mülkiyetin devrini beklemeden, sevkiyat sırasında KDV alınabilir.

Ödeme mülkiyetinin devri üzerine kayıt

tarih	borç	kredi	İşlem Adı
			Mülkiyet devri olmadan sevk edilen mallar
			Tahakkuk eden KDV
			Ödeme alıcı tarafından alındı
			Ücretli malların yansıtılması
			Satılan malların yazılması

Ödeme mülkiyetinin devri üzerine, gönderilen malların maliyetinin, tahsil edilen KDV tutarı ile birlikte 45 “Gönderilen Mallar” hesabından işletmenin bilançosunda yer alacağını belirtmek gerekir.

Ülkedeki ekonomik istikrarsızlık bağlamında, işletmeler özellikle vergi yükünü azaltmak ve faaliyet risklerini azaltmakla ilgilenmektedirler. Bu sorunları çözmenin etkili yollarından biri sözleşme politikasını optimize etmektir - bu konu önceki makalede ayrıntılı olarak tartışılmıştır. "1C: Muhasebe 8" de "ödeme" mülkiyetinin devri şartıyla sözleşmelerdeki satış işlemlerinin muhasebesini doğru bir şekilde organize etmek, E.V. Samarina, S.A. Kharitonova, D.V. Chistova "1C: Muhasebe 8" ile profesyonel çalışmanın sırları. Üretim operasyonları için muhasebe. "

"1C: Muhasebe 8" de, ürünlerin satışı için yapılan işlemlerin yansıma sırası, her şeyden önce, yüklenicilerle yapılan sözleşmelerin koşullarına bağlıdır:

ürünlerin alıcıya nasıl aktarıldığı (satıldığı) - doğrudan alıcıya veya bir aracı aracılığıyla (bu makale dikkate alınmaz);
ürünlerin mülkiyet hakkı hangi noktada alıcıya geçer - sevkiyat sırasında veya başka bir zamanda, örneğin alıcı ürünler için ödeme yaptıktan sonra (bu konu sayfa 7'de ayrıntılı olarak tartışılmaktadır).

Karşı tarafla yapılan sözleşme, sevk edilen malların mülkiyetinin devri, kullanımı ve imhası ve imalat organizasyonundan alıcıya yanlışlıkla ölüm riski için özel bir koşul öngörüyorsa - ürünler için ödeme yapıldıktan sonra - program, hesaplardaki ürünlerin satışlarını gösterir (sayfa 12'deki tablo 1'e bakın). diğerleri arasında aşağıdaki hesapların katıldığı:

hesap 45 "Gönderilen ürünler" alt hesap 03 "Gönderilen bitmiş ürünler";
hesap 90 "Satışlar":
- alt hesap 01 "Satışlardan elde edilen gelir" alt hesap 1 "UTII'ye tabi olmayan satışlardan elde edilen gelir";
- alt hesap 02 "Satışların maliyeti" alt hesap 1 "UTII'ye tabi olmayan satışların maliyeti";
- alt hesap 03 "Katma Değer Vergisi";
account 62 "Alıcı ve müşterilerle yapılan ödemeler":
- alt hesap 01 "Alıcılarla ve müşterilerle yapılan ödemeler" (ruble cinsinden);
- subaccount 21 "Alıcı ve müşterilerle yapılan ödemeler (para birimi cinsinden)";
- subaccount 31 "Alıcı ve müşterilerle (cu'da) yerleşme."

Tablo 1

operasyon	muhasebe		Vergi muhasebesi
operasyon	borç	kredi	borç	kredi
1. ürünler alıcıya sevk (indirimli fiyatlarla)			45.03, muhasebe türü "NU"	43, muhasebe türü "NU"
2. Maliyet ayarlaması			45.03, muhasebe türü "NU"	43, muhasebe türü "NU"
3. Ürün satışından elde edilen gelir	62.01, 62.21, 62.31			90.01.1, muhasebe türü "NU", KDV'siz tutar
4. Tahakkuk eden KDV			Yansımıyor
5. satılan malların maliyeti tahsil			90.02, muhasebe türü "NU"	45.03, muhasebe türü "NU"
6. mallar için ödeme Alınan			Yansımıyor *
6. mallar için ödeme Alınan			Yansımıyor *
*Not:* * Faaliyet dışı gelir (giderler), vergi muhasebesine toplam fark (cu'daki yerleşimlerin muhasebeleştirilmesi için hesapların yeniden değerlendirilmesinden) ve döviz kuru farkından (yabancı para hesaplarının yeniden değerlendirilmesinden itibaren) yansıtılır.

