Ek sermaye nerede kullanılabilir? Ek sermaye: oluşumu, kullanımı ve muhasebe prosedürleri. Ek sermayenin oluşumu ve kullanımı

Şirketin özsermayesi yetkili, ek, yedek sermayenin yanı sıra birikmiş fonlardan oluşur.

Ek sermaye oluşum kaynakları

Ek sermaye aşağıdakilerden oluşturulabilir:

Hisselerin nominal veya itfa değerinden daha yüksek bir fiyatla plase edilmesinden elde edilen hisse primi;

Duran varlıkların ilave değerleme tutarı, mülkün piyasa fiyatına getirilmesiyle elde edilen artış tutarıdır;

Kayıtlı sermayeye yapılan katkının gerçek değerinin nominal büyüklüğünün üzerinde olması;

Kayıtlı sermayenin oluşumu sırasında ortaya çıkan kur farkları;

Kayıtlı sermayeye katkı şeklinde mülkiyete katkıda bulunurken gelen geri kazanılan KDV tutarları;

Mülkiyet ücretsiz olarak alındı;

Bütçeden finansman amaçlı alınan ödenekler; Bu fonların dahil edilmesinin temeli, kullanım amaçlarıdır.

Ayrıca, uzun vadeli yatırımlara yönelik dağıtılmamış karların tutarlarından da ek sermaye doğar.

Şirket, hisse senetlerini itibari değerinin üzerinde fiyatla sattığında ilave hisse primi almaktadır. İkincisi, kayıtlı sermaye oranına ve hisse sayısına göre belirlenir. Plasman sırasında payların nominal fiyatından satılması durumunda pay primi alınmayacaktır.

İkincil halka arz sırasında, payların ortaklardan geri alımından sonra ikincil yerleştirme sırasında pay primi alınabilecektir.

Kur farkı

Ticari bir kuruluşta yabancı yatırım olması durumunda kur farkından kaynaklanan ek sermaye ortaya çıkar. Kayıtlı sermayeye yabancı para cinsinden yapılan yatırımlar ruble eşdeğerine dönüştürülür. Kur farkı, yabancı para cinsinden kayıtlı sermayeye yapılan yatırımlar ile kurucunun katkı tarihindeki borcu ile Merkez Bankası döviz kurundaki ruble değeri arasındaki fark olarak hesaplanır.

Örneğin, kurucu belgeler bir kişinin 10.000 ruble tutarında katkısını öngörüyor; kurucu, Merkez Bankası döviz kuruna göre 10.664 ruble olan hesaba 300 dolar yatırarak borcunu ödedi. Böylece 664 ruble. İlave sermayeye dahil edilecektir.

Kayıtlı sermayeye katkı fazlası ve KDV restorasyonu

Yalnızca para değil, aynı zamanda diğer mülkler de (örneğin malzemeler, maddi olmayan varlıklar vb.) kayıtlı sermayeye katkıda bulunabilir. Değerleme uzmanı, mülkün değerinin kurucuların nominal katkısından daha yüksek olduğu sonucuna varırsa, o zaman. Şirketin ek sermayesi olacak.

Yönetim şirketine yapılan katkı mülkiyet ise, kurucunun bunun üzerindeki girdi KDV'sini geri ödemesi gerekir. Mülkün kalıntı değerine veya fiili edinim maliyetine göre restore edilir.

Ek ve yedek sermayenin muhasebeleştirilmesi, işletme muhasebesinin önemli bir parçasıdır.

Yasal olarak oluşturulmuş borç ve alacak hesaplarında yapılmalı ve vergi raporlamasına yansıtılmalıdır.

Ekstra sermaye

Bu parametre işletmenin parasal varlıklarının bir kısmını ifade eder,

Yeniden değerleme veya diğer mali olmayan enjeksiyonlar sonucunda gerçek değeri artanlar.

Ek sermaye dört ana göstergenin toplanmasıyla oluşur:

• Hisse primi. Bu, üçüncü taraf alıcılar için şirketin hisselerine uygulanan bir kar marjını temsil ediyor.

• Döviz kurlarındaki farklardan elde edilen gelir. Yabancı para cinsinden sermaye payı hesaplanırken veya transferler sonucunda oluşur. Aslında bu değer negatif de olabilir.
• Şirketin kendi fonları üzerinden işaretleme. Bunlar, kuruluşun mülklerini ve üretim araçlarını içerir.
• İade edilen KDV (Maliye Bakanlığı'nın 07-0506 sayılı emriyle 2006 yılından bu yana ek sermayenin bir bileşeni olmuştur).

Ek sermaye, kuruluşun planlamadığı ancak meydana geldiğini varsayabileceği "rastgele" kâr türlerinden oluşur.

Ek sermaye, ilanlar.

Ek sermaye, kuruluşun varlıklarında herhangi bir mali manipülasyondan kaynaklanmayan değişiklikler hakkında bilgi içerir.

Bunu muhasebeye yansıtmak

• 83 nolu “Ek Sermaye” kredi hesabı kullanılmaktadır.
• İşletme paylarının gerçek fiyatından daha yüksek bir fiyatla satışı sonucunda elde edilen gelirler 74 no'lu hesaba yazışmalarda yansıtılır.
• Şirketin mülkü yeniden değerlenirken, ek sermaye 01 veya 02 numaralı hesaplara yansıtılır.

Negatif bakiyeli ek sermaye mutlaka yansıtılmalıdır

Bu aynı zamanda aşağıdaki durumlarda da gereklidir:

• kuruluşun sermayesine ek enjeksiyonlar,
• kurucular arasında mal paylaşımı,
• hissesinin şirket hissedarlarından birine tahsis edilmesi.

Ek sermaye kaydetme örneği.

Üretimdeki maddi varlıkların ve üretim araçlarının değeri yeniden değerlendirilirken 100.000 rublelik bir artış ortaya çıktı (500.000 rubleden 600.000 rubleye). Aynı süre için amortisman miktarı 50.000 ruble olarak gerçekleşti.

Muhasebe girişi şöyle görünecek:

Borç 01, Kredi 83 – 100.000 ruble.

