Mülkiyetin devredilmesinden sonra sevk edilen malların satışı. NU için muhasebe politikası: KDV sekmesi Alıcı için muhasebe ve vergi muhasebesi

KDV ertelemesi mi?

Müşterilere gönderilen malların mülkiyetinin devrinin ertelenmesi gibi vergi planlamasının bu yöntemi giderek geçmişte kalıyor. Resmi olarak yasaya aykırı değil, ancak vergi makamları ve mahkemeler uygulamayı zorlaştırmak için her şeyi yapıyor. Her zamanki gibi, bu durumda da herhangi bir vergi planını düşünmeyenler için sorunlar ortaya çıkıyor. Bu arada optimizasyon uzmanları yeni yöntemler konusunda uzmanlaşıyor.

Neden özel bir siparişe ihtiyacımız var?

Sevkiyat üzerinden vergi almanın temel dezavantajı, satıcının genellikle alıcıdan para almadan önce bile gelirin bir kısmını devlete vermek zorunda kalmasıdır. Sonuçta, ödeme genellikle teslimattan bir süre sonra gelir (ve bazen hiç gelmez). Satıcı için bu, işletme sermayesinin saptırılması veya vergiyi ödeyecek paranın olmaması anlamına gelir.

Ne yazık ki katma değer vergisinde tahakkuk yöntemi iki yılı aşkın süredir zorunlu. Bu nedenle işletmeler alıcıdan para alana kadar KDV hesaplamasını ertelemek için çeşitli hilelere başvurmak zorunda kalıyor. En belirgin yol, alıcıyla yapılan sözleşmede, malların mülkiyetinin veya işin sonucunun devir sırasında değil, ödeme anında devredilmesini sağlamaktır. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 491. maddesi bunu yapmanıza izin verir. Böylece alıcıdan para gelene kadar mülkiyet satıcıda kalır. Ve Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 39. maddesinin 1. fıkrası hükümlerine göre, mülkiyet devri gerçekleşene kadar uygulama yoktur. Sonuç olarak, KDV nesnesi yoktur (Vergi Kanununun 146. maddesinin 1. fıkrası).

Elbette her karşı taraf, ödeme yapılana kadar satıcının sevk edilmiş olan malların mülkiyetini elinde tutması koşulundan hoşlanmayacaktır. Tipik olarak alıcılar, bu durumda değerli eşyaları satıcıya ödeme yapana kadar kullanamayacaklarından korkarlar. Ancak bu zorluğun üstesinden gelinebilir. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 491. maddesi, tarafların sözleşmede alıcının malları elden çıkarma ve mülkiyeti almadan önce yabancılaştırma hakkını sağlamalarına izin verir.

Genel olarak, mülkiyet devrini ertelemek, vergileri hükümete ödeyeceğiniz parayı alana kadar vergilerin tahakkukunu ertelemenin basit ve kullanışlı bir yoludur. Ancak maalesef vergi makamları tarafından göz ardı edilemeyecek kadar uygundur.

Bir üs olurdu ama nesne bulunacaktı

Yetkililer katma değer vergisinin malların fiziki nakliyesi sırasında tahsil edilmesi gerektiğine inanıyor. Satıcının bunların mülkiyetini ne zaman devrettiği (sevkiyatla eş zamanlı olarak veya daha sonra) önemli değildir. Sonuçta, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 167. maddesinin 1. paragrafı, vergi matrahının tam olarak sevkıyat günü olarak belirlendiği anı belirlemektedir.

Ve Maliye Bakanlığı ile mutabakata varılan 26 Şubat 2006 tarihli, MM-6-03/202 sayılı bir mektupta, federal vergi yetkilileri, kendi görüşlerine göre hangi anın sevkıyat tarihi olarak kabul edilmesi gerektiğini açıkladı. Bu gün, alıcıya veya taşıyıcıya verilen birincil belgenin ilk düzenlendiği tarih olacaktır. Bu görüş, finansörlerin kendi yazılı açıklamalarıyla da teyit edilmektedir (örneğin bkz. Maliye Bakanlığı'nın 16 Mart 2006 tarih ve 03-04-11/53 sayılı mektubu).

Yetkililere göre sevkiyatta KDV hesaplama prosedürünün pratikte nasıl görünmesi gerektiğini bir örnekle gösterelim.

Örnek

Mart 2008'de Colossus LLC, alıcıya 177.000 RUB değerinde bir mal sevkiyatı gönderdi. (KDV dahil - 27.000 ruble). Malların maliyeti 100.000 ruble.

Para, 24 Nisan 2008'de alıcıdan alındı. Satın alma ve satış sözleşmesinin şartları, ödeme yapıldıktan sonra malların mülkiyetinin özel olarak devredilmesini sağlar. Ancak Colossus muhasebecisi, departman uzmanlarının gereksinimlerini yerine getirmeye karar verdi. Muhasebeye aşağıdaki girişleri yaptı.

Mart 2008'de:

BORÇ 45 KREDİ 41

100.000 ovmak. – mallar alıcıya gönderilir;

BORÇ 76 alt hesabı “KDV Hesaplamaları” KREDİ 68 alt hesabı “KDV Hesaplamaları”

27.000 ovmak. – Sevk edilen mallardan KDV alınır.

Nisan 2008'de:

BORÇ 51 KREDİ 62

177.000 ovmak. – alıcıdan ödeme alındı;

BORÇ 62 KREDİ 90

177.000 ovmak. – mal satışından elde edilen gelir yansıtılır;

BORÇ 90 KREDİ 76 alt hesabı “KDV hesaplamaları”

27.000 ovmak. – ödenen KDV silinir;

BORÇ 90 KREDİ 45

100.000 ovmak. – satılan mal grubunun maliyeti düşülür.

Maliye Bakanlığı ve Federal Vergi Servisi'nin, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 167. maddesinin 1. paragrafına ilişkin bakış açısı kesinlikle var olma hakkına sahiptir. Ancak çok önemli bir noktayı hesaba katmıyor. Kanunun başka bir maddesinin hükümlerine göre (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 53. Maddesi), vergi matrahı (satılan malların maliyeti) vergi nesnesinin (satış) bir özelliğidir. Açıkçası, bir nesne ortaya çıkana kadar onun özellikleri belirlenemez.

Başka bir deyişle, önce vergi nesnesi, sonra da tabanı görünmelidir. Ve bizim durumumuzda KDV nesnesi (mülkiyetin devri olarak satışlar) ortaya çıkmamaktadır.

Ancak verginin konusu veya matrahı gibi neyin önce geldiğine ilişkin hukuki anlaşmazlıklarda vergi uzmanları şu ana kadar daha şanslı. Bir üssün nesnenin önüne çıkmasının imkansızlığına ilişkin açıklama, Yüksek Tahkim Mahkemesinde bir kez destek bulamadı (Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi Başkanlığı'nın 22 Aralık 2005 tarih ve 98 sayılı bilgi mektubu). Ve gelir vergisinden bahsediyor olsak da, bu sonuç, müfettişlerin, Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesinin, vergi nesnesi ortaya çıkmadan önce vergi matrahını tanımanın yasallığını gerçekten belirttiğini iddia etmelerine olanak tanıyor.

