การขายสินค้าที่จัดส่งภายหลังการโอนกรรมสิทธิ์ นโยบายการบัญชีสำหรับ NU: แท็บ VAT การบัญชีและการบัญชีภาษีสำหรับผู้ซื้อ

เลื่อนการชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม?

วิธีการวางแผนภาษีเช่นนี้ เช่น การเลื่อนการโอนกรรมสิทธิ์สินค้าที่จัดส่งให้กับลูกค้า กำลังค่อยๆ กลายเป็นเรื่องในอดีตไปแล้ว อย่างเป็นทางการไม่ได้ขัดแย้งกับกฎหมาย แต่หน่วยงานด้านภาษีและศาลกำลังทำทุกอย่างเพื่อทำให้การสมัครซับซ้อนขึ้น ตามปกติปัญหาเกิดขึ้นในกรณีนี้สำหรับผู้ที่ไม่ได้คิดถึงแผนการภาษีใดๆ ด้วยซ้ำ ในขณะเดียวกัน เครื่องมือเพิ่มประสิทธิภาพกำลังเรียนรู้วิธีการใหม่ๆ

ทำไมเราต้องมีคำสั่งพิเศษ?

ข้อเสียเปรียบหลักของการเรียกเก็บภาษีในการจัดส่งคือผู้ขายมักจะถูกบังคับให้มอบรายได้ส่วนหนึ่งให้กับรัฐก่อนที่จะได้รับเงินจากผู้ซื้อด้วยซ้ำ ตามกฎแล้วการชำระเงินจะมาถึงในบางครั้งหลังการจัดส่ง (และบางครั้งก็มาไม่ถึงเลย) สำหรับผู้ขายหมายถึงการหันเหเงินทุนหมุนเวียนหรือไม่มีเงินจ่ายภาษี

อนิจจา วิธีการคงค้างมีผลบังคับใช้สำหรับภาษีมูลค่าเพิ่มมานานกว่าสองปีแล้ว ดังนั้นธุรกิจจึงถูกบังคับให้หันไปใช้กลอุบายต่าง ๆ เพื่อเลื่อนการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มออกไปจนกว่าจะได้รับเงินจากผู้ซื้อ วิธีที่ชัดเจนที่สุดคือการระบุในสัญญากับผู้ซื้อสำหรับการโอนกรรมสิทธิ์สินค้าหรือผลงานที่ไม่ใช่ ณ เวลาที่โอน แต่ ณ เวลาที่ชำระเงิน มาตรา 491 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียอนุญาตให้คุณทำเช่นนี้ได้ ดังนั้นจนกว่าผู้ซื้อจะได้รับเงิน ความเป็นเจ้าของจะยังคงเป็นของผู้ขาย และตามบทบัญญัติของวรรค 1 ของมาตรา 39 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย จนกว่าจะมีการโอนกรรมสิทธิ์ จะไม่มีการดำเนินการใด ๆ ดังนั้นจึงไม่มีวัตถุ VAT (ข้อ 1 ของมาตรา 146 ของรหัสภาษี)

แน่นอนว่าไม่ใช่ทุกคู่สัญญาที่จะชอบเงื่อนไขที่ผู้ขายยังคงเป็นเจ้าของสินค้าที่จัดส่งไปแล้วจนกว่าจะชำระเงิน โดยปกติผู้ซื้อกลัวว่าในกรณีนี้พวกเขาจะไม่สามารถใช้ของมีค่าได้จนกว่าจะจ่ายเงินให้ผู้ขาย อย่างไรก็ตามความยากลำบากนี้สามารถเอาชนะได้ มาตรา 491 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียอนุญาตให้ทั้งสองฝ่ายจัดทำสัญญาเพื่อสิทธิของผู้ซื้อในการกำจัดสินค้าและจำหน่ายสินค้าก่อนที่จะได้รับกรรมสิทธิ์

โดยทั่วไปการเลื่อนการโอนกรรมสิทธิ์เป็นวิธีที่ง่ายและสะดวกในการเลื่อนการประเมินภาษีออกไปจนกว่าคุณจะได้รับเงินเพื่อนำไปจ่ายให้กับทางราชการ แต่น่าเสียดายที่การที่หน่วยงานด้านภาษีเพิกเฉยนั้นสะดวกเกินไป

จะมีฐานแต่จะพบวัตถุ

เจ้าหน้าที่เชื่อมั่นว่าควรเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่ม ณ เวลาที่จัดส่งสินค้าจริง ไม่สำคัญว่าผู้ขายจะโอนกรรมสิทธิ์เมื่อใด - พร้อมๆ กับการจัดส่งหรือหลังจากนั้น ท้ายที่สุดแล้ววรรค 1 ของมาตรา 167 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดช่วงเวลาในการกำหนดฐานภาษีเป็นวันที่จัดส่งอย่างแม่นยำ

และในจดหมายลงวันที่ 26 กุมภาพันธ์ พ.ศ. 2549 เลขที่ MM-6-03/202 ซึ่งเห็นด้วยกับกระทรวงการคลัง เจ้าหน้าที่ภาษีของรัฐบาลกลางอธิบายว่าช่วงเวลาใดในความเห็นของพวกเขาควรพิจารณาถึงวันที่จัดส่ง วันนี้จะเป็นวันที่ร่างเอกสารหลักแรกที่ออกให้กับผู้ซื้อหรือผู้ขนส่ง ตำแหน่งนี้ได้รับการยืนยันโดยคำอธิบายเป็นลายลักษณ์อักษรจากนักการเงินเอง (ดูตัวอย่างในจดหมายกระทรวงการคลังลงวันที่ 16 มีนาคม 2549 เลขที่ 03-04-11/53)

ให้เราแสดงด้วยตัวอย่างว่าตามเจ้าหน้าที่ระบุว่าขั้นตอนการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มในการจัดส่งควรมีลักษณะอย่างไรในทางปฏิบัติ

ตัวอย่าง

ในเดือนมีนาคม พ.ศ. 2551 Colossus LLC ได้จัดส่งสินค้ามูลค่า 177,000 รูเบิลให้กับผู้ซื้อ (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 27,000 รูเบิล) ราคาสินค้าอยู่ที่ 100,000 รูเบิล

ได้รับเงินจากผู้ซื้อเมื่อวันที่ 24 เมษายน 2551 เงื่อนไขของข้อตกลงการซื้อและการขายกำหนดให้มีการโอนกรรมสิทธิ์สินค้าเป็นพิเศษ - หลังการชำระเงิน อย่างไรก็ตาม นักบัญชี Colossus ตัดสินใจที่จะปฏิบัติตามข้อกำหนดของผู้เชี่ยวชาญในแผนก เขาทำรายการต่อไปนี้ในการบัญชี

ในเดือนมีนาคม 2551:

เดบิต 45 เครดิต 41

100,000 ถู – สินค้าถูกจัดส่งไปยังผู้ซื้อ

เดบิต 76 บัญชีย่อย “การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม” เครดิต 68 บัญชีย่อย “การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม”

27,000 ถู – มีการเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับสินค้าที่จัดส่ง

ในเดือนเมษายน 2551:

เดบิต 51 เครดิต 62

177,000 ถู – ได้รับการชำระเงินจากผู้ซื้อแล้ว

เดบิต 62 เครดิต 90

177,000 ถู – รายได้จากการขายสินค้าสะท้อนให้เห็น

เดบิต 90 เครดิต 76 บัญชีย่อย “การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม”

27,000 ถู – ภาษีมูลค่าเพิ่มที่ชำระแล้วถูกตัดออกไป

เดบิต 90 เครดิต 45

100,000 ถู – ต้นทุนของชุดสินค้าที่ขายจะถูกตัดออก

มุมมองของกระทรวงการคลังและบริการภาษีของรัฐบาลกลางโดยอ้างอิงถึงวรรค 1 ของมาตรา 167 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียมีสิทธิ์ที่จะมีอยู่อย่างแน่นอน อย่างไรก็ตามไม่ได้คำนึงถึงประเด็นสำคัญเพียงข้อเดียว ตามบทบัญญัติของบทความอื่นของรหัส (มาตรา 53 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ฐานภาษี (ต้นทุนของสินค้าที่ขาย) เป็นลักษณะของวัตถุภาษี (การขาย) แน่นอนว่า จนกระทั่งวัตถุเกิดขึ้น ก็ไม่สามารถระบุลักษณะของวัตถุได้

กล่าวอีกนัยหนึ่ง ออบเจ็กต์ภาษีจะต้องปรากฏก่อน จากนั้นจึงแสดงเฉพาะฐานเท่านั้น และในกรณีของเราไม่มีวัตถุ VAT (การขายเป็นการโอนกรรมสิทธิ์)

อย่างไรก็ตาม ในข้อพิพาททางกฎหมายเกี่ยวกับสิ่งที่เกิดขึ้นก่อน - เป้าหมายของภาษีหรือฐานภาษี - จนถึงตอนนี้ ผู้เชี่ยวชาญด้านภาษีกำลังมีโชคมากขึ้น คำแถลงเกี่ยวกับความเป็นไปไม่ได้ของฐานที่ปรากฏต่อหน้าวัตถุนั้นครั้งหนึ่งไม่พบการสนับสนุนในศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุด (จดหมายข้อมูลของรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 22 ธันวาคม 2548 ฉบับที่ 98) และแม้ว่าเรากำลังพูดถึงภาษีเงินได้ แต่ข้อสรุปนี้ทำให้ผู้ตรวจสอบสามารถอ้างว่าศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียระบุความถูกต้องตามกฎหมายในการรับรู้ฐานภาษีก่อนที่วัตถุทางภาษีจะเกิดขึ้น

ตำแหน่งของศาลอนุญาโตตุลาการเขตไม่ดีขึ้น ผู้พิพากษามักไม่เห็นความเชื่อมโยงระหว่างการขายกับฐานภาษี VAT พวกเขาให้เหตุผลเช่นนี้: การจัดส่งเกิดขึ้น - เรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มและเมื่อผู้ซื้อได้รับสิทธิ์การเป็นเจ้าของที่นั่นและไม่ว่าเขาจะได้รับเลยหรือไม่ก็ไม่สำคัญ (มติของ FAS Moscow District ลงวันที่ 1 มิถุนายน 2549 เลขที่ KA -A40/4678-06, FAS West Siberian District ลงวันที่ 5 มิถุนายน 2549 เลขที่ F04-3145/2006(23052-A03-31)

อนุญาโตตุลาการอื่นๆ พบว่ามีข้อโต้แย้งที่น่าเชื่อถือว่าวรรค 1 ของมาตรา 167 ของรหัสภาษีกำหนดช่วงเวลาของการขายจริงสำหรับวัตถุประสงค์ด้านภาษีมูลค่าเพิ่มเป็นวันที่จัดส่ง (มติของ Federal Antimonopoly Service ของ Far Eastern District ลงวันที่ 16 มกราคม 2003 เลขที่ F03 -A51/02-2/2813).