Borç 83, Kredi 02 – (600.000/500.000)*50.000-50.000 = 10.000 ruble.

Buna göre, ilave sermayedeki fiili artış şöyle oldu:

100.000 – 10.000 = 90.000 ruble.

Bu ek sermaye, kullanılan ekipmanın ortalama piyasa değerindeki artış nedeniyle oluşmuştur.

Yedek sermaye

Maddi varlıkların bu kısmı, bir tür tampon görevi görerek kuruluşun sermayesinin belirli bir bölümünü temsil eder.

Kanuna göre (208 Sayılı Federal Kanun), asgari büyüklüğü kayıtlı sermayenin (kuruluşun tüzüğüne göre belirlenen sermaye) %5'i olmalıdır.

ve bir önceki yıl elde edilen kârın en az %5'i olmalıdır.

Üniter işletmelerde büyüklüğü kuruluşun kendisi tarafından belirlenir.

Rezerv oluşumu OJSC'ler ve CJSC'ler, üniter işletmeler için zorunludur ve LLC'ler için gönüllüdür

Oluşumu 84 No'lu “Hesap Dışı Kâr” veya 82 No'lu “Yedek Sermaye” borç hesabında muhasebeleştirilir ve aşağıdaki bileşenlerden kaynaklanır:

1. yedek fonlar;
2. kuruluşun tüzüğü tarafından sağlanan fonlar;
3. hissedarlar fonu (JSC için);

İşletmelerdeki yedek sermaye aşağıdaki amaçlara hizmet eder:

1. Oluşan zararlar karşılanır.
2. Kuruluşa kredilerin ödenmesi.
3. Geri satın almayı paylaşın.
4. İflas durumunda borçların ödenmesi.
5. Hissedarların ve/veya kuruluşun kurucularının çıkarlarının garanti altına alınması.

Yedek sermayenin kaydedilmesi.

Yedek sermayenin kullanımı ve yenilenmesi aşağıdaki kredi hesaplarına yansıtılmalıdır:

• Hesap No. 84 “Gizlenmemiş kayıp”.
• Hesap No. 66 “Kısa vadeli krediler ve borçlanmalara ilişkin ödemeler.”
• Hesap No. 67 “Uzun vadeli krediler ve borçlanmalar için ödemeler.”

Muhasebe, borç 84 veya 82'ye uygun olarak gerçekleştirilir.

Yedek sermayenin kaydedilmesine örnek.
Kuruluşun rezerv fonu 350.000 ruble içeriyor ve tüzüğe göre bunun 100.000 rublesi, meydana gelen kayıpları karşılamayı amaçlıyor.

Kablolama şöyle görünecek:

Borç 82 Kredi 84 100.000 ruble.

İşletmenin yeniden düzenlenmesi sırasında yedek ve ek sermayenin yeniden dağıtılması

Bir işletmenin yeniden düzenlenmesi sırasında mali tabloların hazırlanmasına ilişkin kurallar ve gerekli prosedürler, 44n sayılı Maliye Bakanlığı Emri ile belirlenir.

Organizasyonları birleştirirken veya dönüştürürken hiçbir zorluk ortaya çıkmaz.

İlk durumda rezerv fonları toplanır, ikinci durumda ise değişmeden kalır.

Yaygın bir uygulama, ek ve yedek sermayenin fiilen kaydedildiği 84 No'lu hesap dışındaki tüm kredi ve borç hesaplarının kapatılmasıdır.

Bu durumda ek ve yedek sermaye oluşturma yöntemleri önemli değildir.

Bir işletmeyi bölerken onlar da dağıtıma tabidir.

Yukarıdaki emrin 26. paragrafına göre prosedür, kayıtlı yedek akçe ve ilave sermayenin bölünmesi prosedürünün belirlendiği hissedarlar, kurucular veya yöneticilerden oluşan genel kurul toplantısında gerçekleştirilir.

Rezerve ilişkin karar, onu oluşturan fonların yaratılması hedeflerine dayanmaktadır.

Örneğin, yedek sermaye hissedarlar için sigorta ise, o zaman bölünmesi hisse payına göre gerçekleşir.

LLC söz konusu olduğunda kayıtlı sermayenin tamamına ilişkin hisse dağıtımının uygulanması da mümkündür.

Ek olarak başkent Şirketin finansal istikrarı alanında belirli bir güvenlik marjı oluşturur. Onun yardımıyla bir şirket "ticari çalkantı" dönemlerinden daha az kayıpla geçebilir. Ancak hem oluşum kaynakları hem de kullanım yönleri ek sermaye kesinlikle sınırlıdır. Bu makaledeki tüm bu nüanslara bakalım.

İlave sermayenin bilançoda kapladığı yer varlık mı yoksa yükümlülük mü?

Onun çekirdeğinde Ekstra sermaye - Bu, tedarikçilere veya alacaklılara herhangi bir borç yaratmayan varlık değerlemelerindeki artıştır. Net varlıkların büyümesini ve dolayısıyla işletmenin kapitalizasyonunu doğrudan etkiler.

Bir şirketin mali durumunun, şirketin özkaynaklarının yükümlülükleri içindeki payının mevcut yükümlülüklerine göre daha fazla olması durumunda daha iyi olduğu genel olarak kabul edilir. Toplam ek sermayeözsermayeye dahil olduğundan bu göstergeyi doğrudan etkilemektedir. Bilançoda, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 29 Temmuz 1998 tarih ve 34n sayılı Emri ile onaylanan Muhasebe Yönetmeliğinin 66. maddesi uyarınca, ek sermaye şirketin özsermayesine dahil edilmiştir.

Şirketin kendi fonlarındaki değişiklikleri yansıtmayı amaçlayan tüm hesaplar pasiftir. Ekstra sermaye Hesap 83'e yansıtılmıştır. Boyutundaki bir artış, hesabın kredisine, bir azalma ise borç hesabına gider. Nereye yansıyor sorusunun cevabı? ek sermaye - varlıklarda veya borçlarda, şu şekildedir: Bilançoda pasiflerin 3. bölümü buna ayrılmıştır.

Ek sermaye hangi kaynaklardan oluşur?