Şek. Şekil 1, sözleşmenin şartları, malların mülkiyetinin üreticiden alıcıya aktarılması için özel bir prosedür öngörüyorsa (alıcı tarafından ürünler için ödeme yapıldıktan sonra da dahil olmak üzere) satış operasyonlarının “1C: Muhasebe 8” deki yansıma şemasını gösterir.

Şek. 1

Programda ürünlerin sahipliğinin devredilmesi için özel koşulları olan satış işlemleri iki aşamaya yansıtılır.

Aşama 1. Ürünlerin satıcının deposundan alıcının adresine gönderilmesi belgelenir Mal ve hizmet satışı (Alakart Satış -\u003e Mal ve hizmet satışı) işlem türü ile Mülkiyet devri olmadan sevkiyat.

1 Ocak 2006 tarihinden itibaren, KDV için vergi matrahını belirlemek amacıyla malların alıcıya (taşıyıcıya) aktarılması satışlara eşdeğerdir (Madde 1, 22 Temmuz 2005 tarihli 119-ФЗ Federal Kanunu'nun revize edilmesinden başlayarak Rusya Federasyonu Vergi Kanunu Madde 154). Bu bağlamda, malların alıcıya sevkıyat belgesi ile eşzamanlı olarak, böyle bir işlem için bir fatura düzenlenir (bir belge oluşturulur Fatura düzenlendi).

Bu belgeyi bağlantı alanı üzerinden oluşturmak için Fatura girin belge şeklinde Mal ve hizmet satışı, önce muhasebe politikasında KDV için uygun vergi muhasebesi parametresini ayarlamanız gerekir (bkz. Şekil 2).

Şek. 2

Bu işlem için bütçeye ödenecek KDV tutarı, 76 hesabının borcuna kaydedilerek tahakkuk ettirilir. 68.02 “Katma Değer Vergisi” hesabının sevkıyat ve kredisinde tahsil edilen KDV'den.

Bu satış işleminin bir belgeyi tutarken Satış Defterinde görünmesi için Mal ve hizmet satışı ilgili kayıt birikim kaydına girilir Satış KDV'si.

Aşama 2. Önceden sevk edilen ürünlerin mülkiyet transferinin yansıması programda aşağıdaki gibi yapılır. Sözleşme şartları uyarınca, ürünlerin mülkiyetinin, gönderi belgesine dayanarak alıcıya aktarıldığı koşulların ortaya çıkması üzerine P belgesi girilir sevk edilen malların satışı (belge Mal ve hizmet satışıtakım -\u003e Sevk edilen malların satışı).

Aynı zamanda, satıcı malları gönderirken (sevkiyat faturası, fatura vb.) Tam bir belge seti yazar, ancak malların satıldığı gerçeğini yansıtmaz. Malların sevkıyatından sonra, değeri hala satıcının malı olmasına rağmen, depodaki malların bileşimine yansıtılamaz. Bu tür malları yansıtmak için, Hesap Çizelgesinin uygulanmasına ilişkin talimatlar, satışından elde edilen gelirler belirli bir süre muhasebeleştirilemeyen, sevk edilen malların mevcudiyeti ve hareketine ilişkin bilgileri özetlemek amacıyla özel bir hesap 45 “Gönderilen Mallar” için verilmiştir. Genel olarak kabul edilen andan farklı bir mülkiyet devri sağlayan sözleşmelerle malların devri sırasında, D45 K41 kaydedilir, yani mallar gönderilir, ancak satıcının bilançosunda listelenmeye devam eder.

Doküman sonucunda 45.01 “Gönderilen satın alınan mallar” hesabı ve 41.01 “Depolardaki mallar” hesabının kredisi üzerine bir kayıt yapılır. depodaki mallar sevk edilir, ancak belirli bir süre için satışlarından elde edilen gelirler muhasebede muhasebeleştirilemez (Şekil 3). Aynı zamanda, mülkiyetin devri olmaksızın sevkiyat üzerine KDV, 76 hesabının borcuna tahakkuk ettirilir. FR “Gönderimden alınan KDV” ve 68.02 “Katma Değer Vergisi” hesabının kredisi ve düzenlenen fatura satış defterine yansıtılır. Malların alıcı tarafından muhasebeye kabul edildiğinin onaylanmasından sonra, yani.
malların mülkiyeti alıcıya devredildikten sonra, satıcı malların satışından elde edilen geliri kaydeder ve malları 45 “Gönderilen mallar” hesabından düşerken, sevkiyatta tahakkuk eden KDV tutarı satışlar için KDV hesabına yansıtılır (Dt 90.03 Ct 76). OT).

Tedarik sözleşmesinin yapılmasına dayanır.
Kendi satış birimleri aracılığıyla (mağazalar, kiosklar).
Üretilen ürünlerin mülkiyetinin devri tarihi, alıcıya devredildiği tarihtir. Bitmiş ürünü aktarırken, beraberindeki belgeler hazırlanır - sarf malzemeleri ve sevkiyat notları, sahiplik değişikliğini onaylayan kabul sertifikaları.

