14 Haziran'da Rusya Başbakanı Dimitri Medvedev katma değer vergisi (KDV) oranını %18'den %20'ye çıkarma niyetini açıkladı. Maliye Bakanı Anton Siluanov'a göre oran artışı bütçeye 600 milyar rubleden fazla para getirecek. yıllık. Rusya'da bu tür vergilerin nasıl değiştiği Kommersant referansında yer alıyor.

1 Ocak 1992'de Rusya'da ilk kez katma değer vergisi uygulamaya konuldu. KDV oranı yüzde 28 olarak belirlendi. Ancak 1 Ocak 1993'ten bu yana %20'ye düşürüldü(tercihli oran - %10'a kadar). KDV'ye ek olarak, 1998–2004'te bölgelerde ek bir satış vergisi de uygulandı (%5'ten fazla değil).

1 Ocak 2004'ten bu yana KDV oranı bugünkü %18'e düşürüldü. Karar, Maliye Bakanlığı'nın yatırım büyümesini destekleme teklifi üzerine ve vergi yükünü azaltmak için ek fırsatlar sağlayan artan petrol fiyatları bağlamında alındı. Bazı mal türleri %10 oranında tercihli orana tabidir. Bunlar arasında örneğin bir dizi gıda ve tıbbi ürün, çocuklara yönelik ürünler, süreli yayınlar, kitap ürünleri vb. yer alır.

2004 sonbaharında, Hükümet Personeli Başkan Yardımcısı Mikhail Kopeikin, GSYİH'nın iki katına çıkarılmasına yönelik bir plan sundu. KDV oranının 2006'ya göre %13'e düşürülmesi anlamına geliyordu. Başbakan Mikhail Fradkov bu fikri destekledi ve Maliye Bakanı Alexei Kudrin ile Ekonomi Bakanı German Gref'e hesaplamaları hazırlamalarını emretti. Şubat 2005'te Alexey Kudrin yazılı olarak KDV'nin %13'e düşürülmesini reddetti, "KDV oranının düşürülmesinin etkisinin sıfır veya negatif olacağını" belirtti. Ona göre bu önlem 362,1 milyar ruble kayba yol açacak. (veya GSYİH'nın %1,6'sı). Ekonomi Bakanı German Gref tarafından desteklendi.

Ocak 2006'nın sonunda Alman Gref ve Alexei Kudrin'in iş gezileri sırasında Mikhail Fradkov üç yıllık sosyo-ekonomik kalkınma programını imzaladı, oranın %13'e düşürülmesine ilişkin bir madde eklenmesi. Oran asla düşürülmedi.

8 Şubat 2008'de Vladimir Putin iş dünyasına "tek ve mümkün olan en düşük KDV oranı"nın getirileceğine söz verdi. Cumhurbaşkanlığı Uzman Müdürlüğü Başkanı (daha sonra - Başbakan Yardımcısı) Arkady Dvorkovich vergi oranını %12-13'te birleştirmekten bahsettiğimizi açıkladı mevcut %10 ve %18. Ancak Alexei Kudrin bu sefer indirime katılarak "KDV indiriminin 2020'den önce mutlaka gerçekleşeceğini" söyledi. Aynı ay, Başbakan Dmitry Medvedev cumhurbaşkanını destekledi ve ayrıca KDV'nin satış vergisiyle değiştirilmesi olasılığının analiz edilmesini önerdi.

Nisan 2009'da Arkady Dvorkovich KDV'nin yüzde 10'u geçmeyecek oranda satış vergisiyle değiştirilmesi gerektiğini belirtti.“Son zamanlarda tahminlerim çoğu zaman başarısız oldu. Ancak 2011'den itibaren KDV'yi düşürme kararının beklenebileceğini düşünüyorum" dedi. Eylül 2013'te o KDV'nin %15'e düşürülmesi önerildi 2015'ten itibaren "güzel olurdu: 2015 ve %15 vergi." Ona göre, KDV oranının düşürülmesi, bu oranın tamamen satış vergisiyle değiştirilmesine yönelik ilk adım olabilir.

Eylül 2014'te Başbakan Birinci Yardımcısı Igor Shuvalov, hükümette KDV dahil vergilerin değiştirilmesi ve valilerin "bölgesel satış vergisi getirilmesi" talebi konusunda "çok sert bir tartışma" olduğunu söyledi.

Mart 2017'de Maliye Bakanı Anton Siluanov KDV'nin %22'ye çıkarılması önerildi, sigorta primlerinin azaltılması (yaklaşık %30). Maliye Bakanlığı başkanı, "Yüzde 22'lik sigorta prim oranı, yüzde 22'lik katma değer vergisi oranıyla telafi ediliyor" dedi.

O. E. Orlova

03.08.2018 tarihli ve 303-FZ sayılı Federal Kanuna göre “Rusya Federasyonu'nun vergi ve harçlara ilişkin bazı yasal düzenlemelerinde değişiklik yapılmasına ilişkin” (bundan sonra 303-FZ sayılı Kanun olarak anılacaktır), 01.01.2019 tarihinden itibaren baz KDV oranı %18'den %20'ye çıkıyor. Bu değişiklik vergi yükünü artırmanın yanı sıra, vergi mükellefleri için KDV'nin doğru hesaplanması ve vergi yükünün satıcı ile alıcı arasında adil bir şekilde dağıtılmasının gerekli olduğu bir geçiş dönemi sorunu yaratmaktadır. KDV oranı daha önce 1 Ocak 2004'te değiştiğinde (%20'den %18'e düşürülmüştü) o geçiş döneminde kazanılan deneyime başvurabilirsiniz. Bu makalede vergi oranının belirlenmesinde zorluk yaşanabileceği durumlar açıklanmaktadır.

KDV oranının belirlenmesi

Sanatın 1. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 168'i, mal (iş, hizmet) satarken, mülkiyet haklarını devrederken, vergi mükellefi, fiyata (tarife) ek olarak, ödeme için alıcıya karşılık gelen vergi miktarını sunmakla yükümlüdür. Aynı zamanda Sanatın 3'üncü maddesi uyarınca. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 168'i, mal satarken (iş, hizmet), mülkiyet haklarını devrederken ve ayrıca ödeme tutarlarını alırken, yaklaşan teslimatlar nedeniyle kısmi ödeme, ilgili faturalar en geç beş gün içinde düzenlenir. Malların sevkıyat gününden (işin yapılması, hizmetlerin sağlanması), mülkiyet haklarının devredildiği tarihten veya ödeme tutarlarının alındığı tarihten (kısmi ödeme) itibaren sayılır.

Mallar sevk edildiğinde, ödemenin alınmasına bakılmaksızın müşterilere sevkıyat tarihinde geçerli olan uygun vergi oranını gösteren faturalar düzenlenir. Bu, 01/01/2019 tarihinden önceki gönderiler için %18 vergi oranına tabi KDV'nin, 303-FZ sayılı Kanunun yürürlüğe girmesinden önce yürürlükte olan oran üzerinden %18 hesaplanacağı anlamına gelir. gönderi için ödemenin alındığı an. Aynı oran “nakliye” faturasında da belirtilir. 01/01/2019 tarihinden önce sevk edilen mallar için ödeme alındığında 2019 yılı vergi yeniden hesaplaması yapılmamaktadır. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 08/06/2018 Sayılı 03-07-05/55290, 09/07/2018 Sayılı 03-07-11/64178 ve Sayılı yazılarında verilen açıklamaların özü budur. 03-07-11/64045 mevcut geçiş dönemine ilişkin.

İlerlemeler

Vergi mükelleflerinin 01/01/2019 tarihinden önce yaklaşan tedarikler nedeniyle KDV matrahı üzerinden vergiye tabi olarak aldıkları avans tutarları (bu tedariklerin 2019 yılında yapılacağı önceden bilinse bile) KDV'ye tabidir. hesaplanan oran 18/118 (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 164. Maddesinin 4. maddesi). Avans alınan malların (işler, hizmetler) teslimi sırasında, 01/01/2019 tarihinden sonra tedarikçi tarafından %20 KDV oranına göre “nakliye” faturaları düzenlenir (Rusya Maliye Bakanlığı Mektubu No. 03‑07‑05/55290). Buna göre alıcı, 2018 yılında “avans” faturası üzerinden 18/118 KDV oranında kesinti talep edecek; 2019 yılında ise bu vergiyi iade ederek “sevkiyat” faturası üzerinden 18/118 KDV oranında kesinti talebinde bulunacaktır. KDV oranı %20.