Bölge tahkim mahkemelerinin durumu da daha iyi değil. Çoğu zaman hakimler satışlarla KDV matrahı arasında herhangi bir bağlantı görmüyorlar. Şöyle mantık yürütüyorlar: sevkiyat gerçekleşti - KDV tahsil edildi ve alıcı orada mülkiyet haklarını aldığında ve alıp almadığı önemli değil (1 Haziran 2006 tarihli ve KA sayılı FAS Moskova Bölgesi kararı) -A40/4678-06, FAS Batı Sibirya Bölgesi, 5 Haziran 2006 tarihli, No. F04-3145/2006(23052-A03-31).

Diğer hakemler, Vergi Kanunu'nun 167. maddesinin 1. paragrafının KDV açısından fiili satış anını sevkıyat günü olarak tanımladığı iddiasını ikna edici buluyor (Uzak Doğu Bölgesi Federal Antitekel Servisi'nin 16 Ocak 2003 tarih ve F03 sayılı Kararı) -A51/02-2/2813).

Ve yalnızca bazı hakimler KDV hesaplanırken, bir ürünün veya iş sonucunun mülkiyetinin devredilme anının dikkate alınması gerektiğine inanıyor (örneğin bkz. Volga-Vyatka Bölgesi Federal Anti-Tekel Hizmetinin 10 Eylül tarihli Kararı, 2007 Sayı A17-3343/5-2006).

Nesnesi olmayan bir vergi olduğunda

Gördüğünüz gibi, KDV'nin ertelenmesi amacıyla malların mülkiyetinin özel olarak devredildiği (ödeme sırasında) sözleşmelerin kullanılması şu anda etkili değildir. Ancak uygulamada sözleşmede böyle bir şartın başka nedenlerle gerekli olduğu durumlar da vardır. Örneğin, bir perakende mağazasının satılmayan malları tedarikçiye iade etmek zorunda kalması durumunda ters satış yapılmasını önlemek için kullanılır. Veya satıcının alıcıya güvenmemesi ve mülkiyetin devrine ilişkin özel bir koşul kullanarak kendisini korumak istemesi durumunda. Tarafların zaman farkıyla akdettikleri takas sözleşmelerinde ise mülkiyetin sevkıyattan sonra devredilmesi genellikle kaçınılmaz bir durumdur. Aslında, Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 570. maddesine göre, taraflar, değiştirilen eşyaların mülkiyetini ancak her biri sözleşmeyi yerine getirdiğinde alırlar.

Tüm bu durumlarda vergi makamlarının önerdiği şekilde hareket eden, yani sevkiyat sırasında KDV tahsil eden şirket, kendisini oldukça zor bir durumda bulabilir. Örneğin, alıcının kendisine gönderilen malların parasını hiç ödemediğini ve bunun sonucunda şirketin onunla olan sözleşmeyi feshettiğini düşünelim. Veya malların sevkıyattan sonra, ancak mülkiyetin alıcıya geçmesinden önce, yani zarar riskinin satıcıya ait olduğu sırada hasar gördüğü veya kaybolduğu. Veya bütçeye ödeme için sevkıyat döneminde KDV tahakkuk ettiğinde başka bir durum ortaya çıktı, ancak malların mülkiyeti devri gerçekleşmedi, yani bu verginin amacı hiçbir zaman ortaya çıkmadı. Ne yapalım? Güncellenmiş bir beyanname göndererek ve bu döneme ait fazla ödemenin mahsup edilmesi veya iadesi için başvuruda bulunarak sevkıyat dönemi boyunca KDV tahakkukunu tersine çevirebilir misiniz? Ancak vergi makamlarının tutumunu sıkı bir şekilde takip ederseniz bunu yapamazsınız. Sonuçta yetkililer, teslimat sırasında o sırada yürürlükte olan sözleşme uyarınca tedarikçinin vergiyi yasal olarak tahsil ettiği gerçeğinden yola çıkıyor. Ancak sözleşmenin feshi sevkiyat gerçeğini ortadan kaldırmaz.

Ancak kendisini bu zor durumda bulan bir satıcının ne yapması gerektiği konusunda ne Maliye Bakanlığı ne de Federal Vergi Servisi henüz açıklama yapmadı. Bu şaşırtıcı değildir, çünkü bu kaçınılmaz olarak verginin amacı ortaya çıkmadan önce tahsil edilmesi zorunluluğunun başlangıçta yasa dışı olduğu sonucuna varacaktır.

Ancak mevzuat normlarının ve resmi açıklamaların bulunmaması, hiçbir zaman satılmayacak mallara bütçeye KDV verilmesi için henüz bir neden değil. Bu nedenle, açıklanan durumlarda, bize göre, ödeyiciler, alıcının düşük kaliteli bir ürünü iade etmesi ve satış sözleşmesini yerine getirmeyi reddetmesi durumunda olduğu gibi hareket edebilir (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 475. Maddesi). Sonuçta durumlar benzer: Sevk edilen malların mülkiyeti satıcıda kalır, sözleşme feshedilir. Bu durumda satıcı, benzetme yoluyla, sevkiyat sırasında tahakkuk eden KDV tutarını düşme hakkına sahiptir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 171. maddesinin 5. fıkrası). Bunu “ilgili düzeltme işlemleri muhasebe kayıtlarına yansıtıldıktan sonra… ancak iade veya ret tarihinden itibaren en geç bir yıl içinde” yapabilir (Vergi Kanunu'nun 172. maddesinin 4. fıkrası).

Bir arabulucu kurtarmaya geliyor

Ödenmemiş malların vergilendirilmesine ilişkin dairelerin tutumuna katlanmaya hazır olmayanlar, müfettişlerin ve finansörlerin üzerinde mutabakata vardığı, daha önce bahsedilen formülasyonlardan birine dikkat etmelidir. Malların sevkıyat tarihini, alıcıya verilen birincil belgenin ilk düzenlenme tarihi olarak kabul ettiklerini hatırlayalım. Bu durumda satıcı, malı alıcıya değil de mülkiyetin devrini gerektirmeyen bir sözleşme çerçevesinde başkasına devretmişse, sevkıyat anında KDV matrahı oluşmaz.

“Başkası” rolünü bir aracı (komisyon acentesi veya acentesi) üstlenebilir. Kendisine devredilen mallara ilişkin vergi, yalnızca satıcının talimatlarını yerine getirerek bunları sattığında tahsil edilmelidir. Bu nedenle, eğer alıcılar ürünün nihai tüketicileri değil de ürünü yeniden satıyorlarsa, satış yapan şirketin, ilişkiyi aracı bir şirketle değiştirmek için onlarla pazarlık yapmaya çalışması mantıklı olacaktır.

Aracılık ilişkilerine yönelik açıklamalarda ise departman uzmanları, malların nakliyesi sırasında aracıdan vergi alınmasına gerek olmadığı konusunda hemfikir. Bu yalnızca değerli eşyaların alıcıya devredilmesi sırasında yapılmalıdır (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 3 Mart 2006 tarih ve 03-04-11/36 tarihli mektupları, Rusya Federal Vergi Dairesi'nin 28 Şubat 2006 tarih ve MM-6 tarihli mektupları) -03/202 ve 17 Ocak 2007 tarih ve 03-1-03/58 sayılı).