Gelirin muhasebeleştirildiği tarihte tahakkuk eden KDV hesap 90 (veya 76) hesabından, “malların mülkiyeti devretmek için özel bir prosedürle gönderilmesi üzerine tahakkuk eden KDV”, hesap 90, alt hesap 90-3 “Katma Değer Vergisi” hesabından borçlandırılır. Gelir vergisi Vergi muhasebesinde malların satışından elde edilen gelir (KDV hariç), malların mülkiyeti alıcıya devredildiği tarihte satıştan elde edilen gelir olarak muhasebeleştirilir (paragraf
1 yemek kaşığı. 248, madde 1 249, madde 3 Vergi Kanununun 271'i).

Malların mülkiyetinin alıcıya devri

PBU 9/99 "Organizasyon Gelirleri"<3): — организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; — сумма выручки может быть определена; — имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации; — право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана); — расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены. <3 Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н. Словом, переход права собственности является одним из необходимых условий признания выручки для целей бухгалтерского учета.

Medeni hukukun genel kuralına göre, satın alınan mallar için alıcının mülkiyet hakkı satıcı tarafından devredildiği andan itibaren ortaya çıkar. Mülkiyetin devri için bu prosedür genellikle Rus uygulamasında kabul edilir ve muhasebede herhangi bir özel soruna neden olmaz. Bununla birlikte, Rusya Federasyonu Medeni Kanunu, tarafların satış sözleşmesinde, alıcıya aktarılan malların sahipliğinin mallar veya diğer koşullar için ödeme yapılıncaya kadar satıcı tarafından tutulduğunu öngörmektedir (Md.
   Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 491. maddesi). Uygulamada, ticaret organizasyonları genellikle satış amaçlı ürünleri üçüncü şahıslara, sahipliklerini devretmeden devretmektedir. Sevkıyat sırasında malların mülkiyeti alıcıya transfer edilmemişse, bunun gerçekleşmediği kabul edilir, yani KDV nesnesi yoktur (39. maddenin 1. maddesi, Rusya Federasyonu Vergi Kodunun 146. maddesinin 1. maddesi) 1 s.1 Makale
   Bu pozisyon, 6 Mayıs 2008 N 03-07-08 / 107 tarihli 21 Ekim 2008 N 03-07-08 / 242 tarihli Rusya Maliye Bakanlığı Mektupları tarafından onaylanmıştır. Bir örnek. Organizasyon bir grup mal gönderdi. Sözleşmeye göre ürünün fiyatı 118.000 ruble.
   (KDV dahil - 18.000 ruble). Satılan malların maliyeti 80.000 ruble. Sözleşme uyarınca, sevk edilen malların mülkiyeti alıcıya ancak onlar için ödeme yaptıktan sonra geçer. Satıcının muhasebesinde aşağıdaki gibi yansıtılmalıdır: Malların alıcıya gönderildiği tarihte: Borç 45 Kredi 41 - 80 000 ruble.

- mallar alıcıya sevk edilir; Borç 45-KDV (76-KDV) Kredi 68 / KDV - 118.000 ruble. - Malların sevkiyatı üzerine KDV alınır. Alıcıdan mallar için ödeme alındığı tarihte: Borç 51 Kredi 62 - 118 000 ruble.

Ödeme anında mülkiyetin devri

Dikkat

Tek bir vergi hesaplanırken giderlerin nasıl dikkate alınacağı hakkında daha fazla bilgi için bkz. Sadeleştirme için tek bir vergi hesaplanırken hangi giderlerin dikkate alınabileceği. UTII Vergilendirme konusu UTII tahakkuk eden gelirdir (paragraf

1 yemek kaşığı. 346,29 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu). Bu nedenle, nihai vergi satışından elde edilen tek vergi gelir ve giderlerinin hesaplanması etkilenmez. OSNO ve UTII Gelir vergileri hesaplanırken genel vergilendirme sisteminin parçası olan ürünlerin satışından elde edilen gelir ve giderler Mülkiyet devri yapılmadan mallar nasıl muhasebeleştirilir? IP, 2017 için% 1 katkı payı ödemek için acele etmiyor. Birincisi, çünkü bu yıldan itibaren bu tür katkıları ödemek için son tarih 1 Nisan'dan 1 Temmuz'a ertelendi. Buna göre, 2017 için% 1 katkı payı bütçeye 2 Temmuz 2018'den (1 Temmuz - Pazar) geç olmamalıdır.