และมีเพียงผู้พิพากษาบางคนเท่านั้นที่เชื่อว่าเมื่อคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มควรคำนึงถึงช่วงเวลาของการโอนกรรมสิทธิ์ผลิตภัณฑ์หรือผลงาน (ดูตัวอย่างการแก้ปัญหาของ Federal Antimonopoly Service ของเขต Volga-Vyatka ลงวันที่ 10 กันยายน 2550 เลขที่ A17-3343/5-2549).

เมื่อเสียภาษีโดยไม่มีวัตถุ

อย่างที่คุณเห็นการใช้สัญญาที่มีการโอนกรรมสิทธิ์สินค้าแบบพิเศษ ( ณ เวลาที่ชำระเงิน) เพื่อประโยชน์ในการเลื่อนภาษีมูลค่าเพิ่มยังไม่มีผลในปัจจุบัน อย่างไรก็ตาม ในทางปฏิบัติ มีสถานการณ์ที่เงื่อนไขดังกล่าวในสัญญาจำเป็นด้วยเหตุผลอื่น ตัวอย่างเช่น ใช้เพื่อหลีกเลี่ยงการยื่นการขายแบบย้อนกลับเมื่อร้านค้าปลีกถูกบังคับให้ส่งคืนสินค้าที่ยังไม่ได้ขายให้กับซัพพลายเออร์ หรือในกรณีที่ผู้ขายไม่ไว้วางใจผู้ซื้อและต้องการปกป้องตนเองโดยใช้เงื่อนไขพิเศษในการโอนกรรมสิทธิ์ และเมื่อทำการสรุปข้อตกลงการแลกเปลี่ยน ซึ่งทั้งสองฝ่ายดำเนินการโดยมีช่องว่างระหว่างเวลา การโอนกรรมสิทธิ์ล่าช้ากว่าการจัดส่งโดยทั่วไปถือเป็นสถานการณ์ที่หลีกเลี่ยงไม่ได้ แท้จริงแล้วตามมาตรา 570 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย คู่สัญญาทั้งสองฝ่ายจะได้รับกรรมสิทธิ์ในสินค้าที่แลกเปลี่ยนก็ต่อเมื่อแต่ละฝ่ายปฏิบัติตามสัญญาเท่านั้น

การดำเนินการในทุกกรณีตามที่หน่วยงานด้านภาษีแนะนำ นั่นคือ การเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่ม ณ เวลาที่จัดส่ง บริษัทอาจพบว่าตัวเองอยู่ในสถานการณ์ที่ค่อนข้างยาก ลองจินตนาการดูว่าผู้ซื้อไม่เคยชำระค่าสินค้าที่จัดส่งไปให้เขาเลย และด้วยเหตุนี้ บริษัทจึงยกเลิกสัญญากับเขา หรือสินค้าเสียหายหรือสูญหายหลังการขนส่งแต่ก่อนที่จะโอนกรรมสิทธิ์ไปยังผู้ซื้อนั่นคือเมื่อผู้ขายเป็นผู้รับผิดชอบความเสี่ยงในการสูญเสีย หรือสถานการณ์อื่นใดเกิดขึ้นเมื่อมีการเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มในช่วงระยะเวลาการจัดส่งเพื่อชำระให้กับงบประมาณ แต่ไม่มีการโอนกรรมสิทธิ์สินค้านั่นคือเป้าหมายของภาษีนี้ไม่เคยเกิดขึ้น จะทำอย่างไร? ย้อนกลับการสะสม VAT ในระหว่างระยะเวลาการจัดส่งโดยยื่นคำประกาศที่อัปเดตและแอปพลิเคชันเพื่อชดเชยหรือขอคืนเงินที่ชำระเกินสำหรับงวดนี้ แต่ถ้าคุณปฏิบัติตามตำแหน่งของหน่วยงานด้านภาษีอย่างเคร่งครัด คุณจะทำสิ่งนี้ไม่ได้ ท้ายที่สุดแล้วเจ้าหน้าที่ดำเนินการจากข้อเท็จจริงที่ว่าในขณะที่จัดส่งภายใต้สัญญาที่มีผลใช้บังคับในขณะนั้นซัพพลายเออร์จะเรียกเก็บภาษีตามกฎหมาย แต่การบอกเลิกสัญญามิได้เป็นการยกเลิกข้อเท็จจริงในการขนส่ง

อย่างไรก็ตามผู้ขายที่พบว่าตัวเองตกอยู่ในสถานการณ์ที่ยากลำบากนี้ควรทำอย่างไรทั้งกระทรวงการคลังและหน่วยงานภาษีของรัฐบาลกลางยังไม่ได้ดำเนินการเพื่ออธิบาย นี่ไม่ใช่เรื่องน่าแปลกใจ เนื่องจากสิ่งนี้ย่อมนำไปสู่ข้อสรุปอย่างหลีกเลี่ยงไม่ได้ว่าข้อกำหนดในการเรียกเก็บภาษีก่อนที่วัตถุนั้นจะเกิดขึ้นนั้นผิดกฎหมายในตอนแรก

อย่างไรก็ตามการไม่มีบรรทัดฐานทางกฎหมายและการชี้แจงอย่างเป็นทางการยังไม่ใช่เหตุผลที่จะให้ภาษีมูลค่าเพิ่มงบประมาณสำหรับสินค้าที่จะไม่มีวันขาย ดังนั้นในกรณีที่อธิบายไว้ตามความเห็นของเราผู้ชำระเงินสามารถดำเนินการในลักษณะเดียวกับเมื่อผู้ซื้อส่งคืนผลิตภัณฑ์คุณภาพต่ำและปฏิเสธที่จะปฏิบัติตามสัญญาการขาย (มาตรา 475 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) ท้ายที่สุดแล้วสถานการณ์ก็คล้ายกัน: ความเป็นเจ้าของสินค้าที่จัดส่งยังคงอยู่กับผู้ขายสัญญาจะสิ้นสุดลง ในกรณีนี้ผู้ขายโดยการเปรียบเทียบมีสิทธิ์หักจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่เกิดขึ้นระหว่างการจัดส่ง (ข้อ 5 ของมาตรา 171 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) เขาสามารถทำได้ "หลังจากที่การดำเนินการปรับปรุงที่เกี่ยวข้องปรากฏในบันทึกทางบัญชี... แต่ไม่เกินหนึ่งปีนับจากวันที่ส่งคืนหรือปฏิเสธ" (ข้อ 4 ของมาตรา 172 ของรหัสภาษี)

คนกลางเข้ามาช่วยเหลือ

ผู้ที่ไม่พร้อมที่จะทนกับตำแหน่งของแผนกเกี่ยวกับการเก็บภาษีของสินค้าที่ยังไม่ได้ชำระควรให้ความสนใจกับหนึ่งในสูตรที่กล่าวถึงก่อนหน้านี้ซึ่งผู้ตรวจสอบและนักการเงินเห็นด้วย ให้เราจำไว้ว่าพวกเขาถือว่าวันที่จัดส่งสินค้าเป็นวันที่จัดทำเอกสารหลักที่ออกให้กับผู้ซื้อเป็นครั้งแรก ในกรณีนี้หากผู้ขายโอนสินค้าไม่ใช่ให้กับผู้ซื้อ แต่ให้กับบุคคลอื่นภายใต้ข้อตกลงที่ไม่ได้หมายความถึงการโอนกรรมสิทธิ์เลย จะไม่มีฐานภาษีมูลค่าเพิ่มเกิดขึ้นในขณะที่จัดส่ง

คนกลางสามารถเล่นบทบาทของ “คนอื่น” ได้ (ตัวแทนค่านายหน้าหรือตัวแทน) จะต้องเรียกเก็บภาษีสำหรับสินค้าที่โอนให้เขาเฉพาะเมื่อเขาขายตามคำแนะนำของผู้ขายเท่านั้น ดังนั้นหากผู้ซื้อไม่ใช่ผู้บริโภคขั้นสุดท้ายของผลิตภัณฑ์ แต่ขายต่อ ก็สมเหตุสมผลสำหรับบริษัทผู้ขายที่จะพยายามเจรจากับพวกเขาเพื่อเปลี่ยนความสัมพันธ์เป็นคนกลาง

และในคำอธิบายที่เกี่ยวข้องกับความสัมพันธ์ของคนกลาง ผู้เชี่ยวชาญแผนกยอมรับว่าไม่จำเป็นต้องเรียกเก็บภาษีจากคนกลางเมื่อจัดส่งสินค้า จะต้องดำเนินการเฉพาะเมื่อมีการโอนสิ่งของมีค่าไปยังผู้ซื้อเท่านั้น (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 3 มีนาคม 2549 ฉบับที่ 03-04-11/36 บริการภาษีของรัฐบาลกลางของรัสเซียลงวันที่ 28 กุมภาพันธ์ 2549 ฉบับที่ MM-6 -03/2555 และลงวันที่ 17 มกราคม 2550 ฉบับที่ 03-1-03/58)