Tüm yerel müfettişler federal üstlerinin resmi konumunun farkında olmadığından, mektupların ayrıntılarını hazırda bulundurmak daha iyidir. Bu sonuç, Kuzey-Batı Bölgesi Federal Anti-Tekel Servisi'nin 23 Kasım 2007 tarih ve A56-9324/2007 sayılı kararına dayanarak yapılabilir. Tam olarak vergi makamlarının komisyon acentelerine mal gönderirken KDV talep ettiği bir şirket durumunda yayınlandı. Anlaşmazlığı inceleyen mahkeme heyeti, Vergi Kanunu'nun 167'nci maddesinin 1'inci fıkrasının, malların aracıya teslimi sırasında KDV için vergi matrahının belirlenmesini gerektirmediği, yani müfettişlerin hatalı olduğu sonucuna vardı. Yargıçlar vardıkları sonucu şu şekilde gerekçelendirdiler. KDV'nin amacı satıştır, yani mülkiyetin devridir. Satış amacıyla aracıya devredilen malın mülkiyeti ise asıl sahibinde kalır. Bu hak, aracının malı kendisine devrettiği anda alıcıya geçer. Daha sonra maliyetleri üzerinden KDV tahsil edilmelidir.

Ülkedeki ekonomik istikrarsızlık koşullarında vergi yükünün azaltılması ve ticari risklerin azaltılması ticari kuruluşlar için ayrı bir önem taşımaktadır. Bu sorunları çözmenin etkili yollarından biri sözleşme politikasını optimize etmektir - bu konu önceki makalede ayrıntılı olarak tartışılmıştır. E.V.'nin kitabına dayanarak hazırlanan aşağıdaki makale, "1C: Muhasebe 8" de "ödeme üzerine" mülkiyetin devri şartıyla sözleşmeler kapsamındaki satış işlemlerinin muhasebesini doğru bir şekilde düzenlemenize yardımcı olacaktır. Samarina, S.A. Kharitonova, D.V. Chistova "1C ile profesyonel çalışmanın sırları: Muhasebe 8. Üretim işlemlerinin muhasebesi."

"1C: Muhasebe 8" de, ürünlerin satışına ilişkin işlemleri kaydetme prosedürü, her şeyden önce karşı taraflarla yapılan anlaşmaların şartlarına bağlıdır:

ürünlerin alıcıya - doğrudan alıcıya veya bir aracı aracılığıyla - nasıl aktarıldığı (satıldığı) (bu makalede ele alınmamıştır);
ürünün mülkiyeti hangi noktada alıcıya geçer - sevkıyat sırasında veya başka bir noktada, örneğin alıcı tarafından ürün için ödeme yapıldıktan sonra (bu konu ayrıntılı olarak sayfa 7'de ele alınmıştır).

Karşı tarafla yapılan sözleşme, sevk edilen mallara sahip olma, kullanma ve elden çıkarma hakkının ve bunların kazara yok olma riskinin üretim organizasyonundan alıcıya - ürünler için ödeme yapıldıktan sonra - devredilmesine ilişkin özel bir koşul sağlıyorsa, o zaman program, ürünlerin satışı, diğerlerinin yanı sıra aşağıdaki hesapları içeren hesaplara yansıtılır (sayfa 12'deki tablo 1'e bakın):

hesap 45 "Sevk edilen ürünler" alt hesabı 03 "Sevk edilen bitmiş ürünler";
hesap 90 "Satış":
- alt hesap 01 “Satışlardan elde edilen gelirler” alt alt hesap 1 “UTII'ye tabi olmayan satışlardan elde edilen gelirler”;
- alt hesap 02 “Satışların maliyeti” alt alt hesap 1 “UTII'ye tabi olmayan satışların maliyeti”;
- alt hesap 03 “Katma değer vergisi”;
hesap 62 "Alıcılarla ve müşterilerle yapılan ödemeler":
- alt hesap 01 “Alıcılarla ve müşterilerle yapılan ödemeler” (ruble cinsinden);
- alt hesap 21 "Alıcılarla ve müşterilerle yapılan ödemeler (döviz cinsinden)";
- alt hesap 31 "Alıcılarla ve müşterilerle yapılan ödemeler (cu cinsinden)".

tablo 1

Operasyon	Muhasebe		Vergi muhasebesi
Operasyon	Borç	Kredi	Borç	Kredi
1. Ürünler alıcıya (indirimli fiyatlarla) kargolanır.			45.03, muhasebe türü "NU"	43, muhasebe türü "NU"
2. Maliyet ayarlaması			45.03, muhasebe türü "NU"	43, muhasebe türü "NU"
3. Ürün satışlarından elde edilen gelir yansıtılır	62.01, 62.21, 62.31			90.01.1, muhasebe türü "NU", KDV hariç tutar
4. KDV tahsil edildi			Yansıtılmadı
5. Satılan malın maliyeti silinir			90.02, muhasebe türü "NU"	45.03, muhasebe türü "NU"
6. Mallar için ödeme alındı			Yansıtılmadı *
6. Mallar için ödeme alındı			Yansıtılmadı *
*Not:* * Vergi muhasebesinde, faaliyet dışı gelirler (giderler), tutar farkı (para birimlerindeki ödemelerin muhasebeleştirilmesi için hesapların yeniden değerlemesinden) ve döviz kuru farkı (döviz hesaplarının yeniden değerlemesinden) şeklinde yansıtılmalıdır. .

İncirde. Şekil 1, sözleşme koşullarının ürünün mülkiyetinin üreticiden alıcıya devredilmesi için özel bir prosedür öngörmesi durumunda (ödeme sonrası dahil) ürünlerin satışına yönelik "1C:Muhasebe 8" işlemlerini yansıtan bir diyagramı göstermektedir. Ürün alıcı tarafından).

Pirinç. 1

Ürünlerin mülkiyetinin devrine yönelik özel koşullar içeren satış işlemleri iki aşamada programa yansıtılmaktadır.

1. Aşama.Ürünlerin satıcının deposundan alıcının adresine sevkiyatı bir belge ile resmileştirilir Mal ve hizmet satışı(Menü Satış -> Mal ve hizmet satışı) işlem türüyle Mülkiyet devri olmadan sevkiyat.

1 Ocak 2006'dan itibaren, KDV'nin vergi matrahının belirlenmesi amacıyla malların alıcıya (taşıyıcıya) devredilmesi satışlara eşittir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 154. maddesinin 1. fıkrası, 22 Temmuz 2005 tarih ve 119-FZ sayılı Federal Kanun). Bu bağlamda, böyle bir işlem için malların alıcıya sevk edilmesine ilişkin belge ile eş zamanlı olarak bir fatura düzenlenir (bir belge oluşturulur) Faturanın düzenlendiği).

Bu belgeyi bir bağlantı alanı aracılığıyla oluşturmak için Faturayı girin bir belge şeklinde Mal ve hizmet satışı, öncelikle muhasebe politikasında KDV'ye ilişkin vergi muhasebesi için uygun parametrenin ayarlanması gerekir (bkz. Şekil 2).

Pirinç. 2

Bu işlem için bütçeye ödenecek KDV tutarı, 76.OT “Sevkiyatta tahakkuk eden KDV” hesabının borcuna ve 68.02 “Katma değer vergisi” hesabının alacak hesabına kaydedilerek tahakkuk ettirilir.

Bu satış işleminin Satış Defterine dahil edilebilmesi için belgeyi kaydederken Mal ve hizmet satışı birikim kaydına ilgili giriş yapılır KDV satışları.

2. aşama. Daha önce sevk edilen ürünlerin mülkiyetinin devri programa aşağıdaki şekilde yansıtılmaktadır. Sözleşme şartları uyarınca ürünlerin mülkiyet haklarının alıcıya devredildiği koşullar ortaya çıktığında, sevkıyat belgesi esas alınarak P belgesi girilir. sevk edilen malların satışı(belge Mal ve hizmet satışı, takım Temel alınan -> Sevk edilen malların satışı).