Eğitim anlamına gelir ek sermaye yalnızca belirli durumlarda gerçekleştirilir. Özellikle, ek sermaye oluşumu aşağıdakilerin bir sonucu olarak ortaya çıkabilir:

• sabit varlıkların yeniden değerlemesi (sabit varlıklar);
• Şirkete ait menkul kıymetlerin piyasa değerinin üzerinde bir fiyatla satılmasından kaynaklanan pozitif fark;
• benzer nitelikteki diğer gelirler.

ÖNEMLİ! Mali tablolarda toplam tutarı oluşturan parçaların her biri ek sermaye, ayrı olarak girilmelidir.

Her noktayı ayrıntılı olarak analiz edelim.

1. Sabit varlıkların yeniden değerlemesi

Sabit varlıkların hacmindeki değişikliklerin en yaygın nedeni, orijinal maliyet ve daha önce tahakkuk eden amortisman tutarının yeniden hesaplanması sırasında yeniden değerleme nedeniyle değerlerinde meydana gelen dalgalanmalardır. Bu kural, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 30 Mart 2001 tarih ve 26n sayılı emriyle onaylanan PBU 6/01 "Sabit varlıkların muhasebesi" nin 15. maddesinde yer almaktadır.

NOT! Bu belge, yılda bir defadan fazla yeniden değerleme olasılığını düzenlemektedir. Ve eğer bir şirket bir zamanlar sabit varlıkların maliyetini fazla tahmin etmişse, gelecekte bunun düzenli olarak yapılması gerekecektir.

Yeniden hesaplama sonrasında duran varlıkların değeri artmışsa, farkın hesaba dahil edilmesi gerekir. ek sermaye. Ancak bu değişiklikten önce yapılan değerleme değişikliği sonucunda sabit kıymetlerin maliyeti düşmüş ve aradaki fark giderlere yansıtılmışsa yeniden değerleme tutarı muhasebeleştirilmez. Ekstra sermaye, ve diğer gelirlere dahil edilir.

1. Olumlu fark

Bir sonraki eğitim kaynağı ek sermaye bir şirketin hisselerinin satış fiyatı ile nominal değeri arasındaki pozitif farktır. Böyle bir olasılık sadece anonim şirketlere ilişkin mevzuatta belirtilmiştir. Ancak devlet yetkilileri LLC'ler konusunda da benzer bir görüşe sahipler, ancak o zaman bir mülkün nominal değerini aşan bir maliyetle satışından bahsediyoruz, bu durumda şirket hisse primi üretiyor; ek sermaye kuruluşlar.

1. Diğer tedarik

Formasyon için 34n sayılı hükümde izin verilen diğer bir yöntem ek sermaye, benzer kategorilerde sınıflandırılan ek fonlar almaktır. Burada örnek olarak kurucu ortakların net varlıklarını artırmaya yönelik tutarları verebiliriz. Bu, özellikle Sanatın 1. paragrafında ayrıca belirtilmiştir. Rusya Federasyonu'nun 251 Vergi Kanunu.

Ayrıca, yabancı bir mal sahibi tarafından kayıtlı sermayeye yabancı para cinsinden katkı yaparken bazı özellikler vardır; bunun sonucunda da Ekstra sermaye artırabilir. Bunun nedeni, muhasebeye kabul tarihi ile yabancı para birimlerinin fiili olarak hesaba alındığı tarih arasındaki tutarsızlıktır. Sonuç olarak, döviz kurları dalgalandığında, yabancı para biriminin ruble cinsinden değerlendirilmesi, alındığı gün yeniden hesaplanan tutarla aynı olmayabilir ve pozitif bir kur farkı ortaya çıkabilir. Ekstra sermaye. Bu, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 27 Kasım 2006 tarih ve 154n sayılı emriyle onaylanan PBU 3/2006 "Döviz cinsinden varlık ve yükümlülüklerin muhasebeleştirilmesi" 14. maddesinde öngörülen prosedürdür.

Oluşturmanın da belirli durumları vardır. ek sermaye Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 31 Ekim 2000 tarih ve 94n sayılı emriyle onaylanan Hesap Planında belirtilenler. Özellikle, 83 no'lu hesapta, 84 "Birikmiş karlar", 86 "Hedef finansman" hesabından fon transferine izin verilmektedir. Buna göre şuna izin verilir: Ekstra sermaye dağıtılmamış karlar ve hedeflenen transferler nedeniyle artacaktır.

Genel olarak, bunlar oluşturmanın ve yenilemenin mevcut tüm yollarıdır. Ekstra sermaye, herhangi bir şirketin sahipleri tarafından kullanılabilirler.

Ek sermaye kullanma prosedürü

İş pratiğinde Ekstra sermaye Kural olarak normal koşullar altında kullanılmaz. Bu sonuca, diğer şeylerin yanı sıra, 83 numaralı hesaptaki kredi tutarlarının silinemeyeceğini belirten Hesap Planının kullanımına ilişkin talimatların analizine dayanarak ulaşılabilir. Hesap 83'ün borç kaydı yalnızca kesin olarak belirtilen durumlarda gerçekleştirilir:

• sabit varlıkların değer düşüklüğü kapsanmaktadır;
• kayıtlı sermaye ek sermaye kullanılarak yenilenir;
• Ekstra sermaye kurucular arasında dağıtılır.

Duran varlıkların değerindeki yukarı yönlü değişim artar Ekstra sermaye ancak daha sonraki indirim, PBU 6/01'in 15. maddesine göre doğal olarak tutarında bir azalmaya yol açacaktır.

Maliyet düşüşünün pahasına gerçekleşeceği akılda tutulmalıdır. ek sermaye yalnızca önceki yeniden değerlemenin sınırları dahilinde. Bunun üzerindeki tüm tutarlar şirketin diğer giderlerine yansıtılacaktır. Herhangi bir duran varlık kaleminin satışı veya silinmesi nedeniyle kayıttan çıkarılması durumunda, bu kalemin daha önce yapılan yeniden değerlemesi nedeniyle oluşan değer artış tutarı, geçmiş yıl karları hesabına yansıtılır. Bu, PBU 6/01'in 15. maddesinde açıkça belirtilmektedir ve bu tür çift giriş, Hesap Planı açıklamalarında belirtilmese de ticari işlemlerde meydana gelir.