Fiyat revizyonuna esas KDV oranındaki değişiklik

KDV oranındaki bir artış, ürünün fiyatında ve Sanatın 1'inci fıkrası anlamında yeterli bir artışa yol açar. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 168'i yükü alıcıya yüklüyor. Geçmiş vergi oranları değişikliklerinde, vergi oranı %20'den %18'e düştüğü için satıcı ve alıcı kârı paylaşıyordu. Mevcut değişimde, zararın taraflar arasında paylaştırılması görevi ortaya çıkıyor ve bu durum, satıcılar ve alıcılar arasında anlaşmazlıklara yol açabiliyor. Bu nedenle 2018 yılında tamamlanan ve 2019'a giren tüm işlemlerde, (zarar görebilecek olan kendileri olduğundan) satıcıların, malın fiyatına ek olarak alıcının KDV'yi ödeyeceği şekilde rezervasyon yaptırmasını önerebiliriz. Sevkiyat tarihinde geçerli olur.

Maliye Bakanlığı daha önce 28.08.2018 tarih ve 24‑03‑07/61247 sayılı Bilgilendirme Yazısında sözleşme sistemine ilişkin mevzuat çerçevesinde akdedilen sözleşmelerde fiyat değişikliği yapılmasının hukuka uygunluğundan bahsetmişti. Yetkililerin belirttiği gibi, imzalanan sözleşmenin fiyatı sabittir ve doğrudan Sanatın 2. Bölümünden çıkan tüm uygulama süresi boyunca belirlenir. Sözleşme Sistemi Kanununun 34. maddesi. Söz konusu kanunda öngörülen haller dışında, sözleşme şartlarının değiştirilmesine izin verilmez. KDV oranındaki artış, sözleşme fiyatının değiştirilmesine esas teşkil edemez ve fiyatı belirlerken bunu dikkate alması gereken tedarikçi için bir risk teşkil eder. Ayrıca Maliye Bakanlığı, fikrini geliştirerek, enflasyon da dahil olmak üzere sözleşmelerin uygulanmasıyla ilgili risklerin, tedarikçinin ihaleye katılım başvurusu fiyatına dahil olan ticari riskleriyle ilgili olduğunu açıklığa kavuşturuyor.

Aynı zamanda Sanat. Sözleşme Sistemi Kanununun 95'i, imzalanan sözleşmenin fiyatının 19 Aralık 2013 tarihli Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi ile belirlenen fiyatı aşması veya aşması durumunda, sözleşmenin temel şartlarının öngörülen şekilde değiştirilebilmesine izin vermektedir. 1186 sayılı ve belirtilen sözleşmenin ifası tarafların kontrolü dışında olup, koşulları değiştirilmeden imkansızdır. Böylece, KDV oranının değişmesi de dahil olmak üzere, mevzuatın sözleşme sistemine ilişkin oluşturduğu prosedüre uygun olarak sözleşme bedeli değiştirilebilir.

1186 sayılı Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi, federal ihtiyaçları, Rusya Federasyonu'nun kurucu bir kuruluşunun ihtiyaçlarını ve bir süre boyunca en az üç yıllık bir süre için imzalanan bir sözleşmenin fiyatının aşağıdaki tutarlarını belirler. Belediye ihtiyaçlarının karşılanması için en az bir yıl; bu süre zarfında veya bu süreyi aşan bir sürede, sözleşmenin esas şartları, sözleşmenin tarafların kontrolü dışındaki koşullar nedeniyle yerine getirilmesi durumunda, belirlenen prosedüre uygun olarak değiştirilebilir. şartlarını değiştirmeden sözleşme imkansızdır:

– 10 milyar ruble. – federal ihtiyaçları karşılamak için imzalanan bir sözleşme için. Bu durumda fiyat, Rusya Federasyonu Hükümeti'nin kararına göre değiştirilebilir;

– 1 milyar ruble. - Rusya Federasyonu'nun kurucu bir kuruluşunun ihtiyaçlarını karşılamak için yapılan bir sözleşme için. Bu durumda fiyat, Rusya Federasyonu'nun kurucu bir kuruluşunun devlet gücünün en yüksek yürütme organının kararına göre değiştirilebilir;

– 500 milyon ruble. – belediye ihtiyaçlarının karşılanması amacıyla imzalanan bir sözleşme için. Ancak yerel idarenin kararına göre fiyatta değişiklik yapılabilir.

İhale Kanunu uyarınca da dahil olmak üzere 01/01/2019 tarihinden önce akdedilen diğer sözleşmelere gelince, bunların çerçevesinde satılan mallar (işler, hizmetler) için herhangi bir istisna yoktur (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 09/07/ tarihli Mektubu) 2018 No. 03-07 – 11/64049). Başka bir deyişle, satıcı tarafından 01/01/2019 tarihinden sonra sevk edilen (yapılan, sağlanan) mallara (iş, hizmetlere) ilişkin KDV %20 taban oran üzerinden hesaplanmaktadır.

Üretim paylaşım sözleşmesi gibi bu tür anlaşmalar için özel bir vergi rejimi öngörülmektedir. Üretim paylaşımı anlaşmalarının yapılması, yürütülmesi ve feshedilmesi sürecinde ortaya çıkan ilişkiler, 30 Aralık 1995 tarih ve 225-FZ sayılı “Üretim Paylaşımı Anlaşmaları Hakkında” Federal Kanun ile düzenlenmiş olup, bu tür anlaşmalar için oluşturulan vergi rejimi Bölüm tarafından belirlenmektedir. 26.4 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu. Sanatın 13. maddesine dayanarak. Üretim paylaşımı anlaşmaları kapsamında Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.35'i, anlaşmanın süresi boyunca vergi oranında değişiklik olması durumunda, vergi, Bölüm uyarınca belirlenen KDV oranında hesaplanır ve ödenir. 21 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu.

Aracılık sözleşmesi kapsamında mal satışı (komisyon sözleşmesi örneğini kullanarak)

Sanatın 1. paragrafı uyarınca. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 996'sı, komisyon acentesi tarafından müdürden alınan veya komisyon acentesi tarafından müdür pahasına satın alınan şeyler, ikincisinin mülkiyetindedir. Sonuç olarak, malların gönderici tarafından komisyon acentesine gönderilmesi KDV'ye tabi değildir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 1. maddesi, 39. maddesi ve 1. fıkrası, 1. fıkrası, 146. maddesi). Bir komisyoncu, müdürün malını sattığında, KDV mükellefi asıl olandır ve aynı zamanda verginin hesaplanmasından ve bütçeye ödenmesinden de sorumludur. Böylece, 2018 yılında malların müdürden komisyon acentesine devredilmesi sırasında, baz oran üzerinden vergilendirilen malların değeri faturalarda %18 KDV oranıyla belirtilmektedir (ancak bu herhangi bir vergi sonucu doğurmamaktadır). Mallar 2019 yılında bir komisyon acentesi tarafından alıcıya gönderildiğinde vergi oranı %20 olacaktır. Siparişin 2019 yılında yerine getirildiği dikkate alındığında komisyon acentesinin ücreti de %20 oranında KDV'ye tabi olacaktır.

Daha önce sonuçlanan işlemler

Daha önce de belirtildiği gibi, mallar sevk edildiğinde, ödemenin alınmasına bakılmaksızın, alıcılar tarafından sevkıyat tarihinde geçerli olan uygun vergi oranını gösteren faturalar düzenlenir. Bu nedenle, malların satıcı tarafından sevk edildiği ve alıcı tarafından kabul edildiği tamamlanmış işlemlerde, bu mallara ilişkin sonraki tüm ödemeler, sevkıyat anında geçerli olan ve tedarikçi tarafından faturaya yansıtılan KDV oranı esas alınarak yapılır. . Örneğin, 2016 yılında, satışı genel KDV oranına tabi olan ekipman beş yıllık bir taksit planıyla tedarik edildi. 2016 yılında vergi mevzuatına göre KDV hesaplanıp satıcı tarafından ödenmekte ve alıcı tarafından %18 oranında geri ödenmektedir. Bu işlem kapsamında tedarikçi tarafından 2019 yılında alınan ödemeler, ödeme talimatında belirtilen %18 KDV oranı ve 2016 yılında düzenlenen faturanın bağlantısı üzerinden yapılacaktır.

Leasing

Leasing bir finansal hizmettir, ayrı bir kiralama türüdür ve devam eden sözleşmeler kategorisine girer. KDV oranının belirlenmesinde leasingin bu özelliklerinden yararlanılmalıdır. 01/01/2019 tarihinden önce akdedilen sözleşmeler de dahil olmak üzere, 01/01/2019 tarihinden sonraki dönemlere ait kira ödemeleri tahsil edilirken, kiracılara %20 KDV oranını gösteren faturalar kesilmelidir. Bu durumda, 01/01/2019 tarihinden önce akdedilen sözleşmede belirtilen vergi tutarı ile faturalarda belirtilen vergi tutarı arasındaki farkın tutarına ilişkin yeniden hesaplamaların, kiralayan ile kiracı arasındaki anlaşma ile yapılması gerekmektedir.