ควรมีรายละเอียดของจดหมายอยู่ในมือดีกว่า เนื่องจากผู้ตรวจสอบท้องถิ่นบางคนไม่ทราบถึงตำแหน่งอย่างเป็นทางการของผู้บังคับบัญชาของรัฐบาลกลาง ข้อสรุปนี้สามารถจัดทำขึ้นบนพื้นฐานของมติของ Federal Antimonopoly Service ของเขตตะวันตกเฉียงเหนือลงวันที่ 23 พฤศจิกายน 2550 เลขที่ A56-9324/2550 มีการออกอย่างแม่นยำในกรณีของบริษัทที่หน่วยงานภาษีเรียกร้องให้เรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อจัดส่งสินค้าไปยังตัวแทนค่านายหน้า ศาลตรวจสอบข้อพิพาทและได้ข้อสรุปว่าวรรค 1 ของมาตรา 167 ของประมวลกฎหมายภาษีไม่จำเป็นต้องกำหนดฐานภาษีสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่ม ณ เวลาที่ส่งสินค้าไปยังคนกลาง ซึ่งหมายความว่าผู้ตรวจสอบผิด ผู้ตัดสินให้เหตุผลในการสรุปดังนี้ วัตถุประสงค์ของภาษีมูลค่าเพิ่มคือการขายซึ่งก็คือการโอนกรรมสิทธิ์ และกรรมสิทธิ์ในสินค้าที่โอนไปยังคนกลางเพื่อขายยังคงเป็นของเงินต้น (เงินต้น) สิทธิ์นี้ส่งผ่านไปยังผู้ซื้อในขณะที่คนกลางโอนสินค้าไปให้เขา จากนั้นควรเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มตามต้นทุนของพวกเขา

ในสภาวะที่ไม่มั่นคงทางเศรษฐกิจในประเทศ การลดภาระภาษีและการลดความเสี่ยงทางธุรกิจถือเป็นสิ่งสำคัญอย่างยิ่งสำหรับองค์กรธุรกิจ หนึ่งในวิธีที่มีประสิทธิภาพในการแก้ปัญหาเหล่านี้คือการเพิ่มประสิทธิภาพนโยบายตามสัญญา - หัวข้อนี้จะกล่าวถึงโดยละเอียดในบทความก่อนหน้านี้ บทความต่อไปนี้ซึ่งจัดทำขึ้นจากหนังสือของ E.V. จะช่วยคุณจัดระเบียบการบัญชีของธุรกรรมการขายภายใต้สัญญาอย่างถูกต้องโดยมีเงื่อนไขการโอนกรรมสิทธิ์ "ในการชำระเงิน" ใน "1C: การบัญชี 8" ซามารีน่า เอส.เอ. คาริโตโนวา, D.V. Chistova "ความลับของการทำงานอย่างมืออาชีพกับ 1C: การบัญชี 8. การบัญชีสำหรับการดำเนินการผลิต"

ใน "1C: การบัญชี 8" ขั้นตอนการบันทึกธุรกรรมการขายผลิตภัณฑ์ขึ้นอยู่กับเงื่อนไขของข้อตกลงที่ทำกับคู่สัญญาเป็นอันดับแรก:

วิธีการโอน (ขาย) ผลิตภัณฑ์ไปยังผู้ซื้อ - ไปยังผู้ซื้อโดยตรงหรือผ่านตัวกลาง (ไม่ได้กล่าวถึงในบทความนี้)
ความเป็นเจ้าของผลิตภัณฑ์ส่งไปยังผู้ซื้อ ณ จุดใด - ณ เวลาที่จัดส่งหรือ ณ จุดอื่น เช่น หลังจากชำระเงินค่าผลิตภัณฑ์โดยผู้ซื้อ (หัวข้อนี้จะกล่าวถึงโดยละเอียดในหน้า 7)

หากสัญญากับคู่สัญญากำหนดเงื่อนไขพิเศษสำหรับการโอนสิทธิ์ในการเป็นเจ้าของการใช้และการกำจัดสินค้าที่จัดส่งและความเสี่ยงของการถูกทำลายโดยไม่ได้ตั้งใจจากองค์กรการผลิตไปยังผู้ซื้อ - หลังจากชำระเงินสำหรับผลิตภัณฑ์ - จากนั้นใน โปรแกรมการขายผลิตภัณฑ์สะท้อนให้เห็นในบัญชี (ดูตารางที่ 1 ในหน้า 12) ซึ่งรวมถึงบัญชีต่อไปนี้:

บัญชี 45 "สินค้าที่จัดส่ง" บัญชีย่อย 03 "สินค้าสำเร็จรูปที่จัดส่ง";
บัญชี 90 "การขาย":
- บัญชีย่อย 01 “ รายได้จากการขาย” บัญชีย่อย 1 “ รายได้จากการขายที่ไม่อยู่ภายใต้ UTII”;
- บัญชีย่อย 02 "ต้นทุนการขาย" บัญชีย่อย 1 "ต้นทุนการขายที่ไม่อยู่ภายใต้ UTII";
- บัญชีย่อย 03 “ภาษีมูลค่าเพิ่ม”;
บัญชี 62 "การชำระบัญชีกับผู้ซื้อและลูกค้า":
- บัญชีย่อย 01 “ การชำระหนี้กับผู้ซื้อและลูกค้า” (ในรูเบิล)
- บัญชีย่อย 21 "การชำระบัญชีกับผู้ซื้อและลูกค้า (เป็นสกุลเงินต่างประเทศ)";
- บัญชีย่อย 31 "การชำระบัญชีกับผู้ซื้อและลูกค้า (เป็นลูกบาศ์ก)"

ตารางที่ 1

การดำเนินการ	การบัญชี		การบัญชีภาษี
การดำเนินการ	เดบิต	เครดิต	เดบิต	เครดิต
1. สินค้าจะถูกจัดส่งไปยังผู้ซื้อ (ในราคาที่มีส่วนลด)			45.03, ประเภทการบัญชี "NU"	43, ประเภทการบัญชี "NU"
2. การปรับต้นทุน			45.03, ประเภทการบัญชี "NU"	43, ประเภทการบัญชี "NU"
3. รายได้จากการขายผลิตภัณฑ์สะท้อนให้เห็น	62.01, 62.21, 62.31			90.01.1, ประเภทบัญชี "NU" จำนวนเงินไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม
4. ภาษีมูลค่าเพิ่มที่เรียกเก็บ			ไม่สะท้อน
5. ต้นทุนขายถูกตัดออก			90.02, ประเภทการบัญชี "NU"	45.03, ประเภทการบัญชี "NU"
6.ได้รับชำระค่าสินค้าแล้ว			ไม่สะท้อนกลับ*
6.ได้รับชำระค่าสินค้าแล้ว			ไม่สะท้อนกลับ*
*บันทึก:* * ในการบัญชีภาษีรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการ (ค่าใช้จ่าย) จะต้องสะท้อนให้เห็นในรูปแบบของผลต่างของจำนวนเงิน (จากการตีราคาใหม่ของบัญชีสำหรับการบัญชีสำหรับการชำระหนี้ในหน่วยการเงิน) และผลต่างของอัตราแลกเปลี่ยน (จากการตีราคาใหม่ของบัญชีสกุลเงินต่างประเทศ) .

ในรูป รูปที่ 1 แสดงไดอะแกรมสำหรับการสะท้อนในการดำเนินงาน "1C:การบัญชี 8" สำหรับการขายผลิตภัณฑ์หากเงื่อนไขของสัญญากำหนดให้มีขั้นตอนพิเศษสำหรับการโอนกรรมสิทธิ์จากผู้ผลิตไปยังผู้ซื้อ (รวมถึงหลังการชำระเงินสำหรับ สินค้าโดยผู้ซื้อ)

ข้าว. 1

การดำเนินการขายที่มีเงื่อนไขพิเศษสำหรับการโอนกรรมสิทธิ์ผลิตภัณฑ์จะสะท้อนให้เห็นในโปรแกรมในสองขั้นตอน

ขั้นที่ 1การจัดส่งสินค้าจากคลังสินค้าของผู้ขายไปยังที่อยู่ของผู้ซื้อจะดำเนินการอย่างเป็นทางการโดยใช้เอกสาร การขายสินค้าและบริการ(เมนู การขาย -> การขายสินค้าและบริการ) กับประเภทของการดำเนินการ จัดส่งโดยไม่มีการโอนกรรมสิทธิ์.

ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2549 การโอนสินค้าไปยังผู้ซื้อ (ผู้ให้บริการ) เพื่อวัตถุประสงค์ในการกำหนดฐานภาษีสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่มจะเท่ากับการขาย (ข้อ 1 ของมาตรา 154 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเริ่มต้นด้วยฉบับที่ กฎหมายของรัฐบาลกลางหมายเลข 119-FZ ลงวันที่ 22 กรกฎาคม 2548) ในเรื่องนี้พร้อมกับเอกสารสำหรับการขนส่งสินค้าไปยังผู้ซื้อสำหรับการดำเนินการดังกล่าวจะมีการออกใบแจ้งหนี้ (สร้างเอกสารแล้ว ออกใบแจ้งหนี้แล้ว).

เพื่อสร้างเอกสารนี้ผ่านช่องลิงก์ ป้อนใบแจ้งหนี้ในรูปแบบของเอกสาร การขายสินค้าและบริการจำเป็นต้องตั้งค่าพารามิเตอร์ที่เหมาะสมสำหรับการบัญชีภาษีสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่มในนโยบายการบัญชีก่อน (ดูรูปที่ 2)

ข้าว. 2

จำนวน VAT ที่ต้องชำระให้กับงบประมาณสำหรับการดำเนินการนี้จะเกิดขึ้นโดยการผ่านรายการไปยังเดบิตของบัญชี 76.OT "VAT ค้างรับในการจัดส่ง" และเครดิตของบัญชี 68.02 "ภาษีมูลค่าเพิ่ม"

เพื่อให้การดำเนินการขายนี้รวมอยู่ในสมุดการขายเมื่อผ่านรายการเอกสาร การขายสินค้าและบริการรายการที่เกี่ยวข้องจะทำในทะเบียนการสะสม การขายภาษีมูลค่าเพิ่ม.