NOT! Duran varlıkların her bir kalemi için ek değerleme tutarını belirlemek için, hesap 83'ün alt hesaplarında uygun muhasebenin düzenlenmesi gerekecektir.

Ek sermaye kullanmanın bir başka yöntemi, onu kayıtlı sermayeyi yenilemeye yönlendirmek olacaktır. Benzer bir yaklaşım, hem JSC hem de LLC tarafından, 26 Aralık 1995 tarih ve 208-FZ sayılı “JSC Hakkında” Kanun ve 8 Şubat 1998 tarih ve 14-FZ sayılı “LLC Hakkında” Kanun temelinde uygulanabilir. şirketlere kayıtlı sermayeyi kendi organizasyon fonları pahasına artırma fırsatı vermek. Ancak bu eylemin bir sınırlaması vardır: İkmal tutarı, net varlıkların hacmi ile izin verilen ve yedek fonların büyüklüğü arasındaki farkı aşmamalıdır.

Ayrıca Ekstra sermayeörgütün kurucuları arasında dağıtılabilir. Katılımcıların genel kurulu, fonların ek fondan sahiplere aktarılmasına karar verme hakkına sahiptir. Bazı durumlarda şirketin kanunen bunu yapması gerekecektir. Özellikle şirketin tasfiyesine karar verilmesi halinde, kuruculara ödenmesi gereken tutarların belirlenmesi için sermaye ve yedekler hesaplarındaki bakiye miktarının 75 no'lu hesap borcuna aktarılması gerekmektedir.

Ek fondan para harcarken zor anlar

Ek fonun kullanımı yukarıdaki durumlarla sınırlı olmayıp, tartışmalara neden olduğu durumlar da bulunmaktadır. Çoğu zaman şirketler olumsuz bir mali sonuç alırlar ve bunu ek bir fondan karşılamayı düşünürler. Uzmanlar bu tür eylemlerin kabul edilebilirliğini hukuki açıdan farklı değerlendiriyor. Rusya mevzuatında böyle bir çözümün mümkün olduğuna dair doğrudan bir gösterge bulunmuyor ancak açık bir yasak da yok. Yetkililer, ek fon fonlarının yalnızca duran varlıkların yeniden değerleme tutarının bir kısmı kadar bu şekilde kullanılamayacağı konusunda ısrar ediyor.

NOT! Ancak, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 21 Temmuz 2000 tarih ve 04-02-05/2 sayılı yazısında belirtildiği gibi, şirketin olumsuz mali sonuçları karşılamak için ek fon kullanması durumunda herhangi bir ceza uygulanmayacaktır. Bu uygulamaya dayanarak, bu tür eylemlerin gerçekleştirilmesine ilişkin bir yasağın bulunmamasının şirketi sorumluluktan muaf tuttuğu, ancak fon fonlarının bu şekilde kullanılması için uygun bir gerekçe bulunmasının gerekli olacağı ortaya çıktı.

Açıklanan sorun tek sorun değil; başka tartışmalı durumlar da var. Yukarıda ek sermaye yoluyla kayıtlı sermayenin artırılması olasılığından bahsedilmiş olmasına rağmen, pratikte bu yaklaşım her zaman net değildir. Gerçek şu ki, ek fon farklı kaynaklardan oluşuyor, dolayısıyla tüm parçalarının bu amaçlar için kullanılıp kullanılamayacağı sorusu ortaya çıkıyor. Fon özellikle gerçek nakit akışı yaratmayan sabit kıymetlerin yeniden değerleme tutarını içermektedir.

PBU 6/01'e dönersek, fonun bu kısmının, indirimi karşılamak ve bir varlığın kaydını silerken dağıtılmamış kazançlara dahil etmek için kullanılmasına izin verir. PBU, bu miktarların kayıtlı sermayeyi yenilemek için kullanılabileceği konusunda hiçbir şey söylemiyor. Aynı zamanda, eklenen fonun kaynağına bağlı olarak ek fon miktarının kullanımına ilişkin herhangi bir yasal kısıtlama bulunmamaktadır. Düzenleyici makamlar ayrıca, örneğin Rusya Federasyonu Federal Vergi Dairesi'nin 1 Nisan 2005 tarih ve 20-12/21866 tarihli Moskova mektubunda belirtildiği gibi, bu tür eylemlerde herhangi bir ihlal belirtisi görmüyorlar.

Şirketlerin, ek fon kaynaklarının kullanım yönünü kendi takdirlerine göre bağımsız olarak belirlemelerinin yasak olmadığı ortaya çıktı.

Bazı durumlarda ek bir fon, bir şirketin finansal istikrarını artırmak için mükemmel bir araç görevi görür. Oluşumuna yönelik yöntemlerin seçimi, duran varlıkların yeniden değerleme tutarları, daha yüksek maliyetle hisse satışından elde edilen hisse primleri ve benzer menşeli diğer tutarlarla sınırlıdır. Ek sermaye harcamalarının da çeşitli alanlarda sınırlı olduğu dikkate alınmalıdır. Özellikle bu, yeniden değerleme sonrasında sabit varlıkların değerindeki düşüşün geri ödenmesi, kayıtlı sermaye hacminde artış ve ek sermaye fonlarının kurucu ortaklar arasında dağıtılmasıdır.

Ek fondan fon harcamak için başka alanlar da var, ancak bunlarla ilgili kolluk kuvvetleri uygulaması henüz tam olarak oluşmadı ve birçok tartışmaya yol açıyor. Aynı zamanda, bu tür operasyonların doğrudan yasaklanması da söz konusu değildir ve bu da bunların kabul edilebilir olduğunu düşündürmektedir.

Ek fonun fonlarını muhasebe kayıtlarına yansıtmak için pasif hesap 83 kullanılır. Bakiyesi bölüm 3 kapsamında bilançoya yansıtılır. Ek fonun oluşturulduğu bileşenleri detaylandırmak için şirketlerin şunları yapması gerekir: Bir alt hesap sistemi kullanarak uygun analitik muhasebeyi organize edin. Kodlama seçimi şirketin takdirindedir; fondaki artış kredide ve kullanımı 83 hesabının borcunda gerçekleşir.