Kira sözleşmesinde, kiralanan varlığın mülkiyetinin kiracıya devredilmesi öngörülüyorsa, kira ödemelerine ek olarak itfa ödemeleri de yapılabilir. Maliye Bakanlığı bu ödemelerin mahiyetini 7 Aralık 2016 tarih ve 03-03-06/1/72853 sayılı yazıda değerlendirdi. Açıklamalarına göre, kiralanan varlığın mülkiyeti kiracıya devredilmeden (kiralanan mülkün satışı) önce, kiralanan varlığın itfa bedelinin ödenmesine katkıda bulunulan tutarlar, kiraya veren ve kiracı tarafından vergi muhasebesi açısından avans ödemeleri olarak dikkate alınmalıdır. Bu, 2018 yılında alınan (ödenen) avansların tahmini 18/118 KDV oranı üzerinden, 2019 ve sonrasında ise 20/120 oranında vergilendirileceği ve kiralanan varlığın kiracının mülkiyetine devredildiği anlamına gelir. 2019 veya sonrasında gerçekleşecek, - %20 KDV oranıyla. Ayrıca tarafların, leasing ödemelerine benzetilerek, sözleşmede değişiklik yapma ve yeniden hesaplama hakları bulunmaktadır.

Kira

Tesisleri kiralarken, fiili kiralamanın bir anlaşmanın imzalanmasından önce gerçekleştiği durumlar vardır (örneğin, anlaşmanın devlet tarafından tescil edilmesini engelleyen bazı teknik sorunlar vardır). Bu gibi durumları çözmek için Sanatın 2. paragrafı. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 425'i, taraflara, imzaladıkları anlaşmanın şartlarının, anlaşmanın imzalanmasından önce ortaya çıkan ilişkileri için geçerli olduğunu belirleme hakkı vermektedir. Taraflarca böyle bir anlaşmaya varılması, kiracının bu süre zarfında binanın fiili kullanımı için kira sözleşmesinin öngördüğü şartlara göre ödeme yapma anlaşması anlamına gelir ve bunları yerine getirme konusunda doğrudan yükümlülüğün kiracıda sonuçlanmadan önce ortaya çıktığı anlamına gelmez. sözleşmenin kendisi (11.01.2002 tarih ve 66 sayılı Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi Başkanlığı Bilgi Mektubu'nun 6. maddesi “Kirayla ilgili anlaşmazlıkların çözümü uygulamasının gözden geçirilmesi”). 2017 yılında mülkün kullanımına ilişkin kira, örneğin 2019 yılında nasıl işlenecek? Yüksek Tahkim Mahkemesi'nin görüşüne göre, kiracının verilen hizmetlere ilişkin KDV tutarı da dahil olmak üzere kira ödemelerini ödeme yükümlülüğü yalnızca 2019 yılında ortaya çıkmaktadır. Ancak hizmetler 2017 yılında kiraya veren tarafından sağlanmış ve kiracı tarafından tüketilmiştir. 2019 yılında fatura düzenlerken ev sahibi, hizmetin fiili kullanımının KDV oranının %18 olduğu 2017 yılında gerçekleştiğini dikkate almalıdır. Bu nedenle, 2019 yılında düzenlenen faturaların %18 KDV oranı ve mülkün fiili kullanım dönemi olan 2017'yi içermesi gerekmektedir.

Maliye Bakanlığı (03‑07‑11/64576 tarih ve 09/10/2018 tarihli yazı) 2019 yılında sağlanacak hizmetlere ilişkin olarak şu açıklamayı yaptı: sağlanan kiralık mülk sağlanmasına yönelik hizmetlere %20 KDV oranı uygulanır 01/01/2019 tarihinden sonra, belirtilen tarihten önce akdedilen sözleşmeler dahil. Yetkililer, mülk kiralama hizmetlerinin verildiği sözleşmenin fiyatının belirlenmesine ilişkin olarak, bu konunun Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun I. Kısmı normlarına göre düzenlendiğini ve yetki alanına girmediğini kaydetti. Maliye Bakanlığı.

Mena

Değişim anlaşmasında taraflardan her biri, bir ürünün mülkiyetini diğer tarafa karşılığında devretmeyi taahhüt eder. Bu durumda taraflardan her biri, devretmeyi taahhüt ettiği malların satıcısı ve karşılığında kabul etmeyi taahhüt ettiği malların alıcısı olarak tanınır (Madde 1, Rusya Medeni Kanunu'nun 567. maddesi). Federasyonu).

Bir değişim anlaşması uyarınca, bir tarafın malları 2018'de, diğer tarafın ise 2019'da göndermesi durumunda bir durum ortaya çıkabilir. Bu durumda taraflar aynı zamanda sevkıyat tarihine de güvenmekle yükümlüdürler. Bu, 2018 yılında mal sevk eden birinci tarafın faturada %18 oranında, 2019 yılında mal sevk eden ikinci tarafın ise %20 oranında KDV belirteceği anlamına gelmektedir.

Taraflar, 2019 arifesinde takas anlaşmaları imzalarken böyle bir durumu hariç tutmazlarsa, KDV oranlarındaki farktan dolayı ortaya çıkan vergi giderlerinin yükümlü tarafa devredilmesini şart koşma hakları vardır. Vergiyi artan oranda hesaplamak için.

Verginin vergi acenteleri tarafından kesildiği durumlarda KDV oranının belirlenmesi

Madde 4 Sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 173'ü, Sanatta belirtilen malların (iş, hizmetlerin) satışı sırasında bütçeye ödenecek vergi miktarının vergi acenteleri tarafından hesaplanması ve aktarılması yükümlülüğünü getirmektedir. Rusya Federasyonu'nun 161 Vergi Kanunu. Sanatın 1 - 3 paragraflarında. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 161'i ise vergi acenteleri tarafından vergi stopajının özelliklerini açıklamaktadır. Bu özelliklerden biri de vergi matrahının belirlenmesi aşamasında yatmaktadır. Verginin hesaplanması, vergi acentesi görevinin yerine getirildiği kişinin fonlarından kesilmesi ve Sanat anlamında bütçeye aktarılması. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 161'i böyle bir fırsatın ortaya çıktığı anda, yani gelir transferi anında ortaya çıkar. Böylece vergi mükellefinin adresine sattığı mallar için vergi acentesi tarafından bütçeye ödenecek vergi tutarının hesaplanması, fonların vergi mükellefine aktarıldığı tarihte yapılır. Sanatın 4'üncü fıkrasına göre hesaplanan oran. Vergi acentesi tarafından uygulanan Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 164'ü (18/118 veya 20/120), fonların vergi mükellefine aktarıldığı tarihte geçerli olan vergi oranına uygun olmalıdır.

Sonuç olarak, bir vergi acentesi satılan mallar (01/01/2019'dan itibaren sevk edilen) için vergi mükellefine veya vergi mükellefi tarafından belirtilen başka bir kişiye 01/01/2019 tarihinden önce fon aktardığında, verginin ödendiği tarihe bakılmaksızın 18/118 vergi oranı uygulanır. bu malların 2019'da müteakip yeniden hesaplama vergisi olmadan muhasebeye kabulü. Buna göre, bir vergi acentesi, satılan (01/01/2019 tarihinden önce sevk edilen) mallar için 01/01/2019 tarihinden itibaren vergi mükellefine veya vergi mükellefi tarafından belirtilen başka bir kişiye fon aktardığında, vergi oranı ne olursa olsun 20/120 vergi oranı uygulanır. bu malların muhasebeye kabul tarihi.

01.01.2019 tarihinden itibaren, Rus kuruluşları ve bireysel girişimciler, yabancı kuruluşlar kendilerine satış yeri Rusya Federasyonu toprakları olarak tanınan elektronik ortamda hizmet sunduğunda vergi acentesi olarak hareket etmeyi bırakıyor (Madde 174.2'nin 9. Maddesi) Rusya Federasyonu Vergi Kanunu artık geçerli değil). 2018 yılında yabancı bir karşı tarafça sağlanan ve 2019 yılında ödemesi yapılan hizmetler için eski oran üzerinden KDV'nin yabancı karşı taraf tarafından hesaplanıp ödeneceği anlaşılmaktadır. Hizmetlerin 2019 yılında yabancı bir yüklenici tarafından sağlanması ve 2018 yılında ödenmesi durumunda, Rus alıcının vergiyi yabancı adına ödemesi gerekmektedir.

Yani 1 Ocak 2019'dan itibaren KDV oranı %18'den %20'ye çıkacak. Bu tarihten itibaren, 01/01/2019 tarihinden önce akdedilenler de dahil olmak üzere tüm sözleşmeler, belirtilen şartlara bakılmaksızın %20 KDV oranı üzerinden icraya tabi olacaktır. Bu kural, Maliye Bakanlığı'nın 08/01/2018 tarih ve 03‑07‑11/53970 sayılı yazısında dikkat çekmek için acele ettiği, devlet tarafından düzenlenen fiyatlarla satılan mallar (iş, hizmetler) için de aynı şekilde geçerlidir. Geçiş döneminde KDV oranının seçilmesinin belirleyici koşulu, malların sevk tarihidir (hizmet sunumu, iş performansı).