ขั้นที่ 2การโอนกรรมสิทธิ์ของผลิตภัณฑ์ที่จัดส่งก่อนหน้านี้สะท้อนให้เห็นในโปรแกรมดังต่อไปนี้ เมื่อมีเงื่อนไขเกิดขึ้นภายใต้เงื่อนไขของสัญญา สิทธิ์การเป็นเจ้าของผลิตภัณฑ์จะถูกโอนไปยังผู้ซื้อ เอกสาร P จะถูกป้อนบนพื้นฐานของเอกสารการจัดส่ง การขายสินค้าที่จัดส่ง(เอกสาร การขายสินค้าและบริการ, ทีม ขึ้นอยู่กับ -> ยอดขายของสินค้าที่จัดส่ง).

ดูเหมือนว่าผู้เสียภาษีจะตกลงกับภาษีมูลค่าเพิ่ม ณ เวลาที่จัดส่งแล้ว ในกรณีที่เกิดขึ้นก่อนการโอนกรรมสิทธิ์ ผู้ซื้อที่รับทรัพย์สินที่เป็นสาระสำคัญจากผู้ขายสามารถหักภาษีมูลค่าเพิ่มก่อนที่จะได้รับกรรมสิทธิ์ในทรัพย์สินเหล่านั้นได้หรือไม่?

วัตถุประสงค์ของภาษีมูลค่าเพิ่มคือการขายสินค้าซึ่งแสดงถึงการโอนกรรมสิทธิ์โดยสามารถขอคืนได้ (ข้อ 1 ข้อ 1 ข้อ 146 ข้อ 1 ข้อ 39 ของรหัสภาษี) บ่อยครั้งที่คู่สัญญาในสัญญาระบุว่ากรรมสิทธิ์ในสินค้าจะถูกส่งต่อไปยังผู้ซื้อหลังจากที่มีการจัดส่งแล้ว (ตัวอย่างเช่น เฉพาะในเวลาที่มีการชำระเงินครั้งต่อไปเท่านั้น) ในกรณีนี้ ณ เวลาที่โอนสินค้าจะยังไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม อย่างไรก็ตาม หน่วยงานด้านภาษียืนยันว่า: ผู้ขายยังคงต้องเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มในระหว่างระยะเวลาการขนส่งสินค้า (หนึ่งในตัวอย่างล่าสุดคือจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซีย ลงวันที่ 8 กันยายน 2010 N 03-07-11/379) พวกเขาอาศัยวรรค 1 ของศิลปะ มาตรา 167 ของรหัสภาษี ซึ่งกำหนดฐานภาษีสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่ม ณ เวลาที่จัดส่ง หากเกิดขึ้นก่อนวันที่ชำระเงิน ในขณะเดียวกัน ฐานภาษีเป็นลักษณะต้นทุนของวัตถุทางภาษี (ข้อ 1 ของมาตรา 53 ของรหัสภาษี) ดังนั้นก่อนที่วัตถุนั้นจะเกิดขึ้น ฐานภาษีก็ไม่สามารถปรากฏได้ อย่างไรก็ตาม ผู้ตรวจสอบไม่ได้นำการพิจารณานี้มาพิจารณา และในการดิ้นรนในการเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อจัดส่ง ก็อย่าส่งมอบสินค้า เมื่อพิจารณาจากแนวทางอนุญาโตตุลาการแล้ว มีคนเต็มใจโต้แย้งกับพวกเขาน้อยลงเรื่อยๆ
เนื่องจากช่วงเวลาของการโอนกรรมสิทธิ์ไม่ส่งผลกระทบต่อการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม แต่อย่างใด - ลบและปล่อยให้ภาษีถูกตรวจสอบในระหว่างระยะเวลาการจัดส่ง - มันจะสมเหตุสมผลที่จะไม่พึ่งพามันเมื่อเรียกร้องการหักเงิน มาดูกันว่า ณ เวลาที่ผู้ซื้อยอมรับสินค้า แต่ก่อนที่จะโอนกรรมสิทธิ์จะเป็นไปตามเงื่อนไขที่กำหนดไว้ในรหัสภาษีสำหรับการหักเงินหรือไม่

เงื่อนไขที่หนึ่ง : ในส่วนที่เกี่ยวข้องกับสินค้า “ที่ซื้อเพื่อการทำธุรกรรมที่รับรู้ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม”(ข้อ 1 ข้อ 2 ข้อ 171 แห่งประมวลกฎหมายภาษี) จากสูตรนี้เป็นไปตามว่าสำหรับการหักนั้น เฉพาะความตั้งใจที่จะใช้การซื้อเพื่อดำเนินการดังกล่าวเท่านั้นที่สำคัญ และไม่ใช่ข้อเท็จจริงของการเริ่มใช้งานเลย นี่เป็นข้อแตกต่างที่สำคัญเนื่องจากกฎหมายห้ามมิให้ผู้ซื้อจำหน่ายทรัพย์สินที่ยังไม่ได้รับกรรมสิทธิ์ (มาตรา 491 แห่งประมวลกฎหมายแพ่ง) ยกเว้นในกรณีที่สัญญาระบุไว้เป็นอย่างอื่น (เช่นผู้ขายอาจอนุญาตให้ ผู้ซื้อจะใช้วัตถุที่โอนให้เขาเป็นสินทรัพย์ถาวรก่อนที่จะโอนกรรมสิทธิ์)

บันทึก. สำหรับการหัก VAT สิ่งสำคัญคือความตั้งใจที่จะใช้การซื้อในการทำธุรกรรมที่ต้องเสียภาษีนี้เท่านั้น ไม่ใช่ข้อเท็จจริงของการเริ่มใช้งาน

สิ่งกีดขวางที่เป็นไปได้อีกประการหนึ่งในการกำหนดเงื่อนไขนี้คือสินค้าที่ "ซื้อ" จะถูกหักภาษีมูลค่าเพิ่ม เนื่องจากการได้มาซึ่งบางสิ่งมักเข้าใจว่าเป็นการโอนกรรมสิทธิ์ เจ้าหน้าที่ภาษีอาจยืนยันว่าจนกว่าการโอนสิทธิ์นี้จากผู้ขายไปยังผู้ซื้อ ผลิตภัณฑ์นั้นจะไม่เป็นไปตามเงื่อนไขนี้ อย่างไรก็ตาม "ได้มา" ไม่เหมือนกับ "ได้มา" ดังที่เราเห็นข้อเท็จจริงของการโอนกรรมสิทธิ์ไม่สำคัญสำหรับการหักเงิน สิ่งสำคัญคือ "การเปิดตัว" ของกระบวนการที่นำไปสู่การได้มาซึ่งก็คือ จุดเริ่มต้นของการดำเนินการตามข้อตกลงเกี่ยวกับการโอนกรรมสิทธิ์ ในทำนองเดียวกัน เราสามารถเข้าใจลักษณะทั่วไปของจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ยอมรับสำหรับการหัก: “จำนวนภาษีที่นำเสนอต่อผู้เสียภาษีเมื่อซื้อสินค้าจะต้องถูกหัก” เนื่องจากไม่ได้ระบุว่า "ณ เวลาที่ได้มา" เราจึงได้ข้อสรุปว่าในการหักเงิน สิ่งสำคัญคือต้องนำเสนอภาษีภายในกรอบของความสัมพันธ์ทางกฎหมายแพ่งที่เกี่ยวข้องกับการโอนกรรมสิทธิ์ อย่างไรก็ตาม นี่เป็นช่วงเวลาที่ "ลื่นไหล" ที่สุดในการพิสูจน์สิทธิ์ในการหักเงิน ณ เวลาที่เพิ่มทุน แต่ก่อนที่จะได้รับสิทธิ์ความเป็นเจ้าของ
เงื่อนไขที่สอง ประกอบด้วย การยอมรับการซื้อเพื่อการลงทะเบียน(ข้อ 1 ของมาตรา 172 แห่งประมวลกฎหมายภาษี) การบัญชีในที่นี้หมายถึงการบัญชี - ตามข้อ 1 ของศิลปะ 54 ของรหัสภาษีซึ่งกำหนดให้ต้องคำนวณฐานภาษีตามข้อมูลทางบัญชี กฎข้อหลังกำหนดให้รายการสินค้าคงคลังที่ได้รับโดยองค์กรซึ่งยังไม่ได้รับความเป็นเจ้าของนั้น สะท้อนให้เห็นในบัญชีนอกงบดุล 002 “สินค้าคงคลังและวัสดุที่ยอมรับสำหรับการเก็บรักษา” เนื่องจากวรรคชื่อศิลปะ 172 ไม่มีข้อกำหนดว่าบัญชีใด - งบดุลหรืองบดุล - การซื้อควรได้รับการบันทึก จากนั้นเมื่อแปลงเป็นทุนในบัญชี 002 แล้วจะตรงตามเงื่อนไขนี้

บันทึก. รหัสภาษีไม่ได้ระบุว่าบัญชีใด - งบดุลหรืองบดุล - สินค้าจะต้องสะท้อนให้เห็นเพื่อให้สิทธิ์ในการหักภาษีมูลค่าเพิ่มเกิดขึ้น ดังนั้น เมื่อแปลงเป็นทุนในบัญชี 002 เงื่อนไขดังกล่าวเป็นการยอมรับการซื้อเพื่อการบัญชีจึงจะบรรลุผล