Ek sermaye, bir şirketin kendi sermayesinin biçimlerinden biridir. Üstelik yakından bağlantılı olduğu kayıtlı sermaye ile ilgili olarak buna ek demek daha doğru olur.

Sermaye, bir şirketin bir ürün üretmek ve satışından kar elde etmek için dolaşıma soktuğu bir dizi kaynaktır (finansal dahil). Bir şirketin varlığı ve işleyişi için fonlara ihtiyaç vardır. Ek sermaye bu tür fonların kaynaklarından biridir.

Ek sermaye oluşum kaynakları

Formasyon ek sermaye duran varlıkların yeniden değerlemesi nedeniyle oluşur. Ayrıca, bileşeni mevcut varlıkları yenilemek için kullanılan bütçe tahsisleri olabilir. Ek sermaye, bir şirketin kendi fonlarının biçimlerinden biridir.

Ek sermaye oluşumunun ana kaynaklarını listeliyoruz:

• Menkul kıymetlerin nominal değerinin üzerinde bir fiyata satılmasından dolayı ortaya çıkan hisse senedi primi;
• yeniden değerlemeleri sonucunda duran varlıkların değerindeki artış;
• kayıtlı sermayeye yapılan katkının gerçek değerinin nominal değerini aşması;
• karşılıksız makbuzlar;
• mülkün kayıtlı sermayeye devredilmesi sırasında kurucunun tahsil ettiği KDV miktarı;
• dönen varlıkların finansmanını amaçlayan bütçe tahsisleri;
• kayıtlı sermayenin oluşumu sırasında ortaya çıkan kur farkları;
• Sermaye yatırımlarına yönelik dağıtılmamış karlar.

Hisse primi nedir

Hisse senetlerini nominal değerlerini aşan bir fiyata koyarak kuruluş, hisse primi adı verilen bir kazanç elde eder. Nominal değer, hem kayıtlı sermaye miktarına hem de hisse sayısına göre belirlenir. Hisselerin nominal fiyatla satılması durumunda şirket, nominal değer ile satış fiyatı arasındaki farktan başka bir şey olmadığından bu tür bir gelir elde etmeyecektir. Hisselerin ikincil olarak satışa arz edilmesi ve geri alınması da hisse priminin oluşmasına katkıda bulunabilir.

Kur farkları hakkında

Eğer bir şirket yabancı yatırımı çekmeyi başarmışsa, kur farkları yoluyla ek sermayeyi yenilemeyi umabilir. Gerçek şu ki, yabancı para cinsinden ifade edilen kayıtlı sermayeye yapılan yatırımlar rubleye dönüştürülüyor. Yatırımcının, değeri döviz cinsinden ifade edilen bir mevduat üzerindeki borcunun ruble değerlemesi ile bu mevduatın şirket hesabına para yatırıldığı andaki ruble değerlemesi arasındaki fark kur farkıdır.

Olumlu bir farka örnek verelim (negatif bir farkın da olabileceğini belirtmek gerekir). Kurucu belgelerde katkının 20.000 ruble olduğu belirtiliyor. Kurucu, hesaba 360$ (Merkez Bankası döviz kuruna göre 20.160 ruble) yatırarak borcunu ödüyor. Böylece 160 ruble şirketin ek sermayesini yenileyecek.

Depozito bedelinin aşılması hakkında

Kayıtlı sermayeye yalnızca finansal kaynakları değil aynı zamanda diğer kaynakları da (örneğin maddi varlıklar, fikri mülkiyet vb.) yatırabilirsiniz. Değerleme uzmanı bu varlıkların değerinin nominal katkıyı aştığını tespit ederse, şirket ek sermayesini yenileyecektir.

Geri alınan KDV

Mülkün kayıtlı sermayeye katkı olarak kullanılması durumunda, kurucu, buna ilişkin girdi miktarını geri ödemekle yükümlüdür. Bu durumda yeniden değerleme yapılmaz.

Ek sermaye muhasebesi

İlave sermayeye ilişkin bilgiler 83 numaralı hesaba kaydedilir. Bu hesap pasif, bilançodur. Kredi tarafı eğitim veya sermaye kazançlarını göstermeyi amaçlamaktadır. Borç konusuna gelince, bu durumda aşağıdakilerden bahsediyoruz:

• kayıtlı sermayeye aktarılması amaçlanan fonlar;
• şirketin kurucu ortakları arasında paylaşılan tutarlar;
• duran varlıkların değerindeki azalma miktarı için tazminat.

Bu göstergeler gerektiğinde açılabilecek alt hesaplara yansıtılır.

Ek sermaye ve standart kayıtlar için muhasebe yöntemlerini ele alalım.

İlave sermaye artışı nasıl dikkate alınır? Fonlarda meydana gelen değişikliklere, uygun hesaplara kaydedilen işlemler eşlik eder:

• Borç 01/Kredi 83 - bazı mülklerin piyasa değerindeki değişikliklerin bir sonucu olarak ek sermayede artış - örneğin, fonların yeniden değerleme sonuçlarına göre sermayenin yenilenmesi.
• Borç 02/Kredi 83 – amortisman giderlerinin ayarlanması nedeniyle ek sermaye büyümesi.
• Borç 50,51/Kredi 83 – hisselerin artan fiyatla satışından elde edilen gelir.
• Borç 75/Kredi 83 – sabit varlıkların oluşumu aşamasında meydana gelen olumlu döviz kuru farkları nedeniyle ek sermayenin büyümesi.

İlave sermayedeki azalmalar nasıl dikkate alınır?Çoğu zaman bir indirim veya ek sermaye dağıtımı söz konusudur. İndirim gerçeği 83 numaralı hesabın borç tarafına da yansıyor.