Mevzuat, tarafları her zaman KDV oranındaki değişiklik riskinden korumamaktadır. Dolayısıyla vergi oranı artarsa ​​tedarikçi zarara uğrayabilir, vergi oranı düşerse alıcı daha az fayda kaybedebilir. KDV oranındaki mevcut değişiklik tedarikçileri riske soktuğundan, alıcılara yapılan sevkiyatlarda KDV oranını dikkate alan fiyatlara göre alıcıları mallar için ödeme yapmaya zorlayan uygun sözleşme şartlarını sağlamaları yararlı olacaktır. Aksi takdirde tedarikçi, masrafları kendisine ait olmak üzere karşılamak zorunda kalacağı bir zarara maruz kalacaktır (ve bu tür durumlar, örneğin, alıcının sözleşme şartlarını revize etmeyi kabul etmemesi veya sözleşmenin bu çerçevede imzalanması durumunda oldukça olasıdır) sözleşme sistemi).

KDV oranındaki önceki değişiklikle ilgili olarak da benzer bir cevap verildi - bkz. Rusya Federal Vergi Dairesi'nin 17 Aralık 2003 tarihli OS-6-03/1316 sayılı Mektubu.

04/05/2013 Sayılı 44-FZ Federal Kanunu “Devlet ve belediye ihtiyaçlarını karşılamak için mal, iş, hizmet alımı alanında sözleşme sistemi hakkında.”

18 Temmuz 2011 tarihli 223-FZ sayılı Federal Kanun “Belirli tüzel kişiler tarafından mal, iş ve hizmet alımı hakkında.”

Böyle bir sonucun temeli, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 26 Şubat 2004 tarih ve 04-03-11/26 sayılı Mektubunda sağlanmaktadır.

Benzer açıklamalar, yalnızca önceki geçiş dönemiyle ilgili olarak, Rusya Federal Vergi Dairesi'nin 19 Mart 2004 tarih ve 03-1-08/729/15@ Mektubunda verilmiştir.

Rusya'da KDV uygulamaya konulduğunda %28'e eşit tek bir vergi oranı belirlendi. Bu oranın değeri, bütçe gelirlerinin önceki 1991'de yerine KDV getirilen ciro vergisi ve satış vergisiyle sağlanan seviyede tutulması ihtiyacına göre hesaplandı.

Bu verginin yürürlüğe girdiği sırada Rusya'da belirlenen tek tip KDV oranı uzun süredir mevcut değildi: 1992'de bazı gıda ürünlerine% 15 oranında vergilendirme getirildi. Daha sonra, asgari oranda vergilendirilen mallar listesinin eş zamanlı olarak revize edilmesiyle birlikte oran düzeyinde de değişiklikler oldu.

Rusya'da KDV'nin uygulamaya konduğu sırada, oranı diğer ülkelere göre belirgin şekilde daha yüksekti. Böylece Avusturya'da bu vergi yüzde 20, Belçika'da - 19, Danimarka'da - 22, Fransa'da - 18,6, Almanya'da - 14, Norveç'te - 20, İsveç'te - 23,5, Büyük Britanya'da - 15 oranında alındı. %.

1993 yılının sonunda, bugün hala yürürlükte olan KDV oranları belirlendi: Rusya Federasyonu Hükümeti tarafından onaylanan listeye göre gıda ve çocuk ürünleri için - %10, diğer mallar, işler, hizmetler için - %20. Bu verginin ortalama Avrupa düzeyi %14-20'dir, ancak KDV faiz oranları genellikle ürün türüne göre farklılık göstermektedir.

Örneğin, İtalya'da dört oran vardır: normal - %19, iki azaltılmış - tüketim malları için %4 ve %9 (gıda, su, gaz, ev ihtiyaçları için elektrik, ilaçlar vb.) ve artırılmış - lüks ürünler için %38 .

Diğer ülkelerde de benzer bir tablo görülüyor. Örneğin Fransa'da 1988'de dört KDV oranı vardı: lüks mallar, tütün ve alkoldeki marjinal oran %33,33; kültürel ve eğitimsel mallarda indirimli oran - %7; Gıda dahil (çikolata, ilaç, barınma, ulaşım hariç) temel mal ve hizmetlerde asgari oran %5,5'tir.

AET'nin (şu anda ES) vergi sisteminin uyumlaştırılmasının bir parçası olarak, önümüzdeki yıllarda Birlik ülkelerinde iki KDV oranının belirleneceği varsayılmaktadır: azaltılmış - %4-9 ve normal - 9-19 %.

Şu anda Rusya'da KDV oranları %0, 10 ve %18'dir:

% 0 - gümrük ihracat rejimi kapsamında ihraç edilen ve serbest gümrük bölgesi rejimine tabi tutulan mallar için (BDT ülkelerinin topraklarına ihraç edilen doğal gaz hariç) ve doğrudan ilgili işler (hizmetler) için ile üretme ve belirli malların satışı (rus kuruluşları veya girişimciler tarafından gerçekleştirilen (sağlanan) yurt dışına ihraç edilen veya Rusya Federasyonu'na ithal edilen malların nakliyesi, nakliyesi veya nakliyesi, organizasyonu, desteği, yüklenmesi ve aktarılmasının organizasyonu ve desteklenmesi için (hariç) Rus demiryolu taşıyıcılarının) ve diğer benzer işlerin (hizmetlerin) yanı sıra gümrük bölgesinde işleme rejimine tabi tutulan malların işlenmesine yönelik işler (hizmetler);

uluslararası gümrük transit rejimi kapsamındaki malların taşınması veya taşınmasıyla doğrudan ilgili işler (hizmetler) için;

birleşik uluslararası taşımacılık belgelerine dayanarak taşımacılığı kaydederken yolcuların ve bagajların Rusya Federasyonu dışına taşınmasına yönelik hizmetler için;

uzayda gerçekleştirilen (verilen) iş (hizmetler) ve ayrıca teknolojik olarak belirlenen ve uzaydaki işin performansı (hizmet sunma) ile ayrılmaz bir şekilde bağlantılı bir dizi hazırlık zemin çalışması (hizmetleri) için;

Hurda ve atıklardan çıkarma veya üretim yapan vergi mükellefleri tarafından değerli metaller için, Devlet fon, sermaye Rusya Federasyonu'nun değerli metalleri ve değerli taşları, Rusya Federasyonu Merkez Bankası, bankalar;

yabancı diplomatik ve eşdeğer misyonların resmi kullanımına yönelik mallar (işler, hizmetler) veya onlarla birlikte yaşayan aile üyeleri de dahil olmak üzere bu misyonların diplomatik veya idari ve teknik personelinin kişisel kullanımına yönelik;

Malzemelerin hareketi için gümrük rejimi kapsamında Rusya Federasyonu'ndan ihraç edilen malzemeler için.
Sarf malzemeleri, uçakların, deniz taşıtlarının ve karma (nehir - deniz) seyrüsefer gemilerinin normal çalışmasını sağlamak için gerekli olan yakıt ve yağlayıcılardır;

yurt dışına ihraç edilen malların taşınması veya taşınması için Rus taşıyıcılar tarafından demiryolu taşımacılığında gerçekleştirilen işler (hizmetler) ve ayrıca nakliye, eskort, yükleme, yeniden yüklemeyi organize etmeye yönelik işler (hizmetler) dahil olmak üzere bu tür taşımacılıkla ilgili işler (hizmetler).

%0 oranında vergilendirilen malların satışları için ödemeyi yapan kişi vergi makamlarına ayrı bir beyanda bulunur.

% 10 - gıda ürünleri için (özel tüketim vergisine tabi olanlar hariç), Sanatta yer alan listelere göre çocuklara yönelik ürünler. Rusya Federasyonu'nun 164 Vergi Kanunu.

%18 - özel tüketime tabi gıda ürünleri de dahil olmak üzere diğer mallar (işler, hizmetler) için.

Ödeyicinin farklı oranlarda vergilendirilen malları üretip satması durumunda, mal satışına ve bunlara ilişkin KDV tutarlarına ilişkin kayıtların uygulanan oranlar bağlamında ayrı ayrı tutulması ve uzlaşma belgelerinde tutarların belirtilmesi gerekir. Uygulanan oranlara bağlı olarak mal türüne göre KDV. Başka bir deyişle, oranların farklı uygulanmasının ön koşulu, işletmenin, onaylanmış oranlar bağlamında mal satışlarına (işler, hizmetler) ve bunlara uygulanan vergi miktarına ilişkin ayrı kayıtlar tutmasıdır. Ayrı bir muhasebe sağlanmadığı takdirde maksimum oran uygulanır - %18.

Genellikle genel oran olarak adlandırılan %10 oranı, %9,09 olarak adlandırılan uzlaşma oranına, %18 olan genel oran ise %15,25 olan uzlaşma oranına karşılık gelmektedir.