bilgi

Ürün satışından yansıtılan gelir 62 90-1 498 300 Yazılı indirim Ürün sevkiyatında tahakkuk eden KDV 90-3 76 45 300 Yazılı gerçek üretim maliyeti 90-2 45 453 000 Tahakkuk yöntemi uygulanırken vergi muhasebesinde, satışlardan elde edilen gelir, mülkiyetin devredildiği tarihte kayıtlara alınır. Kuruluştan alıcıya olan ürünler için (Vergi Kanunu'nun 271. maddesinin 3. paragrafı, 39. maddesinin 1. paragrafı). Böylece, mamul satışından elde edilen gelir ile üretim ve satışından kaynaklanan maliyetler muhasebe ve vergi muhasebesinde eşit olarak muhasebeleştirilir. Sonuç olarak, PBU 18/02 “Kurumların kâr vergisi muhasebesi” uyarınca kaydedilen farklar<7, не возникает.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, mal sahipliğinin geri ödenebilir esasına (mal, iş veya hizmet alışverişi dahil) (yapılan işin sonuçları, bir ücret karşılığında hizmet sağlanması) devredilir. Başka bir deyişle, malların satışı malların mülkiyetinin devrine bağlıdır. KDV matrahını belirleme anı, md.

167

Önemli

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu. Genel bir kural olarak (paragraf 1), bu, aşağıdaki tarihlerin en erken kabul edilir - sevkiyat tarihi veya ödeme tarihi. Ancak Vergi Kanunu, “sevkiyat” ve “sevkiyat tarihi” terimleriyle ne anlaşılması gerektiğini söylemez. Aynı zamanda, bu maddenin 3. paragrafının içeriğine dayanarak, genel olarak, KDV hesaplanması amacıyla “nakliye” ve “satış” kavramları aynı değildir.

Bu fark özellikle analiz edilen durumda belirgindir. Kendiniz karar verin.

KDV ve kârın mülkiyeti devri olmadan sevkiyat

Mülkiyetin devrinde muhasebe ve vergilendirmenin zorlukları
Mülkiyeti devretmeden mallar nasıl hesaplanır?
Mülkiyet devri olmadan malların devri (hesap 45 üzerine yorum)
Mülkiyet devri olmadan bitmiş mal kablolarının satışı
Muhasebe kayıtlarında malların veya bitmiş ürünlerin sevkiyatı
Sevkıyat gönderildikten sonra sahiplik

Mülkiyetin devri sırasında muhasebe ve vergilendirmedeki zorluklar Bu nedenle, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250. Maddesi anlamında, ana araç olmayan mülkün sökülmesi sırasında elde edilen malzemelerin (parçaların) maliyeti de faaliyet dışı gelirlerin bir parçası olarak dikkate alınmalıdır. Bu gelir depoda malzemelerin (parçaların) alındığı anda yansıtılmalıdır (faturayı M-11 şeklinde düzenlerken) (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 273. maddesinin 271. maddesinin 1. paragrafı, 271. maddesinin 4. paragrafı, 2. paragrafı).
Balansaudit + LLC baş denetçisi Kartashova, Moskova Bölgesi IPB tam üyesi, vergi danışmanı Genel bir kural olarak, satılan malların mülkiyeti sevkiyat sırasında alıcıya devredilir. Ancak bazen (karşı tarafın güvenilirliğinden veya başka nedenlerden dolayı), sözleşme, mülkiyetin devri için özel bir prosedürle sonuçlanır. Birinci ve ikinci durumda muhasebe ve vergi muhasebesi işlemlerini ele alalım. Rusya Federasyonu Medeni Kanununun 454'üncü Maddesi Bölüm 1'de bir satış sözleşmesi uyarınca, bir taraf (satıcı) bir şeyi (malları) diğer tarafın (alıcı) mülkiyetine devretmeyi taahhüt eder ve alıcı bu malları kabul etmeyi ve bunun için belirli bir miktar para (fiyat) ödemeyi taahhüt eder. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 455. Maddesinin 1. Bölümü'ne göre, satış sözleşmesi kapsamındaki mallar ciro kurallarına uygun herhangi bir şey olabilir.
Mülkiyet devrine kadar, satışları belirli bir süre muhasebeleştirilmeden muhasebeleştirilemeyen, sevk edilen malların (malların) bulunabilirliği ve hareketi hakkında bilgi toplayan 45 “Gönderilen Mallar” hesabına kaydedilir (Hesap Tablosunun Kullanımına İlişkin Talimatlar)<5). <5 Утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. Соответственно, из-за отсутствия выручки не может быть произведена и запись по дебету счета 90 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму НДС, исчисленного при отгрузке товара перевозчику. Однако в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ сумма налога должна быть исчислена при отгрузке продукции, следовательно, она должна быть отражена по кредиту счета 68.