เงื่อนไขที่สาม - ความพร้อมของใบแจ้งหนี้(ข้อ 1 ของมาตรา 172 แห่งประมวลกฎหมายภาษี) ดูเหมือนว่าเงื่อนไขนี้จะง่ายที่สุด แต่ก็สามารถถูกมองว่าเป็นอุปสรรคต่อการหัก ณ เวลาที่รับสินค้า หน่วยงานด้านภาษีซึ่งไม่รวมอยู่จะพิจารณาว่าใบแจ้งหนี้ที่ออกโดยผู้ขายเมื่อมีการส่งสินค้า แต่ก่อนที่จะขายนั่นคือก่อนการโอนกรรมสิทธิ์จะไม่ให้สิทธิ์ในการหักเงิน (ตัวอย่างหนึ่งของ สามารถดูแนวทางได้ในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 22 กรกฎาคม 2551 N 03-07-11/261) ข้อ 3 ของศิลปะ ประมวลกฎหมายภาษีมาตรา 168 กำหนดให้ต้องออกใบแจ้งหนี้ “สำหรับการขายภายในห้าวันนับจากวันที่จัดส่ง” อย่างไรก็ตาม ประการแรก วิธีการของกระทรวงการคลังโดยทั่วไปไม่รวมถึงความเป็นไปได้ในการออกใบแจ้งหนี้ที่ให้สิทธิ์ในการหักเงินในกรณีที่ผ่านไปมากกว่าห้าวันระหว่างการจัดส่งและการโอนกรรมสิทธิ์ ซึ่งหมายถึงตามหลักการของการเก็บภาษีที่เท่ากัน ( มาตรา 3 แห่งประมวลกฎหมายภาษีอากร) จะต้องพบว่าไม่ถูกต้อง คำว่า "เมื่อขาย" ควรเข้าใจว่าเป็น "เมื่อผู้ขายทำข้อตกลงในการขาย (เช่น การโอนกรรมสิทธิ์ในสินค้าที่จัดส่ง)" ประการที่สอง ใบแจ้งหนี้ที่อนุญาตให้หน่วยงานภาษีระบุผู้ขาย ผู้ซื้อ ชื่อและต้นทุนของสินค้า รวมถึงอัตราและจำนวนภาษี (ข้อ 2 ของมาตรา 169 ของรหัสภาษี) ไม่สามารถใช้เป็นพื้นฐานในการปฏิเสธการหักเงินได้ หากข้อมูลที่ให้ไว้ในใบแจ้งหนี้อนุญาตให้คุณสร้างข้อมูลทั้งหมดนี้ได้อย่างคลุมเครือ การได้รับการหักเงินก็ไม่สำคัญเลยเมื่อมีการออก - ตรงเวลา เร็วหรือช้ากว่านั้น
ดังที่เราเห็นไม่มีบทบัญญัติในรหัสภาษีที่จะเชื่อมโยงช่วงเวลาของการหักเงินกับช่วงเวลาของการโอนกรรมสิทธิ์ทั้งทางตรงและทางอ้อม ศาลอนุญาโตตุลาการที่ต้องพิจารณาข้อพิพาทที่คล้ายกันก็ไม่เห็นความเชื่อมโยงระหว่างกัน ดังนั้นศาลอนุญาโตตุลาการที่เก้าแห่งกรุงมอสโกระบุว่า: “ กฎหมายภาษีไม่ได้ให้สิทธิ์ในการรับการลดหย่อนภาษีสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่มขึ้นอยู่กับการจดทะเบียนวัตถุเป็นสินทรัพย์ถาวรช่วงเวลาของการโอนกรรมสิทธิ์และความเสี่ยงจากผู้รับเหมา ให้กับลูกค้าและการรับงานขึ้นทะเบียนเต็มจำนวน" (มติวันที่ 2 สิงหาคม 2553 N 09AP-16435/2010-AK) ในมติอื่น (ลงวันที่ 8 ธันวาคม 2552 N 09AP-23910/2009-AK) ศาลเดียวกันเน้นว่ากฎหมายภาษีไม่ได้เชื่อมโยงสิทธิ์ในการใช้การหักภาษี VAT กับเงื่อนไขกฎหมายแพ่งของสัญญาที่เกี่ยวข้องกับช่วงเวลาของการโอน ของการเป็นเจ้าของสินค้าที่ส่งมอบ สินค้า

บันทึก. ไม่มีบทบัญญัติในกฎหมายภาษีที่เชื่อมโยงช่วงเวลาของการหักเงินกับช่วงเวลาของการโอนกรรมสิทธิ์โดยตรงหรือโดยอ้อม ศาลอนุญาโตตุลาการที่ต้องพิจารณาข้อพิพาทที่คล้ายกันก็ไม่เห็นความเชื่อมโยงระหว่างกัน

สินทรัพย์ถาวร

เกี่ยวกับการเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากสินทรัพย์ถาวรที่ได้มา รหัสภาษีมีข้อกำหนดแยกต่างหาก: สามารถหักภาษีได้เต็มจำนวนในเวลาที่รับสินทรัพย์ถาวรเพื่อจดทะเบียน(วรรค 3 วรรค 1 บทความ 172) จากการอ้างอิงดังกล่าวหน่วยงานด้านภาษีอ้างว่าการหักเงินสามารถทำได้ในเวลาของการบัญชีสำหรับวัตถุที่ได้มาเพื่อใช้เป็นสินทรัพย์ถาวรในบัญชี 01 เท่านั้น วิธีการนี้ได้รับการข้องแวะมานานแล้วโดยอนุญาโตตุลาการรวมถึงในระดับอนุญาโตตุลาการสูงสุด ศาลแห่งสหพันธรัฐรัสเซีย (คำตัดสินของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 17 มีนาคม 2551 N 2862/08)
ภาวะแทรกซ้อนเพิ่มเติมเกิดขึ้นจากการเลือกบัญชีนอกงบดุลที่จะบันทึกรายการดังกล่าวก่อนที่จะได้รับกรรมสิทธิ์ ในกรณีที่ผู้ซื้อมีสิทธิ์ใช้ทรัพย์สินดังกล่าวตามข้อตกลงกับผู้ขายตั้งแต่ได้รับ บัญชี 001 “สินทรัพย์ถาวรที่เช่า” มักจะถูกนำมาใช้ การเลือกบัญชีนี้มีความสมเหตุสมผลเนื่องจากองค์กรได้รับสิทธิ์ในการใช้งานจริง ๆ เช่นเดียวกับสัญญาเช่า ศาลอนุญาโตตุลาการก็รับรู้เรื่องนี้เช่นกัน ดังนั้น ศาลอนุญาโตตุลาการของรัฐบาลกลางของเขตทางตะวันตกเฉียงเหนือ ตามมติหมายเลข A52/3052/03/2 เมื่อวันที่ 21 เมษายน พ.ศ. 2547 ได้ปฏิเสธข้อโต้แย้งของผู้ตรวจภาษีว่าก่อนที่จะโอนกรรมสิทธิ์ในสินทรัพย์ถาวร พวกเขาไม่สามารถนำมาพิจารณาได้ (ตามข้อโต้แย้งนี้ เจ้าหน้าที่ภาษียืนยันความเป็นไปไม่ได้ในการหักภาษีมูลค่าเพิ่ม) โดยรับรู้ถึงการหักภาษีตามกฎหมาย ณ เวลาที่ผ่านรายการวัตถุไปยังบัญชี 001
อีกทางเลือกหนึ่งสำหรับการบัญชีสำหรับทรัพย์สินดังกล่าวคือในบัญชี 002 "สินทรัพย์สินค้าคงคลังที่ยอมรับสำหรับการเก็บรักษา" ผู้ตรวจสอบอาจเห็นว่าบัญชีนี้มีไว้สำหรับสินทรัพย์ที่มีสาระสำคัญซึ่งบริษัทตั้งใจจะบัญชีในภายหลังเป็นสินค้าเพื่อขายหรือเป็นวัตถุดิบเท่านั้น เพื่อหลีกเลี่ยงข้อพิพาทที่อาจเกิดขึ้น บางบริษัท (หากเป็นไปได้) แสร้งทำเป็นว่าพวกเขาได้มาซึ่งทรัพย์สินเป็นสินค้าโภคภัณฑ์ก่อน (สำหรับสิ่งนี้ ณ เวลาที่ได้รับสิทธิ์การเป็นเจ้าของ จะปรากฏในบัญชี 40 "สินค้า") และหลังจากนั้นไม่นานพวกเขาก็ออก คำสั่งเพื่อใช้เป็นสินทรัพย์ถาวร (จัดทำใบรับรองการบัญชีและโอนเข้าบัญชี 01)

อสังหาริมทรัพย์

กรรมสิทธิ์ในอสังหาริมทรัพย์จะถูกโอนเฉพาะในเวลาที่จดทะเบียนการเปลี่ยนแปลงเจ้าของเท่านั้น. กระบวนการนี้ช้า ดังนั้นผู้ซื้อมักจะได้รับอาคารและโครงสร้าง (และถึงขั้นเริ่มใช้งาน) นานก่อนที่จะมีการลงรายการที่เกี่ยวข้องในทะเบียนของรัฐ
ผู้เสียภาษีโต้เถียงกับผู้ตรวจสอบภาษีเป็นเวลานานเกี่ยวกับความเป็นไปได้ในการหักภาษีมูลค่าเพิ่มก่อนที่จะลงทะเบียนการโอนกรรมสิทธิ์ของรัฐ การปฏิบัติดังกล่าวไม่เป็นที่โปรดปรานของสิ่งหลัง: ศาลอนุญาโตตุลาการไม่ได้เชื่อมโยงสิทธิ์ในการหักภาษีมูลค่าเพิ่มจากอสังหาริมทรัพย์กับข้อเท็จจริงของการลงทะเบียนของรัฐ (ดูตัวอย่าง มติของบริการต่อต้านการผูกขาดของรัฐบาลกลางของเขตไซบีเรียตะวันออกวันที่ 1 พฤศจิกายน 2007 N A33-949/07-F02-8338/07 , Volga District ลงวันที่ 25 พฤศจิกายน 2008 ในกรณี N A55-5312/08, Moscow District ลงวันที่ 8 ธันวาคม 2009 N KA-A40/12996-09, West Siberian District ลงวันที่ 15 มิถุนายน 2552 N F04-3453/ 2552(8568-A27-42) คำตัดสินของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซีย ลงวันที่ 20 ตุลาคม 2552 N VAS-13052/09) และศาลอนุญาโตตุลาการของรัฐบาลกลางเขตคอเคซัสเหนือ อธิบายเพิ่มเติมว่า รหัสภาษีระบุเพียงความจำเป็นในการลงทะเบียนทรัพย์สินเพื่อใช้ประโยชน์จากสิทธิในการหักลดหย่อน และไม่สำคัญว่าทรัพย์สินจะสะท้อนถึงบัญชีบัญชีใด (มติของ 21 สิงหาคม 2552 ที่ กรณีหมายเลข A32-29807/2549-59/524)