• Borç 83/Kredi 01 – mülkün yeniden değerlemesi (amortismanı) nedeniyle sermayede azalma.
• Borç 83/Kredi 02 – amortisman giderlerinin yeniden değerlenmesi nedeniyle sermayede azalma.
• Borç 83/Kredi 75 – fonların yeniden dağıtımı.
• Borç 83/Kredi 75 – yabancı para cinsinden mevduat bulunması durumunda negatif kur farkı nedeniyle ilave sermaye maliyetinde azalma.
• Borç 83/Kredi 80 – kayıtlı sermayedeki fonların kısmi hareketi.
• Borç 83/Kredi 84 – silinecek nesnenin ek değerleme tutarı kadar ek sermayenin azaltılması.

Şirketin yeniden düzenlenmesi sırasında ilave sermaye dağıtımı

Şirketin yönetimi buna karar verirse, ek sermayenin yeniden dağıtılmasına ihtiyaç vardır. Bir işletme dönüşüm, satın alma veya birleşme yoluyla yeniden organize edildiğinde herhangi bir özel zorluk ortaya çıkmaz.

Dönüşüm gerçekleştiğinde şirketin sermayesi herhangi bir değişikliğe uğramaz. Birleşme veya dönüşüm durumunda fonlar birbirleriyle birleşir.

Ayırma ve seçmenin kendine has özellikleri vardır. Dolayısıyla, bu yeniden yapılanma yöntemleri, yeniden yapılanmanın bir sonucu olarak oluşturulan işletmelerin paylarına bölünmüş, toplumun parçalarının eşdeğer bir değişiminin uygulanmasını içerir.

Mali tablolar

İlave sermaye ile ilgili tüm olaylar Form No. 3 - “Sermaye Değişiklik Raporu”na kaydedilir. Bu belge şirketin nihai raporlamasının ilk iki formunun tamamlayıcısıdır.

Raporda, şirketin ek sermayesini de içeren özsermayesindeki niceliksel ve niteliksel değişikliklere ilişkin bilgiler yer alıyor. Belgede aşağıdakileri yansıtan üç bölüm bulunmaktadır:

• fonların hareketi hakkında bilgi;
• muhasebe sistemindeki yeniliklerden kaynaklanan hataların ve düzeltmelerin giderilmesi hakkında bilgi;
• net varlıklara ilişkin bilgiler (büyüklük, likidite).

Şu soru ortaya çıkıyor: Bu tür sermaye nasıl değerlendirilecek? Bilançoda varlık mı yoksa borç mu var? Cevap resmi belgelerde yer almaktadır. Ek sermaye oluşumunun, uygun adı taşıyan 83 numaralı hesapta gerçekleştiğini unutmayın. Sermayeye ilişkin bilgiler bilançonun pasif tarafında ve daha spesifik olarak “Sermaye ve yedekler” bölümünde yer alan 1350 satırında kaydedilir.

Ek sermaye kullanımına gelince, bir işletme tarafından kayıtlı sermayeyi yenilemek, sabit varlıkların değerindeki düşüşü telafi etmek, zararları silmek ve kurucu ortaklar arasında yeniden dağıtmak için kullanılabilir.

Bir kuruluşun ek sermayesi nedir? Hangi yollarla oluşur ve hangi amaçlarla kullanılır? Bu soruların cevaplarını bu yazıda bulacaksınız.

Rus medeni mevzuatında ek sermayenin tanımı yoktur. Muhasebe mevzuatında da yok.

Rusya Maliye Bakanlığı'nın 29 Temmuz 1998 tarih ve 34n sayılı Emri ile onaylanan Rusya Federasyonu'nda muhasebe ve mali raporlamanın sürdürülmesine ilişkin Yönetmelik, yalnızca ek sermayenin kuruluşun kendi sermayesinin bir parçası olduğunu (madde 66) ve onun kompozisyon, kuruluşun sabit varlıklarının, sermaye inşaat projelerinin ve faydalı ömrü 12 aydan fazla olan diğer maddi varlıkların, öngörülen şekilde gerçekleştirilen yeniden değerleme tutarını ve aynı tutardan fazla alınan tutarı dikkate alır. İhraç edilen hisselerin değeri (anonim şirketin hisse primleri) ve benzeri diğer tutarlar.

Aynı zamanda muhasebe düzenleme sistemi belgelerinde “diğer benzer tutarlar” kavramı açıklanmamaktadır.

Bu nedenle, ek sermaye, kuruluşun kendi sermayesinin ayrılmaz bir parçasıdır ve bileşimi, herhangi bir nedenle yetkili veya yedek sermaye hesaplarına veya dağıtılmamış karlar hesabına yansıtılamayan tutarları yansıtmaktadır.

Kuruluşun ek sermayesine ilişkin bilgiler 83 "Ek sermaye" hesabında özetlenmiştir.

Hesap Planını Kullanma Talimatına uygun olarak, 83 “Ek sermaye” hesabının kredisi şunları yansıtmaktadır:

değer artışının belirlendiği varlık hesaplarına uygun olarak, yeniden değerleme sonuçlarıyla ortaya çıkan duran varlıkların değerindeki artış;

bir anonim şirketin kayıtlı sermayesinin oluşturulması sürecinde (şirketin kuruluşu sırasında, daha sonra kayıtlı sermayede artışla birlikte) satış yoluyla alınan hisselerin satışı ile nominal değeri arasındaki farkın tutarı nominal değeri aşan bir fiyata hisseler - 75 “Kurucularla yapılan anlaşmalar” hesabına uygun olarak.

Duran varlıkların ve maddi olmayan duran varlıkların yeniden değerlenmesine ilişkin genel gereklilikleri hatırlayalım:

yeniden değerleme yılda bir defadan fazla yapılamaz;

maddi olmayan varlıkların cari piyasa değeri yalnızca bu maddi olmayan varlıkların aktif piyasasından elde edilen verilere dayanarak belirlenir;

Homojen bir gruba dahil olan nesnelerin yeniden değerlenmesine karar verirken, gelecekte bu varlıkların düzenli olarak yeniden değerlenmesi gerektiği, böylece mali tablolara yansıtıldıkları değerin mevcut piyasadan önemli ölçüde farklı olmadığı dikkate alınmalıdır. değer;

Yeniden değerleme, kalıntı değerlerinin yeniden hesaplanmasıyla gerçekleştirilir. Yani, nesnelerin başlangıç ​​maliyeti ile yeniden değerleme anına kadar tahakkuk eden amortisman tutarı ayrı ayrı yeniden değerlenir;

yeniden değerleme sonuçları raporlama yılının başında bilanço verileri oluşturulurken kabul edilir;

Yeniden değerlemenin sonuçları önceki raporlama yılının bilanço verilerine dahil edilmez, ancak kuruluş tarafından önceki raporlama yılının mali tablolarına ilişkin açıklayıcı notta açıklanır.