Mülkiyetin devrinden önce meydana geldiği durumlarda, vergi mükellefleri KDV tahakkukunu sevkıyat anında kabul etmiş görünmektedir. Satıcıdan maddi varlık kabul eden alıcı, bu varlıkların mülkiyetini almadan önce KDV'yi düşebilir mi?

Katma değer vergisinin amacı, malların mülkiyetinin geri ödenebilir bir şekilde devredilmesini temsil eden malların satışıdır (madde 1, fıkra 1, madde 146, fıkra 1, Vergi Kanunu'nun 39. maddesi). Çoğu zaman, sözleşmenin tarafları, malların mülkiyetinin, mallar sevk edildikten sonra (örneğin, yalnızca sonraki ödeme sırasında) alıcıya geçeceğini öngörmektedir. Bu durumda malın devri sırasında henüz KDV'ye tabi bir durum söz konusu değildir. Buna rağmen vergi makamları ısrar ediyor: Satıcının malların sevkiyatı sırasında yine de KDV tahsil etmesi gerekiyor (en son örneklerden biri Rusya Maliye Bakanlığı'nın 8 Eylül 2010 N 03-07-11/379 tarihli Mektubu). Sanatın 1. paragrafına güveniyorlar. Ödeme gününden önce meydana gelmesi durumunda, sevkıyat sırasında KDV için vergi matrahının belirlenmesini öngören Vergi Kanunu'nun 167'si. Bu arada, vergi matrahı, vergilendirme nesnesinin maliyet özelliğidir (Vergi Kanununun 53. maddesinin 1. fıkrası). Dolayısıyla nesne ortaya çıkmadan matrahın ortaya çıkması mümkün değildir. Ancak müfettişler bu hususu dikkate almıyor ve sevkıyatta KDV tahsil etme mücadelesinde eşyaları teslim etmiyor. Tahkim uygulamasına bakılırsa, onlarla tartışmaya istekli olanların sayısı giderek azalıyor.
Mülkiyetin devredildiği an KDV hesaplamasını hiçbir şekilde etkilemediğinden - vergiyi kaldırın ve nakliye döneminde incelemeye bırakın - indirim talebinde bulunurken buna güvenmemek mantıklı olacaktır. Malların alıcı tarafından kabulü sırasında, ancak mülkiyetin devredilmesinden önce Vergi Kanununda öngörülen kesinti koşullarının karşılanıp karşılanmadığını görelim.

Birinci koşul : "KDV'ye tabi olarak kabul edilen işlemleri gerçekleştirmek için satın alınan" mallarla ilgili olarak(Vergi Kanunu'nun 1. Maddesi, 2. Maddesi, 171. Maddesi). Bu formülasyondan, kesinti için, yalnızca satın alma işlemini bu tür işlemleri gerçekleştirmek için kullanma niyetinin önemli olduğu ve hiçbir şekilde kullanıma başlama gerçeğinin olmadığı anlaşılmaktadır. Bu önemli bir nüanstır, çünkü kanun, sözleşmede aksi belirtilmedikçe (örneğin, satıcı, alıcının mülkiyeti henüz elde edilmemiş olan bir mülkü elden çıkarmasını yasaklamaktadır (Medeni Kanun'un 491. Maddesi). Kendisine devredilen nesneleri, mülkiyeti devredilmeden önce bile sabit kıymet olarak kullanabilir).

Not. KDV indirimi için önemli olan, kullanıma başlanması değil, yalnızca satın alma işleminin bu vergiye tabi işlemleri gerçekleştirmek için kullanılma niyetidir.

Bu koşulun formüle edilmesindeki bir diğer olası engel ise “satın alınan” mallara ilişkin KDV'nin indirime tabi olmasıdır. Bir şeyin edinimi genellikle mülkiyetin devri olarak anlaşıldığından, vergi makamları bu hakkın satıcıdan alıcıya devredilinceye kadar ürünün bu şartı sağlamadığı konusunda ısrar edebilir. Ancak "edinilmiş" ile "edinilmiş" aynı şey değildir: Görüldüğü gibi mülkiyetin devri olgusu kesinti açısından önemli değildir, önemli olan edinime yol açan sürecin "başlatılması" yani, mülkiyetin devrini içeren bir anlaşma uyarınca infazın başlangıcı. Aynı şekilde indirime kabul edilen KDV tutarlarının da genel özellikleri anlaşılmaktadır: “Mal satın alırken vergi mükellefine sunulan vergi tutarları indirime tabidir.” “Satın alma anında” denmediğinden, mülkiyetin devrini içeren medeni hukuk ilişkileri çerçevesinde verginin kesinti için sunulmasının önemli olduğu sonucuna varıyoruz. Bununla birlikte, bu, kapitalizasyon sırasında, ancak mülkiyet haklarını almadan önce kesinti hakkını kanıtlamanın en "kaygan" anıdır.
İkinci durum içerir kayıt için satın alma işlemini kabul etme(Vergi Kanununun 172. maddesinin 1. fıkrası). Burada muhasebe, Sanatın 1. fıkrası uyarınca muhasebe anlamına gelir. Vergi matrahının muhasebe verilerine göre hesaplanmasını gerektiren Vergi Kanunu'nun 54'ü. İkincisinin kuralları, mülkiyeti henüz alınmamış olan kuruluş tarafından alınan envanter kalemlerinin 002 "Envanter ve saklama için kabul edilen malzemeler" bilanço dışı hesabına yansıtılmasını gerektirir. Sanatın adı geçen paragrafından bu yana. 172, satın alma işleminin hangi hesaplarda (bilanço veya bilanço dışı) muhasebeleştirilmesi gerektiğine ilişkin hükümler içermemektedir, daha sonra 002 hesabına aktifleştirildiğinde bu koşul karşılanmıştır.

Not. Vergi Kanunu, KDV'yi düşürme hakkının ortaya çıkması için malların hangi hesaplara (bilanço veya bilanço dışı) yansıtılması gerektiğini belirtmemektedir. Dolayısıyla 002 hesabına aktifleştirildiğinde satın alımın muhasebeye kabul edilmesi gibi bir şart yerine getirilmiş olur.