Esasen bunlar da uzlaşma oranlarıdır. Aşağıdaki durumlarda kullanılırlar:

1) mallar (iş, hizmetler) için yapılan ödemelerle ilgili fonların alınması üzerine:

a) alınan ödeme, yaklaşan mal teslimatları için kısmi ödeme;

b) şeklinde satılan mallar (iş, hizmetler) karşılığında alınan parasal yardım, özel amaçlı fonların yenilenmesi, gelirin artırılması veya mal (iş, hizmet) ödemeleriyle ilgili başka amaçlarla;

c) Mal (iş, hizmet) ödemesi olarak alınan tahvil ve bonolara faiz (indirim) şeklinde alınan, ticari kredinin yürürlükteki Merkez Bankası yeniden finansman oranlarına göre hesaplanan faiz tutarını aşan kısmı Faiz hesaplanan dönemlerde;

d) Sigortalı sözleşme yükümlülüklerinin sigortalı tarafından mal (iş, hizmet) tedarikini sağlaması durumunda, sigortalı-alacaklının karşı tarafı tarafından sözleşmeden doğan yükümlülüklerin yerine getirilmemesi riskine ilişkin sigorta sözleşmeleri kapsamında alınan sigorta ödemeleri, uygulama KDV'ye tabi olarak kabul edilenler;

2) ödemenin alınması üzerine, yaklaşan mülkiyet hakları devrine ilişkin kısmi ödeme:

a) yeni alacaklının, bu talebin daha sonra devredilmesi veya ilgili yükümlülüğün sona ermesi üzerine mal satış sözleşmesinden doğan parasal talepten elde ettiği gelir;

b) alınan maliyet devredilebilir mülkiyet hakları (ortak inşaat katılımcıları tarafından konut binalarına veya konut binalarına, konut binaları veya konut binalarındaki, garaj veya park yerlerindeki paylar dahil);

c) borçludan alınan veya üçüncü şahıslardan edinilmiş bir talep kapsamında parasal bir talebin daha sonra devredilmesi üzerine elde edilen gelir;

3) verginin vergi acenteleri tarafından kesildiği durumlarda;

4) dışarıdan edinilen ve KDV'ye tabi tutulan mülklerin satışında;

5) tarım ürünlerini ve satın alınan işlenmiş ürünleri satarken fiziksel kişiler

(vergi mükellefi olmayanlar), Rusya Federasyonu Hükümeti tarafından onaylanan listeye göre (özel tüketime tabi mallar hariç);

6) Rusya Federasyonu Vergi Kanunu uyarınca KDV tutarının hesaplama yöntemiyle belirlenmesi gereken diğer durumlarda.

Sanat sayesinde. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 454'ü, satıcı ve alıcı, satılan ürünün fiyatını bağımsız olarak belirler. Ancak vergi mevzuatı, tarafların üzerinde anlaştığı fiyatın KDV tutarında artışa tabi olduğunu varsaymaktadır.
Sonuç olarak, eğer taraflar sözleşmede ürün fiyatını belirtirken KDV'nin dahil olduğuna dair bir çekince koymamışlarsa, aralarında anlaştıkları fiyatın KDV miktarı kadar artırılması gerekir. Başka bir deyişle dolaylı vergi fiyattan ayrı bir şey, fiyata yapılan özel bir katkı gibi bir şey. mal. Satıcı, fiyatı formüle ederken %18 veya %10 oranında KDV'yi dahil eder ve nihai fiyata KDV sırasıyla %15,25 veya %9,09'dur.

KDV tutarı yalnızca vergi amaçlı olarak fiyata tahsis edilmiştir. KDV'nin hesaplanması, bütçeye ödenecek vergi miktarının belirlenmesi olup, fatura mahsup yöntemi olarak da adlandırılan özel bir fatura yöntemi esas alınarak gerçekleştirilir. Bu yöntem, vergi şeklinde bütçeye giden katma değerin bir kısmının bir ürünün fiyatında öne çıkarılmasına dayanmaktadır. Yöntemi uygulamak için fiyatta iki koşullu hesaplama göstergesi ayırt edilir: "alıcılardan alınan vergi" ve "satıcı tarafından ödenen vergi".

Fiyat, birincil ödeme veya uzlaşma belgelerinde özel olarak tahsis edilip edilmediğine bakılmaksızın her zaman belirli bir miktarda KDV içerir. Aslında fiyat, malların hareketinin belirli bir teknolojik aşamasında katma değeri ve dolayısıyla bu katma değer miktarına ilişkin vergiyi içerir. Başka bir deyişle, katma değer başlangıçta ekonomik faaliyetin bir sonucu olarak ortaya çıkar ve ancak o zaman bu değerin bir kısmı, alınan mülk (verginin kaynağı) pahasına bütçeye KDV şeklinde çekilir. Vergi, fiyattan tahmini oranda (%15,25 ve %9,09) ayrılmalı ve alınan tutardan fazla tahsil edilmemelidir.

Ödeyicinin vergiyi belgelerde belirtmemiş olması durumunda verginin olmadığı varsayılamaz; tam tersine, ancak belgelerde belirtildiği takdirde vergi vardır. Vergi, muhasebe departmanının teknik çalışanının tahakkuk eden vergi tutarını ilgili belgelerde gösterip göstermediğinden değil, vergilendirme nesnesinin (satış) varlığından kaynaklanmaktadır.

Mal (iş, hizmet) satarken, malın (iş, hizmet) fiyatının KDV tutarı kadar artırılması gerekir, bu nedenle KDV dikkate alınarak oluşturulan fiyattaki vergi miktarını belirlemek için hesaplanan oran kullanılır.

Tahmini oranın herhangi bir bağımsız (üçüncü) vergi oranı olmadığına dikkat edilmelidir. Hesaplanan oran, temel oranın bir türevidir ve ikincisinden boyut olarak değil, hesaplama yöntemi açısından farklılık gösterir. Böylece KDV hariç fiyata göre %18 oranında bir oran belirlenmesi durumunda, KDV dahil nihai satış fiyatına %18'lik baz oran uygulanarak hesaplanan oran otomatik olarak %15,25 olacaktır.

Örneğin, bir ürünün toplam maliyeti 480 ruble ve toptan satış fiyatından sağlanan kar 170 ruble ise toptan satış fiyatı 650 ruble olacaktır. (480 + 170). Bu durumda KDV 117 rubleye eşittir. (650 rubleden %18). Satış fiyatı 767 ruble olacak. (650 + 117).

KDV'nin (117 ruble) toptan satış fiyatındaki (650 ruble) payı% 18'dir ve aynı miktarda KDV'nin (117 ruble) satış fiyatındaki (767 ruble) payı, yani. zaten satış fiyatında olan KDV dahildir - %15,25.

Buradan hesaplanan herhangi bir oranın (15,25; %9,09) vergilendirmenin genel olarak standart oranlarda (%18 ve %10) gerçekleştiği anlamına geldiği anlaşılmaktadır.

Perakende işletmeleri aynı anda farklı oranlarda vergilendirilen malları sattıklarından, ortalama hesaplanan oranı aşağıdaki orana göre belirlerler:

KDV'nin raporlama dönemi içerisinde alınan mallara atfedilebilen KDV tutarı olduğu durumlarda; C - raporlama döneminde KDV dahil bir fiyata alınan malların maliyeti (hariç ürünler sadece tedarikçilerden alınanlar ve kamudan satın alınanlar KDV'ye tabi değildir). Mevcut düzenlemelerde, hesaplanan oranlardan farklı olarak bağımsız oranlar olan özel KDV oranları da öngörülmektedir. Seviyeleri hesaplanan oranlarla (%15,25 ve %9,09) örtüşmektedir ancak hesaplanan oranlarla aynı değildir. Alınan para cezaları, cezalar ve cezaların tutarlarına özel oranlar uygulanır.

mal tedarikine ilişkin sözleşmelerde öngörülen yükümlülüklerin ihlali (işlerin, hizmetlerin uygulanması).

Bu nedenle KDV oranlarını karakterize ederken standart, indirimli, tahmini ve özel (standart ve indirimli) olarak ayırmak gerekir.

Ticari işletmelerin ayrı bir muhasebe tutmaması veya ortalama oranı hesaplamaması durumunda, KDV maksimum düzeyde -% 15,25 - hesaplanır.

7 Temmuz 2003 tarihli Rusya Federasyonu Federal Kanunu. 117-FZ sayılı Kanun, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun ikinci bölümüne ve Rusya Federasyonu'nun diğer bazı yasama düzenlemelerine değişiklik ve eklemeler getirmiş ve ayrıca Rusya Federasyonu'nun bazı yasama işlemlerinin (yasama düzenlemelerinin hükümleri) geçersiz olduğunu ilan etmiştir. Bu Federal Kanun 1 Ocak 2004 tarihinde yürürlüğe girer.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun “Katma Değer Vergisi” 21. Bölümünde yapılan değişiklikleri ele alacağız. Temel değişiklik katma değer vergisi oranının %20'den %18'e düşürülmesidir. Buna göre, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 158'inci maddesinin 4'üncü fıkrasında belirtilen tahmini vergi oranı değişti - %15,25 oldu (%16,67 yerine). Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 21. Bölümünde yapılan geri kalan değişiklikler tamamen teknik nitelikte olup, doğal gaza ilişkin satış vergisi ve tüketim vergisinin kaldırılmasıyla ilgilidir.