ในสัญญาจะซื้อจะขายบริษัทอาจกำหนดให้มีการโอนกรรมสิทธิ์ในสินค้าให้กับผู้ซื้อไม่ใช่ในเวลาที่จัดส่ง แต่ในภายหลัง เช่น หลังจากชำระค่าสินค้าหรือส่งมอบไปยังจุดใดจุดหนึ่งแล้ว Tengiz Bursulaya ผู้ตรวจสอบบัญชีชั้นนำของ AKF MIAN CJSC อธิบายว่าบริษัทต่างๆ ควรคำนึงถึงผลิตภัณฑ์ดังกล่าวอย่างไร

ตามมาตรา 1 ของมาตรา มาตรา 223 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย สิทธิในการเป็นเจ้าของของผู้ซื้อในสิ่งใดๆ เกิดขึ้นตั้งแต่วินาทีที่มีการโอน เว้นแต่กฎหมายหรือสัญญาจะกำหนดไว้เป็นอย่างอื่น ประมวลกฎหมายแพ่งอนุญาตให้คู่สัญญาทั้งสองฝ่ายทำข้อตกลงการซื้อและการขายเพื่อตกลงในช่วงเวลาที่ความเป็นเจ้าของของผู้ซื้อเกิดขึ้นในลักษณะที่แตกต่างออกไป ดังนั้นในศิลปะ มาตรา 491 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียระบุไว้ดังต่อไปนี้: ในกรณีที่สัญญากำหนดว่ากรรมสิทธิ์ในสินค้าที่โอนไปยังผู้ซื้อจะถูกเก็บไว้โดยผู้ขายจนกว่าจะชำระเงินหรือสถานการณ์อื่น ๆ เกิดขึ้นผู้ซื้อไม่มีสิทธิ์ก่อน การโอนกรรมสิทธิ์ให้แก่ตน การจำหน่ายสินค้า หรือจำหน่ายไปในทางอื่นใด เว้นแต่กฎหมายหรือสัญญาจะกำหนดไว้เป็นอย่างอื่น หรือไม่เป็นไปตามวัตถุประสงค์และคุณสมบัติของสินค้า

ในกรณีที่ภายในระยะเวลาที่กำหนดในสัญญาสินค้าที่โอนไม่ได้รับการชำระเงินหรือพฤติการณ์อื่น ๆ ไม่เกิดขึ้นซึ่งสิทธิในกรรมสิทธิ์โอนไปยังผู้ซื้อ ผู้ขายมีสิทธิที่จะเรียกร้องให้คืนสินค้าให้กับผู้ขาย เว้นแต่สัญญาจะกำหนดไว้เป็นอย่างอื่น

ในเวลาเดียวกันการสรุปข้อตกลงดังกล่าวไม่ได้กีดกันผู้ขายสิทธิในการเรียกร้องตามวรรค 3 ของศิลปะ มาตรา 486 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียชำระค่าสินค้าและการจ่ายดอกเบี้ยตามมาตรา 486 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย มาตรา 395 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย

การบัญชีและการบัญชีภาษีสำหรับผู้ขาย

สินค้าถูกนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของสินค้าคงคลังขององค์กร (MPI) และสะท้อนให้เห็นในการบัญชีตามต้นทุนจริงเท่ากับจำนวนต้นทุนจริงสำหรับการซื้อกิจการ (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม) (ข้อ 2, 5, 6 ของข้อบังคับการบัญชี " การบัญชีสำหรับวัสดุและวัสดุ "สินค้าคงคลังการผลิต" PBU 5/01 ได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 9 มิถุนายน 2544 N 44n)

หากความเป็นเจ้าของสินค้าส่งผ่านไปยังผู้ซื้อหลังจากได้รับการชำระเงินจากเขาในวันที่จัดส่งต้นทุนจริงของผลิตภัณฑ์จะถูกตัดออกจากบัญชี 41 "สินค้า" ไปยังเดบิตของบัญชี 45 "สินค้าที่จัดส่ง" (คำแนะนำในการใช้ ผังบัญชีสำหรับกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจทางการบัญชีขององค์กรที่ได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 31 ตุลาคม 2543 N 94n)

ในวันที่โอนกรรมสิทธิ์ในสินค้าที่จัดส่งให้กับผู้ซื้อองค์กรจะรับรู้รายได้จากการขายตามจำนวนเงินที่ได้รับซึ่งสะท้อนให้เห็นโดยการเข้าเดบิตของบัญชี 62 "การชำระบัญชีกับผู้ซื้อและลูกค้า" และเครดิต ของบัญชี 90 "การขาย" บัญชีย่อย 90-1 "รายได้" ( ข้อ 5, 6, 12 ของข้อบังคับการบัญชี "รายได้ขององค์กร" PBU 9/99 ได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 6 พฤษภาคม พ.ศ. 2542 N 32n คำแนะนำในการใช้ผังบัญชี) ในเวลาเดียวกันต้นทุนจริงของสินค้าที่ขายจะถูกตัดออกจากบัญชี 45 ถึงเดบิตของบัญชี 90 บัญชีย่อย 90-2 "ต้นทุนการขาย"

ภาษีมูลค่าเพิ่มจากผู้ขาย

ดังต่อไปนี้จาก Chap 21 “ ภาษีมูลค่าเพิ่ม” ของรหัสภาษี (ข้อ 1 ข้อ 1 มาตรา 146 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) การขายสินค้าถือเป็นวัตถุของการเก็บภาษีภายใต้ภาษีมูลค่าเพิ่ม ดังนั้นหลังจากส่งสินค้าแล้ว บริษัท มีหน้าที่คำนวณจำนวนภาษีที่ต้องชำระให้กับงบประมาณและสะท้อนถึงการดำเนินการนี้ในการบัญชี ช่วงเวลาของการกำหนดฐานภาษีสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่มตามวรรค 1 ของศิลปะ รหัสภาษี 167 เป็นวันที่เร็วที่สุดของวันที่ต่อไปนี้: วันที่ส่งสินค้าหรือวันที่ชำระเงิน การชำระเงินบางส่วนเนื่องจากการส่งมอบสินค้าที่กำลังจะมาถึง

หลังจากชำระค่าสินค้าแล้วผู้ซื้อจะตัดต้นทุนของผลิตภัณฑ์ออกจากบัญชีนอกงบดุลและสะท้อนให้เห็นในบัญชีงบดุล 41 "สินค้า"

ภาษีมูลค่าเพิ่มจากผู้ซื้อ

ตามกฎแล้วผู้ซื้อสินค้าที่ซื้อสินค้าภายใต้ข้อตกลงที่มีการโอนกรรมสิทธิ์แบบพิเศษมีคำถามเกี่ยวกับช่วงเวลาในการใช้การหักภาษีมูลค่าเพิ่ม บทที่ 21 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดเงื่อนไขสามประการ การปฏิบัติตามครั้งเดียวซึ่งให้สิทธิ์แก่ผู้เสียภาษีในการใช้ประโยชน์จากการหักภาษีมูลค่าเพิ่ม:

สินค้าที่ซื้อเพื่อใช้ในธุรกรรมที่ต้องเสียภาษี

สินค้าได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีแล้ว

มีใบแจ้งหนี้ดำเนินการอย่างถูกต้อง

ขณะเดียวกันช. มาตรา 21 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้อธิบายว่าการรับสินค้าเพื่อการบัญชีมีความหมายอย่างไร แม้ว่ากระทรวงการคลังจะเชื่อว่าในกรณีนี้ผู้บัญญัติกฎหมายตั้งใจที่จะสะท้อนสิ่งเหล่านี้ในงบดุลขององค์กรนั่นคือหลังจากนั้นเท่านั้น การโอนกรรมสิทธิ์ในสินค้าที่โอนสามารถให้บริษัทใช้ประโยชน์จากการหักลดหย่อนได้ ในเวลาเดียวกันสิ่งนี้ไม่ได้เป็นไปตามรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียโดยตรง

นอกจากนี้ การบันทึกสินค้าในบัญชีนอกงบดุลถือเป็นองค์ประกอบหนึ่งของการบัญชีตามที่ระบุไว้ในผังบัญชี ส่งผลให้บริษัทสามารถใช้ประโยชน์จากการลดหย่อนภาษี VAT ได้หลังจากแสดงผลิตภัณฑ์ในงบดุลแล้ว ตำแหน่งนี้ได้รับการยืนยันโดยจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 21 ตุลาคม 2551 N 03-07-08/242 ลงวันที่ 6 พฤษภาคม 2551 N 03-07-08/107