Üçüncü durum - faturanın kullanılabilirliği(Vergi Kanununun 172. maddesinin 1. fıkrası). Bu durum en basit gibi görünse de malın teslim alınması sırasında kesinti yapılmasına engel olarak da görülebilmektedir. Vergi makamları, hariç tutulmamak üzere, satıcı tarafından malların nakliyesi sırasında, ancak satışından önce, yani mülkiyetin devredilmesinden önce düzenlenen bir faturanın kesinti hakkı vermediğini değerlendirecektir (buna bir örnek). yaklaşım, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 22 Temmuz 2008 N 03-07-11/261 tarihli Mektubunda bulunabilir). Madde 3 Sanat. Vergi Kanunu'nun 168'i, "sevkiyat tarihinden itibaren beş gün içinde yapılan satışlarda" fatura düzenlenmesini zorunlu kılmaktadır. Ancak öncelikle Maliye Bakanlığı'nın yaklaşımı genel olarak sevkıyat ile mülkiyetin devri arasında beş günden fazla zaman geçmesi durumunda, yani eşit vergilendirme ilkesine dayalı olarak, kesinti hakkı veren bir fatura düzenlenmesi ihtimalini hariç tutmaktadır ( Vergi Kanunu'nun 3. maddesi) yanlış bulunması gerekir. "Satış üzerine" kelimeleri, "satıcı tarafından satışı öngören bir anlaşmanın (yani, sevk edilen malların mülkiyetinin devredilmesi) imzalanması üzerine" olarak anlaşılmalıdır. İkinci olarak, vergi makamlarının satıcıyı, alıcıyı, malların adını ve maliyetini, ayrıca vergi oranını ve tutarını (Vergi Kanununun 169. Maddesinin 2. fıkrası) belirlemesine olanak tanıyan faturalar, kesintinin reddedilmesi için temel teşkil edemez. Faturada verilen veriler tüm bu bilgileri açık bir şekilde belirlemenize izin veriyorsa, o zaman bir kesinti almak için, ne zaman, zamanında, daha önce veya daha sonra verildiği hiç önemli değildir.
Yani gördüğümüz gibi Vergi Kanunu'nda kesinti anını doğrudan veya dolaylı olarak mülkiyetin devri anına bağlayacak bir hüküm bulunmamaktadır. Benzer anlaşmazlıkları değerlendirmek zorunda kalan tahkim mahkemeleri de aralarındaki bağlantıyı göremiyor. Bu nedenle, Moskova Dokuzuncu Tahkim Temyiz Mahkemesi şunu belirtti: “Vergi mevzuatı, KDV için vergi indirimi alma hakkını, nesnenin sabit kıymet olarak kaydedilmesine, mülkiyetin devredilme anına ve yüklenicinin risklerine bağlı kılmaz. müşteriye teslim edilmesi ve işin kayıt için tam olarak kabul edilmesi" (2 Ağustos 2010 tarihli Karar N 09AP-16435/2010-AK). Aynı mahkeme, 8 Aralık 2009 tarihli ve N 09AP-23910/2009-AK sayılı başka bir Kararında, vergi mevzuatının, KDV vergi indirimi uygulama hakkını, devir anına ilişkin sözleşmenin medeni hukuk hükümlerine bağlamadığını vurguladı. teslim edilen malların mülkiyeti.

Not. Vergi mevzuatında kesintinin tahakkuk anını doğrudan veya dolaylı olarak mülkiyetin devri anına bağlayan bir hüküm bulunmamaktadır. Benzer anlaşmazlıkları değerlendirmek zorunda kalan tahkim mahkemeleri de aralarındaki bağlantıyı göremiyor.

Sabit varlıklar

Edinilen sabit kıymetler üzerinden talep edilen KDV'ye ilişkin olarak Vergi Kanunu'nda ayrı bir hüküm bulunmaktadır: Sabit varlıkların tescil için kabulü sırasında verginin tamamı düşülebilir(3. paragraf, 1. paragraf, 172. madde). Buna istinaden, vergi makamları, 01 hesabında sabit kıymet olarak kullanılmak üzere edinilen bir nesnenin muhasebeleştirilmesi sırasında bir kesintinin mümkün olduğunu iddia etmektedir. Bu yaklaşım, Yüksek Tahkim düzeyi de dahil olmak üzere tahkim uygulaması tarafından uzun süredir reddedilmiştir. Rusya Federasyonu Mahkemesi (Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesinin 17 Mart 2008 N 2862/08 tarihli Kararı).
Bu tür kalemlerin mülkiyeti alınmadan önce kaydedileceği bilanço dışı hesabın seçiminde ek bir zorluk ortaya çıkar. Satıcıyla yapılan bir anlaşma uyarınca, alıcının bu mülkü teslim aldığı andan itibaren kullanma hakkına sahip olması durumunda, genellikle 001 "Kiralanan sabit kıymetler" hesabı kullanılır. Bu hesabın seçimi haklı çünkü bu tür nesnelerle ilgili olarak kuruluş aslında bir kiralamada olduğu gibi kullanım hakkını alıyor. Tahkim mahkemeleri de bunu kabul ediyor. Bu nedenle, Kuzey-Batı Bölgesi Federal Tahkim Mahkemesi, 21 Nisan 2004 tarih ve A52/3052/03/2 sayılı Kararında, vergi müfettişinin, sabit varlıkların mülkiyetinin devredilmesinden önce bunların dikkate alınamayacağı yönündeki iddiasını reddetmiştir. (temel olarak Bu argümana dayanarak, vergi makamları KDV'nin düşülmesinin imkansızlığı konusunda ısrar etti), nesnelerin 001 hesabına kaydedilmesi sırasında verginin yasal olarak düşülmesini kabul etti.
Bu tür mülklerin muhasebeleştirilmesi için başka bir seçenek de 002 "Güvenlik için kabul edilen envanter varlıkları" hesabıdır. İncelemeyi yapanlar, bu hesabın yalnızca şirketin daha sonra satılacak mallar veya hammadde olarak muhasebeleştirmeyi planladığı maddi varlıklara yönelik olduğu görüşünde olabilirler. Olası anlaşmazlıkları önlemek için bazı şirketler, mümkünse mülkü ilk önce emtia olarak edinmiş gibi davranırlar (bunun için mülkiyet haklarının elde edildiği sırada 40 “Mallar” hesabına yansıtılır) ve bir süre sonra ihraç ederler. onu sabit kıymet olarak kullanmak için bir emir (muhasebe sertifikası oluşturun ve 01 hesabına aktarın).

Emlak

Gayrimenkul mülkiyeti yalnızca mal sahibi değişikliğinin devlet tescili sırasında devredilir. Bu süreç yavaştır, bu nedenle alıcı genellikle binaları ve yapıları devlet siciline ilgili girişler yapılmadan çok önce alır (ve hatta bunları kullanmaya başlar).
Vergi mükellefleri, mülkiyet devrinin devlet tescilinden önce KDV'nin düşürülmesi olasılığı konusunda vergi müfettişleriyle uzun süredir tartışıyorlar. Uygulama ikincisinin lehine değildir: tahkim mahkemeleri gayrimenkul üzerinden KDV düşme hakkını devlet tescili gerçeğiyle ilişkilendirmez (örneğin bkz. Doğu Sibirya Bölgesi Federal Antitekel Hizmetinin 1 Kasım tarihli Kararı, 2007 N A33-949/07-F02-8338/07, 25 Kasım 2008 tarihli Volga Bölgesi, N A55-5312/08, 8 Aralık 2009 tarihli Moskova Bölgesi N KA-A40/12996-09, Batı Sibirya Bölgesi 15 Haziran 2009 N F04-3453/ 2009(8568-A27-42), Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesinin 20 Ekim 2009 N VAS-13052/09 tarihli Kararı. Ve Kuzey Kafkasya Bölgesi Federal Tahkim Mahkemesi ayrıca şunları açıkladı: Vergi Kanunu yalnızca kesinti hakkından yararlanmak için mülkün kaydedilmesi gerektiğini belirtir ve mülkün hangi muhasebe hesabına yansıtıldığı önemli değildir (Karar 21 Ağustos 2009 No. A32-29807/2006-59/524 sayılı dava).

Alım satım sözleşmesinde şirket, malların mülkiyetinin nakliye sırasında değil, daha sonra, örneğin malların bedeli ödendikten veya belirli bir noktaya kadar teslim edildikten sonra alıcıya devredilmesini öngörebilir. AKF MIAN CJSC'nin baş denetçisi Tengiz Bursulaya, şirketlerin bu tür ürünleri nasıl dikkate alması gerektiğini anlattı.