Bu nedenle, 2007 yılı mali tabloları yalnızca 1 Ocak 2007 tarihinden itibaren yapılan yeniden değerleme verilerini içerebilir (tabii ki böyle bir yeniden değerleme yapılmışsa). Kuruluşun yönetimi 1 Ocak 2008 tarihinden itibaren yeniden değerleme yapmaya karar vermişse, bu sonuçlar 2008 yılı bilançosuna ve notlarına (2008 yılının ilk çeyreği ve sonrası için ara raporlamada) yansıtılabilir. 2007 yılı raporlamasında, yeniden değerlemeyle ilgili bilgiler, raporlama tarihinden sonraki olaylarla ilgili bilgilerin bir parçası olarak açıklayıcı bir notta yansıtılabilir;

nesnenin ek değerleme tutarı kuruluşun ek sermayesine aktarılır. Önceki raporlama dönemlerinde gerçekleştirilen ve birikmiş karlar (ortalanmamış zarar) muhasebesi hesabına atfedilen amortisman tutarına eşit olan nesnenin yeniden değerleme tutarı, birikmiş karlar (ortalanmamış zarar) muhasebesi hesabına yatırılır. );

yeniden değerleme sonucu bir nesnenin amortisman tutarı, birikmiş karlar (ortaya çıkmamış zarar) hesabına aktarılır. Nesnenin amortisman tutarı, bu nesnenin önceki raporlama dönemlerinde gerçekleştirilen ek değerleme tutarlarından oluşan kuruluşun ek sermayesindeki azalmaya dahildir.

Muhasebede, ek sermaye miktarını etkileyen sabit varlıkların yeniden değerleme süreci aşağıdaki girişlerle yansıtılmaktadır:

Borç 01 Kredi 83

Borç 83 Kredi 02

Borç 83 Kredi 01

Borç 02 Kredi 83

ÖRNEK 1

Kuruluşun yönetimi, başlangıç ​​​​maliyeti 200 bin ruble olan sabit kıymet kalemini yeniden değerlendirmeye karar verdi. indeks 1.3'ü kullanarak. Tahakkuk eden amortisman miktarı 150 bin ruble. Yeniden değerleme tutarı ek sermaye hesabına aktarılmalıdır.

Borç 01 Kredi 83

60 bin ruble. - nesnenin ilk maliyetinin ek değerlendirmesinin miktarına göre

Borç 83 Kredi 02

45 bin ruble. - tahakkuk eden amortisman düzeltme tutarına göre.

Bu durumda, yeniden değerlemeden önce nesnenin bozulma derecesinin% 75 (150 bin ruble: 200 bin ruble x% 100) olduğunu doğrulamak kolaydır. Amortisman düzeltmesinden sonra bu oran kaldı [(150 bin ruble + 45 bin ruble): (200 bin ruble + 60 bin ruble) x %100].

Maddi olmayan duran varlıkların yeniden değerlemesi sırasında da benzer girişler yapılır:

Borç 04 Kredi 83

Yeniden değerleme tutarı için

Borç 83 Kredi 05

Tahakkuk eden amortisman düzeltmesi tutarına göre. Gönderim yukarıdakiyle eş zamanlı olarak tamamlanır

Borç 83 Kredi 04

Yapılan indirim tutarına göre (daha önce yapılan yeniden değerleme tutarları dahilinde)

Borç 05 Kredi 83

İndirim yapılırken amortisman tutarının ayarlanması.

ÖRNEK 2

Kuruluşun yönetimi, daha önce aşırı değerlenmiş bir maddi olmayan duran varlıkta indirim yapmaya karar verdi. İndirim sırasında nesnenin değiştirme maliyeti 100 bin ruble, tahakkuk eden amortisman tutarı 40 bin ruble. Yeniden değerleme endeksi 0,8'dir.

Bu amaç için 83 no'lu hesaptaki kredi bakiyesinin, ek sermaye pahasına silinen tutarların tamamen silinmesine izin verdiği varsayılmaktadır.

Muhasebeye aşağıdaki girişler yapılacaktır:

Borç 83 Kredi 04

20 bin ruble. - nesnenin orijinal maliyetinin amortisman miktarına göre

Borç 05 Kredi 83

8 bin ruble. - amortisman düzeltmesi miktarına göre.

Bu yeniden değerleme durumunda nesnenin bozulma derecesinin (%40) aynı kalacağını doğrulamak kolaydır: (40 bin ruble : 100 bin ruble x %100 = [(40 bin ruble – 8 bin ruble) ) : (100 bin ruble – 20 bin ruble) x %100).

Genel olarak, daha önce ilave sermaye artışına tahsis edilen tutarlar, sabit kıymetlerin elden çıkarılması üzerine 83 numaralı “Ek sermaye” hesabından düşülür. Aynı zamanda, dağıtılmamış karlara dahil edilirler (hesap 84 “Geçmiş yıl karları (ortalanmamış zarar)”) (PBU 6/01'in 15. maddesi ve PBU 14/2007'nin 21. maddesi):

Borç 83 Kredi 84.

Girişin hem varlıkların tasfiyesi sırasında hem de karşılıksız transferleri sırasında yapılabileceğini unutmayın. Kayıtlar raporlama yılı içinde yapılabilir.

Hesap 84'ün kredisine yazılan ek sermaye tutarları muhasebe karına eklenir ve bu nedenle temettü ödemesi de dahil olmak üzere kuruluş tarafından belirlenen şekilde kullanılabilir.

Hesap Planını kullanma talimatları, ek sermaye tutarlarının dağıtılmamış karlara eklenmeden dağıtılmasına olanak tanır. Bu durumda kablolama yapılır:

Borç 83 Kredi 75

Dağıtılacak ilave sermaye miktarı.