1 Ocak 2004 tarihinden itibaren KDV oranındaki değişiklikler nedeniyle, malların sevkiyatı ve ödemesinin farklı raporlama dönemlerinde gerçekleşmesi durumunda vergi mükellefleri KDV tutarını hesaplamakta zorluk yaşayabilir.

Durum 1. Sevkiyat 2003 yılında , ödeme - 2004'te.

Yerleşik uygulamaya göre, katma değer vergisi de dahil olmak üzere dolaylı vergilerin uygulanmasına ilişkin prosedürdeki tüm değişiklikler, kural olarak, malların sevkiyatı, işin yapılması, hizmetlerin sağlanması gerçeğine göre belirlenen tarihten itibaren yapılır (Mektubu). Rusya Federasyonu Moskova Vergi İdaresi Dairesi Başkanlığı, 6 Ağustos 2001 N 02-11/36153).

20 Aralık tarihli Rusya Vergi Bakanlığı Emri ile onaylanan, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 21. "Katma Değer Vergisi" Bölümünün Uygulanmasına İlişkin Metodolojik Tavsiyelerin 31. paragrafında belirtilen vergilendirme prosedürüne dönelim, 2000N BG-3-03/447.

- 31 Aralık 2000 tarihine kadar sevk edilen mallar (işler, hizmetler) için faturalar KDV'siz olarak düzenlenir. Ödeme 1 Ocak 2001'den sonra alınmışsa, bu mallar (işler, hizmetler) üzerinden vergilendirme yapılmaz; (22 Mayıs 2001 N BG-3-03/156 tarihli Rusya Federasyonu Vergi Bakanlığı Kararı ile değiştirilen şekliyle).

Maddeye göre giriş yapılması durumunda. Kanunun 149'u, 1 Ocak 2001'den itibaren, daha önce Sanat tarafından sağlanmayan mallar (iş, hizmetler) için vergi muafiyeti. Rusya Federasyonu "Katma Değer Vergisi" Kanununun 5'i, aşağıdaki vergilendirme prosedürü geçerlidir:

- 31 Aralık 2000 tarihine kadar sevk edilen mallar (işler, hizmetler) için faturalar KDV ile düzenlenir. Bu mallar (işler, hizmetler) için ödeme 1 Ocak 2001'den sonra alınmışsa, vergi miktarı genel olarak belirlenen şekilde bütçeye aktarılır; (22 Mayıs 2001 N BG-3-03/156 tarihli Rusya Federasyonu Vergi Bakanlığı Kararı ile değiştirilen şekliyle).

Benzer bir durum, Rusya Federasyonu Vergi ve Vergi Bakanlığı'nın 8 Ocak 2002 tarih ve ШС-6-03/6@ “Tıbbi ürünler, süreli yayınlar ve kitap ürünlerine KDV uygulanmasına ilişkin Mektubunda da belirtilmiştir. ” Daha önce KDV'den muaf olan bu ürünlere 1 Ocak 2002'den itibaren yüzde 10 oranında vergi getirildiğini hatırlatalım. Mektupta özellikle, 31 Aralık 2001 tarihine kadar gönderilen bu mallar (işler, hizmetler) için satıcılara 31 Aralık 2001 tarihinden sonra alınan ödemelerin katma değer vergisi matrahına dahil edilmediği açıklanmaktadır.

Böylece, yerleşik uygulamaların rehberliğinde şu sonuca varıyoruz: 2003 yılında malların (işler, hizmetler) nakliyesi sırasında. ve 2004 yılında bunların ödemesi. %20 KDV oranının kullanılması gerekmektedir. Aynı zamanda, 2004 yılında mal (iş, hizmet) için ödeme yapan alıcı, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 171, 172. maddeleri uyarınca ödenen vergi tutarını düşme hakkına sahiptir.

Bu konuda başka bir tutumun daha olduğunu belirtmek gerekir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 167. maddesine göre, KDV ödeme yükümlülüğünün ortaya çıkış tarihi, vergi mükellefi tarafından benimsenen muhasebe politikasına göre belirlenir: malların sevk edilmesi veya ödeme yapılması. Bu bağlamda, KDV'nin hesaplanmasına ilişkin muhasebe politikası “ödemede” olan mükellefler için KDV'nin matrahının belirlenme anı 2004 yılında gerçekleştiğinden %18 oranının kullanılması gerekmektedir. Vergi mükellefinin, malların (iş, hizmetler) teslim tarihinden itibaren beş gün içinde fatura düzenlemek zorunda olduğu dikkate alınmalıdır; 2003'te şu an %20 oranında. Bize göre bu durum doğru değildir, çünkü vergilendirmenin amacı malların (iş, hizmet) satışından kaynaklanmaktadır; 2003 yılında bu nedenle %20'lik bir oran uygulanmalıdır.

Durum 2. 2003 yılında ödeme , sevkiyat – 2004'te.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 162. maddesinin 1. paragrafının 1. paragrafına göre, KDV'nin vergi matrahı, yaklaşan mal tedariki, iş performansı veya hizmet sunumu için alınan avans veya diğer ödemelerin tutarı kadar artırılır. Sonuç olarak, vergi mükellefleri 2003 yılında avans ödemesi alırken; Peşin ödeme üzerinden cari %20 oranında KDV ödemeleri gerekmektedir. Mallar (işler, hizmetler) 1 Ocak 2004'ten itibaren sevk edilirse, fatura alıcıya %18 KDV oranı kullanılarak düzenlenir. Aynı zamanda, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 171. maddesinin 8. fıkrası, 172. maddesinin 6. fıkrası uyarınca, vergi mükellefi tarafından yaklaşan hesaplardan alınan avans veya diğer ödemelerden hesaplanan ve ödenen vergi tutarları Mal teslimleri (işler, hizmetler), ilgili malların (işin ifası, hizmetlerin sağlanması) satış tarihinden sonra kesintiye tabidir.

Böylece vergi mükellefleri, 2004 yılında sevkıyat yaparken, hesaplanan KDV tutarını (%18 oranında) avanstan hesaplanıp ödenen vergi tutarı kadar (%20 oranında) azaltma hakkına sahiptir. Bu durumda vergi makamlarıyla anlaşmazlık riskinin bulunduğunu varsayıyoruz.

Aralık tarihli Rusya Vergi Bakanlığı Emri ile onaylanan, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 21. "Katma Değer Vergisi" Bölümünün Uygulanmasına İlişkin Metodolojik Tavsiyelerin 31. paragrafında belirtilen vergilendirme prosedürüne bir kez daha dönelim. 20, 2000N BG-3-03/447.

31. Rusya Federasyonu Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 5. maddesi uyarınca 31.12.2000 (dahil) tarihine kadar yürürlükte olan mallara (iş, hizmet) ilişkin vergi muafiyetinin 01.01.2001 tarihinden itibaren iptal edilmesi durumunda ”, Kanunun 149 uncu maddesinde öngörülmemişse aşağıdaki vergilendirme usulü uygulanır:

- tamamı ödenen ancak 31 Aralık 2000 tarihine kadar sevk edilmeyen mallar (işler, hizmetler) için, alıcılara 1 Ocak 2001 tarihinden itibaren KDV'siz faturalar düzenlenmektedir.

Maddeye göre giriş yapılması durumunda. Kanunun 149'u, 1 Ocak 2001'den itibaren, daha önce Sanat tarafından sağlanmayan mallar (iş, hizmetler) için vergi muafiyeti. Rusya Federasyonu "Katma Değer Vergisi" Kanununun 5'i, aşağıdaki vergilendirme prosedürü geçerlidir:

- tamamı ödenen ancak 31.12.2000 tarihine kadar sevk edilmeyen mallar (işler, hizmetler) için, alıcı ile uygun bir yeniden hesaplama yapılmışsa, 01.01.2001 tarihinden itibaren alıcılara KDV'siz faturalar düzenlenir. Peşin ödemenin alınması üzerine alınan ve alıcıdan bu avans ödemesini aldıktan sonra satıcı tarafından beyannameye dahil edilen vergi tutarının iadesi için. Alıcıyla yapılan bu yeniden hesaplamaların sonuçlarına göre bütçeyle yeniden hesaplamalar öngörülen şekilde yapılır.

Vergi makamlarının alıcılarla yeniden hesaplama yapma zorunluluğu, dolaylı vergilerin niteliğine tekabül etmektedir; zira vergiler aslında alıcılar tarafından malların (iş, hizmetler) fiyatının bir parçası olarak ödenmektedir. Bu pozisyon tahkim uygulamasıyla doğrulanmaktadır. Dondurma satışlarında ödenen katma değer vergisi tutarlarının bütçeden iadesine ilişkin Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi Başkanlığı'nın 01.09.98 N 2345/98 sayılı Kararına dönelim.