Sanatın 1. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 223'ü, bir şeyi edinenin mülkiyet hakkı, yasa veya sözleşme tarafından aksi belirtilmedikçe, devredildiği andan itibaren doğar. Medeni Kanun, bir alım satım sözleşmesinin taraflarının, satın alanın mülkiyetinin farklı bir şekilde ortaya çıktığı anda anlaşmalarına izin verir. Yani, Sanatta. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 491'i şunu belirtmektedir: Sözleşmenin, alıcıya devredilen malların mülkiyetinin, ödeme veya diğer koşullar ortaya çıkana kadar satıcıda kalacağını öngördüğü durumlarda, alıcının daha önce bu hakkı yoktur. Kanun veya sözleşmede aksi öngörülmediği veya malların amacı ve özelliklerinden kaynaklanmadığı sürece, mülkiyet haklarının kendisine devredilmesi, malların yabancılaştırılması veya başka bir şekilde elden çıkarılması.

Devredilen malın bedelinin sözleşmede öngörülen süre içinde ödenmemesi veya mülkiyet hakkının alıcıya geçmesini gerektiren diğer durumların oluşmaması halinde satıcı, aksi durumlar olmadıkça, malın kendisine iade edilmesini talep etme hakkına sahiptir. sözleşmeyle sağlanır.

Aynı zamanda, böyle bir anlaşmanın imzalanması, satıcıyı Sanatın 3. paragrafı uyarınca talep hakkından mahrum bırakmaz. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 486'sı, Sanat uyarınca mallar için ödeme ve faiz ödemesi. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 395'i.

Satıcı için muhasebe ve vergi muhasebesi

Mallar, kuruluşun stoklarının (MPI) bir parçası olarak dikkate alınır ve satın almaları için fiili maliyetlerin tutarına (KDV hariç) eşit olan gerçek maliyet üzerinden muhasebeye yansıtılır (Muhasebe Yönetmeliğinin 2, 5, 6. maddeleri " Malzeme ve Malzeme Muhasebesi”). üretim stokları" PBU 5/01, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 9 Haziran 2001 N 44n tarihli Emri ile onaylanmıştır).

Malların mülkiyeti, kendisinden ödeme alındıktan sonra alıcıya geçerse, sevkiyat tarihinde ürünün gerçek maliyeti 41 "Mallar" hesabından 45 "Sevk edilen mallar" hesabının borcuna düşülür (Kullanım talimatları) Rusya Maliye Bakanlığı'nın 31 Ekim 2000 N 94n tarihli Emri ile onaylanan kuruluşların mali ve ekonomik faaliyetlerinin muhasebeleştirilmesine ilişkin Hesap Planı.

Sevk edilen malların mülkiyetinin alıcıya devredildiği tarihte, kuruluş, satıştan elde edilen geliri, 62 "Alıcılarla ve müşterilerle yapılan ödemeler" hesabına ve krediye yansıtılan, alınan fon miktarı kadar muhasebeleştirir. hesap 90 “Satışlar”, alt hesap 90-1 “Gelir” ( 6 Mayıs tarihli Rusya Maliye Bakanlığı Emri ile onaylanan PBU 9/99 “Kuruluşun Geliri” Muhasebe Yönetmeliğinin 5, 6, 12. maddeleri, 1999 N 32n, Hesap Planının Uygulanmasına İlişkin Talimatlar). Aynı zamanda, satılan malların fiili maliyeti 45. hesaptan 90. hesap, 90-2 "Satışların maliyeti" alt hesabına yazılır.

Satıcıdan KDV

Bölüm'den aşağıdaki gibi. Vergi Kanunu'nun 21 “Katma Değer Vergisi” (madde 1, fıkra 1, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 146. Maddesi), malların satışı katma değer vergisi kapsamında vergilendirmeye tabidir. Dolayısıyla şirket, malın sevkiyatından sonra bütçeye ödenecek vergi tutarını hesaplamak ve bu işlemi muhasebeye yansıtmak zorundadır. Sanatın 1. paragrafına göre KDV için vergi matrahının belirlenme anı. Vergi Kanunu'nun 167'si aşağıdaki tarihlerden en erken olanıdır: malların sevkıyat günü veya ödeme günü, yaklaşan mal teslimatları nedeniyle kısmi ödeme.

Alıcı, mal bedelini ödedikten sonra ürünlerin maliyetini nazım hesaptan yazar ve 41 “Mallar” bilanço hesabına yansıtır.

Alıcıdan KDV

Özel mülkiyet devri ile yapılan bir anlaşma kapsamında bunları satın alan malların alıcısı, kural olarak, KDV indiriminin uygulanma anına ilişkin bir soruyla karşı karşıyadır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 21. Bölümünde, bir defaya mahsus yerine getirilmesi vergi mükellefine KDV indiriminden yararlanma hakkı veren üç koşul tanımlanmaktadır:

Vergiye tabi işlemlerde kullanılmak üzere satın alınan mallar;

Mallar muhasebeye kabul edildi;

Düzgün bir şekilde düzenlenmiş bir fatura var.

Aynı zamanda Ch. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 21'i, malların muhasebe için kabul edilmesinin ne anlama geldiğini açıklamıyor, ancak Maliye Bakanlığı bu durumda yasa koyucunun bunları kuruluşun bilançosuna yansıtmak istediğine inanıyor, yani ancak sonra Devredilen malın mülkiyetinin devrinde şirket indirimden yararlanabilir. Aynı zamanda bu, doğrudan Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'ndan da kaynaklanmamaktadır.

Ayrıca malların bilanço dışı hesaba kaydedilmesi, Hesap Planında da belirtildiği gibi muhasebenin bileşenlerinden biridir. Dolayısıyla firma, ürünleri bilançoya yansıttıktan sonra KDV indiriminden yararlanabiliyor. Bu görüş, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 21 Ekim 2008 N 03-07-08/242, 6 Mayıs 2008 N 03-07-08/107 tarihli Mektupları ile doğrulanmaktadır.

Örnek. Organizasyon bir parti mal gönderdi. Sözleşmeye göre ürünün fiyatı 118.000 ruble. (KDV dahil - 18.000 ruble). Satılan malların maliyeti - 80.000 ruble. Sözleşmeye göre, gönderilen malların mülkiyeti ancak bedelini ödedikten sonra alıcıya geçer. Satıcının muhasebe kayıtları aşağıdaki şekilde yansıtılmalıdır:

Malların alıcıya teslim edildiği tarihte:

Borç 45 Kredi 41

- 80.000 ovmak. - malların alıcıya gönderilmesi;

Borç 45-KDV (76-KDV) Kredi 68/KDV

- 118.000 ovmak. - Malların nakliyesi sırasında KDV tahsil edilir.

Alıcıdan mallara ilişkin ödemenin alındığı tarihte:

Borç 51 Kredi 62

- 118.000 ovmak. - mallar için ödeme olarak alınan fonların yansıtılması;

Borç 62 Kredi 90-1

- 118.000 ovmak. - mal satışından elde edilen gelir muhasebeleştirilir;

Borç 90-2 Kredi 45

- 80.000 ovmak. - satılan malların maliyeti düşülür;

Borç 90-3 Kredi 45-KDV (76-KDV)

- 18.000 ovmak. - tahakkuk eden KDV yansıtılır.

Alıcının muhasebesinde, mülkiyetin devrine ilişkin özel bir prosedüre sahip bir sözleşme kapsamında malların teslim alınması aşağıdaki şekilde yansıtılmalıdır:

Borç 002

- 100.000 ovmak. - tedarikçiden alınan malların muhasebeye kabul edilmesi;

Borç 19 Kredi 60

- 18.000 ovmak. - tedarikçi tarafından sunulan KDV miktarını yansıtır;

Borç 68/KDV Alacak 19

- 18.000 ovmak. - Tedarikçi tarafından sunulan KDV tutarının indirim için kabul edilmesi.