ตัวอย่าง.องค์กรจัดส่งสินค้าเป็นชุด ราคาของผลิตภัณฑ์ตามสัญญาคือ 118,000 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 18,000 รูเบิล) ต้นทุนขาย - 80,000 รูเบิล ตามสัญญา ความเป็นเจ้าของสินค้าที่จัดส่งจะส่งผ่านไปยังผู้ซื้อหลังจากที่เขาชำระเงินแล้วเท่านั้น บันทึกทางบัญชีของผู้ขายควรสะท้อนให้เห็นดังนี้:

ณ วันที่ส่งสินค้าไปยังผู้ซื้อ:

เดบิต 45 เครดิต 41

- 80,000 ถู - สินค้าถูกจัดส่งไปยังผู้ซื้อ

เดบิต 45-VAT (76-VAT) เครดิต 68/VAT

- 118,000 ถู - มีการเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อมีการส่งสินค้า

ในวันที่ได้รับการชำระเงินค่าสินค้าจากผู้ซื้อ:

เดบิต 51 เครดิต 62

- 118,000 ถู - สะท้อนถึงการรับเงินเพื่อชำระค่าสินค้า

เดบิต 62 เครดิต 90-1

- 118,000 ถู - รับรู้รายได้จากการขายสินค้า

เดบิต 90-2 เครดิต 45

- 80,000 ถู - ตัดต้นทุนสินค้าขายออก

เดบิต 90-3 เครดิต 45-VAT (76-VAT)

- 18,000 ถู - ภาษีมูลค่าเพิ่มสะสมจะถูกสะท้อนให้เห็น

ในการบัญชีของผู้ซื้อการรับสินค้าภายใต้สัญญาที่มีขั้นตอนพิเศษในการโอนกรรมสิทธิ์ควรสะท้อนให้เห็นดังนี้:

เดบิต 002

- 100,000 ถู - สินค้าที่ได้รับจากซัพพลายเออร์ได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชี

เดบิต 19 เครดิต 60

- 18,000 ถู - สะท้อนถึงจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ซัพพลายเออร์นำเสนอ

เดบิต 68/เครดิตภาษีมูลค่าเพิ่ม 19

- 18,000 ถู - จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่แสดงโดยซัพพลายเออร์สามารถหักได้

ณ วันที่ชำระเงิน:

เดบิต 60 เครดิต 51

- 118,000 ถู - ชำระเงินให้กับซัพพลายเออร์แล้ว

เครดิต 002

- 100,000 ถู - สินค้าถูกตัดออกจากงบดุล

เดบิต 41 เครดิต 60

- 100,000 ถู - สินค้าได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีงบดุล

ตามวรรค 1 ของมาตรา 223 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย สิทธิในการเป็นเจ้าของของผู้ซื้อในสิ่งใดๆ เกิดขึ้นจากช่วงเวลาของการโอน เว้นแต่จะกำหนดไว้เป็นอย่างอื่นโดยกฎหมายหรือสัญญา ประมวลกฎหมายแพ่งอนุญาตให้คู่สัญญาทั้งสองฝ่ายทำข้อตกลงการซื้อและการขายเพื่อตกลงในช่วงเวลาที่ความเป็นเจ้าของของผู้ซื้อเกิดขึ้นในลักษณะที่แตกต่างออกไป ดังนั้นมาตรา 491 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียจึงระบุไว้ดังต่อไปนี้: ในกรณีที่สัญญากำหนดว่ากรรมสิทธิ์ในสินค้าที่โอนไปยังผู้ซื้อยังคงเป็นของผู้ขายจนกว่าจะชำระเงินหรือสถานการณ์อื่น ๆ เกิดขึ้นผู้ซื้อไม่มีสิทธิ์
ก่อนที่จะโอนกรรมสิทธิ์ให้แก่ตน ให้จำหน่ายสินค้า หรือจำหน่ายไปในทางอื่นใด เว้นแต่กฎหมายหรือสัญญาจะกำหนดไว้เป็นอย่างอื่น หรือไม่เป็นไปตามวัตถุประสงค์และคุณสมบัติของสินค้า

ในกรณีที่ไม่ชำระค่าสินค้าที่โอนภายในระยะเวลาที่กำหนดในสัญญาหรือพฤติการณ์อื่นใดไม่เกิดกรณีกรรมสิทธิ์ในกรรมสิทธิ์ตกทอดไปยังผู้ซื้อ ผู้ขายมีสิทธิเรียกร้องคืนสินค้าได้
สินค้าแก่เขาเว้นแต่จะกำหนดไว้เป็นอย่างอื่นในสัญญา

ในเวลาเดียวกันการสรุปข้อตกลงดังกล่าวไม่ได้กีดกันผู้ขายสิทธิในการเรียกร้องตามวรรค 3 ของมาตรา 486 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียการชำระค่าสินค้าและการจ่ายดอกเบี้ยตาม มาตรา 395 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย

การบัญชีและการบัญชีภาษีสำหรับผู้ขาย

สินค้าถูกนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของสินค้าคงคลังขององค์กรและสะท้อนให้เห็นในการบัญชีตามต้นทุนจริงเท่ากับจำนวนต้นทุนจริงสำหรับการซื้อ (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม) (ข้อ 2, 5, 6 ของข้อบังคับการบัญชี "การบัญชีสำหรับวัสดุ" และวัสดุ”) สินค้าคงคลังอุตสาหกรรม" PBU 5/01 ได้รับการอนุมัติตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 9 มิถุนายน 2544 ฉบับที่ 44n)

ในวันที่โอนกรรมสิทธิ์สินค้าที่จัดส่งไปยังผู้ซื้อองค์กรจะรับรู้รายได้จากการขาย
ในจำนวนเงินที่ได้รับซึ่งสะท้อนให้เห็นโดยการเข้าเดบิตของบัญชี 62 “ การชำระหนี้กับผู้ซื้อและลูกค้า”
และเครดิตของบัญชี 90 "การขาย" บัญชีย่อย 90-1 "รายได้" (ข้อ 5, 6, 12 ของข้อบังคับการบัญชี "รายได้ขององค์กร" PBU 9/99 ได้รับอนุมัติตามคำสั่งของกระทรวงการคลังลงวันที่เดือนพฤษภาคม 6 ต.ค. 2542 ฉบับที่ 32n คำแนะนำในการใช้ผังบัญชี) ในเวลาเดียวกันต้นทุนจริงของสินค้าที่ขายจะถูกตัดออกจากบัญชี 45 ถึงเดบิตของบัญชี 90 บัญชีย่อย 90-2 "ต้นทุนการขาย"

ภาษีมูลค่าเพิ่มจากผู้ขาย

ดังต่อไปนี้จากบทที่ 21 ของรหัสภาษี "ภาษีมูลค่าเพิ่ม" (ข้อ 1 ข้อ 1 ข้อ 146 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) การขายสินค้าถือเป็นวัตถุประสงค์ของการเก็บภาษีภายใต้ภาษีมูลค่าเพิ่ม ดังนั้นหลังจากส่งสินค้าแล้ว บริษัท มีหน้าที่คำนวณจำนวนภาษีที่ต้องชำระให้กับงบประมาณและสะท้อนถึงการดำเนินการนี้ในการบัญชี ช่วงเวลาของการกำหนดฐานภาษีสำหรับ VAT ตามวรรค 1 ของมาตรา 167 ของรหัสภาษีเป็นวันที่เร็วที่สุดของวันต่อไปนี้: วันที่ส่งสินค้าหรือวันที่ชำระเงิน, การชำระเงินบางส่วนจากการส่งมอบที่กำลังจะมาถึง ของสินค้า

ในหนังสือกระทรวงการคลังลงวันที่ 11 มีนาคม 2556 เลขที่ 03-07-11/7135 นักการเงินแสดงความเห็นว่าหากส่งสินค้าในช่วงเวลาภาษีเดียวและกรรมสิทธิ์ในผลิตภัณฑ์นี้ตกเป็นของผู้ซื้อ ในช่วงเวลาอื่นควรเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มในช่วงเวลาที่มีการจัดส่งโดยไม่คำนึงถึงช่วงเวลาของการโอนกรรมสิทธิ์

ตามจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 1 พฤศจิกายน 2555 ฉบับที่ 03-07-11/473 ลงวันที่ 1 มีนาคม 2555 ฉบับที่ 03-07-08/55
ลงวันที่ 13 มกราคม 2555 ฉบับที่ 03-07-11/51 ลงวันที่ 22 มิถุนายน 2553 ฉบับที่ 03-07-09/37 วันที่จัดส่ง (โอน) สินค้าหมายถึงวันที่วาดครั้งแรกของสินค้าหลัก เอกสารที่ออกให้กับผู้ซื้อ (ลูกค้า) ผู้ขนส่ง (องค์กรสื่อสาร) เพื่อจัดส่งสินค้าให้กับผู้ซื้อ

ฐานภาษีถูกกำหนดตามวรรค 1 ของมาตรา 154 ของรหัสภาษีเป็นต้นทุนของสินค้าที่ไม่รวมภาษี อัตราที่ใช้ในการกำหนดจำนวนภาษีถูกกำหนดตามมาตรา 164 แห่งประมวลกฎหมายภาษี

บันทึก

ในจดหมายกระทรวงการคลังหมายเลข 03-07-11/7135 นักการเงินแสดงความเห็นว่าหากการจัดส่งสินค้าเกิดขึ้นในช่วงเวลาภาษีหนึ่งและกรรมสิทธิ์ในผลิตภัณฑ์นี้ส่งผ่านไปยังผู้ซื้อในช่วงเวลาอื่นแล้วภาษีมูลค่าเพิ่ม ควรจะเรียกเก็บเงินในช่วงเวลาที่การจัดส่งเสร็จสิ้น

เมื่อขายสินค้า (สินค้าทรัพย์สินอื่น ๆ ) ภายใต้ข้อตกลงที่มีการโอนกรรมสิทธิ์แบบพิเศษจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มจะต้องเกิดขึ้นไม่ว่ารายได้จะไม่สะท้อนอยู่ในบัญชีของผู้ขายจนกว่าสถานการณ์ที่เกี่ยวข้องจะเกิดขึ้นเนื่องจากข้อเท็จจริงของ มีการจัดส่งสินค้าไปยังผู้ซื้อ

ตามหนังสือกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 11 มีนาคม 2556 ฉบับที่ 03-07-11/7135 ลงวันที่ 8 กันยายน 2553 ฉบับที่ 03-07-11/379
เนื่องจากข้อเท็จจริงที่ว่าช่วงเวลาในการกำหนดฐานภาษีสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่มไม่ได้เชื่อมโยงกับการโอนกรรมสิทธิ์ของสินค้าซึ่งรับรู้เป็นการขายเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีผู้ขายจึงมีหน้าที่ต้องเรียกเก็บภาษีตามจำนวนภาษีในวันที่จัดส่งจริง ของสินค้า

เมื่อพิจารณาถึงข้างต้นแล้ว ช่วงเวลาในการกำหนดฐานภาษีเมื่อขายสินค้าภายใต้สัญญาที่มีขั้นตอนพิเศษในการโอนกรรมสิทธิ์จะเกิดขึ้นในวันที่จัดทำเอกสารหลักที่ออกครั้งแรกในนามของผู้ซื้อ เช่น ในวันที่ส่งสินค้า (ข้อ 1 ข้อ 1 บทความ 167 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ในการบัญชีจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่เกิดขึ้นและนำเสนอต่อผู้ซื้อก่อนที่จะรับรู้รายได้จากการขายสินค้าสามารถสะท้อนให้เห็นได้เช่นในบัญชี 45 หรือในบัญชี 76 "การชำระหนี้กับลูกหนี้และเจ้าหนี้ต่างๆ" บัญชีย่อย "ภาษีมูลค่าเพิ่มที่เกิดขึ้น ในการจัดส่งสินค้าโดยมีขั้นตอนการโอนกรรมสิทธิ์เป็นพิเศษ”

ในวันที่รับรู้รายได้ จำนวน VAT ที่ค้างชำระจะถูกตัดออกจากบัญชี 45 (หรือ 76) บัญชีย่อย “ VAT ที่เกิดขึ้น
เมื่อจัดส่งสินค้าด้วยขั้นตอนพิเศษในการโอนกรรมสิทธิ์" ไปที่เดบิตบัญชี 90 บัญชีย่อย 90-3
"ภาษีมูลค่าเพิ่ม".

ภาษีเงินได้

รายได้จากการขายสินค้า (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม) ในการบัญชีภาษีรับรู้เป็นรายได้จากการขาย ณ วันที่
การโอนกรรมสิทธิ์ให้กับผู้ซื้อ (ข้อ 1 ของบทความ 248, วรรค 1 ของบทความ 249, วรรค 3 ของบทความ 271 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ต้นทุนการซื้อสินค้าที่จัดส่งไปยังผู้ซื้อเกี่ยวข้องกับค่าใช้จ่ายโดยตรง ณ วันที่ขายเช่น ในวันที่โอนสิทธิการเป็นเจ้าของให้กับผู้ซื้อ (วรรค 3 ของบทความ 320 วรรค 3 ของวรรค 1 ของบทความ 268 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

การบัญชีและการบัญชีภาษีสำหรับผู้ซื้อ

ตอนนี้เรามาดูการบัญชีจาก บริษัท ที่ซื้อสินค้าภายใต้ข้อตกลงที่มีการโอนกรรมสิทธิ์แบบพิเศษ
ตามระเบียบการบัญชี“ การบัญชีสำหรับสินค้าคงคลัง” PBU 5/01 ซึ่งได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังลงวันที่ 9 มิถุนายน 2544 ฉบับที่ 44n สินค้าเป็นส่วนหนึ่งของสินค้าคงเหลือที่ได้มาหรือได้รับจากนิติบุคคลหรือบุคคลอื่น ๆ และมีไว้สำหรับ ฝ่ายขาย. ดังนั้นในแง่ของการบัญชีสำหรับสินค้าพร้อมกับ PBU 5/01 องค์กรการค้าจึงใช้แนวทางการบัญชีสินค้าคงคลังซึ่งได้รับอนุมัติโดยคำสั่งกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 28 ธันวาคม 2544 ฉบับที่ 119n (ต่อไปนี้จะเรียกว่าแนวทางที่ 1) .119น)

ตามวรรค 18 ของคำสั่งระเบียบวิธีหมายเลข 119n สินค้าที่ไม่ได้เป็นขององค์กร แต่อยู่ในการใช้งานหรือการกำจัดจะถูกนำมาพิจารณาในบัญชีนอกงบดุลในการประเมินที่กำหนดไว้ในสัญญา
หรือตามราคาประเมินที่ตกลงกับเจ้าของ หากไม่มีราคาสำหรับสินค้าที่ระบุในสัญญาหรือราคาที่ตกลงกับเจ้าของก็สามารถนำมาพิจารณาได้ด้วยการประเมินราคาแบบมีเงื่อนไข

ผังบัญชีสำหรับการบัญชีสำหรับสินค้าที่ค้างชำระที่ได้รับจากผู้ขายซึ่งห้ามใช้ตามเงื่อนไขของสัญญาก่อนการชำระเงินเป็นบัญชีนอกงบดุล 002
“ สินทรัพย์สินค้าคงคลังที่ยอมรับเพื่อการเก็บรักษา” (ดูจดหมายจากกระทรวงการคลังของรัสเซีย
ลงวันที่ 24 สิงหาคม 2550 ฉบับที่ 07-05-06/218)

ภาษีมูลค่าเพิ่มจากผู้ซื้อ

สินค้าที่ซื้อเพื่อใช้ในธุรกรรมที่ต้องเสียภาษี
สินค้าได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชี
มีการออกใบแจ้งหนี้อย่างถูกต้อง

ในเวลาเดียวกันบทที่ 21 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้อธิบายว่าการยอมรับสินค้าสำหรับการบัญชีมีความหมายอย่างไรแม้ว่ากระทรวงการคลังจะเชื่อว่าในกรณีนี้ผู้บัญญัติกฎหมายตั้งใจที่จะสะท้อนสิ่งเหล่านี้ในงบดุลของ องค์กรนั่นคือหลังจากโอนกรรมสิทธิ์ในสินค้าที่โอนแล้วเท่านั้น บริษัท จึงจะสามารถใช้ประโยชน์จากการหักเงินได้ ในเวลาเดียวกันสิ่งนี้ไม่ได้เป็นไปตามรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียโดยตรง

นอกจากนี้ การบันทึกสินค้าในบัญชีนอกงบดุลถือเป็นองค์ประกอบหนึ่งของการบัญชีตามที่ระบุไว้ในผังบัญชี ส่งผลให้บริษัทสามารถใช้ประโยชน์จากการลดหย่อนภาษี VAT ได้หลังจากแสดงผลิตภัณฑ์ในงบดุลแล้ว ตำแหน่งนี้ได้รับการยืนยันจากจดหมายจากกระทรวงการคลังลงวันที่ 21 ตุลาคม 2551
ฉบับที่ 03-07-08/242 ลงวันที่ 6 พฤษภาคม 2551 ฉบับที่ 03-07-08/107.

องค์กรจัดส่งสินค้าเป็นชุด ราคาของผลิตภัณฑ์ตามสัญญาคือ 118,000 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม RUB 18,000) ต้นทุนขาย – 80,000 รูเบิล ตามสัญญา ความเป็นเจ้าของสินค้าที่จัดส่งจะส่งผ่านไปยังผู้ซื้อหลังจากที่เขาชำระเงินแล้วเท่านั้น บันทึกทางบัญชีของผู้ขายควรสะท้อนให้เห็นดังนี้:

ณ วันที่ส่งสินค้าไปยังผู้ซื้อ

เดบิต 45 เครดิต 41
– 80,000 รูเบิล – สินค้าจะถูกจัดส่งไปยังผู้ซื้อ

เดบิต 45-VAT (76-VAT) เครดิต 68/VAT
– 118,000 รูเบิล – มีการเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อมีการส่งสินค้า

ณ วันที่ได้รับชำระค่าสินค้าจากผู้ซื้อ

เดบิต 51 เครดิต 62
– 118,000 รูเบิล – สะท้อนถึงการรับเงินเพื่อชำระค่าสินค้า

เดบิต 62 เครดิต 90-1
– 118,000 รูเบิล – รับรู้รายได้จากการขายสินค้า

เดบิต 90-2 เครดิต 45
– 80,000 รูเบิล – ต้นทุนขายถูกตัดออก

เดบิต 90-3 เครดิต 45-VAT (76-VAT)
– 18,000 รูเบิล – สะท้อนถึงภาษีมูลค่าเพิ่มแล้ว

เดบิต 002
– 100,000 รูเบิล – สินค้าที่ได้รับจากซัพพลายเออร์ได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชี

เดบิต 19 เครดิต 60
– 18,000 รูเบิล – สะท้อนถึงจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ซัพพลายเออร์นำเสนอ

เดบิต 68/ภาษีมูลค่าเพิ่ม เครดิต 19
– 18,000 รูเบิล – จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่นำเสนอโดยซัพพลายเออร์สามารถหักได้

ณ วันที่ชำระเงิน:

เดบิต 60 เครดิต 51
– 118,000 รูเบิล – ชำระเงินให้กับซัพพลายเออร์

เครดิต 002
– 100,000 รูเบิล – สินค้าที่ตัดออกจากงบดุล

เดบิต 41 เครดิต 60
– 100,000 รูเบิล – สินค้าได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีงบดุล

สื่อมืออาชีพสำหรับนักบัญชี

สำหรับผู้ที่ไม่สามารถปฏิเสธตัวเองได้ด้วยความยินดีที่ได้อ่านนิตยสารล่าสุดและอ่านบทความที่เขียนดีซึ่งได้รับการยืนยันโดยผู้เชี่ยวชาญ