RUSYA FEDERASYONU YÜKSEK TAHKİM MAHKEMESİ BAŞKANLIĞI

ÇÖZÜNÜRLÜK

Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi Başkanlığı, Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi Birinci Başkan Yardımcısının, Nijniy Novgorod Bölgesi Tahkim Mahkemesinin A43 sayılı davada 3 Kasım 1997 tarihli kararına karşı protestosunu değerlendirdi. -4032/97-16-143 ve Volga-Vyatka Bölgesi Federal Tahkim Mahkemesinin aynı davadaki 26 Ocak 98 tarihli Kararı.

Yargıcın raporunu dinleyip tartıştıktan sonra Başkanlık Divanı aşağıdaki kararı verdi.

Açık anonim şirket "Okskiy Soğuk Hava Deposu", Nizhny Novgorod şehrinin Leninsky Bölgesi Devlet Vergi Müfettişliği ve Rusya Federasyonu Devlet Vergi Dairesi aleyhine Nizhny Novgorod Bölgesi Tahkim Mahkemesi'ne geri ödeme talebinde bulundu. 1.639.960.800 ruble tutarında fazla ödenen katma değer vergisi bütçesinden.

3 Kasım 1997 tarihli bir kararla mahkeme, Leninsky Bölgesi Devlet Vergi Müfettişliği'ne bütçeden 1.639.960.800 ruble'nin OJSC Oksky Soğuk Hava Deposu Tesisi'ne iade edilmesini emretti.Rusya Devlet Vergi Dairesi aleyhine açılan davaya ilişkin olarak, davaya son verildi.

Volga-Vyatka Bölgesi Federal Tahkim Mahkemesi, 26 Ocak 1998 tarihli kararıyla kararda değişiklik yapılmadı.

Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi Birinci Başkan Vekili'nin protestosunda, karşılanan talebe ilişkin yukarıda belirtilen adli işlemlerin iptal edilmesi ve bu bölümdeki iddianın reddedilmesi önerildi. Adli işlemlerin geri kalanı değişmeden kaldı.

Başkanlık Divanı, protestonun aşağıdaki gerekçelerle karşılanması gerektiği kanaatindedir.

Kasa malzemelerinden de görülebileceği gibi, dondurma üretimi ve satışı yapan Oksky Soğuk Hava Deposu Tesisi OJSC, Kasım 1995'ten Nisan 1997'ye kadar dondurma satışlarından elde edilen ciro üzerinden yüzde 20 oranında bütçeye katma değer vergisi aktardı. yüzde 10 yerine Anonim şirkete göre bütçeye 1.639.960.800 ruble fazla ödeme yapıldı.

İddiaları karşılayan mahkemeler, dondurma satışından elde edilen ciro üzerinden bütçeye ödenecek katma değer vergisi miktarını belirlerken yüzde 10'luk bir oranın uygulanması gerektiği gerçeğinden yola çıktı.

Bu arada, Rusya Federasyonu'nun 06.12.91 N 1992-1 tarihli “Katma Değer Vergisi Hakkında Kanununun” 1. maddesi uyarınca bu vergi, üretimin her aşamasında yaratılan katma değerin bir kısmının bütçeye çekilmesi şeklidir. satılan mal, iş ve hizmet maliyetleri ile üretim ve dağıtım maliyetlerine atfedilen malzeme maliyetleri arasındaki fark olarak tanımlanır.

Bu Kanunun 7'nci maddesine göre işletmelere mal (iş, hizmet) satışı, katma değer vergisi tutarında artırılan fiyatlar (tarifeler) üzerinden gerçekleştirilir. Aynı zamanda satılan mallara (iş, hizmetler) ilişkin uzlaşma belgelerinde vergi miktarı ayrı bir satırda belirtilir. Nüfusa mal (iş, hizmet) satışı, belirlenen oranda katma değer vergisi tutarı da dahil olmak üzere fiyat ve tarifelerle gerçekleştirilir.

Bütçeye ödenecek katma değer vergisi tutarı, alıcılardan sattıkları mallar (iş, hizmetler) karşılığında alınan vergi tutarları ile maddi kaynaklar (iş, hizmetler) için tedarikçilere fiilen ödenen vergi tutarları arasındaki fark olarak belirlenir. maliyeti üretim ve dağıtım maliyetlerine atfedilir.

Sonuç olarak, Oksky Cold Processing Plant OJSC'nin dondurma satış cirosundan bütçeye ödediği katma değer vergisi, dondurma alıcılarının davacıya ödediği vergi tutarları ile tedarikçilere ödediği vergi tutarları arasındaki farkı temsil etmektedir. .

Vaka materyallerinden, anonim şirketin Kasım 1995'ten Nisan 1997'ye kadar olan dönemde yüzde 20 oranında hesaplanan katma değer vergisi dahil bir fiyata dondurma sattığı anlaşılmaktadır. Dondurma alıcılarına ödenen yüzde 10'luk katma değer vergisinin iadesi yapılmadı.

Yani aslında katma değer vergisinin mükellefleri dondurma alıcılarıydı. Bütçesine yüzde 20 oranında hesaplanan vergiyi ödeyen OJSC "Oksky Soğuk Hava Deposu Tesisi" herhangi bir zarara uğramadı, anonim şirketin ihtiyaç duyduğu fonlar kendisine ait değil.

Bu koşullar altında mahkemenin talepleri karşılamak için hiçbir gerekçesi yoktu.

Yukarıdakileri dikkate alarak ve Rusya Federasyonu Tahkim Usul Kanunu'nun 187 - 189. Maddelerinin rehberliğinde, Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi Başkanlığı karar verdi:

Nizhny Novgorod Bölgesi Tahkim Mahkemesinin A43-4032/97-16-143 sayılı davada 03.11.97 tarihli kararı ve aynı davada Volga-Vyatka Bölgesi Federal Tahkim Mahkemesinin 26.01.98 tarihli Kararı Karşılanan taleple ilgili iptaller.

Açık anonim şirket "Oksky Soğuk Hava Deposu Fabrikası"nın Nizhny Novgorod şehrinin Leninsky Bölgesi Devlet Vergi Müfettişliği aleyhine bütçeden 1.639.960.800 ruble iadesi talebi reddedildi.

Adli işlemlerin geri kalanı değişmeden kaldı.

Ve hakkında. Başkan

Yüksek Tahkim Mahkemesi

Rusya Federasyonu

M.K.YUKOV

Yukarıdakileri dikkate alarak, söz konusu durumun 1 Ocak 2004'ten sonra ortaya çıkması durumunda (2003'te ödeme, 2004'te sevkiyat), işlemin taraflarının malların maliyetinin yeniden hesaplanması için bir anlaşmaya varmaları gerektiğine inanıyoruz.

Örnek.

Aralık 2003'te A şirketi, INTERCOM-AUDIT şirketi ile vergi muhasebesi metodolojisini kontrol etmek için danışmanlık hizmetleri sağlamak üzere bir anlaşma imzaladı ve yüzde 100 ön ödeme olarak 12.000 ruble (2.000 ruble KDV dahil) aktardı. Ocak 2004'te danışmanlık hizmeti verilmiştir. Bu durumda yeniden hesaplama yapmak için iki seçenek mümkündür.

Seçenek 1. A Şirketi, hizmetin maliyetini 12.000 ruble artırmak için "INTERCOM-AUDIT" şirketiyle (ek bir anlaşma yaparak) anlaşır. (KDV 1830 rub. dahil). Daha sonra hizmetin maliyeti (KDV hariç) 10.170 ruble olacaktır. ve% 18 oranında KDV miktarı 1830 ruble olacak.

Bu durumda INTERCOM-AUDIT şirketi A şirketine 12.000 ruble tutarında fatura düzenler. (1830 ruble KDV dahil) ve 170 ruble tutarında fazla ödenen KDV'yi bütçeden geri öder. (2000 rub. – 1830 rub.). Firma A giderlerini 170 ruble artıracak. (10.170 ruble – 10.000 ruble) ve dolayısıyla gelir vergisi matrahını azaltır. Bu tür giderler, cari raporlama döneminde belirlenen önceki vergi dönemlerinin giderleri olarak muhasebeleştirilir. Muhasebede bu tür giderler 91 numaralı “Diğer gelir ve giderler” hesabına yansıtılır. Vergi muhasebesinde, bu tür giderler faaliyet dışı giderler olarak sınıflandırılır (madde 1, fıkra 2, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 265. Maddesi) ve gelir vergisi için vergi matrahını azaltır.

Seçenek 2. Hizmetin maliyeti 10.000 ruble tutarında kalıyor ve KDV miktarı% 18 oranında yeniden hesaplanıyor ve INTERCOM-AUDIT şirketi, avans ödemesinin bir parçası olarak fazla ödenen vergi tutarını A şirketine iade ediyor.