Böyle bir işlemin yasal statüsünün medeni veya vergi mevzuatı tarafından tanımlanmadığını unutmayın.

Genel kural olarak, dağıtılan tutarlar temettü olarak kabul edilemez ve bu nedenle, katılımcılar arasında kârın eşit dağıtımı ilkesine (hisse sayısı veya kayıtlı sermayedeki hisselerin değeriyle orantılı olarak) uyum, bu durumda geçerli değildir. gerekli.

Hisse primi

Hesap 83'ün 2. Alt Hesabı "Hisse primleri", hisselerin nominal değerlerinin üzerinde fiyatlarla satılması sonucunda oluşabilecek hisse primlerini dikkate almaktadır. Bu alt hesaptaki cironun yalnızca anonim şirketlerde ve yalnızca hisselerin satıldığı durumlarda meydana gelebileceğini varsaymak mantıklıdır: bir şirket kurarken veya kayıtlı sermayesini artırırken (ek hisse ihracı veya sermaye artırımı yoluyla). nominal değeri).

Bu arada, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 08/09/2004 tarih ve 07-05-12/18 tarih ve 07-05-12/18 tarihli yazısına göre, mevcut mevzuata göre bir limited şirketin, Katılımcının ödediği payın nominal değeri üzerinden şirketin kayıtlı sermayesine katkısı varsa, bu tür fazlalıkların tutarı, tutarın muhasebeleştirilmesi prosedürüne ilişkin olarak şirketin muhasebesinde dikkate alınabilir. anonim şirketin kayıtlı sermayesinin oluşturulması sürecinde alınan hisselerin satışı ile itibari değeri arasındaki fark.

Alt hesap 83-2, yalnızca hesap 75 ile bir krediye karşılık gelebilir. Başlangıçta hisselerin nominal değerinin 75 hesabına borçlandırıldığı varsayılır. Yapılan ödeme tutarının nominal değerin üzerinde olması nedeniyle 75 nolu hesapta bir kredi bakiyesi oluşmakta ve bu bakiye ek sermaye hesabına uygun olarak geri ödenmektedir.

ÖRNEK 3

100 hissenin nominal değeri 100 bin ruble. Aslında ödeme 1,2 bin ruble fiyatla yapıldı. 1 paylaşım için.

Muhasebeye aşağıdaki girişler yapılacaktır:

Borç 75 Kredi 80

100 bin ruble. - hisselerin nominal değeri kadar

Borç 50 (51, 08, 10 vb.) Kredi 75

120 bin ruble. - fiili olarak yapılan ödemenin tutarı (nakit veya mülk)

Borç 75 Kredi 83 alt hesap 2 “Hisse primi”

20 bin ruble. - Hisselerin satışı ile nominal değeri arasındaki farkın tutarı.

Kur farkları

PBU 3/2006'nın 14. maddesi uyarınca, bir kuruluşun kayıtlı (hisse) sermayesi de dahil olmak üzere, kurucularla mevduatta yapılan ödemelerle ilgili döviz kuru farkları, bu kuruluşun ek sermayesine kredi olarak tabidir. Depozitoların değeri yabancı para cinsinden ifade edilen mülklere yatırıldığı varsayılmaktadır.

Bu durumda, hesap 83'ün hem borç hem de alacak açısından varlık hesaplarından herhangi birine karşılık gelebileceği varsayılmaz. 83 nolu hesabın ilgili tarafına kayıt kaydedilerek (kur farkının işaretine bağlı olarak) 75 nolu hesapta oluşan fark silinmektedir.

ÖRNEK 4

Katılımcının kayıtlı sermayeye katkı borcu 1 bin dolar olarak belirlendi. Kurucu belgelerin kaydedildiği tarihte dolar döviz kuru 23 ruble, fon yatırıldığı tarihte ise 23 ruble idi. 75 kop.

Muhasebeye aşağıdaki girişler yapılacaktır:

Borç 75 Kredi 80

23 bin ruble. - kayıtlı sermayeye katkı konusunda kurucunun borcunun tutarı için

Borç 52 Kredi 75

23,75 bin ruble. - gerçekte yatırılan fon miktarı için (ruble değerlemesinde)

Borç 75 Kredi 83

0,75 bin ovmak. - kur farkının tutarı.

Böyle bir durumun ortaya çıkması durumunda 83: 83-3 “Kur farkları” hesabına ek olarak başka bir alt hesap açılabilir.

Raporlamada ek sermaye

Hesap 83 “Ek sermaye” için analitik muhasebe, eğitim kaynakları ve fon kullanım alanları hakkında bilgi oluşumunu sağlayacak şekilde düzenlenmiştir. Buna göre analitik muhasebe, Form No. 3 “Sermaye Değişiklik Raporu”nda raporlamaya dahil edilecek verilerin gruplandırılmasını ve detaylandırılmasını sağlamalıdır.

Sermayedeki değişikliklere ilişkin Raporu hazırlarken, yeniden değerleme nedeniyle mülk değerindeki artışa ilişkin verilerdeki değişikliklere (artış veya azalma) ilişkin veriler de dahil olmak üzere “Ek sermaye” makalesinden izole edilmesinin tavsiye edildiğini hatırlatalım. , muhasebe kayıtlarında ek sermaye hesabının ayrı bir alt hesabında listelenir. Sabit varlıkların değerinde bir azalma olması durumunda, örneğin, bu sabit varlık nesnesinin sermayenin bir sonucu olarak muhasebeleştirilmesi için kabul edilmesiyle bağlantılı olarak kayıtlı ek sermaye tutarlarının yokluğunda veya yetersizliğinde yeniden değerleme sonucu yatırımların tamamlanması, ilave donanım, yeniden inşa, yeniden değerleme, karın dağıtılmayan kısmının azaltılmasında dikkate alınarak kuruluşun tasarrufunda kalması gerekir.

İlave sermayedeki değişiklik tutarının yıl başında ilave sermaye tutarının %5'ini aşması durumunda açıklama notunda buna ilişkin açıklama yapılması tavsiye edilir.