Ödeme tarihinde:

Borç 60 Kredi 51

- 118.000 ovmak. - tedarikçiye ödeme yapıldı;

Kredi 002

- 100.000 ovmak. - mallar bilanço dışı yazılır;

Borç 41 Kredi 60

- 100.000 ovmak. - mallar bilanço muhasebesine kabul edilir.

Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 223. maddesinin 1. paragrafına göre, bir şeyi edinenin mülkiyet hakkı, yasa veya sözleşmede aksi belirtilmedikçe, devredildiği andan itibaren doğar. Medeni Kanun, bir alım satım sözleşmesinin taraflarının, satın alanın mülkiyetinin farklı bir şekilde ortaya çıktığı anda anlaşmalarına izin verir. Dolayısıyla, Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 491. Maddesi şunu belirtmektedir: Sözleşmenin, alıcıya devredilen malların mülkiyetinin, ödeme veya diğer koşullar ortaya çıkana kadar satıcıda kalacağını öngördüğü durumlarda, alıcının hiçbir hakkı yoktur.
Mülkiyet haklarının kendisine devredilmesinden önce, yasa veya sözleşmede aksi belirtilmedikçe veya malların amacına ve özelliklerine uymadığı sürece, malları elden çıkarabilir veya başka bir şekilde elden çıkarabilir.

Devredilen malın bedelinin sözleşmede öngörülen süre içinde ödenmemesi veya mülkiyet hakkının alıcıya geçmesini sağlayacak diğer durumların oluşmaması halinde satıcının, bedelin iadesini talep etme hakkı bulunmaktadır.
Sözleşmede aksi belirtilmedikçe mallar kendisine verilir.

Aynı zamanda, böyle bir anlaşmanın imzalanması, satıcıyı, Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 486. maddesinin 3. paragrafı uyarınca, malların ödenmesi ve faizin ödenmesini talep etme hakkından mahrum bırakmaz. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 395. maddesi.

Satıcı için muhasebe ve vergi muhasebesi

Mallar, kuruluşun stoklarının bir parçası olarak dikkate alınır ve satın almaları için fiili maliyetlerin miktarına eşit (KDV hariç) fiili maliyet üzerinden muhasebeye yansıtılır (Muhasebe Yönetmeliği'nin 2, 5, 6. maddeleri “Malzemelerin Muhasebesi) ve Malzemeler”). endüstriyel envanterler" PBU 5/01, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 9 Haziran 2001 tarih ve 44n tarihli emriyle onaylanmıştır).

Malların mülkiyeti, kendisinden ödeme alındıktan sonra alıcıya geçerse, sevkiyat tarihinde ürünün gerçek maliyeti 41 "Mallar" hesabından 45 "Sevk edilen mallar" hesabının borcuna düşülür (Kullanım talimatları) Rusya Maliye Bakanlığı'nın 31 Ekim 2000 tarih ve 94n sayılı emriyle onaylanan kuruluşların mali ve ekonomik faaliyetlerinin muhasebeleştirilmesine ilişkin Hesap Planı.

Alıcıya gönderilen malların mülkiyetinin devredildiği tarihte kuruluş, satıştan elde edilen geliri muhasebeleştirir
62 “Alıcılarla ve müşterilerle yapılan ödemeler” hesabının borcuna girilmesiyle yansıtılan alınan fon miktarında
ve 90 “Satışlar” hesabı, 90-1 “Gelir” alt hesabı (Mayıs tarihli Maliye Bakanlığı'nın emriyle onaylanan PBU 9/99 “Kuruluşun Geliri” Muhasebe Yönetmeliğinin 5, 6, 12. maddeleri) 6, 1999 No. 32n, Hesap Planının Kullanılmasına İlişkin Talimatlar). Aynı zamanda, satılan malların fiili maliyeti 45. hesaptan 90. hesap, 90-2 "Satışların maliyeti" alt hesabına yazılır.

Satıcıdan KDV

“Katma Değer Vergisi” Vergi Kanunu'nun 21. Bölümünden (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 1. Maddesi, 1. Maddesi, 146. Maddesi) belirtildiği gibi, malların satışı Katma Değer Vergisi kapsamında vergiye tabidir. Dolayısıyla şirket, malın sevkiyatından sonra bütçeye ödenecek vergi tutarını hesaplamak ve bu işlemi muhasebeye yansıtmak zorundadır. Vergi Kanunu'nun 167. maddesinin 1. fıkrası uyarınca KDV için vergi matrahının belirlenme anı, aşağıdaki tarihlerden en erken olanıdır: malların sevk edildiği gün veya ödeme günü, yaklaşan teslimatlar nedeniyle kısmi ödeme Malların.

Maliye Bakanlığı'nın 11 Mart 2013 tarih ve 03-07-11/7135 sayılı yazısında finansörler, mal sevkıyatının bir vergi döneminde yapılması ve bu ürünün mülkiyetinin alıcıya geçmesi halinde görüş bildirdiler. başka bir dönemde ise mülkiyetin devredilmesine bakılmaksızın gönderinin yapıldığı dönemde KDV tahsil edilmelidir.

Rusya Maliye Bakanlığı'nın 1 Kasım 2012 tarih ve 03-07-11/473, 1 Mart 2012 tarih ve 03-07-08/55 sayılı yazıları uyarınca,
13 Ocak 2012 tarih ve 03-07-11/08 sayılı, 22 Haziran 2010 tarih ve 03-07-09/37 sayılı, malların sevkıyat (transfer) tarihi, birincil beyanın ilk düzenlenme tarihi anlamına gelir malların alıcıya teslimi için alıcıya (müşteriye), taşıyıcıya (iletişim kuruluşu) verilen belge.

Vergi matrahı, Vergi Kanunu'nun 154'üncü maddesinin 1'inci fıkrasına göre malların vergi hariç maliyeti olarak belirlenir. Vergi miktarının belirlenmesinde kullanılan oran Vergi Kanunu'nun 164'üncü maddesine göre belirlenir.

Not

Maliye Bakanlığı'nın 03-07-11/7135 sayılı yazısında finansörler, malın sevkıyatının bir vergi döneminde yapılması ve bu ürünün mülkiyetinin başka bir dönemde alıcıya geçmesi durumunda KDV'nin artacağı yönünde görüş bildirdiler. Gönderinin tamamlandığı dönemde tahsil edilmelidir.

Özel mülkiyet devri sözleşmesi kapsamında ürün (mal, diğer mülk) satılırken, ilgili koşullar oluşana kadar gelirin satıcının muhasebesine yansıtılmamasına bakılmaksızın KDV tutarının tahakkuk etmesi gerekir; Malın alıcıya sevkiyatı mevcuttur.

Maliye Bakanlığı'nın 11 Mart 2013 tarih ve 03-07-11/7135, 8 Eylül 2010 tarih ve 03-07-11/379 sayılı yazıları uyarınca
KDV için vergi matrahının belirlenme anının, vergi amaçlı satış olarak kabul edilen malların mülkiyetinin devrine bağlı olmaması nedeniyle, satıcı, fiili sevkiyat gününde vergi tutarını tam olarak tahsil etmekle yükümlüdür. Malların.