Bu durumda INTERCOM-AUDIT şirketi A şirketine 200 ruble iade eder. (2000 ruble – 1800 ruble) ve bu tür yeniden hesaplamaların sonuçlarına göre, fazla ödenen KDV'yi 200 ruble tutarında bütçeden geri öder.

Bu yaz hükümet Ruslara iki yenilik sunmaya karar verdi: emeklilik yaşının yükseltilmesi ve katma değer vergisi (KDV) oranının %18'den %20'ye çıkarılması. Yetkililere göre bu, federal hazineye yılda 600 milyar ruble daha getirecek. Bir yandan “önemsiz bir şey”: geçen yılki toplam KDV tahsilatları 5 trilyon ruble seviyesine ulaştı. Dolayısıyla yeni “Mayıs kararnamelerinin” yukarıda belirtilen vergiyi artırarak 8 trilyon maliyetle finanse edilmesi planı uygulanamayacak.

İllüstrasyon: ronstik/shutterstock.com

Adil gönderim

O zaman ne beklenmeli? Uzmanlar, tüketim mallarının fiyatlarının arttığından emin. Bu nasıl olur? Evet, ekonomik açıdan son yüzyılın en "gelişmiş" vergisi sayılan bu verginin mekanizmasını anlarsanız çok basit. 1954 yılında Fransa'nın baş vergi memuru Maurice Loret tarafından işletmelerin cirolarına uygulanan tufan öncesi verginin yerini almak üzere icat edildi.

Bu eski vergi, yönetim (tahsilat) açısından basitti, ancak vergi mükellefi (örneğin bir üretici) "çalışma vergisini" iki kez ödemek zorunda kaldı: üretim için hammadde satın aldığında, maliyetine zaten ciro vergisini de içeriyordu. ve bitmiş ürünün satışı sırasında.

Fransız finansör, üretim maliyetinin yalnızca işletmenin kendisi tarafından üretilen kısmının (personel maaşları, iç üretimde kullanılan malzemeler vb.) vergilendirilmesini önerdi. Dışarıdan satın alınan malzemeler ve alınan ücretli hizmetler vergilendirilmiyor, bu nedenle buna KDV adı verildi. - katma değer vergisi, fiyat.

Ekonomi teorisinden tüketici pratiğine dönelim. KDV artışı sadece ürün ve mamul maliyetinin bir kısmını ilgilendiriyorsa neden mağazalarda artan fiyatlardan bahsediyoruz? Bir örnek, katmanlı bir pastadır: ne kadar çok katmanı varsa, mutfak ürünü de o kadar yüksek olur. Mekanizma fiyatlar ve vergilerde aynıdır. Diyelim ki bir şekerleme fabrikası un, süt, tereyağı ve kakao tozu satın aldı. Bütün bunlar nihai ürünün (katmanlı kek) üretimine gitti ve bu nedenle, öyle görünüyor ki, vergiye tabi değil.

Ancak durum böyle değil: Malzemelerin fiyatına KDV zaten dahil, çünkü bunların çiftçi maaşları gibi katma değeri var. Rusya'da KDV'nin artırılacağı yüzde iki puan olacağı ortaya çıktı. Aynı yüzdeler, henüz pasta haline gelmemiş keklerin maliyetini de "toplayacaktır" vb. Sonuç olarak, KDV'de yüzde iki puanlık bir artış, üretim maliyetlerinde bir artışa yol açabilir, bu da bitmiş pastanın fiyatının yüzde beş ila altı oranında artacağı anlamına gelir.

Rusya Federasyonu Merkez Bankası'na göre KDV oranının yüzde 18'den yüzde 20'ye çıkarılması durumunda fiyatlar yüzde 1 artacak. Diğer uzmanlar ise KDV artışının enflasyonu tek seferlik etkiyle yaklaşık %1,5 oranında azaltacağına inanıyor. Dolayısıyla 2019 yılı sonunda fiyatlarda %4 artış yaşanabilir.

Bir dürtmedeki kediler

Bu, KDV'nin yer aldığı iş, yatırım ve mali işlemlerin tamamını yansıtmayan basit bir örnektir. Bu nedenle mutlak anlamda iki yüzde puanının etkisi daha büyük olabilir. Yukarıda kat pasta pişirerek KDV toplamanın benzetmesini yapmıştık. Bir sonraki örnek, siyah bir çantaya düşen kediler olarak adlandırılabilir.

İlk "dürtmedeki domuz": İşletmelerin ekonomik faaliyeti doğrusal bir süreç değil, aralıklı bir süreçtir. Üretici, bitmiş ürünleri satarken yüzde 20 KDV ödeyecek ve bunun bir kısmı hammadde fiyatına dahil olan vergiden geri ödenecek. Ancak satış anından vergi dairesinin KDV'yi iade edeceği “X saatine” kadar aylar geçebilir. Bu, tüm bu süre boyunca girişimcinin işletme sermayesinin "dondurulmuş" olduğu anlamına gelir.

Üretici, boşluğu doldurmak için kredi almak zorunda kalıyor; bunun maliyeti, vergi oranının yüzde 2 puan değişmesi durumunda yüzde 2'den çok daha fazla artacak olan fiyat etiketlerini de etkileyecek. Sonuçta, yüzde puanları yalnızca yüzdeler arasındaki farktır ve bu yüzdelerin kendisi de mutlak değerler arasındaki farkı yansıtır - ruble: yüzler, binler, milyonlar...

İkinci “kedi”: Ekonomide KDV iadesi ilkesinin işlemediği veya ürün satışlarının KDV'den muaf olduğu sektörler var. Ancak dış alımlarda vergi ödeyebilirler. Bunlar, temel faaliyetlerinde, eğitim, sağlık, kültür kurumlarında ve faaliyetlerinin önemli bir kısmında finans sektöründe özel vergi rejimleri kullanan neredeyse tüm küçük işletmeleri içermektedir.

Üçüncü “kedi”: KDV oranının yüzde 2 puan artması durumunda ulusal ekonominin hangi sektörlerinde maliyetler ve ürün fiyatları artacak? Federal Vergi Servisi'ne göre, yurt içi KDV (ülke içinde üretilen mal ve hizmetlere uygulanan vergi) gelirlerinin %70'inden fazlası ekonominin altı sektöründen gelecektir: imalat (ek bütçe gelirlerinin %20,7'si), toptan ve perakende ticaret ( %12,1), inşaat (%11,5), bilimsel ve teknik faaliyetler (%9,5), enerji (%9,1), bilgi ve iletişim hizmetleri (%8,9). Bu nedenle, artan KDV'nin ana yükü, bu belirli sektörlerdeki ürünlerin son tüketicilerine (hem nüfus hem de iş dünyası) düşecektir.

Gelir Müdürü

Şu anda bütçeye yapılan ödemelerin yapısında katma değer vergisi ilk sırada yer almaktadır. St. Petersburg örneğiyle açıklayalım. KDV tahsilatları tamamen federal hazineye gidiyor, ancak şehir istatistikleri de bunu hesaba katıyor. Ocak - Nisan 2018'de kuzey başkentinin işletmeleri ve kuruluşları bütçe sistemine 119,1 milyar ruble olmak üzere 380 milyar ruble aktardı. KDV sağladı. Şehir hazinesinin en büyük gelir kaynağı - kişisel gelir vergisi - St. Petersburg bütçesine 77,1 milyar ruble verdi.

Genel olarak ülke açısından katma değer vergisi abartısız sistem oluşturucu bir vergidir. Örneğin, 2017 yılında bütçe, ülke içinde üretilen mal ve hizmetler için 3,1 trilyon ruble KDV (dahili KDV olarak adlandırılır) ve ithal ürünler için harici KDV olarak adlandırılan 2,1 trilyon ruble KDV aldı. Rusya'nın sosyo-ekonomik gelişimini hızlandırmak için toplam 5,2 trilyon ruble gerekiyor; bu da 8 trilyon rubleden biraz daha az. Ancak bu, hikayeye başladığımız yüzde ikilik puanı hesaba katmadan yapılıyor.

Yorumlar

En çok okunan

Yedinci Kredi İşbirliği Forumu'nda katılımcılar vatandaşlara kredi işbirliğinin bir geleceği olduğunu ancak kulaklarını açık tutmaları gerektiğini anlattı.

St. Petersburg'daki Rosreestr Kadastro Odası şubesinin müdürü, vatandaşların bir arsayı kaydederken ne gibi zorluklarla karşılaşabileceğini anlattı.

Pomeranyalı jeologlarla ortak elmas ve altın araması yaparak

Toprak altı kullanıcılarımız yeni birikintilere giden dolambaçlı yolları tercih ediyor. Yolların geçildiği yerde “alınacak” hiçbir şey kalmıyor. Ve tundra ve tayganın sonsuz genişliklerinin geliştirilmesi oldukça pahalıya mal olacak.