Yukarıdakiler dikkate alındığında, mülkiyetin devrine ilişkin özel bir prosedürle bir sözleşme kapsamında mal satarken vergi matrahının belirlenmesi anı, alıcı adına düzenlenen birincil belgenin ilk düzenlendiği tarihte gerçekleşir; malların sevkıyat tarihinde (madde 1, fıkra 1, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 167. maddesi)

Muhasebede, mal satışından elde edilen gelirin muhasebeleştirilmesinden önce tahakkuk eden ve alıcıya sunulan KDV tutarı, örneğin 45 numaralı hesaba veya 76 numaralı "Çeşitli borçlu ve alacaklılarla yapılan ödemeler", "Tahakkuk eden KDV" alt hesabına yansıtılabilir. malların nakliyesi üzerine mülkiyetin devrine ilişkin özel bir prosedür uygulanır."

Gelirin tahakkuk ettiği tarihte, tahakkuk eden KDV tutarı 45 (veya 76) numaralı hesaptan, “Tahakkuk eden KDV” alt hesabından düşülür.
mülkiyeti devretmek için özel bir prosedürle mal gönderirken", hesap 90'ın borcuna, alt hesap 90-3'e
"Katma değer Vergisi."

Gelir vergisi

Vergi muhasebesinde mal satışından elde edilen gelir (KDV hariç) tarihinde satışlardan elde edilen gelir olarak muhasebeleştirilir.
bunların mülkiyetinin alıcıya devri (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 248. maddesinin 1. fıkrası, 249. maddesinin 1. fıkrası, 271. maddesinin 3. fıkrası). Alıcıya gönderilen malları satın almanın maliyeti, satış tarihindeki doğrudan giderlerle ilgilidir; mülkiyet haklarının alıcıya devredildiği tarihte (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 268. maddesinin 1. paragrafının 320. maddesinin 3. paragrafı).

Alıcı için muhasebe ve vergi muhasebesi

Şimdi özel mülkiyet devri ile anlaşma kapsamında mal satın alan bir şirketin muhasebesine bakalım.
Maliye Bakanlığı'nın 9 Haziran 2001 tarih ve 44n sayılı Emri ile onaylanan “Envanterlerin Muhasebesi” PBU 5/01 Muhasebe Yönetmeliği uyarınca, mallar diğer tüzel kişilerden veya bireylerden edinilen veya alınan ve amaçlanan stokların bir parçasıdır. satış. Sonuç olarak, malların muhasebeleştirilmesi açısından, PBU 5/01 ile birlikte ticari kuruluşlar, 28 Aralık 2001 tarih ve 119n sayılı Maliye Bakanlığı Emri ile onaylanan stokların muhasebeleştirilmesine ilişkin Kılavuzları da kullanır (bundan sonra Kılavuz No olarak anılacaktır). .119n).

119n sayılı Metodolojik Talimatın 18. paragrafı uyarınca, kuruluşa ait olmayan, ancak kuruluşun kullanımında veya tasarrufunda olan mallar, sözleşmede öngörülen değerlendirmede bilanço dışı hesaplarda dikkate alınır,
veya sahibiyle üzerinde anlaşmaya varılan bir değerlemede. Belirtilen mallar için sözleşmede bir fiyat veya mal sahibi ile mutabakata varılan bir fiyat yoksa, bunlar koşullu bir değerlemeyle muhasebeleştirilebilir.

Satıcıdan alınan, ödemeden önce sözleşme hükümlerine göre tüketilmesi yasak olan ödenmemiş malların muhasebeleştirilmesine ilişkin hesap planı bilanço dışı hesap 002'dir.
“Güvenlik amacıyla kabul edilen envanter varlıkları” (ayrıca bkz. Rusya Maliye Bakanlığı'nın mektubu
24 Ağustos 2007 tarih ve 07-05-06/218 sayılı).

Alıcı, mal bedelini ödedikten sonra ürünlerin maliyetini nazım hesaptan yazar ve 41 “Mallar” bilanço hesabına yansıtır.

Alıcıdan KDV

vergiye tabi işlemlerde kullanılmak üzere satın alınan mallar;
mallar muhasebe için kabul edilir;
Düzgün düzenlenmiş bir fatura var.

Aynı zamanda, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 21. Bölümü, malların muhasebe için kabul edilmesinin ne anlama geldiğini açıklamıyor, ancak Maliye Bakanlığı bu durumda yasa koyucunun bunları bilançoya yansıtmayı amaçladığına inanıyor. kuruluş, yani şirket ancak devredilen malın mülkiyetinin devredilmesinden sonra indirimden yararlanabilir. Aynı zamanda bu, doğrudan Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'ndan da kaynaklanmamaktadır.

Ayrıca malların bilanço dışı hesaba kaydedilmesi, hesap planında da belirtildiği gibi muhasebenin bileşenlerinden biridir. Dolayısıyla firma, ürünleri bilançoya yansıttıktan sonra KDV indiriminden yararlanabiliyor. Bu durum Maliye Bakanlığı'nın 21 Ekim 2008 tarihli yazılarıyla da teyit edilmektedir.
03-07-08/242 sayılı, 6 Mayıs 2008 tarihli, 03-07-08/107 sayılı.

Organizasyon bir parti mal gönderdi. Sözleşmeye göre ürünün fiyatı 118.000 ruble. (18.000 RUB KDV dahil). Satılan malların maliyeti – 80.000 ruble. Sözleşmeye göre, gönderilen malların mülkiyeti ancak bedelini ödedikten sonra alıcıya geçer. Satıcının muhasebe kayıtları aşağıdaki şekilde yansıtılmalıdır:

Malların alıcıya teslim edildiği tarihte.

BORÇ 45 KREDİ 41
– 80.000 ruble – mallar alıcıya gönderilir;

BORÇ 45-KDV (76-KDV) KREDİ 68/KDV
– 118.000 ruble – Malların nakliyesi sırasında KDV tahsil edilir.

Alıcıdan mallara ilişkin ödemenin alındığı tarihte.

BORÇ 51 KREDİ 62
– 118.000 ruble – mallar için ödenen fonların makbuzları yansıtılır;

BORÇ 62 KREDİ 90-1
– 118.000 ruble – mal satışından elde edilen gelir muhasebeleştirilir;

BORÇ 90-2 KREDİ 45
- 80.000 ruble - satılan malların maliyeti düşülür;

BORÇ 90-3 KREDİ 45-KDV (76-KDV)
– 18.000 ruble – tahakkuk eden KDV yansıtılır.

Alıcının muhasebesinde, mülkiyetin devrine ilişkin özel bir prosedüre sahip bir sözleşme kapsamında malların teslim alınması aşağıdaki şekilde yansıtılmalıdır:

BORÇ 002
– 100.000 ruble – tedarikçiden alınan mallar muhasebeye kabul edilir;

BORÇ 19 KREDİ 60
– 18.000 ruble – tedarikçi tarafından sunulan KDV miktarını yansıtır;

BORÇ 68/KDV KREDİ 19
– 18.000 ruble – tedarikçi tarafından sunulan KDV tutarının düşülmesi kabul edilir.

Ödeme tarihinde:

BORÇ 60 KREDİ 51
– 118.000 ruble – tedarikçiye ödeme yapıldı;

KREDİ 002
- 100.000 ruble - bilanço dışı yazılan mallar;

BORÇ 41 KREDİ 60
– 100.000 ruble – mallar bilanço muhasebesine kabul edilir.

Muhasebeciler için profesyonel basın

Kendilerini inkar edemeyenler için, en son dergileri karıştırmanın ve uzmanlar tarafından doğrulanmış iyi yazılmış makaleleri okumanın keyfi.